Bogføring accepteres til modregning af indgående moms. Salg af færdigvarer inden for regnskab hos lettere industrivirksomheder

I artiklen vil vi fortsat beskæftige os med merværdiafgift (moms) og overveje, hvilke transaktioner i forbindelse med periodisering, betaling og tilbagebetaling af moms, der skal afspejles i regnskabet.

Til at redegøre for alle typer afgifter anvendes den, hvorpå der åbnes en særskilt underkonto 68.2 til momsregnskab. Debiteringen af ​​denne underkonto afspejler tilgodehavende moms, kreditten - moms, der skal betales til budgettet.

Forskellen mellem debet og kredit er mængden af ​​skat, der skal betales til budgettet (eller modtages refusion fra budgettet).

Regnskabsposteringer til momsregnskab

Organisationen står over for indkøb af varer, materialer (ydelser, arbejder) samt deres videre salg. Du kan læse om genstanden for momsbeskatning.

Ved køb af varer fremviser leverandøren ledsagedokumenter, hvoriblandt skal være en faktura. Der betales en faktura, hvis leverandøren er momspligtig.

Den udstedte faktura indeholder oplysninger om varernes samlede pris, inklusive moms, og momsbeløbet fordeles også særskilt. Køberorganisationen kan sende denne moms til fradrag (til refusion over budgettet). Dette kan ske forudsat at organisationen er betaler af denne afgift (ikke fritaget for moms), samt hvis der er en korrekt udstedt faktura.

Ved modtagelse af varer (og andre værdigenstande, arbejder, ydelser) til bogføring henfører køber momsbeløbet til en særskilt konto 19 ”Moms af erhvervede værdigenstande”, og varerne leveres til lageret for den resterende værdi.

De relevante ledninger er vist nedenfor.

Konteringer for regnskabsmoms fremlagt af leverandøren:

D19 K60 - tildelt moms på erhvervede værdigenstande.

D41 (10, 08 ..) K60 - de erhvervede værdigenstande krediteres til en kostpris ekskl. moms.

D68.2 K19 - Moms af erhvervede værdigenstande er fradragsberettiget.

Ved salg af varer, produkter, organisation, opkræver sælger moms af værdien af ​​de værdier, der er aftalt mellem køber og sælger.

Posteringer til sælgers beregning af moms ser således ud:

D90.3 K68.2 - Moms, der skal betales af realiserede værdigenstande, periodiseres (hvis salget gennemføres).

D91.2 K68.2 - Moms af solgte anlægsaktiver, materialer (når salget er gennemført).

På underkonto 68.2 opkræves moms af debiteringer af alle erhvervede værdigenstande, og af lån - der skal betales moms af alle solgte varer, materialer, produkter og andre værdigenstande.

Forskellen mellem kreditering og debitering af underkonto 68.2 bestemmer størrelsen af ​​den skat, som organisationen er forpligtet til at betale til budgettet i overensstemmelse med proceduren for betaling af denne skat. Hvis debetomsætningen på konto 68.2 er større end kreditomsætningen, tilbagebetales momsen over budgettet.

Hvis en organisation overfører et forskud til en leverandør eller modtager et forskud fra en køber, så er der nogle funktioner i momsregnskabet i dette tilfælde. Vi vil tale om disse funktioner i.

Alle indtægter fra selskabets salgs- og ikke-salgsaktiviteter er underlagt betaling af merværdiafgift. Dets periodisering og overførsel til budgettet skal afspejles ikke kun i skat, men også i regnskabet. Momsposteringer er nødvendige for at afspejle moms korrekt, når du udfører forskellige transaktioner. Overvej de grundlæggende regler for deres dannelse og typiske eksempler fra en revisors arbejde.

Til registrering af transaktioner relateret til merværdiafgift anvendes to hovedkonti:

1. 68,02 - "moms" - bruges til at afspejle den udgående skat: påløbet på et lån og indbetalt til statskassen (eller tilbagebetalt fra den) på en debet.
2. 19 "moms af erhvervede værdigenstande" - bruges til at afspejle størrelsen af ​​den indgående afgift.

