Holding'de UFRS ve mali tabloların konsolidasyonu. Konsolide raporlama

Bir grup şirket için konsolide tablolar hazırlarken finansal performansı önemli ölçüde etkileyebilecek nüanslar vardır. Bunlar şunları içerir: varlıkların gerçeğe uygun değerde muhasebeleştirilmesi, şerefiyenin değerlendirilmesi için seçilen prosedür, kontrolün varlığı, yatırımlar vb.

Bir şirketler grubunun farklı şirketlere (tüzel kişiler) yasal olarak bölünmesi, ya grubun oluşum tarihini (birleşmeler ve satın almalar) ya da şirketlerin çalışmalarını optimize etmeye yönelik bir planı (risk yönetimi, pazarda marka temsili, vergi optimizasyonu vb.), ancak çoğu zaman ekonomik öz değildir. UFRS, grup hakkındaki bilgilerin bir bütün olarak sanki tek bir kuruluşmuş gibi sunulmasını ve 'biçim' yerine 'özün' ön planda tutulmasını gerektirir. Konsolide raporlamanın bireysel raporlamaya göre bazı avantajları vardır ve kullanıcı açısından daha değerlidir. Ancak konsolidasyon prosedürünün bu makalede ele alacağımız kendine has özellikleri vardır.

Konsolide raporlamanın faydaları

Bilginin yatırımcılar için yararlılığı açısından konsolide raporlamanın, grup şirketlerinin bireysel raporlamasına göre aşağıdaki temel avantajları vardır:

• Konsolide mali tablolara ilişkin notlar, grubun yönetim/sahiplik yapısını ortaya koymaktadır;
• konsolide tablolardan bağlı ortaklıkların satın alınmasına ilişkin “fazla ödeme” tutarını tahmin etmek mümkündür (raporlama kalemi “Şerefiye”);
• konsolide şirketin sermayesi (DNA)'yı yansıtır - dağıtılmamış karların ve yedeklerin ana şirketin hissedarlarına ait olmayan kısmı;
• Grup şirketleri arasındaki grup içi işlemler ve grup içi bakiyeler elimine edilir. Konsolide tablolar yalnızca üçüncü taraflarla yapılan işlemlerin sonuçlarını yansıtır, bu nedenle finansal sonuçlarda (örneğin, grup şirketleri arasında varlıkların şişirilmiş bir fiyattan satılması nedeniyle) ve bilanço para biriminde (alacak hesapları) "kağıt üzerinde" bir artış olasılığını ortadan kaldırır. ve grup şirketleri arasında aşırı fiyatlandırılmış varlıkların alım satımı işlemleri nedeniyle ödenecek).

Konsolidasyon raporlamasının temel ilkeleri

Ana şirket, bağlı ortaklıklarındaki tüm yatırımlarını konsolide ettiği konsolide mali tablolar sunmalıdır (UMS 27, UFRS 10). Konsolidasyon prosedürü aşağıdaki noktalardan oluşur.

Temel prensipler

1. Konsolide mali durum tablosu, bilanço (BB). Ana ve bağlı şirketlerin aktif ve pasifleri satır satır toplanarak grup içi bakiyeler ve gerçekleşmemiş karların eliminasyonu için uygun düzeltmeler yapılır. Satın alma tarihinde bağlı ortaklığın varlıkları gerçeğe uygun değer üzerinden ölçülmelidir.
2. Konsolide kapsamlı gelir tablosu, kar ve zarar tablosu (K&Z). Grup şirketlerinin kar ve zarar kalemleri konsolidasyon kapsamına alındıkları andan itibaren toplama işlemi yapılmaktadır. Grup içi ciro ve gerçekleşmemiş karlar hariçtir. Bağlı ortaklığın gruba giriş tarihinden önce elde ettiği karlar, grup tarafından kazanılmadığı için kapsamlı gelir tablosuna konsolide edilmemektedir.

Şerefiye (BB varlıkları) ve kontrol gücü olmayan hissedarların payları (BB sermayesi)

Şerefiye değerlemesi:

1. Şirketin %100 satın alınması. Şerefiye, bir bağlı ortaklık için ödenen bedelin (transfer edilen bedel), satın alma tarihindeki net varlıklarının gerçeğe uygun değerini aşan kısmı temsil eder. İşlem maliyetleri (danışmanlar gibi bir işlemin yürütülmesine ilişkin maliyetler), bir şirketi satın alma maliyetine dahil edilmemelidir. Bu tür giderler, derhal kar veya zarara kaydedilmekte ve mali tablo dipnotlarında açıklanmaktadır (UFRS 3).
2. Kontrol gücü olmayan hissedarlar bulunmaktadır. Bir şirketin bir bağlı ortaklığın hisselerinin yüzde 100'ünden daha azını satın alması durumunda, kontrol gücü olmayan payların (NCS) payı, özsermayenin bir parçası olarak konsolide tablolarda ayrıca açıklanır. Günümüzde şerefiyenin DNA varlığında değerlendirilmesi için iki yöntemin kullanılmasına izin verilmektedir (UFRS 3.19):

• "Kısmi şerefiye" veya kısmi değer yöntemi (DVA, konsolidasyon tarihinde şirketin net varlıklarının değerinin karşılık gelen yüzdesi olarak hesaplanır; şerefiyenin kontrol gücü olmayan hissedarlara ait olmadığı varsayılır);
• “tam şerefiye” veya tam değer yöntemi (DVA, şirketin net varlık değerinin yüzdesi artı şerefiyenin kontrol gücü olmayan hissedarlara ait kısmı olarak hesaplanır).

UFRS, her bir bağlı ortaklığın satın alımında herhangi bir değerleme yönteminin kullanılmasına izin vermektedir.

Konsolide tablolarda sermaye ve yedeklerin hesaplanması

Konsolide finansal durum tablosunda özsermaye, ana şirket hissedarlarının özkaynakları ile bağlı ortaklıkların kontrol gücü olmayan paylarından oluşmaktadır. Ana şirketin hissedarlarının sahip olduğu özsermaye Tablo 1'de gösterildiği gibi hesaplanmaktadır.

Tablo 1. Ana şirketin ortaklarına ödenecek sermayenin hesaplanması

Kontrol gücü olmayan hissedarların payı aşağıdaki şekilde hesaplanmaktadır.

“Kısmi şerefiye” (kısmi maliyet) yöntemini kullanırken:

DNA = Bağlı ortaklığın net varlıklarının defter değeri × Bağlı ortaklığın sermayesindeki DNA (%)

"Tam şerefiye" (tam değer) yöntemini kullanırken tablo 2'ye bakın.

Tablo 2. “Tam şerefiye” yöntemi kullanılarak net kârın hesaplanması

Ana şirketin bağlı ortaklıklardaki yatırımları

Konsolidasyon sırasında grup şirketlerinin tüm varlık ve yükümlülükleri satır satır toplanır. “Yatırımlar” kalemini (iştiraklerdeki) bırakırsak, iştiraklerin varlıklarının iki kez yansıtıldığı ortaya çıkıyor. Dolayısıyla bu tür yatırımlar elimine edilir (eleme aritmetiği aşağıdaki örneklerde sunulmuştur).

Örnek

İyi niyet yok. Ana şirket, bağlı ortaklığı aşağıdaki şartlara göre organize etmektedir: %51'i kayıtlı sermayeye (AC) “annenin” katkısı, kalan %49 ise diğer hissedarların payıdır. Bağlı şirket 21 Eylül 2013 tarihinde organize edildi. Grubun raporlama tarihi 31 Aralık 2013'tür. Ana ve bağlı ortaklıkların sermaye şirketine katkı tarihi ve raporlama tarihi itibarıyla bilançoları Tablo 3'te gösterilmektedir.

Tablo 3. Ana ve bağlı ortaklıkların bilançoları

** Konsolidasyon işlemi sırasında bağlı ortaklığın sermayesi ana şirketin sermayesi ile toplanmamakta, grup içi yatırımlar çıkarılmakta ve şirketin kontrol gücü olmayan hissedarlarının payı sermayede ayrı bir kalem olarak yansıtılmaktadır.

Yukarıda açıklanan örnek çok basit ancak bu uygulamanın yaygın kullanımı nedeniyle kullanışlıdır. Genellikle, iş süreçlerini optimize etmek, vergilendirmeyi optimize etmek veya işin bir kısmını ayrı bir şirkete devrederek ticari ve diğer riskleri azaltmak için bir iş ayırma planı kullanılır.

Örnek

Pratik yönü. Gerçek hayatta şirket raporlaması ve ürün ayrıntıları çok daha karmaşık olabilir. Bu nedenle konsolidasyon algoritmasını tek formülle belirlemek (yukarıdaki örnekte olduğu gibi) doğru değildir. Tüm varlık, yükümlülük ve sermaye kalemlerini toplamak ve ardından düzeltmeye yönelik bir konsolidasyon girişi girmek daha pratiktir (bkz. Tablo 4 ve 9).

Tablo 4. Konsolidasyon girdisinin düzeltilmesinin uygulamada uygulanması e

Tablo 9. “Tam şerefiye” yöntemi için düzeltme konsolidasyon kaydının uygulanması

“Kısmi şerefiye” (kısmi maliyet) yöntemi. Ana şirket, 1 Haziran 2013 tarihinde bağlı ortaklığın %80 hissesini satın aldı. Satın alma tarihi itibarıyla bağlı ortaklığın dağıtılmamış kârı 65 milyon RUB tutarındaydı. (satın alma tarihi ile raporlama tarihi arasında Ceza Kanununda herhangi bir değişiklik yoktur).

Bağlı ortaklığın varlık ve yükümlülüklerinin satın alma tarihindeki değeri gerçeğe uygun değerini yansıtmaktadır.

31 Aralık 2013 tarihi itibariyle şerefiyenin değer düşüklüğü kontrol edilirken, raporlama tarihindeki gerçeğe uygun değerinin 50 milyon RUB olduğu ortaya çıktı.

Şerefiye değerinin hesaplanması:

Ana şirketin bilançosundan bir yan kuruluşta hisse satın almanın maliyeti (% 80) "(D)'ye yatırım" = 188 milyon RUB. (bkz. tablo 6).

Tablo 6. Şerefiyedeki değer düşüklüğü (kâr/zarar yoluyla)

Bağlı ortaklığın net varlıklarındaki ana ortaklığın payı (satın alma tarihi itibarıyla):

(40 + 30 + 65) milyon ruble. × %80 = 108 milyon ruble.

