Ai được công nhận là đại lý thuế VAT (trách nhiệm, sắc thái). Đại lý thuế GTGT thực hiện những giao dịch gì?

Phù hợp với nghệ thuật. 161 của Bộ luật thuế Liên bang Nga, các tổ chức có thể hoạt động như đại lý thuế.

Chương trình tự động hóa các trường hợp tổ chức được làm đại lý thuế sau:

• khi cho thuê tài sản liên bang, thành phố hoặc tài sản của các thực thể cấu thành liên đoàn từ chính phủ hoặc cơ quan hành chính;
• khi mua hàng hóa, công trình, dịch vụ trên lãnh thổ Liên bang Nga từ các tổ chức nước ngoài chưa đăng ký với cơ quan thuế Liên bang Nga;
• khi mua tài sản của tiểu bang (thành phố);
• khi bán hàng cho người nước ngoài không đăng ký với cơ quan thuế Liên bang Nga trên cơ sở thỏa thuận hoa hồng.

Cơ quan thuế có trách nhiệm tính toán, khấu trừ cho người nộp thuế và nộp số thuế GTGT phù hợp vào ngân sách. Phần này sử dụng một ví dụ để xem xét phản ánh hoạt động kinh doanh của một tổ chức khi thực hiện nhiệm vụ của đại lý thuế khi mua hàng hóa từ một tổ chức nước ngoài chưa đăng ký với cơ quan thuế của Liên bang Nga.

Để phản ánh các giao dịch, bạn phải làm như sau:

1. Đăng ký thỏa thuận thực hiện nhiệm vụ của đại lý thuế.

Hãy đăng ký thỏa thuận vào thư mục “Thỏa thuận nhà thầu”:

• chọn loại hợp đồng - Với nhà cung cấp,
• tích vào ô “Tổ chức làm đại lý nộp thuế GTGT”,
• chọn loại hợp đồng đại lý,
• Hãy chỉ ra tên chung.

2. Chuyển khoản tạm ứng

Để thực hiện việc này, bạn cần đăng ký tài liệu “Lệnh thanh toán đi” (menu “Chứng từ - Tiền mặt”).

3. Đăng ký hóa đơn đã phát hành

Khi chuyển khoản thanh toán cho nhà cung cấp theo thỏa thuận thực hiện nghĩa vụ đại lý thuế, bạn phải xuất hóa đơn.

Hóa đơn có thể được tạo tự động bằng cách xử lý "Đăng ký hóa đơn đại lý thuế" (menu "GTGT - Đăng ký hóa đơn đại lý thuế") hoặc nhập thủ công dựa trên chứng từ thanh toán.

Hóa đơn đại lý thuế được tạo và đăng bằng cách nhấp vào nút “Chạy”. Khi quá trình xử lý diễn ra, hóa đơn sẽ được tạo và dữ liệu của hóa đơn đã tạo trước đó sẽ được cập nhật.

Khi hạch toán hóa đơn của đại lý thuế, số thuế GTGT phải nộp ngân sách được tính: ghi Nợ TK 76.NA “Tính thuế GTGT khi thực hiện nhiệm vụ của đại lý thuế” và ghi có vào TK 68.32 “Thuế GTGT khi thực hiện nhiệm vụ của đại lý thuế.”

Số thuế GTGT phát sinh được phản ánh trên sổ sách bán hàng.

Trong hóa đơn, mặt hàng được điền tên chung từ hợp đồng. Tên mặt hàng có thể được ghi bằng tay trên hóa đơn.

4. Nhận hàng

Chúng ta đăng ký chứng từ “Nhận hàng hóa, dịch vụ” với loại giao dịch “Mua hàng, hoa hồng” (menu “Chứng từ - Mua hàng”). Để bù đắp khoản tạm ứng với nhà cung cấp, chúng tôi sẽ thực hiện xử lý “Khôi phục trình tự thanh toán với đối tác” (menu “Tài liệu - Bổ sung”).

Bài viết được tạo ra:

5. Nộp thuế GTGT vào ngân sách

Việc nộp thuế GTGT vào ngân sách được đăng ký bằng chứng từ “Lệnh thanh toán đi” với loại nghiệp vụ “Chuyển thuế” (menu “Chứng từ - Tiền mặt”).

Văn bản phải nêu rõ đối tác, thỏa thuận và biên bản quyết toán đã được sử dụng để chuyển khoản thanh toán cho nhà cung cấp.

6. Đăng ký số thuế GTGT vào sổ mua hàng

Sổ cái mua hàng đối với số thuế GTGT được khấu trừ khi thực hiện nhiệm vụ của đại lý thuế được thể hiện tại văn bản “Lập sổ cái mua hàng” trên chuyên mục “Khấu trừ thuế GTGT cho đại lý thuế”. Phần bảng được tự động điền bằng nút "Điền".

Khi tiến hành, các giao dịch sau được tạo ra:

2. VAT

3. Hoạt động hòa giải

Cơ sở pháp lý của hợp đồng đại lý.

Đặc điểm pháp lý của thỏa thuận đại lý được quy định tại Chương 52 Bộ luật Dân sự Liên bang Nga (sau đây gọi là Bộ luật Dân sự Liên bang Nga).

Theo Điều 1005 Bộ luật Dân sự Liên bang Nga:

“Theo thỏa thuận đại lý, một bên (đại lý) cam kết, với một khoản phí, thực hiện các hành động pháp lý và các hành động khác thay mặt cho bên kia (người ủy quyền) thay mặt mình, nhưng với chi phí của người ủy quyền hoặc người thay mặt. và với chi phí của hiệu trưởng.”

Tùy theo cách thức giao kết mà quyền và nghĩa vụ của mỗi bên trong hợp đồng có khác nhau.

Theo giao dịch được thực hiện bởi một đại lý với bên thứ ba nhân danh chính mình và với chi phí của bên giao đại lý, đại lý có được các quyền và có nghĩa vụ, ngay cả khi bên giao đại diện có tên trong giao dịch hoặc có quan hệ trực tiếp với bên thứ ba trong việc thực hiện giao dịch.

Trong trường hợp này, các quy tắc của Chương 51 “Ủy ban” của Bộ luật Dân sự Liên bang Nga, tức là các quy tắc của thỏa thuận hoa hồng, được áp dụng cho các quan hệ phát sinh từ thỏa thuận đại lý.