Inden for rammerne af konto 19 åbner revisor særskilte underkonti, afhængig af typen af ​​erhvervede værdier.

moms: posteringer ved køb og salg

Som led i sine forretningsaktiviteter sælger virksomheden færdigvarer (værker, tjenesteydelser) til kunder eller kunder, indkøber råvarer og materialer fra sine leverandører. Begge disse operationer indebærer behovet for at redegøre for output- og inputmoms.

Følgende posteringer bruges til at beregne moms på salg af produkter:

D 90 - K 68 eller D 91 - K 68.

Det primære dokument, der er knyttet til denne transaktion, er den faktura, der er udstedt til kunden.

Valget mellem 90 og 91 konti foretages ud fra typen af ​​værdigenstande, der sælges. I det første tilfælde vedrører de implementeringsaktiviteter, i det andet - til ikke-salgsaktiviteter.

Når en virksomhed køber momspligtige varer og ydelser fra sine leverandører, skal revisor bruge følgende:

D 19 - K 60.

Grundlaget for indtastning er modtagelse af en faktura fra leverandøren.

Organisationen har ret til at godtgøre den indgående moms over budgettet. Dette skal afspejles således:

D 68 - K 19.

Når en revisor afspejler periodiseringen af ​​moms i regnskabet, danner bogføringerne debet- og kreditomsætning på konto 68. Hvis der er dannet et større beløb i lånet end i debet, skal restbeløbet overføres til statskassen. Den modsatte situation indikerer overbetaling, virksomheden kan kræve tilbagebetaling fra budgettet. For at gøre dette skal hun indsende en pakke med dokumenter til IFTS, der bekræfter retten til at vende tilbage og vente på en afgørelse.

Momsinddrivelse: posteringer

Retten til at få tilbagebetalt moms opstår i tilfælde, hvor en organisation er engageret i eksportaktiviteter og er berettiget til en sats på 0 %, samt når den anvender forskellige satser for udgående og indgående transaktioner (f.eks. 10 % og 1 % eller 0 % og 18%).

- en vanskelig procedure, herunder indsamling af nødvendige dokumenter og forelæggelse for skattemyndighederne. På baggrund af resultaterne af revisionen træffer sidstnævnte en beslutning. Hvis den er positiv, og virksomheden ikke har nogen udestående gæld til andre skatter, krediteres midlerne på dens foliokonto.

Til refusion anvendes bogføring:

D 60 - K 19.

Grundlaget for at foretage en indtastning er fakturaer, og for eksportoperationer - beslutningen fra Federal Tax Service.

Typiske posteringer ved salg af varer

Overvej typiske opslag i form af en tabel:

Traditionelt rejser optjeningen og adfærden af ​​moms mange spørgsmål blandt regnskabspersonalet. Viden og korrekt brug af ledninger er et vigtigt element i korrekt arbejde. Fejl i regnskabs- og skatteregnskabet kan være grundlag for sanktioner fra statens side.

I sidste artikel stiftede vi bekendtskab med merværdiafgiften, fandt ud af, hvem der betaler den, og hvem der er fritaget for betaling. I denne artikel vil vi fortsætte emnet og finde ud af, hvordan en organisation fører optegnelser over momsberegninger, og hvilke transaktioner det afspejler.

Her vil vi analysere det generelle tilfælde, hvor betaling for varerne finder sted efter afsendelsen. Det er også muligt, at køber overfører en forudbetaling til sælger, i så fald er momsregnskabet og posteringer lidt anderledes, vi analyserer denne sag lidt senere. I henhold til den russiske føderations skattelov formel til beregning af moms som følger:

moms = afgiftsgrundlag * afgiftssats / 100 %

Skattegrundlaget er defineret som værdien (angivet af køber og sælger) af varer, værker, tjenester, som ifølge den russiske føderations skattelov er underlagt denne skat.

Øjeblikket for bestemmelse af beskatningsgrundlaget kan enten være dagen for forsendelsen eller dagen for betaling mod fremtidige leverancer, afhængigt af hvilken begivenhed der fandt sted tidligere (artikel 167 i Den Russiske Føderations skattelov).

Lad os overveje en sag, hvor der først er en forsendelse af varerne, så kommer betalingen. Lad os overveje denne sag med et eksempel.