188 – 108 = 80 milyon ruble.

Önemli: Şerefiye, bağlı ortaklığın satın alındığı tarihte hesaplanır. Daha sonraki raporlama tarihleri ​​için değeri artırılamaz. Şerefiye yılda en az bir kez değer düşüklüğü testine tabi tutulur. Pek çok analist, hesaplamasının tamamen aritmetik olması ve çoğu zaman ekonomik bir öz taşımaması nedeniyle bu varlığa şüpheyle yaklaşıyor. Ekonomik özün yokluğunda (tanınabilir bir marka, benzersiz bir uzman ekibi), birçok şirket, bir şirketi satın alırken sadece bir kâr marjı olduğu için şerefiyeyi yazar. Bu durumda yıllık yeniden değerleme ihtiyacı ortadan kalkar.

Negatif şerefiye, oluştuğu tarihte kâr veya zararın bir parçası olarak gelir olarak muhasebeleştirilir. Kontrol gücü olmayan hissedarların payının değeri:

NA (D) raporlama tarihi itibarıyla × DNA% = 160 milyon ruble. × %20 = 32 milyon ruble.

Konsolide tablolarda dağıtılmamış karları hesaplayalım (bkz. Tablo 5).

Tablo 5. Konsolide tablolarda dağıtılmamış karların hesaplanması

Kural olarak, kâr veya zarardaki şerefiyenin değer düşüklüğü idari giderlere dahil edilir veya ayrı bir kalem olarak tahsis edilir (eğer değer düşüklüğü dönemin mali sonuçları açısından önemliyse).

Örnek

“Tam şerefiye” (tam değer) yöntemi. Önceki örneğin koşullarını kullanalım. DNA ve şerefiye değerinin hesaplanması şu şekilde değişecektir (bkz. tablo 7 ve 8):

Tablo 7. Raporlama tarihi itibarıyla DNA maliyeti

Tablo 8. Konsolide tablolarda dağıtılmamış karlar

Tüm bağlı ortaklığın maliyeti (%100) = 188 milyon ruble. : 0,8 = 235 milyon ruble.

Şirketin değerinin hissedarlar arasında eşit olarak dağıtıldığı varsayılmaktadır. Ancak çoğu zaman kontrol için prim ödemek zorunda kalırsınız, dolayısıyla kontrol sahibi olmayan hissedarlar için bir hisse daha ucuzdur. Maliyet verileri mevcutsa, onu kullanmak en iyisidir.

Bağlı ortaklığın net varlıkları (satın alma tarihi itibariyle):

40 + 30 + 65 = 135 milyon ruble.

Bağlı ortaklığın satın alındığı tarihteki şerefiye:

235 – 135 = 100 milyon ruble.

Bunlardan DNA:

100 milyon ruble. × %20 = 20 milyon ruble.

"Zor" gruplar

“Basit” bir grupta sahiplik yapısı şöyle görünür.

“Karmaşık” grup buna benziyor.

Dikey yapıda A şirketinin bir B şirketi, B'nin ise bir C bağlı şirketi bulunmaktadır. Tüm şirketlerin hesapları grup bünyesinde konsolide edilmektedir. A Şirketi her iki şirket üzerinde de kontrol sahibidir. Etkin sahiplik payı yüzde 45 (75 × 60) olmasına rağmen, B Şirketi üzerinden doğrudan, C Şirketi üzerinden B Şirketi aracılığıyla.

Karma yapı şemasında A, B'yi doğrudan kontrol eder. A'nın C'nin sermayesindeki doğrudan sahipliği yüzde 40'tır ve A'nın C'nin sermayesindeki B şirketi aracılığıyla sahipliği de yüzde 20 olup, toplamda yüzde 60'tır.

"Karmaşık" gruplardaki DNA hesaplamasının "basit" gruplardan biraz farklı olduğuna dikkat edin (bkz. Tablo 10).

Tablo 10. “Karmaşık” gruptaki DNA'nın hesaplanması

“Karmaşık” grupların konsolidasyonu iki aşamada gerçekleşir (dikey yapı örneğini kullanarak): önce B - C grubu birleştirilir ve ardından A, B - C grubu ile birleştirilir.

İlişkili şirketler

İştirak, yatırımcının üzerinde önemli etkiye sahip olduğu bir şirkettir; ne bir bağlı ortaklık ne de bir iş ortaklığındaki paydır. İştirakteki yatırım özsermaye yöntemi (UFRS 28) kullanılarak muhasebeleştirilmeli ve bir bilanço kaleminde gösterilmelidir.

Bu yönteme göre bilanço “İlişkili şirketteki yatırımlar” kaleminde aşağıdaki şekilde yansıtılmaktadır (bkz. Tablo 11).

Tablo 11. Bilançoya dahil edilecek ilişkili şirket yatırımlarının hesaplanması

Faaliyet tablolarında, bu tür yatırımların değerindeki değişiklikler de tek bir maddeye yansıtılmaktadır: “İlişkili bir şirketteki kar/zarar payı.”

Diğer şirket raporlama toplamaları

Bazı grup şirketlerinin resmi bir hukuki yapısı yoktur ancak bir kişi veya bir grup kişi tarafından kontrol edilmektedir. Bu tür şirketlerin konsolidasyonu UFRS 3 tarafından sağlanmamaktadır, ancak beyanları birleştirilebilir ve hatta denetlenebilir. Bu raporlama formatı genellikle yönetim amacıyla kullanılır.

Birleştirme kuralları pratikte birleştirme kurallarıyla aynıdır. Bunun istisnası, ana şirketin bağlı ortaklıklardaki yatırımlarının ve bağlı ortaklıkların sermayelerinin elimine edilmesidir. Bu istisna, tablolar birleştirildiğinde şerefiye ve kontrol gücü olmayan payların (UFRS'de tanımlandığı şekliyle) ortaya çıkmayacağı anlamına gelir.

Kombine raporlamada denetimi geçmek için, şirketlerin grup çevresine dahil edildiği ilkeleri - kombine raporlamanın sunumunun temelini - açıkça belirtmek gerekir.

Raporlama konsolidasyonunun pratikte uygulanması

IFRS, RAS'tan farklı olarak işlemlerin analitik hesaplara kaydedilmesine ilişkin prosedürü düzenlemez. Raporlamanın kendisi önemlidir ve rapor oluşturma prosedürü şirketin yönetimine kalmıştır. Konsolide raporlamanın otomasyon düzeyi, muhasebenin karmaşıklığına ve ayrıntısına ve en önemlisi bu alanın finansmanına bağlıdır.

Otomasyonun avantajı raporlama hızıdır; bu sadece yatırımcılar için değil aynı zamanda operasyonel kararlar alırken şirket yönetimi için de önemlidir. Eksilerden şunu not ediyoruz:

• sistemdeki değişikliklerin yazılım kodu kullanılarak kaydedilmesi gerektiğinden yeni çalışanların işe alınması ihtiyacı veya sağlayıcı şirketlerden sürekli yazılım desteği ihtiyacı;
• Sistemin minimum düzeyde kesintiyle çalışmaya başlaması genellikle yılda iki ila üç kez kapanmayı gerektirir.

Özetlemek gerekirse konsolide mali tabloların hazırlanmasında aşağıdaki hususlara dikkat edelim. Edinen işletme, edinilen tanımlanabilir varlıkları ve üstlenilen yükümlülükleri, satın alma tarihindeki gerçeğe uygun değerleri üzerinden ölçmelidir. Dönen varlıklar (stoklar hariç) çoğunlukla gerçek (gerçeğe uygun) değeri yansıtır. Sabit varlıkları ve stokları değerlendirmek için büyük olasılıkla bağımsız değerleme uzmanlarıyla çalışmanız gerekecektir.

İştiraklerdeki yatırımlar gibi şerefiye de yıllık olarak değer düşüklüğü açısından değerlendirilmelidir. Ayrıca, şerefiyenin ekonomik olarak ne kadar uygun olduğunun değerlendirilmesi ve ilk raporlama tarihinde şerefiyenin silinme olasılığının dikkate alınması gerekir.

Karmaşık grupları konsolide ederken şirket üzerindeki kontrolün varlığı dikkatle değerlendirilmelidir. Hisselerin mekanik muhasebesi kontrolün gerçek resmini sunmayabilir.

Konsolide raporlama kavramı:

Rusya Federasyonu'ndaki piyasa dönüşümlerinin bir sonucu olarak, önceki muhasebe sistemi büyük kuruluşların (holdingler, şirketler) yeni finansal ve ekonomik faaliyetlerini tam olarak yansıtamadı. Bu kuruluşlarda mevzuatta değişiklik yapılması, kavramsal çerçevenin ve muhasebe ve raporlama metodolojisinin açıklığa kavuşturulması gerekliydi ve bu da “Konsolide muhasebe tabloları” kavramının ortaya çıkmasına yol açtı.

Konsolide mali tablolar, ana kuruluş tarafından derlenen, ilgili kuruluşlardan oluşan bir grubun raporlama tarihi itibarıyla mali durumunu ve raporlama dönemine ilişkin mali sonuçlarını yansıtan, kullanıcı dostu bir biçimde sunulan raporlama bilgileridir.

Konsolide mali tablolar, her şeyden önce yatırımcılara ve diğer ilgili taraflara, yasal olarak bağımsız, ancak aslında tek bir ekonomik organizma olan birbirine bağlı bir grup işletmenin mali ve ekonomik faaliyetlerinin sonuçlarını göstermeyi amaçlamaktadır. Konsolide raporların hazırlanmasındaki temel ihtiyaç, grubun nihai (konsolide) raporunda tekrarlanan hesaplamaların hariç tutulması için gruba dahil olan işletmelerin bireysel göstergelerinin dikkate alınmamasıdır.

Konsolide tabloların özellikleri:

Konsolide raporlama, uluslararası standartlara uygun olarak, tek bir ekonomik birim olarak değerlendirilen bir grup işletmenin ticari ve finansal sonuçlarının özetidir. Bünyesinde bağlı ortaklık bulunan şirketler konsolide tablo hazırlamaya başladı.

UFRS'ye göre konsolide tabloların belirli ilkelere dayanması gerekir:

1. Tamlık ilkesi. Konsolide grubun tüm varlıkları, yükümlülükleri, ertelenmiş giderleri ve ertelenmiş gelirleri ana şirketten tamamen bağımsız olarak kabul edilir. Azınlık payları bilançoda uygun başlık altında ayrı bir kalem olarak gösterilmektedir.