Trong giao dịch được đại lý ký kết với bên thứ ba thay mặt và do bên giao đại lý chịu chi phí, các quyền và nghĩa vụ phát sinh trực tiếp từ bên giao đại lý.

Trong trường hợp này, các quy định của Chương 49 “Thỏa thuận đại diện” của Bộ luật Dân sự Liên bang Nga được áp dụng. Cần lưu ý rằng nếu một thỏa thuận đại lý được thực hiện theo sơ đồ của một thỏa thuận đại lý, thì các quy tắc chung về đại diện được thiết lập bởi Chương 10 “Đại diện” sẽ áp dụng cho thỏa thuận đó cũng như cho thỏa thuận đại lý. Giấy ủy quyền" của Bộ luật Dân sự Liên bang Nga.

Nghĩa là, thỏa thuận đại lý là một hình thức thỏa thuận trung gian, bao gồm các yếu tố của thỏa thuận ủy quyền và thỏa thuận hoa hồng.

Trong khuôn khổ một hợp đồng, người đại diện có thể được giao những chỉ dẫn có tính chất khác: một số anh ta thực hiện, thay mặt mình phát biểu, những người khác - thay mặt cho người ủy quyền của anh ta.

Bên giao đại lý trả thù lao đại lý theo số tiền và theo cách thức được quy định trong hợp đồng đại lý. Quy định này được thiết lập theo Điều 1006 Bộ luật Dân sự Liên bang Nga. Nếu thỏa thuận đại lý không quy định số tiền thù lao đại lý và không thể xác định được dựa trên các điều khoản của thỏa thuận thì thù lao phải được trả theo số tiền mà trong những trường hợp tương tự, các dịch vụ tương tự thường được trả.

Đồng thời, tôi xin lưu ý rằng trong trường hợp hợp đồng không có điều kiện về thủ tục nộp phí đại lý thì bên đại lý có nghĩa vụ trả thù lao trong vòng một tuần kể từ thời điểm bên đại lý nộp đơn. anh ta một báo cáo cho giai đoạn vừa qua, trừ khi một thủ tục thanh toán khác tuân theo bản chất của hợp đồng hoặc phần thưởng hải quan kinh doanh.

Theo Điều 1007 Bộ luật Dân sự Liên bang Nga, các bên trong hợp đồng đại lý có thể hạn chế lẫn nhau về một số quyền nhất định. Nhưng điều này phải được ghi rõ trong hợp đồng.

Theo Điều 1007 của Bộ luật Dân sự Liên bang Nga:

"1. Một thỏa thuận đại lý có thể quy định nghĩa vụ của bên ủy nhiệm không tham gia các thỏa thuận đại lý tương tự với các đại lý khác hoạt động trên lãnh thổ được chỉ định trong thỏa thuận hoặc không thực hiện các hoạt động độc lập trong lãnh thổ này tương tự như các hoạt động hình thành đối tượng của thỏa thuận đại lý.

2. Hợp đồng đại lý có thể quy định nghĩa vụ của bên đại lý không được ký kết các hợp đồng đại lý tương tự với các bên được ủy quyền khác, các hợp đồng này phải được thực hiện trên lãnh thổ trùng hoàn toàn hoặc một phần với lãnh thổ được quy định trong thỏa thuận.”

Khoản 3 Điều 1007 Bộ luật Dân sự Liên bang Nga cấm thiết lập các quy định trong hợp đồng đại lý theo đó đại lý có quyền bán hàng hóa, thực hiện công việc hoặc cung cấp dịch vụ dành riêng cho một nhóm người tiêu dùng nhất định hoặc dành riêng cho người tiêu dùng sống hoặc cư trú trong lãnh thổ được quy định trong thỏa thuận. Những điều kiện như vậy được tuyên bố là vô hiệu.

Trong quá trình thực hiện hợp đồng đại lý, bên đại lý có nghĩa vụ nộp báo cáo cho bên giao đại lý theo cách thức và thời hạn mà thỏa thuận quy định. Nếu không có điều kiện tương ứng trong hợp đồng thì đại lý sẽ gửi báo cáo khi hoàn thành hợp đồng hoặc khi hết hạn hợp đồng. Điều này được xác định theo khoản 1 Điều 1008 Bộ luật Dân sự Liên bang Nga.

Trừ trường hợp thoả thuận đại lý có quy định khác, báo cáo của bên đại lý phải kèm theo bằng chứng cần thiết về những chi phí mà bên đại lý phải gánh chịu do bên giao đại lý chịu. Người ủy quyền phản đối báo cáo của đại lý phải thông báo cho đại lý về việc này trong thời hạn ba mươi ngày kể từ ngày nhận được báo cáo, trừ khi các bên thỏa thuận ấn định một thời hạn khác. Nếu không, báo cáo sẽ được coi là được chấp nhận.

Theo Điều 1009 của Bộ luật Dân sự Liên bang Nga, trừ khi thỏa thuận đại lý có quy định khác, để thực hiện thỏa thuận, bên đại lý có quyền ký kết một thỏa thuận đại lý phụ với người khác. Trong trường hợp này, người đại diện vẫn chịu trách nhiệm về hành động của người đại diện phụ đối với người ủy nhiệm. Hơn nữa, thỏa thuận đại lý có thể quy định nghĩa vụ của đại lý phải ký kết một thỏa thuận đại lý phụ, có hoặc không nêu rõ các điều khoản cụ thể của thỏa thuận đó.

Bên đại lý thứ cấp không có quyền thay mặt người là bên giao đại lý tham gia giao dịch với bên thứ ba theo hợp đồng đại lý. Ngoại lệ là các trường hợp, theo khoản 1 Điều 187 Bộ luật Dân sự Liên bang Nga, người đại diện thứ cấp có thể hành động trên cơ sở sự tín nhiệm phụ.

Đoạn 1 Điều 187 Bộ luật Dân sự Liên bang Nga quy định rằng:

“Người được cấp giấy ủy quyền phải đích thân thực hiện các công việc được ủy quyền. Có thể ủy thác việc thi hành án cho người khác nếu được ủy quyền hoặc do hoàn cảnh bắt buộc phải làm như vậy để bảo vệ quyền lợi của người đã ủy quyền.”