Eksempel på bogføring af momsafregninger

Organisationen købte varer fra sine leverandører i en måned og solgte dem til sine kunder. Antag, at en virksomhed i løbet af en måned købte et parti varer og solgte det fuldstændigt.

Køb:

1 batch - 6.000,- inklusiv moms 915. (Hvordan man fordeler moms fra beløbet kan findes i artiklen "")

Salg:

1 batch - 10.000,- inklusiv moms 1525,-.

Hvilke posteringer skal revisor foretage i dette eksempel?

Ved køb opdeles omkostningerne for de købte varer i regnskabet i to komponenter: omkostningerne uden moms, som opgøres ved debitering af kontoen. 41 "Varer" (opslag D41 K60), og moms, der afregnes på kontoen. 19 "Moms af erhvervede værdigenstande" (bogføring D19 K60).

Organisationen sælger derefter produktet. Til at redegøre for salget bruges det, på hvis kredit indtægter afspejles (underkonto 1), og på debiteringen omkostningerne ved solgte varer og den påløbne moms (underkonto 2 og 3).

Fra kreditering af kontoen til bogføring af varer til debitering af kontoen. 90.2 prisen på varer sendt til salg afskrives ( D90.2 K41). Udlånt c. 90.1 afspejler købers gæld til sælger og angiver størrelsen af ​​gælden inklusive moms ( D62 K90.1). Af dette beløb tildeles endvidere merværdiafgift, som organisationen er forpligtet til at betale til budgettet ( D90,3 K68).

Som et resultat af de handlinger, der er foretaget på kontoen. 90 "Salg" kan du bestemme det økonomiske resultat, til dette skal du beregne debet- og kreditomsætningen og finde deres forskel, i dette eksempel på beregning af merværdiafgiften, det økonomiske resultat = 5085 + 1525 - 10000 = - 3390, modtaget et overskud, som afspejles på lånet ( D90,9 K99).

På dette tidspunkt på ca. 68, dannes en merværdiafgift, som organisationen er forpligtet til at betale til budgettet, som følge af dette salg vil moms, der skal betales til budgettet, svare til forskellen mellem kredit og debet på kontoen 68 = 1525 - 915 = 610.

moms bogføringer

Dette eksempel viser, hvordan merværdiafgiftsberegninger generelt tages højde for, når der betales for varer ved forsendelse. I den næste artikel vil vi analysere momsregnskab for forudbetaling (forudbetalinger).

Et eksempel på udfyldelse af en momsangivelse for 2. kvartal 2014 kan findes i.

Lommeregneren til beregning af moms online er placeret.

Bemærk! Du kan læse om, hvad der har ændret sig mht. moms i 2015.

Salg af varer (værker, tjenesteydelser) på Ruslands territorium anerkendes som et momsobjekt (afsnit 1, stk. 1, artikel 146 i Den Russiske Føderations skattelov).

Varer (værker, tjenesteydelser) anses for solgt, hvis ejendomsretten til dem overgår fra sælger til køber (ejendomsretten til resultaterne af det udførte arbejde (ydelser) overgår fra entreprenøren til kunden) (§ 1, artikel 39 i Den Russiske Føderations skattelov).

Implementeringen er anerkendt og overdragelse af ejendomsrettigheder . Følgelig er sådanne operationer også underlagt moms (underklausul 1, paragraf 1, artikel 146 i Den Russiske Føderations skattelov).

Separate operationer anerkendes ikke som implementering, og derfor er ikke momspligtige . Listen over sådanne operationer er angivet i stk. 2 i artikel 146 i Den Russiske Føderations skattelov.

Det er nødvendigt at påløbe moms, der skal betales til budgettet i forhold til alle transaktioner, der anerkendes som skatteobjekter, hvor tidspunktet for bestemmelsen af ​​skattegrundlaget refererer til den tilsvarende skatteperiode (klausul 4, artikel 166 i Den Russiske Føderations skattelovgivning). ).

Salg af beslaglagt ejendom

Situation: hvem skal betale moms ved salg af en organisations arresterede ejendom?

Svaret på dette spørgsmål afhænger af, hvem der har truffet beslutningen om at sælge den beslaglagte ejendom.