2. Eşitlik ilkesi. Ana şirket ve bağlı ortaklıklar tek bir ekonomik birim olarak ele alındığından, özsermaye, konsolidasyona tabi işletmelerin hisselerinin defter değeri ile bu işletmelerin faaliyetlerinin mali sonuçları ve rezervleri tarafından belirlenmektedir.

3. Adil ve güvenilir değerlendirme ilkesi. Konsolide hesaplar açık ve anlaşılması kolay bir şekilde sunulmalı ve bir bütün olarak ele alındığında gruptaki kuruluşların varlıkları, yükümlülükleri, mali durumları ile kar ve zararları hakkında doğru ve adil bir görünüm sağlamalıdır.

4. Konsolidasyon ve değerlendirme yöntemlerinin kullanımında tutarlılık ilkesi ve işleyen bir işletme ilkesi. Konsolidasyon yöntemleri işletmenin çalışır durumda olması şartıyla uzun süre uygulanmalıdır. öngörülebilir gelecekte faaliyetlerini durdurma niyetinde değildir. İstisnai durumlarda sapmalara izin verilebilir ve bunların uygun gerekçelerle birlikte raporlamanın eklerinde açıklanması gerekir. Bu prensip, konsolide mali tabloların hazırlanmasına ilişkin hem şekil hem de yöntemler için geçerlidir.

5. Önemlilik ilkesi. Bu ilke, değeri şirketin mali ve ekonomik faaliyetlerine ilişkin kararların alınmasını veya değiştirilmesini etkileyebilecek bu tür kalemlerin açıklanmasını öngörmektedir.

6. Birleşik değerlendirme yöntemleri. Konsolidasyona tabi şirketin varlıkları, yükümlülükleri, ertelenmiş giderleri, karları ve giderleri bütünüyle dikkate alınmalıdır. Ana şirketin herhangi bir yasak getirmemesi veya seçici muhasebe yaklaşımları uygulamaması nedeniyle gruba dahil işletmelerin cari muhasebe ve raporlamalarında nasıl sunulduğu önemli değildir. Konsolidasyon sırasında ana şirketin ve bağlı ortaklıkların varlık ve yükümlülüklerinin ana şirket tarafından kullanılan aynı metodoloji kullanılarak değerlenmesi önemlidir. Konsolide mali tabloların hazırlanmasında ana şirketin uyduğu kanunların gerektirdiği değerleme tekniklerinin uygulanması gerekmektedir.

7. Tek derleme tarihi. Konsolide mali tabloların ana şirketin bilanço tarihi itibarıyla hazırlanması gerekmektedir. Bağlı ortaklıkların mali tablolarının da konsolide mali tablo tarihi itibarıyla yeniden düzenlenmesi gerekmektedir.

Konsolide mali tabloların hazırlanmasında yukarıdaki ilkelerin hepsinin aynı anda uygulanması gerekir, aksi takdirde bu şekilde değerlendirilmeyecektir.

Bağlı ortaklıkları olan bir şirket, eğer bağlı ortaklık ise ve ana şirketi konsolide mali tablolar hazırlıyorsa, konsolide mali tablolar hazırlamaz, ancak Aşağıdaki durumlarda konsolide mali tablolar hazırlanmaz:

Bağlı ortaklığın yakın gelecekte satılma niyetiyle satın alınması nedeniyle geçici kontrol üstlenilmiştir;

Bağlı ortaklık, ana şirkete fon aktarma olanağını önemli ölçüde azaltan katı kısıtlamalar altında faaliyet göstermektedir;

Bağlı ortaklık grup için önemli değildir;

Birçok işletme bir arada grup içerisinde önemli bir yer tutmamaktadır;

Bağlı ortaklığın faaliyetleri gruba dahil işletmelerin faaliyetlerinden farklılık göstermektedir (aksi takdirde adil ve güvenilir değerlendirme kavramı ihlal edilmiş olur);

Konsolidasyon için gerekli bilgi ve belgelerin sunulmasındaki maliyet ve önemli gecikmeler yüksektir.

Rus yasama ve düzenleyici kanunlarında, yukarıdaki gereklilikleri karşılayan bu tür şirketlerin raporlamasına konsolide denir ve bu, konsolide ve konsolide raporlama kavramlarının eşdeğer olduğu sonucuna varmamızı sağladı.

Konsolide tablolar hazırlama yöntemleri:

Konsolidasyon teknikleri büyük miktarda bilginin toplanmasını ve işlenmesini içerir. Konsolidasyon metodolojisinin seçimi, şirketin sahiplik payına (bağlı ortaklık, iştirak veya şirketin kontrol sağlamayan yatırımları var) ve şirketler grubunun niteliğine (şirketler arasında yatırım veya sözleşmeye dayalı ilişkiler var) bağlıdır. şirketler veya bir kişi veya bir grup kişiye ait olanlar). Seçilen metodoloji ise konsolidasyon prosedürlerinin özünü, miktarını ve niteliğini belirler.

Genel olarak mali tabloların konsolidasyonuna ilişkin prosedür aşağıdaki adımlardan oluşur:

1) tüm işletmeler (grup üyeleri) tarafından raporların hazırlanması;

2) gerekirse konsolidasyon süreci sırasında uygun düzeltmelerin yapılması;

3) konsolide raporların hazırlanması ve sunumu.

Edinme yöntemi

Edinme yöntemi- bu, şirketlerden birinin diğerleri üzerinde kontrol sahibi olduğu, yani bir şirketin esasen ana şirket, diğerinin ise bağlı ortaklık olduğu bir tür şirket birleşimi anlamına gelen bir konsolidasyon yöntemidir. Bu yöntem kullanılarak konsolide mali tablolar hazırlanırken grup yapısının açıkça tanımlanması, ana ve bağlı şirketlerin belirlenmesi; Ayrıca ana ortaklık ve bağlı ortaklıkların muhasebe politikalarının tüm önemli hususlarda benzer olması gerekmektedir.

Yöntem, ana ve bağlı ortaklıkların aynı adlı bilanço ve kar ve zarar tablosu kalemlerine ilişkin verilerin toplanmasını ve aralarındaki grup içi işlemlerin tamamen hariç tutulmasını içerir:

iyi niyet gösterilir;

ana işletmenin her bir bağlı ortaklıktaki yatırımının defter değeri ile ana işletmenin her bir bağlı ortaklığın sermayesindeki payı birbirini dışlar;

diğer grup içi bakiyeler, işlemler, gelir ve giderler hariçtir;

Konsolidasyona tabi bağlı ortaklıkların raporlama dönemine ilişkin kâr veya zararlarındaki kontrol gücü olmayan paylar belirlenir.

Oransal konsolidasyon yöntemi

Konsolidasyonun spesifik yöntemlerinden biri, ortak şirketlerin kurulması veya Rus gerçekleri için daha tipik olan ortak faaliyetlere ilişkin bir anlaşmanın imzalanmasıdır. Bu konsolidasyon yöntemi, birleşen şirketler arasında, birleşen şirketlerin her birinin hak ve yükümlülüklerini açıkça belirten bir anlaşma olması durumunda geçerlidir. Muhasebe ve raporlama amacıyla aşağıdaki üç ana ortak faaliyet türü ayırt edilir:

müştereken kontrol edilen operasyonlar;

müştereken kontrol edilen varlıklar;

müştereken kontrol edilen şirketler

Müştereken kontrol edilen işlemler

Bu anonim şirket şekli, ortak şirkete katılanların varlıklarının ve diğer kaynaklarının ayrı bir mali yapı oluşturulmadan kullanılmasıyla ortaya çıkar. Müştereken kontrol edilen işlemlere örnek olarak, iki veya daha fazla ortak girişimcinin, bir ürünü ortaklaşa üretmek, pazarlamak ve dağıtmak amacıyla faaliyetlerini, kaynaklarını ve bilgilerini birleştirdiği bir anlaşma gösterilebilir. Ortak girişim katılımcılarının her biri kendi sabit varlıklarını kullanmakta ve kendi stoklarına sahiptir. Katılımcıların her biri ayrıca kendi masraflarını üstlenir, yükümlülükleri üstlenir ve bağımsız olarak finansman çeker, bu da kendi sorumluluğunu gerektirir.

Müştereken kontrol edilen işlemlerdeki payları için bir ortak girişimcinin mali tablolarında aşağıdaki hususları dikkate alması gerekir:

kontrol ettiği varlıklar ve üstlendiği yükümlülükler;

yaptığı harcamalar ve ortak girişim kapsamında üretilen mal veya hizmetlerin satışından elde ettiği gelirden aldığı pay.

Varlıklar, yükümlülükler, gelir ve giderler ortak girişimcinin mali tablolarında muhasebeleştirildiği için, ortak girişimcinin konsolide mali tablolarını sunarken bu kalemlerle ilgili herhangi bir düzeltme veya konsolidasyon işlemi yapılmasına gerek yoktur.

Konsolide bilanço hazırlarken şunları yapmalısınız:

a) ana (ana) şirketin ve bağlı ortaklıkların bilançolarındaki varlık ve yükümlülük göstergelerini özetlemek;

b) ana (ana) şirketin ve grubun bağlı ortaklıklarının karşılıklı anlaşmalarını ve yükümlülüklerini karakterize eden bilanço göstergeleri elimine edilmeli (karşılıklı olarak hariç tutulmalı) ve konsolide bilançoya yansıtılmamalıdır;

c) Ana (ana) şirketin bağlı ortaklıklardaki yatırımları ve bağlı ortaklığın ana şirketin katkıda bulunduğu kısımdaki kayıtlı sermayesi de birbirini dışlar ve konsolide bilançoya yansıtılmaz;

d) ana (ana) şirketin bir bağlı ortaklıktaki yatırımı, ikincinin kayıtlı sermayesinin (adi hisse senetlerinin nominal değeri)% 100'ünden azsa, o zaman konsolide bilançonun belirli göstergelerinde bir azınlık payı tahsis edin - bağlı ortaklığın ana hissedarlarının (yatırımcıların) kayıtlı sermayesindeki payıyla orantılı olarak.

Listelenen bu işlemler yalnızca konsolide mali tabloların hazırlanması sırasında gerçekleştirilir ve ne ana (ana) şirketin ne de bağlı ortaklıklarının muhasebe kayıtlarına yansıtılmaz. Konsolide muhasebe kayıtları tutulmamaktadır. Konsolide mali tablolara ilişkin açıklayıcı notun bir parçası olarak, ana (ana) şirket, yatırımlarının her bir bağlı şirket bağlamında bir dökümünü sağlar.