Thủ tục và hậu quả của việc bổ nhiệm lại đó được xác định theo các quy định tại Điều 976 Bộ luật Dân sự Liên bang Nga.

Điều 1010 Bộ luật Dân sự Liên bang Nga quy định các căn cứ theo đó hợp đồng đại lý bị chấm dứt do:

“Việc một trong các bên từ chối thực hiện thỏa thuận đã ký kết mà không xác định ngày hết hạn hiệu lực của thỏa thuận đó;

cái chết của người đại diện, thừa nhận người đó là người không đủ năng lực, có năng lực một phần hoặc mất tích;

công nhận cá nhân doanh nhân là đại lý bị mất khả năng thanh toán (phá sản).”

Theo Điều 1011 Bộ luật Dân sự Liên bang Nga, các quy định về thỏa thuận hoa hồng (Chương 51 Bộ luật Dân sự Liên bang Nga) hoặc lệnh (Chương 49 Bộ luật Dân sự Liên bang Nga) có thể được áp dụng cho các mối quan hệ phát sinh từ thỏa thuận đại lý, nếu chúng không mâu thuẫn với các quy tắc của Chương 52 “Đại lý” của Bộ luật Dân sự Liên bang Nga và bản chất của thỏa thuận đại lý.

Các quy tắc quy định tại Chương 49 và 51 của Bộ luật Dân sự Liên bang Nga được áp dụng tùy thuộc vào việc người đại diện hành động theo các điều khoản của thỏa thuận này thay mặt cho người ủy quyền hay nhân danh chính mình. Nếu người đại lý hành động thay mặt cho bên ủy thác thì áp dụng các quy định của hợp đồng đại lý. Nếu người đại diện hành động thay mặt mình thì các quy tắc của thỏa thuận hoa hồng sẽ được áp dụng.

Việc cung cấp dịch vụ trên lãnh thổ Liên bang Nga phải chịu thuế giá trị gia tăng (sau đây gọi là VAT). Điều này được thiết lập theo đoạn 41 của khoản 1 Điều 146 Bộ luật thuế của Liên bang Nga (sau đây gọi là Bộ luật thuế của Liên bang Nga).

Cơ sở tính thuế được xác định theo khoản 1 Điều 156 Bộ luật thuế Liên bang Nga. Theo đoạn 1 của Điều 156 Bộ luật thuế Liên bang Nga nói trên:

“Người nộp thuế khi thực hiện hoạt động kinh doanh vì lợi ích của người khác trên cơ sở hợp đồng đại lý, hợp đồng hoa hồng hoặc hợp đồng đại lý xác định căn cứ tính thuế là số thu nhập mà họ nhận được dưới hình thức thù lao (bất kỳ thu nhập nào khác) trong việc thực hiện bất kỳ thỏa thuận nào trong số này.”

Trong kế toán đại lý, doanh thu gắn liền với việc cung cấp dịch vụ trung gian là thu nhập từ hoạt động thông thường. Điều này được xác định theo đoạn 5 của Quy chế kế toán “Thu nhập của tổ chức” PBU 9/99, được phê duyệt theo Lệnh của Bộ Tài chính Liên bang Nga ngày 6 tháng 5 năm 1999 số 32n (sau đây gọi là PBU 9/99 ).

Trong kế toán của đại lý, số doanh thu từ việc cung cấp dịch vụ trung gian được phản ánh vào tài khoản 90 “Doanh thu” 90-1 “Doanh thu” tương ứng với tài khoản 76-5 “Thanh toán với nhiều khách nợ và chủ nợ”. Trong trường hợp này, nên mở tài khoản phụ “Thanh toán với tiền gốc” cho tài khoản 76-5 “Thanh toán với nhiều con nợ và chủ nợ khác nhau”.

Chi phí của đại lý liên quan đến việc cung cấp dịch vụ trung gian được ghi nhận vào tài khoản. Số tiền tích lũy trên tài khoản 26 “Chi phí kinh doanh chung” được ghi nợ của tài khoản 90 “Doanh thu” tài khoản phụ 90-2 “Chi phí bán hàng”.

Chúng tôi lưu ý rằng tùy thuộc vào đối tượng của thỏa thuận đại lý, thủ tục lưu trữ hồ sơ kế toán của các giao dịch trung gian được phân biệt. Thông thường, các giao dịch đại lý có thể được chia thành hai nhóm:

Ký kết hợp đồng với người mua về việc mua bán hàng hóa (công trình, dịch vụ) của bên ủy thác;

Ký kết thỏa thuận với nhà cung cấp tài sản vật chất cho bên ủy thác.

Hãy xem ví dụ về thủ tục phản ánh các giao dịch trung gian vào sổ sách kế toán của đại lý.

Ví dụ 1.

LLC "Hiệu trưởng" đã chỉ thị cho "Đại lý" LLC bán hàng hóa với số tiền 295.000 rúp (bao gồm 45.000 rúp VAT). Theo thỏa thuận đã ký kết, phí đại lý là 8% (đã bao gồm VAT) trên giá vốn hàng bán do Công ty TNHH chính thanh toán.

Sau khi hết hạn hợp đồng đại lý, Đại lý LLC đã gửi báo cáo cho Hiệu trưởng LLC, theo đó hàng đã được bán hết.

Trong ví dụ đang được xem xét, tác nhân tham gia vào việc tính toán.

Chi phí riêng của Agenta LLC lên tới 2.500 rúp.

Sơ đồ hoạt động của các tài khoản cung cấp việc sử dụng các tài khoản sau:

Kết thúc ví dụ.

Ví dụ 2.

LLC "Hiệu trưởng" đã ký một thỏa thuận đại lý với LLC "Đại lý" để mua hàng hóa cho nó và giao hàng đến địa điểm kho của LLC "Hiệu trưởng". Theo thỏa thuận, mức thù lao của Đại lý LLC là 3% số tiền giao dịch sau khi được Hiệu trưởng LLC phê duyệt báo cáo.

Công ty TNHH chính đã chuyển tiền cho Đại lý LLC để mua hàng hóa và các chi phí liên quan đến việc mua hàng hóa với số tiền 944.000 rúp.

Sơ đồ tài khoản của Đại lý LLC mở tài khoản phụ sau cho tài khoản 76 “Thanh toán với nhiều con nợ và chủ nợ”:

76-5 “Thanh toán với tiền gốc”

Kết thúc ví dụ.

Theo khoản 2 Điều 249 Bộ luật thuế Liên bang Nga, thu nhập từ việc bán dịch vụ của đại lý vì mục đích thuế lợi nhuận được ghi nhận là doanh thu từ việc bán dịch vụ, được xác định trên cơ sở tất cả các khoản thu liên quan đến thanh toán cho các dịch vụ được cung cấp, trừ đi thuế phải trả cho người gốc.

Đối với người nộp thuế - đại lý xác định thu nhập và chi phí theo phương pháp lũy kế vì mục đích tính thuế lợi tức, ngày nhận thu nhập là ngày bán dịch vụ, được xác định theo khoản 1 Điều 39 Bộ luật thuế Liên bang Nga, bất kể việc nhận tiền thực tế để thanh toán cho chúng (đoạn 3 Điều 271 Bộ luật thuế của Liên bang Nga ).

Đối với người nộp thuế - đại lý xác định thu nhập, chi phí theo phương pháp tiền mặt thì ngày nhận thu nhập là ngày nhận tiền vào tài khoản ngân hàng và (hoặc) tại quầy thu ngân. Điều này được xác nhận bằng Thư của Bộ Tài chính Liên bang Nga ngày 15 tháng 3 năm 2006 số 03-03-04/1/231.

Theo Điều 252 Bộ luật thuế của Liên bang Nga:

Trong phần trước, chúng tôi đã chỉ ra rằng bên ủy thác có thể hướng dẫn đại lý bán hàng hóa (công việc, dịch vụ) hoặc mua hàng hóa (công việc, dịch vụ).

Trong kế toán, bên giao đại lý chỉ phản ánh doanh thu sau khi nhận được báo cáo của đại lý về việc đã hoàn thành nghĩa vụ theo hợp đồng đại lý. Báo cáo của đại lý xác nhận việc tuân thủ các điều kiện ghi nhận doanh thu trong kế toán quy định tại đoạn 12 của PBU 9/99:

“a) tổ chức có quyền nhận doanh thu này phát sinh từ một thỏa thuận cụ thể hoặc được xác nhận theo cách thích hợp khác;

b) có thể xác định được mức doanh thu;

c) có sự tin tưởng rằng kết quả của một giao dịch cụ thể sẽ làm tăng lợi ích kinh tế của tổ chức. Tin tưởng rằng do một giao dịch cụ thể sẽ làm tăng lợi ích kinh tế của tổ chức khi tổ chức nhận được tài sản đang được thanh toán hoặc không có sự chắc chắn về việc nhận tài sản đó;

d) quyền sở hữu (sở hữu, sử dụng và định đoạt) sản phẩm (hàng hóa) đã được chuyển từ tổ chức sang người mua hoặc công việc đã được khách hàng chấp nhận (dịch vụ được cung cấp);

e) có thể xác định được các chi phí đã phát sinh hoặc sẽ phát sinh liên quan đến hoạt động này.”

Bên giao đại lý sử dụng tài khoản 45 “Hàng đã xuất đi” để phản ánh hàng đã chuyển cho đại lý để bán. Nghiệp vụ chuyển hàng cho đại lý được phản ánh vào kế toán của bên giao đại lý bằng cách chuyển số tiền tương ứng từ bên Có TK 41 “Hàng hóa” sang bên Nợ TK 45 “Hàng hóa đã vận chuyển”.

Sau khi quyền sở hữu hàng hóa được chuyển giao cho người mua, tiền gốc phản ánh doanh thu trong tài khoản 90 “Bán hàng” tài khoản phụ 90-1 “Doanh thu”.

Trong một số trường hợp, người nộp thuế không phải là chính người nộp thuế mà là công ty mà người đó trực thuộc. Thường thì công ty này trả lương cho người nộp thuế. Đồng thời, công ty chính nộp thuế không phải từ tiền túi của mình mà từ quỹ thuộc về người nộp thuế. Do đó, kế toán khấu trừ thuế từ lợi nhuận đến hạn thanh toán và nộp số tiền thuế GTGT đã tính.

Đại lý thuế GTGT là ai?

Đồng thời, công ty thực sự nộp tiền được gọi là đại lý thuế. Nói cách khác, chính cô ấy là người đóng vai trò trung gian giữa công ty nhận được lợi nhuận thực tế và chính cơ quan thuế, cơ quan thu tiền và chuyển vào ngân sách. Cách xử lý tiền này phát sinh do một số tổ chức vì lý do pháp lý không thể tự nộp thuế.

Có một số tình huống trong đó nhà nước áp đặt nghĩa vụ đại lý đối với một công ty. Chúng được liệt kê trong Điều 161 của RF NU.

Nói một cách đơn giản, đại lý bảo hiểm được coi là:

• Nếu bạn mua hàng hóa, dịch vụ hoặc công việc sản xuất ở nước ngoài được đăng ký tại Liên bang Nga. Hơn nữa, nơi bán nằm ở Nga.
• Nếu bạn thuê mặt bằng từ các cơ quan chính phủ, hoặc mua nó.
• Nếu bạn đang bán tài sản gắn liền với việc săn tìm kho báu: tiền xu hoặc các nội dung kho báu khác hoặc của cải khác.
• Nếu bạn mua lại tài sản của một tổ chức đã bị tuyên bố phá sản.
• Nếu bạn là người trung gian bán dịch vụ hoặc hàng hóa mà chủ sở hữu không ở Liên bang Nga.
• Nếu sau khi chuyển giao quyền sở hữu cho bạn, bạn đã đóng được một con tàu nhưng không có thời gian để đăng ký nó vào Sổ đăng ký tàu biển quốc tế.

Những mục thuế VAT nào được phản ánh trong kế toán của đại lý thuế?

Đối với thuế GTGT, kế toán chỉ sử dụng 2 bút toán:

• Nợ 90, Có bằng 68 - cho biết VAT được tính khi bán hàng hóa và dịch vụ được cung cấp trong hoạt động chính của doanh nghiệp.
• Nợ 91, Tín dụng bằng 68 - nếu thuế được tính khi bán một sản phẩm hoặc dịch vụ nhất định cho các hoạt động bổ sung. Ví dụ: nếu một công ty sản xuất các sản phẩm sữa và đồng thời cho các cửa hàng thuê thiết bị làm lạnh.