Raporlama konsolidasyon prosedürü aşağıdaki ana hususlara ilişkin hesaplamaları içerir:

Sermayenin konsolidasyonu;

Grup içi takas ve işlemlere ilişkin bilanço kalemlerinin konsolidasyonu;

Grup içi ürün satışlarından (işler, hizmetler) elde edilen mali sonuçların konsolidasyonu;

Ana (ana) şirket ve bağlı ortaklıklara ait temettülerin konsolide mali tablolara yansıması.

Özel ekonomi literatüründe, bazı yazarlar, kayıtlı sermayenin yapısına ve bir bağlı ortaklığın hisselerinin ana (ana) şirket tarafından satın alınmasına ilişkin koşullara bağlı olarak, çeşitli yöntemler kullanılarak sermaye konsolidasyonunun gerçekleştirilmesini önermektedir.

Ana şirketin kayıtlı sermayesine %100 iştirakli bir bağlı ortaklığı varsa, konsolide bilançoyu derlerken, bağlı ortaklığın "Kayıtlı sermayesi" yükümlülük kalemi ile ana şirketin "Bağlı ortaklıklardaki yatırımlar" varlık kalemi tamamen karşılıklıdır. özel. Buna göre konsolide bilançoda “Bağlı ortaklıklardaki yatırımlar” ve “Bağlı ortaklıkların kayıtlı sermayesi” kalemlerine ilişkin göstergeler bulunmamaktadır. Konsolide bilançonun kayıtlı sermayesi ana (ana) şirketin kayıtlı sermayesine eşittir.

Bağlı ortaklığın hissedarlarının çıkarları (azınlık payları) konsolide bilançoya yansıtılmalıdır. Bağlı ortaklıklar için azınlık payları, grup için bir finansman kaynağı teşkil etmekte ve bilançonun pasif tarafında “Sermaye ve Yedekler” bölümünde aynı isimli özel bir kalem olarak yansıtılmaktadır.

Bir bağlı ortaklığın azınlık payları, kural olarak, iki bileşeni içerir - bağlı ortaklığın kayıtlı sermayesinin, üçüncü taraf hissedarların payına karşılık gelen kısmı ve ilave, yedek sermayenin, dağıtılmamış karların ve diğer tüm payların bir kısmı. bağlı ortaklığın kendi fonlarının kaynakları, üçüncü taraf hissedarların kayıtlı sermayedeki payıyla orantılıdır.

Farklı versiyonlarda konsolide bilanço hazırlama tekniklerinin örneklerine bakalım.

Örnek 25. Denizcilik şirketi "M 1" (ana kuruluş), "D 1" bağlı ortaklığının tescil edildiği ve faaliyete geçtiği andan itibaren %51'ine sahiptir. Raporlanan bilançolar tabloda sunulmaktadır. 28.

Tablo 28

“M 1” ve “D 1” şirketlerinin yıl sonunda bakiyelerinin raporlanması, bin ruble.

a) Bağlı ortaklık “D1”in özsermayesindeki azınlık payı aşağıdaki şekilde hesaplanır:

Kayıtlı sermaye 0,49 x 20.000 bin ruble. = 9800 bin ruble;

Ek sermayede 0,49 x 13.000 bin ruble. = 6370 bin ruble;

Yedek sermayede 0,49 x 5000 bin ruble. = 2450 bin ruble;

Dağıtılmamış karlarda 0,49 x 1000 bin ruble. = 490 bin ruble.

Toplam 19.110 bin ruble.

Tutar 19.110 bin ruble. konsolide bilançonun pasif tarafında ayrı bir satır olarak “Azınlık Payları” kalemi altında gösterilir;

b) ana şirketin bağlı ortaklığın kayıtlı sermayesine 10.200 bin ruble tutarında yaptığı yatırımlar. sermaye konsolidasyonunun genel kuralına göre elimine edilir. Konsolide bilançonun kayıtlı sermayesi ana şirketin kayıtlı sermayesine eşittir (bkz. Tablo 28);

c) Grubun bağlı ortaklığın özsermayesinin kalan unsurlarındaki payı:

Kayıtlı sermaye 0,51 x 20.000 bin ruble. = 10.200 bin ruble;

Ek sermayede 0,51 x 13.000 bin ruble. = 6630 bin ruble;

Yedek sermayede 0,51 x 5000 bin ruble. = 2550 bin ruble;

Dağıtılmamış karlarda 0,51 x 1000 bin ruble. = 510 bin ruble.

Toplam 19.890 bin ruble.

Konsolidasyon sırasında bu tutarlar ana şirketin ilgili rakamlarına eklenir.

Grubun konsolidasyon prosedürü ve konsolide bilançosu tabloda sunulmaktadır. 29.

Bir ana kuruluşun, bir bağlı kuruluşun hisselerini, bu bağlı kuruluşun hisselerinin itibari değerinden farklı bir fiyatla satın aldığı durumlar da vardır. Daha sonra konsolide bilançonun hazırlanması, Bölüm III “Sermaye ve Yedekler”de bilançonun pasif tarafında yansıtılan bağlı ortaklığın özsermayesinin (adi hisse senetleri) defter değerinin belirlenmesiyle başlar.

Daha sonra, ana kuruluşun bağlı kuruluşa yaptığı yatırımın tutarı, bağlı ortaklığın özsermayesinin (veya ana şirketin sahip olduğu payının) defter değeriyle karşılaştırılır.

Ana ortaklığın yatırımı, bağlı ortaklığın özsermayesinin defter değerinden büyükse, bu durumda ortaya çıkan farka “Konsolidasyondan kaynaklanan şerefiye (firma fiyatı veya bağlı ortaklıkların şerefiyesi)” adı verilir. Bu fark iki yöntemden biri kullanılarak konsolide bilançoya yansıtılabilir:

a) Grubun konsolide bilançosundaki varlığı düzelterek.

Tablo 29

Konsolide bilanço hazırlama çalışma sayfası

Sermayenin konsolidasyonu.

Ana şirket (“M 1”), bağlı ortaklığın (“D 1”) adi hisselerinin %51'ine sahiptir.

Bu durumda, satın alma bedelinin bağlı ortaklığın özsermayesinin defter değerini aşan kısmı, konsolide bilançonun Bölüm I “Dönen varlıklar” kalemine yansıtılır. Konsolidasyon sırasında oluşan şerefiye, ekonomik yapısı gereği maddi olmayan duran varlıktır. Konsolide bilançoda, özel olarak getirilen “Konsolidasyon sırasında ortaya çıkan şerefiye (şirket fiyatı veya bir bağlı ortaklığın ticari itibarı)” maddesi kapsamında yansıtılabilir;

b) Grubun konsolide bilançosunun yükümlülüklerini düzelterek. Bu yöntem kullanılarak fazla kısım, grubun konsolide bilançosundaki özsermayenin defter değerinden düşülür.

Ana kuruluşun yatırımları, bağlı ortaklığın özsermayesinin defter değerinden azsa, satın alma fiyatı ile bağlı ortaklığın özsermayesinin defter değeri arasındaki karşılık gelen fark negatif olacaktır ve konsolide bilançoya ayrı bir kalem olarak yansıtılacaktır. konsolidasyon sonucunda oluşan yedek akçe (kar) olarak (Bölüm III “Sermaye ve yedekler”in yükümlülükler bölümünde).

Hem ana kuruluşun hem de bağlı ortaklığın kayıtlı sermayesi adi ve imtiyazlı hisselerden oluşabilir.

Ana şirket tarafından ihraç edilen imtiyazlı hisse senetlerinin değeri konsolide bilançoda tam olarak yansıtılmaktadır (Bölüm III “Sermaye ve Yedekler”).

Ana şirketin bir bağlı ortaklığın imtiyazlı hisselerinin tamamına sahip olması durumunda, konsolidasyon sırasında, ana şirketin bu hisselere yaptığı yatırımı ve bağlı ortaklığın imtiyazlı hisselerinin değerine karşılık gelen kısımdaki kayıtlı sermayesini yansıtan göstergeler karşılıklı olarak hariç tutulur.

Konsolidasyonun raporlanmasının önemli bir metodolojik yönü, grup içi ödemelerin ve işlemlerin konsolide bilançoya yansıması olabilir.

Grup şirketleri arasında, ilgili şirketlerin bilançolarına şu şekilde yansıyan çeşitli ticari işlemler ve cari ödemeler gerçekleştirilmektedir: kurucuların kayıtlı sermayeye katkılarından dolayı borçları; verilen ve alınan avanslar; krediler; grup şirketinin alacak ve borç hesapları; grup şirketleri arasında diğer varlıkların satın alınması (satılması); gelecek dönemlerin giderleri ve gelirleri; tahakkuklar (örneğin temettüler) vb.

Konsolide bir bilanço hazırlarken, hem ana (ana) şirket ile bağlı ortaklıklar arasındaki hem de aynı grubun bağlı ortaklıkları arasındaki bu grup içi uzlaşmalar birbirini dışlayan nitelikte olmalıdır. Bu gereklilik, konsolide tabloların, grubun yalnızca üçüncü taraflarla olan mali ve ekonomik ilişkilerini yansıttığı gerçeğine dayanmaktadır.

Birbirini dışlayan kalemler, hem gruptaki bir şirketin aktif bilançosunda hem de başka bir şirketin pasif bilançosunda olabilir.

Konsolide tablolar hazırlayan kuruluşlar için, aşağıdakiler de dahil olmak üzere muhasebe düzenlemelerinin gerekliliklerine uymak özellikle önemlidir:

Mutabakat işlemlerinde kalemlerin muhasebeye kırılmış yansımasının önlenmesi;

Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı tarafından onaylanan ana (ana) kuruluşların bağlı ortaklıkları ile yerleşim prosedürünün uygulanması, 79 “Bağlı şirketlerle yapılan yerleşimler”, “Bağlı ortaklıklarla yapılan yerleşimler” alt hesabı kullanılarak (Karar Kararı) Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı No. 112). Bu hesap, ana kuruluşun bağlı ortaklıkları ve bağlı ortaklıkları ile ana kuruluş arasındaki her türlü yerleşim (kayıtlı sermayeye katkılara ilişkin uzlaşmalar hariç) hakkındaki bilgileri özetlemeyi amaçlamaktadır.