Bài viết xử lý thuế GTGT đầu vào:

• Nợ số 19, Có bằng 60 được dùng để tính thuế đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào.
• Nợ 68, Có 19 được sử dụng nếu thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào được chấp nhận khấu trừ.

Để hạch toán VAT đầu vào và ghi vào chi phí, các mục sau đây được sử dụng:

• Nợ 19, Tín dụng bằng 60 - chương trình này được sử dụng nếu tính thuế VAT đối với hàng hóa mua.
• Nợ 19, Tín dụng bằng 60 - một mục nhập được sử dụng nếu thuế hàng hóa được bao gồm trong chi phí của chúng.

Trong một số trường hợp, không thể tính thuế GTGT đối với một nhóm hàng hóa, dịch vụ nhất định. Ví dụ: bạn mua máy đánh bạc sẽ được sử dụng trong hoạt động kinh doanh cờ bạc. Nó không phải chịu thuế nên không có gì phải tính thuế VAT. Trong những trường hợp như vậy, thuế có thể được tính vào giá thành của chiếc máy bằng cách giấu nó ở đó.

Đối với giao dịch được sử dụng để thu hồi thuế GTGT:

• Nợ 60, Có 68 Mục này được sử dụng để thu hồi thuế từ khoản tạm ứng được chuyển vào. Trong trường hợp này, lý do khôi phục thuế GTGT không quan trọng.
• Nợ 91, Có 68 - dùng để hoàn thuế GTGT đối với số dư hàng hóa khi chuyển sang chế độ đặc biệt hoặc nếu công ty, doanh nghiệp được miễn thuế.

Nếu một khoản thuế đã được chấp nhận khấu trừ trước đó cần phải được trả lại, thì điều đó phụ thuộc rất nhiều vào lý do của hành động này

Để thuế VAT được chuyển vào ngân sách nhà nước chỉ có một mục: Nợ 68, Có 51.

Đại lý thuế nộp thuế GTGT khi nào?

Cần phải chuyển thuế vào ngân sách nếu:

• Nếu giao dịch liên quan đến tài sản thuộc sở hữu nhà nước.
• Nếu dịch vụ được cung cấp bởi một tổ chức được đăng ký ở nước ngoài.

Số tiền phải chuyển có thể được tính theo nhiều cách. Để tính số thuế thanh toán bằng ngoại tệ cần xác định đúng tỷ giá giao dịch. Đại lý thuế xác định cơ sở tính thuế của doanh nghiệp có tính đến thuế GTGT sẽ ấn định thuế để nộp vào kho bạc nhà nước vào cùng ngày thực hiện mua hàng hóa hoặc nhận dịch vụ.

Làm thế nào để phản ánh việc khấu trừ VAT?

Việc nộp thuế bắt buộc phải được phản ánh trong báo cáo tài chính. Để điền vào tờ khai VAT cho đại lý, vấn đề phải được tiếp cận với sự quan tâm và trách nhiệm cao nhất.

Tờ khai được nộp dưới dạng điện tử. Việc này phải diễn ra không muộn hơn ngày 25 của tháng thanh toán hoặc vào cuối quý.

Chú ý! Kể từ tháng 1 năm 2017, tờ khai đã được nộp theo mẫu cập nhật và đã được Cơ quan Thuế Liên bang phê duyệt. Hãy nhớ điền vào trang tiêu đề, nơi bạn nhập cẩn thận tất cả dữ liệu cơ bản. Trước khi gửi biểu mẫu, hãy kiểm tra kỹ trang bìa.

Tiếp theo, đại lý phải điền vào đoạn 1 và 2. Nếu bạn không phải là người nộp thuế thì sẽ bổ sung thêm đoạn 12 vào đoạn trước. Còn đoạn 2 dành riêng cho thuế đại lý thì phải điền riêng cho từng công ty. liên quan đến việc người nộp thuế coi là đại lý. Điều này có nghĩa là nếu bạn nộp thuế không phải cho một tổ chức mà cho một số tổ chức, thì bạn sẽ cần điền tất cả các trường về từng tổ chức trên một trang riêng.

Tại khoản 3, dòng 180, cơ quan thuế có thể chỉ ra các khoản khấu trừ thuế sau khi nộp thuế GTGT vào ngân sách nước. Bạn có thể điền ngay vào phần 2 và 3 nếu việc mua hàng hóa hoặc dịch vụ và việc nộp thuế cho giao dịch này diễn ra trong cùng kỳ thanh toán.

Khi lập văn bản, đại lý thuế phải căn cứ vào định mức để tính căn cứ tính thuế. Việc kê khai được thực hiện trên cơ sở thông tin từ sổ sách mua bán và thông tin từ sổ kế toán.

Khi nào nghĩa vụ của đại lý thuế không phát sinh?

Nhưng có một số trường hợp trong đó đại lý thuế không còn được coi là đại lý thuế nữa. Bao gồm các:

• Nếu việc mua tài sản của người và vật bị tuyên bố phá sản được thực hiện. Ví dụ: nếu một tổ chức mua đồ nội thất văn phòng từ một công ty bị tuyên bố phá sản.
• Trong một số trường hợp, khi ký kết hợp đồng thuê.

Trong những tình huống như vậy, mọi nghĩa vụ nộp thuế vào kho bạc đều được xóa bỏ khỏi đại lý thuế và nghĩa vụ nộp thuế VAT không ảnh hưởng đến công việc của anh ta.

Điều kiện khấu trừ thuế GTGT của đại lý thuế năm 2016-2017

VAT do đại lý trả có thể được ghi có cho anh ta. Nhưng để thực hiện thủ tục này, bạn cần quyết định một số câu hỏi phát sinh từ tình huống này:

• Việc người đại diện đã nộp thuế có quan trọng không?
• Có cần thiết phải viết hoa đối tượng hay thủ tục này không cần thiết?
• Có đáng để xem xét nơi cung cấp dịch vụ không?