Ürün satışlarına (işler, hizmetler) ilişkin grup içi cironun konsolide finansal sonuç tablosu göstergeleri üzerinde önemli bir etkisi vardır.

Konsolide mali tablolar hazırlanırken iki durum birbirinden ayrılmalıdır:

Raporlama yılının sonunda, gruba ait bir şirket ürünleri (iş, hizmetler) aynı gruba ait başka bir şirkete satmış ve bu şirket daha sonra bu ürünlerin tamamını grup dışındaki tüketicilere (üçüncü taraflar) satmıştır;

Raporlama yılının sonunda, gruba ait bir şirket aynı gruba ait başka bir şirkete ürün (iş, hizmet) satmış ve bu şirket bu ürünleri (tamamen veya kısmen) üçüncü şahıslara satmamıştır.

İlk durumda, finansal sonuçların konsolidasyonu sırasında grup şirketlerinin karları (zararları) toplanır. Aynı zamanda, grubun konsolide mali sonuçları, grup içi ciroyu yansıtan ürün satışlarından (işler, hizmetler) elde edilen gelirleri ve ilgili maliyetleri içermemektedir.

İkinci durumda, grup içi ciroyu oluşturan ürünler raporlama yılında satılmadığında (veya kısmen satıldığında) raporlamanın konsolidasyonu sorunu daha karmaşık hale gelir. Grubu bir bütün olarak ele alırsak bu tür ürünler satılmaz, grup şirketinin bilançosuna stok olarak yansıtılır ve şirketlerden birinin başka bir şirkete ürün satarken elde ettiği kar, şirketin gerçekleşmemiş karıdır. grup. Konsolide gelir tablosu hazırlanırken gerçekleşmemiş karlar, grubun raporlama dönemi toplam kar (zararına) dahil edilmemiştir.

Grubun konsolide bilançosu derlenirken, raporlama yılının birikmiş karı (zararı) (genel kurala göre grup şirketlerinin benzer göstergelerinin toplanmasıyla elde edilen) gerçekleşmemiş kar miktarı kadar azaltılır; Varlıkta, stokların değeri (daha önce grup şirketlerinin bilançolarındaki benzer kalemlerin toplanmasıyla genel kurala göre elde edilen) gerçekleşmemiş kar tutarı kadar azaltılır. Bunun nedeni gerçekleşmemiş karların ana şirketin stoklarına yansımasıdır.

Yıl sonunda stoklarda gerçekleşmemiş karların olması durumunda konsolide tabloların hazırlanmasına ilişkin metodoloji, ürünlerini grubun diğer şirketlerine (ana şirket dahil) satan bir bağlı ortaklığın azınlık payına sahip olması durumunda daha karmaşık hale gelir. Bu durumda stoklarda gerçekleşmemiş karlardan grup payı ile azınlık payının ayrıştırılması gerekmektedir. Konsolide raporlama hazırlanırken bu sorunu çözmek için uluslararası uygulamada çeşitli yöntemler kullanılmaktadır. Aşağıdaki Örnek 26'da aşağıdaki yöntem kullanılmaktadır. Konsolide finansal performans tablosunda gerçekleşmemiş tüm kazançlar grup karının dışında tutulmuştur. Konsolide bilançonun varlıklarında stokların değerinden de gerçekleşmemiş karların tamamı düşülmektedir. Konsolide bilançonun pasif tarafında, gerçekleşmemiş karların grubun sahip olduğu paya isabet eden kısmı, grubun geçmiş yıl karlarından hariç tutulmuştur. Azınlık payı, azınlık payına atfedilebilen gerçekleşmemiş karların diğer kısmını kapsamaz.

Örnek 26. Ana şirket “M 2”, tescil anından ve ikinci faaliyete geçtiği andan itibaren “D 2” bağlı ortaklığının adi hisselerinin %75'ine sahiptir. Yıl sonu itibarıyla M2 şirketinin stokları D2 şirketinden 8.000 bin ruble karşılığında satın alınan malları içermektedir. Bu malların “D 2” şirketi için üretim ve satış maliyeti 6.000 bin ruble.

Şirketlerin raporlama bakiyeleri tabloda sunulmaktadır. otuz.

“M 2” ve “D 2” şirketlerinin yıl sonu bilançolarının raporlanması

Tablo 30

Konsolide bilanço hazırlarken:

1) Stoklarda gerçekleşmemiş kar belirlenir:

8000 bin ruble. - 6000 bin ruble. = 2000 bin ruble;

2) Grubun bağlı ortaklığın kâr ve yedeklerindeki payı belirlenir:

Kayıtlı sermayede 0,75 x 40.000 bin ruble = 30.000 bin ruble;

Ek sermayede 0,75 x 10.000 bin ruble. = 30.000 bin ruble;

Yedek sermayede 0,75 x 5000 bin ruble. = 3750 bin ruble;

Dağıtılmamış karlarda 0,75 x 5000 bin ruble. = 3750 bin ruble.

3) Gerçekleşmemiş kârın grubun sahip olduğu paya tekabül eden kısmı belirlenir:

0,75 x 2000 bin ruble. = 1500 bin ruble;

4) Grubun dağıtılmamış kârından, grubun sahip olduğu paya tekabül eden gerçekleşmemiş kâr tutarı kadar azaltılır:

3750 bin ruble. - 1500 bin ruble. = 2250 bin ruble;

5) Madde 2'de tanımlanan ilave ve yedek sermaye göstergeleri ve gruba ait bir bağlı ortaklığın düzeltilmiş dağıtılmamış kar miktarı (madde 4), ana şirketin karşılık gelen göstergeleri ile toplanır ve konsolide bilançoya yansıtılır. ;

6) Bağlı ortaklıktaki azınlık payı aşağıdaki şekilde hesaplanır:

Kayıtlı sermaye 0,25 x 40.000 bin ruble. = 10.000 bin ruble;

Ek sermayede 0,25 x 40.000 bin ruble. = 10.000 bin ruble;

Yedek sermayede 0,25 x 5000 bin ruble. = 1250 bin ruble;

Dağıtılmamış karlarda 0,25 x 5000 bin ruble. = 1250 bin ruble.

Toplam 22.500 bin ruble;

7) Azınlık paylarına atfedilebilen stoklardaki gerçekleşmemiş kar şu şekilde hesaplanır:

0,25 x 2000 bin ruble. = 500 bin ruble;

8) 6'ncı maddede hesaplanan azınlık payı, gerçekleşmemiş kârın karşılık gelen kısmı kadar azaltılır:

22.500 bin ruble. - 500 bin ruble. = 22.000 bin ruble.

Düzeltilen tutar konsolide bilançoda ayrı bir borç kalemi olan “Azınlık Payları”na yansıtılmıştır;

9) grubun rezervlerinin değeri (konsolide bilanço varlığı), 2.000 bin ruble tutarındaki rezervlerdeki gerçekleşmemiş karların tamamı azaltılır;

10) ana şirketin bağlı ortaklığın kayıtlı sermayesine 30.000 bin ruble tutarında yaptığı yatırımlar. sermaye konsolidasyonunun genel kuralına göre elimine edilir.

Yukarıda yapılan hesaplamalar (madde 1 - 10) tabloda sunulmaktadır. 31.

Konsolide bilançonun kayıtlı sermayesi, ana şirketin kayıtlı sermayesine (80.000 bin ruble) eşittir ve hesaplanan dağıtılmamış kar tutarı (2.000 bin ruble) konsolide bilançoya ayrı bir satır olarak yansıtılır (bkz. Tablo) 31).

Raporlama yılına ilişkin konsolide gelir tablosundaki örnek 26'ya göre, stoklardaki gerçekleşmemiş kazançlar dikkate alınarak grubun kârı aşağıdaki şekilde sunulmuştur:

Ana şirket “M 2”nin karı 10.000 bin ruble.

Bağlı ortaklık “D2”nin hisse senedi karı,

3750 bin ruble gruba ait.

Toplam 13.750 bin ruble.

Stokların satışından elde edilmeyen karlardan Grup'un payı hariçtir.

(grubun gerçekleşmemiş karı) 1500 bin ruble.

Grubun dağıtılmamış karları 12.250 bin ruble.

Bu şekilde dikkate alınan dağıtılmamış karların tutarı konsolide bilançoya yansıtılmıştır (bkz. Tablo 31).

Örnek 25 ve 26'da ele alınan durumlara ek olarak grup işletmeleri arasındaki ilişki,

Tablo 31

Yıl sonu konsolide bilanço hazırlama çalışma sayfası

Gerçekleşmemiş karların konsolide bilançoya yansıması stoklardır.

Ana şirket (“M 2”), bağlı ortaklığın (“D 2”) %75'lik adi hissesine sahiptir.

ayrıca grup şirketleri arasında gayrimenkul alımları (satışları), iş anlaşmaları uyarınca prim, para cezası ve cezaların ödenmesi vb. Bu tür karşılıklı diğer gelir ve giderler konsolide tablolara yansıtılmamaktadır.

Mali tabloların konsolidasyonuyla ilgili bağımsız konulardan biri, ana şirketin ve bağlı ortaklıkların temettülerinin buna yansıması olabilir.

Ana şirketin kârının bir kısmı bağlı ortaklıklar tarafından ödenen temettülerden oluşabilmektedir. Ana şirketin mali sonuç tablosunda bu temettüler “Diğer kuruluşlara katılımdan elde edilen gelirler” satırında gösterilmektedir.

Bağlı ortaklıkların ana şirkete temettü ödemesi, kârın grup içinde yeniden dağıtılması anlamına geldiğinden, konsolide mali sonuç tablosu hazırlanırken yeniden muhasebeleştirmenin hariç tutulması gerekir. Bu amaçla konsolide tablolarda ana şirketin bağlı ortaklıkları tarafından ödenen temettüler dikkate alınmamaktadır.

Ana şirketin bir bağlı ortaklığın hisselerinin %100'üne sahip olması durumunda, konsolide mali sonuç tablosu hazırlanırken aşağıdaki kurallara uyulmalıdır:

Bir bağlı ortaklık tarafından ana şirkete ödenen temettüler, grup kârında iki kez sayılmamalı ve bu nedenle grubun konsolide hesaplarına yansıtılmamalıdır;

Konsolide gelir tablosunda gösterilen tek temettü türü ana şirket tarafından ödenen temettülerdir.