Vì vậy, khi khai thuế với tư cách là đại lý thuế, anh ta phải hết sức cẩn thận. Bạn cần nhớ rằng tài liệu phải được gửi, giống như những người nộp thuế khác, trước ngày 25 của tháng hiện tại hoặc trước khi kết thúc thời hạn thanh toán.

Tờ khai được nộp dưới dạng điện tử và điền vào bất kỳ nơi nào thuận tiện cho bạn, nơi có máy tính và truy cập Internet. Nhờ dịch vụ này, bạn không còn phải xếp hàng dài vô tận lãng phí thời gian nữa.

Đại lý thuế chỉ điền trang tiêu đề và đoạn 2.3 trong tờ khai. Thông thường, đại lý thuế hoạt động như vậy không phải cho một công ty mà cho nhiều công ty. Trong trường hợp này, khi điền vào đoạn 2, bạn sẽ phải làm việc trên nhiều tờ, riêng biệt cho từng tổ chức.

Nếu đại lý thuế vì lý do nào đó không nộp thuế hoặc được miễn thuế do tính chất hoạt động nhưng đồng thời thường xuyên xuất hóa đơn cho người nộp thuế, phân bổ một số thuế nhất định thì cần phải thực hiện điền thêm đoạn 12, ngoài phần đầu tiên và trang tiêu đề bắt buộc.

Liên hệ với

Đối với tổ chức không đăng ký tại Liên bang Nga, công ty đóng vai trò là đại lý VAT (khoản 1 và 2 Điều 161 Bộ luật thuế Liên bang Nga). Người mua và người thuê nhà của nhà nước và (Khoản 3 Điều 161 Bộ luật Thuế Liên bang Nga) cũng hành động.

Đồng thời, các cơ quan lưu ý đại lý thuế chỉ được khấu trừ thuế GTGT sau khi đã nộp thuế vào ngân sách và chấp nhận đăng ký hàng hóa, công trình, dịch vụ mua vào (công văn của Bộ Tài chính Nga ngày 21/06/2013) Số 03-07-08/23545 và ngày 29/11/2009 số 03-07-08/334, Cục Thuế Liên bang Nga ngày 12 tháng 8 năm 2009 số ShS-22-3/634@).

Ngoài ra, điều kiện bắt buộc để khấu trừ thuế GTGT của “đại lý” là hóa đơn do đại lý phát hành độc lập trong vòng 5 ngày dương lịch (khoản 3 Điều 168 Bộ luật thuế Liên bang Nga và thư của Cục Thuế Liên bang Nga ngày 12 tháng 8 , 2009 số ШС-22-3/634@).

Cách phản ánh thuế GTGT của đại lý thuế trong kế toán

Theo quy định, trên thực tế không gặp khó khăn gì khi ghi thuế GTGT của đại lý thuế vào sổ sách kế toán. Hãy xem xét tình huống bằng một ví dụ.

Công ty mua một lô vật liệu xây dựng từ một nhà thầu nước ngoài không đăng ký tại Liên bang Nga. Cô ấy sẽ thực hiện các mục sau trong kế toán của mình:
NỢ 41 TÍN 60
— hàng hóa mua từ đối tác được chấp nhận để hạch toán;

NỢ 19 TÍN 60
— số tiền VAT theo hợp đồng được phản ánh;

NỢ 60 TÍN 68
— Thuế GTGT được khấu trừ từ số tiền thanh toán cho nhà cung cấp hàng hóa, công trình, dịch vụ;

NỢ 60 TÍN 51 (52)
— thanh toán được chuyển cho nhà cung cấp hàng hóa, công trình, dịch vụ;

NỢ 68 TÍN 51
— “đại lý” VAT được chuyển vào ngân sách;

NỢ 68 TÍN 19
— Thuế GTGT của “đại lý” được chấp nhận khấu trừ trên hóa đơn của đại lý thuế.

Nếu đối tượng của hợp đồng là việc thực hiện công việc hoặc cung cấp dịch vụ (ví dụ: cho thuê tài sản) thì bút toán kế toán đầu tiên sẽ có hình thức như sau:
NỢ 20 (26, 44, 91) TÍN 76
— phản ánh chi phí kế toán kể từ ngày ký giấy chứng nhận nghiệm thu công việc hoặc dịch vụ, bao gồm cả hợp đồng thuê.

Chúng tôi lưu ý rằng nếu một công ty đã ký kết thỏa thuận với đối tác nước ngoài thì số lượng tài sản và nợ phải trả cho mục đích kế toán phải được tính lại thành đồng rúp theo tỷ giá có hiệu lực vào ngày giao dịch bằng ngoại tệ (khoản 4 và 6). của PBU 3/2006 “Kế toán tài sản và nợ phải trả, giá trị được thể hiện bằng ngoại tệ,” được phê duyệt theo lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 27 tháng 11 năm 2006 số 154n).

Đại lý thuế không khấu trừ thuế GTGT sẽ gây ra hậu quả gì?

Giờ đây, nếu đại lý thuế không khấu trừ và chuyển thuế GTGT của “cơ quan” vào ngân sách thì phải chịu trách nhiệm theo Điều 123 Bộ luật thuế Liên bang Nga - phạt 20% số tiền thuế. Trước đây, định mức này được xây dựng hơi khác: từ cách hiểu nghĩa đen của Điều 123 Bộ luật Thuế của Liên bang Nga, theo nghĩa đen, trách nhiệm pháp lý sẽ phát sinh nếu đại lý thuế không chuyển thuế vào ngân sách.

Điều quan trọng cần nhớ là trước khi Bộ luật thuế mới của Liên bang Nga có hiệu lực, một số tòa án đã tuyên bố việc buộc một đại lý thuế không khấu trừ thuế từ đối tác là bất hợp pháp. Do đó, Cơ quan Chống độc quyền Liên bang của Quận Tây Bắc, trong nghị quyết ngày 17 tháng 11 năm 2005 số A26-770/2005-28, đã công nhận các biện pháp trừng phạt của cơ quan thuế là trái pháp luật. Thực tế là đối tác nước ngoài đã nhận được thu nhập bằng hiện vật. Và cơ quan thuế không thể khấu trừ được số thuế GTGT phải nộp vào ngân sách. Một quyết định tương tự đã được đưa ra bởi Tòa phúc thẩm Trọng tài thứ chín trong nghị quyết ngày 14 tháng 9 năm 2012 số 09AP-25217/2012-AK (được giữ nguyên theo nghị quyết của Cơ quan chống độc quyền liên bang của Quận Moscow ngày 18 tháng 12 năm 2012 số A40- 16152/12-90-73).

Tuy nhiên, đa số tòa án cho rằng thanh tra viên có quyền buộc đại lý thuế phải chịu trách nhiệm bất kể người đó có khấu trừ số thuế GTGT chưa nộp vào ngân sách hay không (quyết định của Tòa án Hiến pháp Liên bang Nga ngày 02/10/03 Không 384-O, nghị quyết của Hội nghị toàn thể Tòa án Trọng tài Tối cao Liên bang Nga ngày 28/02/2011 số 5, FAS Volga-Vyatsky ngày 17/02/2012 số A43-7281/2011, Uralsky ngày 05/11/10 số Ф09 -3355/10-С2 (có hiệu lực theo quyết định của Tòa án Trọng tài Tối cao Liên bang Nga ngày 23.10 ngày 09.23.10 số VAS-10832/10) và North -Kavkazsky ngày 25 tháng 9 năm 2008 số F08-5634/2008 (có hiệu lực theo quyết định của Tòa án Trọng tài Tối cao Liên bang Nga ngày 23 tháng 9 năm 2010 số VAS-10832/10) quận). Bây giờ vị trí này được quy định ở cấp độ lập pháp.

R. Yuropov,
Cố vấn Cơ quan Dân sự Nhà nước Liên bang Nga, hạng 3

Đối với việc cơ quan thuế không khấu trừ và (hoặc) không chuyển nhượng số tiền thuế một cách bất hợp pháp, sẽ có một hình thức xử phạt về thuế - phạt tiền với số tiền 20% số tiền thuế. Để tránh bị phạt thuế, hãy kiểm tra các đối tác và giao dịch của bạn với họ.

Dưới đây là sơ đồ sẽ giúp bạn tìm ra ai được coi là đại lý thuế VAT.

Điều 161 Bộ luật thuế của Liên bang Nga mô tả các tình huống khi đại lý thuế thay mặt người nộp thuế tính toán và nộp thuế GTGT vào ngân sách. Hãy xem xét hai tình huống phổ biến nhất.

Tình huống 1. Việc tổ chức nước ngoài mua bán hàng hóa, công trình, dịch vụ tại Nga

Để xác nhận rằng bạn không có nhiệm vụ là đại lý thuế, tốt nhất bạn nên yêu cầu bản sao giấy chứng nhận đăng ký thuế (ghi rõ Mã số thuế và Mã số thuế) của văn phòng đại diện tổ chức nước ngoài tại Nga.

Đồng thời, nếu người mua ký hợp đồng với trụ sở chính của công ty nước ngoài (chi nhánh đăng ký tại Liên bang Nga không tham gia giao dịch) thì người mua phải thực hiện nghĩa vụ của đại lý thuế, mặc dù sự hiện diện của việc đăng ký văn phòng đại diện tại Liên bang Nga (thư của Bộ Tài chính Nga ngày 12 tháng 11 năm 2014 số 03-07-08/57178).

Nếu tổ chức nước ngoài bán hàng hóa, công trình hoặc dịch vụ không được công nhận là đối tượng chịu thuế GTGT ở Nga thì người mua không cần phải tính và khấu trừ thuế GTGT.

Số thuế được khấu trừ khi thanh toán cho tổ chức nước ngoài được tính theo công thức:

Ví dụ. Một tổ chức nước ngoài cung cấp dịch vụ thông tin cho một tổ chức của Nga. Phù hợp với nghệ thuật. 148 của Bộ luật thuế Liên bang Nga, Liên bang Nga được công nhận là lãnh thổ cung cấp dịch vụ. Đối tác nước ngoài không cung cấp giấy chứng nhận đăng ký với cơ quan thuế ở Liên bang Nga. Chi phí của dịch vụ là 100.000 rúp. Một tổ chức của Nga được yêu cầu khấu trừ thuế VAT khi thanh toán dịch vụ. Số tiền VAT sẽ là 100.000*18/118 = 15.254,24 rúp. Nhà thầu theo hợp đồng sẽ nhận được 84.745,76 RUB “trong tay”.

Thông thường, các đối tác nước ngoài nêu rõ trong hợp đồng rằng họ muốn nhận được một số tiền cố định nhất định cho hàng hóa, công việc, dịch vụ của mình và người mua phải tích lũy tất cả các khoản thuế phải nộp ở Nga vượt quá số tiền quy định và phải trả bằng chi phí của mình.

Cách diễn đạt như vậy trong các hiệp định không ảnh hưởng đến cách thức đại lý thuế thực hiện chức năng của mình và không cản trở việc nhận được khoản khấu trừ thuế GTGT nộp vào ngân sách theo hiệp định đó.

Trong một số trường hợp, các tổ chức của Nga được yêu cầu khấu trừ các khoản thanh toán cho các công ty nước ngoài không chỉ VAT mà còn cả thuế thu nhập (Điều 309 Bộ luật thuế của Liên bang Nga). Nếu một tổ chức đồng thời là đại lý thuế cho cả thuế GTGT và thuế thu nhập thì thuế được tính như sau: trước tiên, thuế GTGT phải được tính và khấu trừ, sau đó là thuế thu nhập, không bao gồm số thuế GTGT từ cơ sở tính thuế.

Ví dụ: một công ty Nga trả cho công ty nước ngoài chi phí quyền sở hữu để sử dụng trang web đã phát triển là 100.000 euro. VAT = 100.000 *18/118 = 15.254,24 euro. Thuế thu nhập = (100.000 -15.254,24) * 20% = 16.949,15 euro. Số tiền thuế được tính lại thành rúp theo tỷ giá hối đoái vào ngày chuyển vào ngân sách (Điều 45 Bộ luật thuế của Liên bang Nga). Xin lưu ý rằng thuế suất đối với thu nhập của tổ chức nước ngoài phụ thuộc vào thỏa thuận quốc tế về tránh đánh thuế hai lần giữa Liên bang Nga và quốc gia nơi đối tác nước ngoài cư trú. Hiệp định có thể quy định việc miễn thuế đối với thu nhập của một tổ chức nước ngoài trên lãnh thổ Liên bang Nga hoặc đánh thuế ở mức thuế suất giảm. Nếu không có thỏa thuận như vậy giữa các quốc gia thì nên áp dụng tỷ lệ 20%.