Ana şirketin, bağlı ortaklığın adi hisse senetlerinin %100'ünden daha azına sahip olması durumunda, bağlı ortaklığın temettülerinin bir kısmı ana şirkete, diğer kısmı ise bağlı ortaklığın dışındaki (azınlık) hissedarlarına ödenir. Bağlı ortaklık tarafından üçüncü taraf hissedarlara ödenen temettüler, ana ortaklıktan alınan temettüler gibi grubun konsolide mali tablolarına dahil edilir.

Bu nedenle ödenen temettüler için konsolide bilançoda düzeltme yapılmasına gerek yoktur.

Ana şirketin temettü ödeyeceğini beyan etmesi durumunda, beyan edilen temettüler konsolide bilançoda “Ana şirket tarafından beyan edilen temettüler” özel kalemi altında kısa vadeli yükümlülüklere dahil edilir ve aynı zamanda grubun dağıtılmamış karlarından hariç tutulur.

Temettü ödemesinin azınlık payına sahip bir bağlı ortaklık tarafından beyan edilmesi durumunda, konsolide bilançoda azınlık payına atfedilen kısımdaki temettüler, “Beyan edilen azınlık temettüleri” özel kalemi altında kısa vadeli yükümlülüklere yansıtılır ve aynı zamanda “Azınlık payları” yükümlülük kaleminden hariç tutulan süreler.

Uluslararası iş standartlarına göre, tüm tüzel kişiler için sağlanan standart muhasebe ve vergi raporlamasına ek olarak, büyük ticari kuruluş birliklerinin ve belirli tür faaliyetlerde bulunan şirketlerin ayrı ayrı konsolide mali tablolar oluşturması gerekmektedir. Bu tür raporlamaya ilişkin standartlar, merkezi Londra'da bulunan kar amacı gütmeyen özel bir kuruluş olan Uluslararası Finansal Raporlama Komitesi (IFRS) tarafından belirlenmektedir.

Bu tür raporlamanın özellikleri

UFRS raporlaması, diğer raporlama türlerinden farklı olarak, Federal Vergi Servisi'ne veya diğer devlet kurumlarına sunulmak üzere değil, üçüncü taraf kullanıcılar için tamamen analitik amaçlarla hazırlanır. İçinde yer alan bireysel kuruluşlar yerine, tüm şirketler grubunun faaliyetlerinin genel resmini değerlendirmenize olanak tanır. Bu belgeler, birleşen şirketlerin performansını ve mali durumunu açıkça göstermektedir.

Uyarınca 27 Temmuz 2010 tarihli 208-FZ Konsolide tablo hazırlamak için aşağıdaki tüzel kişilik kategorilerinin bulunması gerekmektedir:

• Kredi kuruluşları;
• Sigorta şirketleri;
• Hisseleri ve/veya tahvilleri borsada işlem gören kuruluşlar;
• Mali tabloları kanun uyarınca zorunlu olarak yayımlanmaya tabi olan diğer şirket grupları.

Bu tür raporlamanın şu anlama geldiğini belirtmek gerekir: tek bir belgede birleştirme iki veya daha fazla ticari kuruluş için. Aynı zamanda bir şirketler topluluğunda, bir ana şirket ve ona bağımlılık ilişkileri yoluyla bağlanan bağlı ortaklıklar bulunmaktadır. Bu bir şube ağı, bir endişe, bir holding şirketi veya ayrı kuruluşların diğer dernek türleri olabilir. Bu tür ilişkiler, ana kuruluşun yan kuruluşlarda hissesi olduğunda, hisselerinde toplamın en az %20'sine tekabül eden kontrol hissesine sahip olduğunda veya bu şirketlerdeki karar alma sürecini örneğin sözleşmeler temelinde başka şekilde etkileme kabiliyetine sahip olduğunda ortaya çıkar. ve anlaşmalar.

Kategoriler

Daha önce de belirttiğimiz gibi raporlama harici kullanıcılar için derlenmiş. Teslimat yönteminin seçildiğine göre birkaç kategoriye ayrılabilirler.

İlk grup endişenin sahipleridir: kurucular, hissedarlar, yönetim kurulu. Raporları ilk olarak, raporlama döneminin bitiminden en geç 120 gün sonra, ancak yıllık hissedarlar genel kurulunun toplanmasından önce yapılması gereken yönetim organının genel kurul toplantısında alırlar.

Hükümet organları da konsolide tabloların alıcılarıdır. Kredi kurumları gelişmiş kullanarak elektronik olarak Rusya Federasyonu Merkez Bankası'na gönderir. Diğer kuruluşlar, yasaların yetkili kıldığı yürütme makamına bilgi gönderir.

Üçüncü grup ise diğer üçüncü taraf kullanıcılardır. Bunlar alacaklıları, yatırımcıları, karşı tarafları ve diğer ilgili tarafları içerebilir. Onlar için bu bilgiler, kamuya açık bir İnternet kaynağında yayınlanmalı ve/veya medyada, ilgilenen her kullanıcının bu bilgiyi alma fırsatına sahip olacağı şekilde yayınlanmalıdır. Yayın, teslim tarihinden itibaren en geç 30 gün içinde gerçekleştirilmelidir.

Henüz bir kuruluşa kaydolmadıysanız, o zaman en kolay yol Bu, gerekli tüm belgeleri ücretsiz olarak oluşturmanıza yardımcı olacak çevrimiçi hizmetler kullanılarak yapılabilir: Zaten bir organizasyonunuz varsa ve muhasebe ve raporlamayı nasıl basitleştirip otomatikleştireceğinizi düşünüyorsanız, aşağıdaki çevrimiçi hizmetler kurtarmaya gelecektir ve işletmenizdeki muhasebecinin yerini tamamen alacak ve çok fazla para ve zaman tasarrufu sağlayacaktır. Tüm raporlar otomatik olarak oluşturulur, elektronik olarak imzalanır ve otomatik olarak çevrimiçi olarak gönderilir. Basitleştirilmiş vergi sistemi olan UTII, PSN, TS, OSNO'daki bireysel girişimciler veya LLC'ler için idealdir.
Her şey birkaç tıklamayla, sıra ve stres olmadan gerçekleşir. Deneyin ve şaşıracaksınız ne kadar kolaylaştı!

Mevzuat düzenlemesi

UFRS kapsamında mali tabloların hazırlanmasını düzenleyen yasal çerçeve aşağıdaki belgelerden oluşmaktadır:

1. 27 Temmuz 2010 tarih ve 208-FZ sayılı Federal Kanun “Konsolide Mali Tablolar Hakkında”;
2. PBU 4/99 “Kuruluşların muhasebe tabloları”;
3. OP-4-2013 Maliye Bakanlığı Açıklamaları “Rusya Federasyonu'nda UFRS uygulama uygulamasının genelleştirilmesi”;
4. UFRS 10 Konsolide Mali Tablolar.

Ayrıca UFRS 3 “İşletme Birleşmeleri”, UFRS 9 “Finansal Araçlar”, UFRS 24 “İlişkili Taraflara İlişkin Bilgilerin Açıklanması”, UFRS 27 “Konsolide ve Bireysel Finansal Tablolar”, UFRS 28 “İştiraklerdeki Yatırımların Muhasebeleştirilmesi”, UFRS 31 “ Ortak faaliyetlere katılıma ilişkin mali raporlama.”

Derleme prosedürü

Grupta yer alan her kuruluşun raporlamalarının tek bir belgede birleştirilmesiyle konsolide raporlama oluşturulur.

Ana birleştirme ilkesi aynı isimli bilanço kalemlerinin satır satır toplanmasıyla değil, belirli ilkelere uygun olarak gerçekleştirilmesinde yatmaktadır.

Bilginin temel özü, kaygının katılımcıları arasında yapılan tüm gelir ve gider işlemlerinin nihai mali sonuçtan hariç tutulmasıdır. Yani ana şirket ile bağlı şirketler veya bağlı ortaklıklar arasında yapılan yatırımlar, borç vermeler, alım-satımlar, temettü ödemeleri vb. işlemler belgeye dahil değildir. Yalnızca derneğe dahil olmayan üçüncü kişilerle yapılan işlemler muhasebeye tabidir. Bu, nihai sonucu bozabilecek tüm iç yerleşimleri ortadan kaldırarak, endişenin çalışmasını dış çevreye göre değerlendirmenize olanak tanır.

Tüm muhasebe belgelerinin bilgiye tabi olmadığı, yalnızca (Form No. 1) ve (Form No. 2)'nin bilgiye tabi olduğu unutulmamalıdır.

Ayrı olarak, her bir bağlı kuruluşun mali göstergelerinin, yalnızca ana kuruluşun oy kullanan hisselerde kontrol hissesine veya kayıtlı sermayede% 50'den fazla hisseye sahip olması durumunda rapora tam olarak dahil edilmesi gerektiğini şart koşmak gerekir. Bu yüzde belirlenen değerlerden az ise raporlama göstergesi katılım payı oranında nihai rapora dahil edilir, yani değeri bu payın değerine karşılık gelen katsayı ile çarpılmalıdır.

Dolayısıyla, iştirak payının %20'sinden başlamak üzere bağımlı işletmenin raporlamaya dahil edilmesi zorunluluğu doğmaktadır. Tutarın %20 ila %50'si orantılı olarak, %51 ve üzeri ise tam olarak dahil edilir.

Konsolide tablolardaki finansal göstergelerin yanı sıra katılımcılar hakkında ek bilgi belirtilir: derneğe dahil kuruluşların listesi, kayıt yeri, üst kuruluşun katılım payı.

Tasarım özellikleri

Kurucu belgelerde yabancı para birimi veya yabancı dil kullanımının sağlandığı durumlar dışında, tüm belgeler ruble ve Rusça olarak düzenlenir.
Bu bilgilerin güvenilirliği ana kuruluşun başkanı tarafından sağlanır ve bitmiş belgedeki imzasıyla onaylanır.

Raporlama şu şekilde olmalıdır: sonuç tarafından desteklenmektedir dış denetçi. Böyle bir denetim zorunludur; denetim yapılmadığı takdirde rapor geçersiz olacaktır. Maliye Bakanlığı'nın açıklamaları, raporlama tarihleri ​​ile denetçinin vardığı sonucun çakışmasına izin vermektedir, çünkü yasaya göre, denetim sırasında denetçi, tespit edilen tutarsızlıklar hakkında işletme yönetimini bilgilendirmekle yükümlü olduğundan, gerekli düzeltmeler yapılabilir. bunları ortadan kaldıracak önlemler hala mümkün. Böylece teknik olarak raporlama işinin tamamlanmasıyla eş zamanlı olarak denetim de tamamlanabilmektedir.

Şu tarihte: denetçi seçimi yeterlilik belgesinin alındığı tarihe dikkat etmek gerekir, çünkü 31 Aralık 2010'dan önce verilmişse (UFRS standartlarının onaylanma tarihinden önce) ve bundan sonra denetçi ek sertifikasyondan geçmemişse, o zaman yapamaz. denetim yapmasına izin verilebilir.

Adım adım talimat

Dolayısıyla konsolide raporlamaya ilişkin çalışma süreci aşağıdakilerden oluşur: sonraki aşamalar:

• Nihai belgelerin hazırlanması;
• Yöneticinin imzası;
• Dış denetim;
• Sahiplerin genel kurul toplantısına ilişkin hüküm;
• Yetkili devlet organına sevk;
• Yayın.

Zorunlu derleme ve yayınlama yalnızca aşağıdaki şartlara tabidir: yıllık raporlama. Ara raporlama yalnızca muhasebe politikaları veya kurucu belgeler tarafından öngörüldüğü durumlarda sağlanır.

Konsolide ve konsolide tablolar arasındaki fark

Uygulamada, konsolide ve konsolide tablolar arasında sıklıkla karışıklık yaşanır, bu nedenle bunların not edilmesi gerekir. karakteristik ayırt edici özellikler.

Konsolide raporlama:

• Farklı sahiplere ait, birbiriyle ilişkili bir grup ticari kuruluş için derlenmiştir;
• Grup içindeki finansal işlemler dikkate alınmaz;
• Yalnızca bilanço ve kar-zarar hesabı oluşturulur.

Özet raporlama:

• Tek sahibi olan işletmelere ilişkin göstergeleri içerir;
• Basit satır satır toplamayla oluşturulmuş;
• Tüm raporlama formlarını içermelidir.

Alınan bilgilerin analizi

Daha önce de belirtildiği gibi, açıklanan raporlamanın hazırlanmasının amacı, bir grup şirketin mali durumunun ve mali sonuçlarının bir bütün olarak analizini, yani derneğin ekonomik bir birim olarak etkinliğini basitleştirmektir. ayrı ayrı tüzel kişiliklerden oluşan bir tüzel kişiliğin durumu.

Raporlama analizinin amaçları– iş verimliliğinin değerlendirilmesi, grup için ortak hedeflere ulaşılması, derneğin ekonomik anlamı. Bir derneğin faaliyeti, sözde sinerjistik bir etkinin mevcut olması durumunda etkili kabul edilir. Bu, bir grup şirketin bir bütün olarak çalışmasının sonucunun, içinde yer alan bireysel ekonomik birimlerin sonuçlarının toplamından daha yüksek olması gerektiği anlamına gelir.

Konsolide raporlamanın ne olduğu ve hazırlanma özellikleri aşağıdaki web seminerinde tartışılmaktadır:

Prodanova I.A.,
İktisadi Bilimler Doktoru,
Muhasebe Bölümü Profesörü
REU im. G.V. Plehanov,
Seropyan V.D.,
Fakültenin yüksek lisans öğrencisi
iş REU onları. G.V. Plehanov
Finansal Yönetim,
№4 2015

Bu makale, konsolide tabloların hazırlanmasına ilişkin metodolojiyi açıklamakta ve bunun JSC Jüpiter şirketi için uygulanmasına ilişkin bir örnek sunmaktadır.

27 Temmuz 2010 tarih ve 208-FZ sayılı “Konsolide Mali Tablolar Hakkında” Federal Kanuna göre, belirli şirket gruplarının 2015 yılından itibaren yıllık olarak UFRS hükümlerine uygun olarak hazırlanmış konsolide mali tablolar sunmaları gerekmektedir. Daha önce konsolide tablo sunmamış şirketlerin, metodolojinin tanımıyla başlayıp pratik uygulamasıyla biten bir raporlama süreci oluşturmaları gerekmektedir. Şu anda mevcut olan teorik temeli değerlendirdiğimizde, konsolide tabloların hazırlanması sorununun çoğunlukla yüzeysel olarak ele alındığını söyleyebiliriz. Düzenleyici düzenlemelere uyum bağlamında konsolide tabloların hazırlanmasındaki esas vurgu, usule ilişkin konulardır; sonuçlar ve tavsiyeler genel niteliktedir.

Konsolide raporlama hazırlama metodolojisini ve bunun OJSC Jüpiter şirketi için uygulanmasının bir örneğini ele alalım.

Bir grup şirket için konsolide mali durum tablosunun (bundan böyle - FPP olarak anılacaktır) oluşturulması aşamalar halinde gerçekleştirilir:

1. GPP makalelerinin satır satır özeti;
2. bağlı ortaklıkların/ilişkili şirketlerin raporlama tarihi itibarıyla net varlıklarının belirlenmesi;
3. raporlama tarihindeki şerefiye tutarının belirlenmesi;
4. raporlama tarihinde kontrol gücü olmayan payların belirlenmesi;
5. bakiyelerdeki grup içi ödemelerin ve gerçekleşmemiş karların mutabakatı ve ortadan kaldırılması;
6. konsolidasyon düzeltmeleri;
7. dağıtılmamış kazançların belirlenmesi.

1. Konsolide şirketlerin genel fiziki hazırlık maddelerinin satır satır özeti

Tam konsolidasyon yöntemi kullanılarak konsolide mali tablolar hazırlanırken, ana şirket ve bağlı ortaklıklarının mali tabloları, benzer varlık ve yükümlülüklerin (özsermaye satırları hariç) satır satır eklenmesiyle birleştirilir.

2. Konsolidasyona tabi şirketlerin raporlama tarihi itibarıyla net varlıklarının belirlenmesi

Raporlama tarihinde, satın alma tarihinde gerçeğe uygun değerle ölçülen şirketlerin varlıklarının (yükümlülüklerinin) amortismanı veya yeniden değerleme tutarlarının silinmesiyle bağlantılı olarak bağlı ortaklıkların mali tablolarında ek gider veya gelir muhasebeleştirilmelidir ve bunlara karşılık gelen tutarlar ertelenmiş gelir vergisi giderleri veya gelirleri.

3. Raporlama tarihi itibarıyla şerefiye tutarının belirlenmesi

Bir bağlı ortaklığın satın alınmasından kaynaklanan şerefiye, ana şirketin satın alma maliyetleri ve satın alınan bağlı ortaklıktaki kontrol gücü olmayan payların toplamından, satın alma tarihindeki gerçeğe uygun değer üzerinden ölçülen, satın alınan tanımlanabilir varlık ve borçların (net varlıklar) çıkarılmasıyla hesaplanır.

Satın alma tarihinde ölçülen şerefiye, raporlama tarihinde değer düşüklüğü testine tabidir.

4. Raporlama tarihi itibarıyla grubun kontrol gücü olmayan paylarının belirlenmesi

Kontrol gücü olmayan paylar, grubun konsolide finansal durum tablosunda, grup ana ortaklığının hissedarlarının özsermayesinden ayrı olarak Özsermayenin bir parçası olarak gösterilir.

Kontrol gücü olmayan paylar, bağlı ortaklığın birikmiş zararlarındaki kontrol gücü olmayan paylar, bağlı ortaklığın kontrolünün elde edildiği tarihte kontrol gücü olmayan paylara eşit veya bu payları aşıncaya kadar konsolide finansal tablolarda muhasebeleştirilir.

Bu noktadan sonra, kontrol gücü olmayan payların, bağlı ortaklığın zararlarını karşılamak için ek fon yatırımı yapma yükümlülüğü ve kabiliyeti olmadığı sürece, bağlı ortaklığın diğer tüm zararları yalnızca gruba atfedilebilir. Bağlı ortaklığın sonraki dönemlerde kar elde etmesi durumunda, kontrol gücü olmayan payların muhasebeleştirilmesine ancak daha önce grup tarafından tamamen muhasebeleştirilen zarar tutarının karşılanmasının ardından devam edilir.

Bir şirketin toplam gelirindeki (giderindeki) kontrol gücü olmayan paylar aşağıdaki formül kullanılarak hesaplanır:

NDU sd = sd * (%100 - %K),

burada NDU sd, kontrol gücü olmayan hissedarların, grubun bir bağlı ortaklığının raporlama dönemine ilişkin toplam gelirinde (giderinde) payıdır;
CD - grubun bir bağlı ortaklığının döneme ilişkin toplam geliri (gideri);
%K, grubun bağlı ortaklıktaki sahiplik payıdır.

Kontrol gücü olmayan paylara ait paylar, grubun kapsamlı gelirinin hesaplanmasına dahil edilmez ancak “Kontrol gücü olmayan paylara atfedilen kapsamlı gelir (giderler)” satırında “Dönemin toplam kapsamlı geliri” satırından sonra kılavuz olarak sunulur. Konsolide faaliyet tablosundaki vergi hariç” satırı, zararlar ve diğer kapsamlı gelir.

5. Grup içi ödemelerin ve bakiyelerdeki gerçekleşmemiş karların mutabakatı ve elimine edilmesi

Gruptaki şirketler arasındaki tüm dengelerin tamamen ortadan kaldırılması gerekiyor. Eliminasyon, dönem sonunda mutabakata varılan şirketler arası bakiyelerin tutarlarına dayanmaktadır.

Bu gereklilik uyarınca, hem mal satışını (iş, hizmet) içeren işlemler hem de diğer işlemler için tüm alacak ve borç bakiyeleri hariç tutulmuştur. Şirketin ayrıca, ilgili işlem için satın alan şirket tarafından muhasebeleştirilen giderlere karşılık, satan şirket tarafından kaydedilen grup içi satış gelirini hariç tutacak girdiler oluşturması gerekmektedir.

Grup içi işlemlere ilişkin ciroyu hariç tutarken, vergiler Rus vergi mevzuatına uygun olarak hesaplandığından ve grup ile üçüncü taraflar arasındaki uzlaşmaları temsil ettiğinden KDV düzeltilmez.

Mal satışından veya grup içindeki sabit varlıkların, maddi olmayan duran varlıkların veya diğer varlıkların bir kâr marjıyla devredilmesinden kaynaklanan gerçekleşmemiş kazançlar, raporlama tarihi itibarıyla genel mali tabloya kaydedilen varlıkların defter değerinden tamamen hariç tutulmalıdır.