Theo Điều 312 của Bộ luật thuế Liên bang Nga, để áp dụng miễn thuế thu nhập của một công ty nước ngoài trên lãnh thổ Liên bang Nga hoặc áp dụng mức thuế suất giảm, cần phải có bằng chứng tài liệu:

Cư trú tại một quốc gia mà Nga đã ký kết một hiệp định quốc tế về tránh đánh thuế hai lần;

Quyền định đoạt thực tế thu nhập nhận được theo thỏa thuận (cụ thể là xác nhận đối tác không phải là bên trung gian).

Các giấy tờ chứng minh tổ chức nước ngoài phải cung cấp cho cơ quan thuế trước ngày chi trả thu nhập.

Tình huống 2. Các cơ quan nhà nước và cơ quan quản lý, cơ quan tự quản địa phương cung cấp tài sản liên bang, thành phố, tài sản của các đơn vị cấu thành Liên bang Nga

1) Bên cho thuê - chính quyền thành phố, ủy ban quản lý tài sản nhà nước, đô thị hoặc cơ quan tương tự khác (thỏa thuận song phương). Trong trường hợp này, người thuê nhà được công nhận là đại lý thuế.

2) Bên cho thuê - chính quyền thành phố, ủy ban quản lý tài sản nhà nước, đô thị hoặc cơ quan tương tự khác, người giữ số dư - tổ chức đơn nhất (thỏa thuận ba bên). Trong trường hợp này, người thuê nhà cũng được công nhận là đại lý thuế.

3) Bên cho thuê - một tổ chức đơn nhất của thành phố hoặc liên bang (trường học, bệnh viện, bến xe, v.v.). Các tổ chức như vậy là những người nộp thuế độc lập. Người thuê nhà không phải là đại lý thuế.

4) Bên cho thuê là cơ quan nhà nước. Các dịch vụ của các tổ chức như vậy không phải chịu thuế VAT. Người thuê nhà không phải là đại lý thuế.

Nếu bên thuê là đại lý thuế thì có nghĩa vụ tính thuế GTGT tại thời điểm trả tiền thuê. Số thuế được xác định như sau:

Thời hạn nộp thuế GTGT vào ngân sách

Thời hạn tương tự được thiết lập cho việc chuyển vào ngân sách số thuế VAT tích lũy liên quan đến tiền thuê để sử dụng tài sản của nhà nước / thành phố.

Trên thực tế, đại lý thuế sẽ thuận tiện hơn trong việc chuyển thuế VAT vào ngân sách khi thực hiện bất kỳ giao dịch mua hàng nào tại thời điểm thanh toán theo thỏa thuận với người nước ngoài hoặc cơ quan chính phủ/địa phương. Điều này sẽ cho phép bạn tránh được các lỗi kỹ thuật và do đó tránh được việc tích lũy các khoản phạt và tiền phạt do chậm nộp thuế vào ngân sách. Ngoài ra, kỳ nộp còn ảnh hưởng đến kỳ khấu trừ số thuế GTGT cơ quan thuế nộp vào ngân sách.

Hóa đơn

Tại các dòng 2, 2a, 2b của hóa đơn, đại lý thuế ghi thông tin bên bán/cho thuê. Tại dòng 2b (TIN và KPP) của hóa đơn có thêm dấu gạch ngang nếu người bán là tổ chức nước ngoài. Tại dòng 5 của hóa đơn, nếu công trình, dịch vụ mua của tổ chức nước ngoài thì đại lý thuế phải ghi rõ số, ngày lập lệnh thanh toán đã nộp thuế GTGT vào ngân sách.

Các khoản khấu trừ

Điều kiện bắt buộc để được khấu trừ thuế GTGT:

1) có chứng từ thanh toán xác nhận đã nộp thuế GTGT vào ngân sách;

2) hàng hóa (công việc, dịch vụ) để sử dụng trong các hoạt động chịu thuế GTGT;

3) có hóa đơn do bạn (cơ quan thuế) phát hành;

4) hàng hóa mua vào (công trình, dịch vụ) được chấp nhận hạch toán. VAT có thể được khấu trừ trong cùng thời điểm VAT được nộp vào ngân sách, tùy thuộc vào các điều kiện bắt buộc khác.

Ví dụ: Tổ chức này thuê mặt bằng từ chính quyền thành phố để làm văn phòng với giá 300.000 rúp. mỗi tháng. Số tiền VAT là 300.000 * 18/118 = 45.762,71 rúp. Tỷ lệ giao dịch chịu thuế GTGT là 5% trên tổng doanh thu (khoản 4 Điều 170 Bộ luật thuế Liên bang Nga). Vào ngày 30 tháng 3, tổ chức này chuyển 254.237,29 rúp vào ngân sách. đối với tiền thuê tháng 3 và 45.762,71 RUB. hướng tới việc nộp thuế VAT. Các khoản thanh toán tiền thuê tương ứng đã được ghi nhận vào sổ sách kế toán. Khi tạo tờ khai cho quý 1, tổ chức sẽ phản ánh: - số tiền thuế phải nộp với tư cách là đại lý thuế là 45.762,71 rúp, - số tiền VAT được khấu trừ là 2.288,14 rúp. (45762,71 *5%). Khoản chênh lệch giữa thuế VAT nộp vào ngân sách và thuế VAT được chấp nhận khấu trừ (43.474,57 RUB) sẽ được tổ chức tính đến khi tính thuế thu nhập như một phần chi phí thuê mặt bằng.

Do đó, bằng cách ký kết thỏa thuận với một tổ chức nước ngoài hoặc cơ quan chính phủ (đô thị), tổ chức (doanh nhân) sẽ đảm nhận các chức năng và trách nhiệm bổ sung. Để lên kế hoạch cho các hậu quả về thuế, trước khi ký thỏa thuận với đối tác “bất thường”, trước tiên bạn nên nghiên cứu trạng thái của đối tác đó, đánh giá trạng thái của đối tác đó sẽ ảnh hưởng như thế nào đến việc tính thuế và tích trữ các tài liệu và xác nhận cần thiết.