Gerçekleşmemiş kazançları ortadan kaldırırken satışın yönü dikkate alınmalıdır:

1) grup içi işlemlerin satıcısının ana şirket olması durumunda, gerçekleşmemiş kar, grubun dağıtılmamış karları yoluyla hariç tutulacaktır;

2) Grup içi işlemlerin satıcısı bir bağlı ortaklık ise, net varlıkların hesaplanmasında gerçekleşmemiş karlar hariç tutulur.

6. Konsolidasyon düzeltmeleri

Grup içi ödemeler, bakiyelerdeki gerçekleşmemiş kazançlar elimine edildikten ve grubun özsermayesindeki azınlık payları hesaplandıktan sonra aşağıdaki konsolidasyon düzeltmelerinin yapılması gerekir:

1) Bağlı ortaklık sermayesinin grup yatırımlarından hariç tutulması ve şerefiyenin yansıtılması. Konsolidasyon sırasında ana şirketin bağlı ortaklıktaki finansal yatırımlarının kayıtlı değeri ve bağlı ortaklık sermayesinin ana şirkete ait olan kısmı konsolide genel mali tabloya dahil edilmez;

2) Şerefiyedeki değer düşüklüğünün yansıması. Bağlı ortaklığın satın alındığı tarihte muhasebeleştirilen şerefiye itfa edilmez.

Ana şirket, şerefiyeyi yıllık olarak değer düşüklüğü açısından test etmelidir. Değer düşüklüğü zararı, yalnızca birimin defter değerinin geri kazanılabilir tutarını aşması durumunda muhasebeleştirilir. Geri kazanılabilir tutar aşağıdakilerden büyük olanı olarak belirlenir:

1. gerçeğe uygun değer eksi satış maliyetleri ve
2. değerleri kullanın.

Defter değerinin geri kazanılabilir tutarı aşması durumunda değer düşüklüğü muhasebeleştirilir;

3) kontrol gücü olmayan payların yansıması;

4) önceki raporlama dönemlerinde yapılan düzeltmeler.

Raporlama tarihi itibarıyla konsolide mali tablolardaki varlık, yükümlülük ve özsermaye tutarlarının muhasebeleştirilmesi için, önceki raporlama dönemlerine ait düzeltme tutarlarının dikkate alınması gerekir.

7. Dağıtılmamış karların hesaplanması

Grubun geçmiş yıl karları (birikmiş zararlar) hesabını etkileyen tüm konsolidasyon düzeltmelerinin yansıtılması sonucunda, raporlama tarihi itibarıyla ana şirketin hissedarlarına ait olan geçmiş yıl karları tutarı bu hesapta oluşmaktadır.

Grubun konsolide finansal tablolara yansıtılan geçmiş yıl karları aşağıdakilerin toplamıdır:

1. ana şirketin dağıtılmamış karları;
2. gruba ait bağlı ortaklıkların net varlıklarındaki artışın payı;
3. grubun konsolide kârını etkileyen konsolidasyon düzeltmeleri;
4. hataların, hesaplanmayan kalemlerin vb. tespiti durumunda ana şirketin raporlamasında düzeltmeler yapılması.

Jüpiter şirketler grubu örneğini kullanarak raporlamanın konsolidasyonu

Ana şirket: JSC Jüpiter

Bağlı şirket: OJSC Neptune (hisselerin %70'i OJSC Jupiter'e aittir)

31.12.2013 JSC Jupiter, 210 LLC adına Neptune şirketinin %70 hissesini satın aldı. Sonuç olarak Neptün'ün kontrolü ele geçirildi ve hesapları birleştirilecekti.

31 Aralık 2013 tarihi itibarıyla binanın gerçeğe uygun değeri 80.000 (defter değeri - 50.000) olarak gerçekleşmiştir. Neptune şirketinin satın alma tarihindeki net varlıklarının gerçeğe uygun değeri 170.000, net varlıkların defter değeri ise 140 LLC idi. Neptune şirketinin 31 Aralık 2013 tarihi itibarıyla genel mali tabloları ve gerçeğe uygun değerdeki varlıkların değerlendirilmesi aşağıda sunulmuştur:

Neptün'ün edinimi için giriş aşağıdaki gibidir:

Dt "Yatırımlar"

CT "Nakit" 210.000

Konsolidasyon:

Net varlıkların belirlenmesi

Raporlama tarihi itibarıyla şerefiye tutarının belirlenmesi:

Yatırım maliyeti hesaplaması

Neptune şirketine yatırım = 210.000

Şerefiye hesaplaması:

Kontrol gücü olmayan payların belirlenmesi

Grup içi ödemelerin ve bakiyelerdeki gerçekleşmemiş karların mutabakatı ve elimine edilmesi

31 Aralık 2013 tarihi itibarıyla Jupiter OJSC'nin alacakları arasında Neptün'ün 15.000 tutarındaki borcu yer almaktadır.

Aşağıdaki ayarlamalar yapılır:

Konsolide alacaklar -15.000

Konsolide borç hesapları -15.000

Gerçekleşmemiş kârın hesaplanması:

Neptün, Jüpiter'den KDV hariç 60.000 tutarında yeniden satış için mal satın aldı. Jüpiter raporlama dönemi gelirini 70.800, ödenecek KDV'yi 10.800, satılan malın maliyetini 45.000 olarak yansıttı.Böylece Jüpiter'in net geliri 60.000, mal satışından elde edilen kâr ise 15.000 olarak gerçekleşti. Grup yerleşimleri içindeki istisnai olarak.

Neptune şirketinin faaliyetleri incelendiğinde, satın aldığı mallardan 20.000 değerindeki malın üçüncü taraf şirketlere (gruba dahil olmayan) satıldığı, 40.000 değerindeki malın ise şirketteki depoda kaldığı ortaya çıktı. raporlama dönemi sonu.

Bakiyelerdeki gerçekleşmemiş kar, yalnızca grup dışına satılmayan ve raporlama dönemi sonunda Neptune'ün deposunda kalan 40.000 tutarındaki mallardan kaynaklanmaktadır. Bakiyelerdeki gerçekleşmemiş karı hesaplamak için, Jüpiter şirketinin toplam kâr miktarını, Neptün şirketi tarafından harici olarak satılmayan malların, Neptün şirketi tarafından Jüpiter şirketinden satın alınan malların toplam maliyetine oranıyla çarpmak gerekir:

Bakiyelerdeki gerçekleşmemiş kar = 15.000 * 40.000 / 60.000 = 10.000.

Bu nedenle stok bakiyelerinde gerçekleşmemiş grup içi kazanç 10.000 TL'dir ve konsolide mali tablolarda elimine edilmesi gerekmektedir.

Konsolidasyon sırasında, grup içi işlemlerdeki ciroyu hariç tutmak için aşağıdaki düzeltmelerin yansıtılması gerekir:

Neptune şirketi tarafından satılan malların maliyeti için:

DT “Envanterlerin elden çıkarılmasından elde edilen gelirler” (GPU) 20.000

CT “Stokların elden çıkarılmasından kaynaklanan giderler” (OPU) (20.000)

Jüpiter şirketi tarafından Neptune şirketine satılan ve raporlama dönemi sonunda Neptune şirketinin deposunda kalan malların defter değeri tutarı için, Jüpiter şirketi için satış tarihinde:

DT “Envanterlerin elden çıkarılmasından elde edilen gelirler” (GPU) 30.000

CT “Stokların elden çıkarılmasından kaynaklanan giderler” (OPU) (30.000)

Bakiyelerdeki gerçekleşmemiş kar tutarı için:

DT “Envanterlerin elden çıkarılmasından elde edilen gelirler” (GPU) 10.000

CT “Satılık ürünler” (GPU) (10 00)

Konsolidasyon ayarlamaları

Grup içi ödemeler, bakiyelerdeki gerçekleşmemiş kazançlar elimine edildikten ve grup sermayesindeki azınlık payları hesaplandıktan sonra aşağıdaki konsolidasyon düzeltmeleri yapılır: bağlı ortaklıkların sermayesinin elimine edilmesi, şerefiyenin kaydedilmesi, kontrol gücü olmayan payların hesaplanması ve önceki raporlama dönemlerinin düzeltilmesi .

Tüm genel mali tablo kalemlerinin toplanması ve tüm konsolidasyon düzeltmelerinin yansıtılması sonucunda, Jüpiter şirketler grubu için aşağıdaki konsolide mali durum tablosu oluşturulmuştur:

Konsolide mali tabloları hazırlarken aşağıdaki noktalara dikkat etmeniz gerekir:

• iştiraklerdeki yatırımlar gibi şerefiye de yıllık olarak değer düşüklüğü açısından değerlendirilmelidir;
• Karmaşık grupları konsolide ederken şirket üzerindeki kontrolün varlığı dikkatle değerlendirilmelidir. Hisselerin mekanik muhasebesi kontrolün gerçek resmini sunmayabilir;
• Stoklar haricindeki dönen varlıklar çoğu zaman gerçek değerlerini yansıtmaktadır. Ancak sabit varlıkları ve stokları değerlendirmek için büyük olasılıkla bağımsız değerleme uzmanlarını dahil etmek gerekli olacaktır.

Edebiyat

1. 27 Temmuz 2010 tarih ve 208-FZ sayılı Federal Kanun (23 Temmuz 2013 tarihinde değiştirilen şekliyle) “Konsolide Mali Tablolar Hakkında.”

2. Uluslararası Finansal Raporlama Standardı (UFRS) 10 “Konsolide Finansal Tablolar”.

3. Uluslararası Finansal Raporlama Standardı (UMS) 28 “İştiraklerdeki ve İş Ortaklıklarındaki Yatırımlar”.

4. Uluslararası Finansal Raporlama Standardı (UMS) 36 “Varlıklarda Değer Düşüklüğü”.

5. Zotov S. Şirket birleşmelerinin muhasebe ve raporlamaya yansıması (konsolidasyon) // Cari Muhasebe. - 2013. - Aralık.

6. ConsultantPlus [Elektronik kaynak]. URL: http://www.consultant.ru

7. Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı [Elektronik kaynak]. URL: http://www.minfin.ru

8. Bukh. 1C. Konsolidasyon sırasında grup içi işlemlerden elde edilen gerçekleşmemiş kar [Elektronik kaynak]. URL: http://buh.ru/