Ejendom kan arresteres både ved en domstolsafgørelse og ved en afgørelse fra andre autoriserede organer (f.eks. skatteinspektorater eller toldvæsenet). I dette tilfælde kan ejendommen sælges af foged eller specialiserede organisationer autoriseret af Federal Property Management Agency.

Hvis ejendommen arresteres ved en domstolsafgørelse, udføres skatteagentens opgaver af organisationer, der er autoriseret til at sælge den nævnte ejendom. F.eks. kan en skatteagents pligt overdrages til fogedretten (paragraf 2, artikel 12 i lov af 21. juli 1997 nr. 118-FZ). Af provenuet fra salg af ejendom skal de tilbageholde momsbeløbet og overføre det til budgettet. En sådan konklusion følger af bestemmelserne i paragraf 4 i artikel 161 i Den Russiske Føderations skattelov og bekræftes af punkt 7 i resolutionen fra Plenum for Den Russiske Føderations højeste voldgiftsdomstol dateret den 30. maj 2014 nr. 33 .

Hvis ejendommen arresteres ved beslutning fra andre autoriserede organer, finder bestemmelserne i punkt 4 i artikel 161 i Den Russiske Føderations skattelov ikke anvendelse. Denne norm regulerer kun proceduren for beskatning af transaktioner i forbindelse med salg af beslaglagt ejendom på grundlag af domstolsafgørelser. Hvis fogeder (specialiserede organisationer) sælger ejendomme, der er beslaglagt, for eksempel efter afgørelse fra skattetilsynet eller toldvæsenet, skal ejeren af ​​ejendommen (debitor i tvangsfuldbyrdelsessager) derfor betale moms. Lignende præciseringer er indeholdt i brevene fra Ruslands finansministerium dateret 18. juni 2009 nr. 03-07-11 / 163, Ruslands føderale skattetjeneste dateret 1. april 2011 nr. KE-4-3 / 5132 og i punkt 7 i beslutningen fra Plenum for Den Russiske Føderations højeste voldgiftsdomstol dateret den 30. maj 2014 by nr. 33.

Pligten til at betale moms opstår hverken for ejerne af ejendommen eller for skatteagenter :

• hvis den beslaglagte ejendom tilhørte personer, der ikke er anerkendt som momspligtige (for eksempel organisationer eller iværksættere, der anvender særlige skatteordninger) (brev fra Ruslands finansministerium dateret 1. november 2012 nr. 03-07-11 / 473) ;

• hvis salg af beslaglagt ejendom er fritaget for beskatning i overensstemmelse med artikel 149 i Den Russiske Føderations skattelov. Samtidig skal det tages i betragtning, at hvis aktiviteten til salg af fast ejendom er underlagt licens (f.eks. salg af medicinske artikler af deres producenter (stk. 1, paragraf 2, artikel 149 i skatteloven). den Russiske Føderation)), frigøres skatteagenten kun fra forpligtelsen til at betale moms, hvis ejeren af ​​denne ejendom har en licens til den angivne aktivitet (klausul 6 i artikel 149 i Den Russiske Føderations skattelov, brev af Ruslands finansministerium dateret 16. januar 2012 nr. 03-07-07 / 01).

Skattegrundlaget

I det generelle tilfælde beregnes provenuet fra salg af varer (tjenesteydelser) ud fra de priser, der er fastsat i kontrakten med køberen (kunden). Det menes, at disse priser svarer til markedspriserne (klausul 1 og 3 i artikel 105.3 i Den Russiske Føderations skattelov). I nogle tilfælde kan skatteinspektører dog kontrollere, om de priser, der er angivet i kontrakten, svarer til markedspriserne. Se mere om dette. Hvordan udføres en skatterevision af kontrollerede transaktioner? .

I nogle tilfælde bestemmes skattegrundlaget for moms på en særlig måde (artikel 154 i Den Russiske Føderations skattelov). Dette gælder i følgende situationer:

• salg af varer (værker, tjenesteydelser) på byttehandler ;

• salg af varer (værker, tjenesteydelser) gratis ;

• salg af ejendom, der tidligere var bogført inklusive moms ;

• salg af landbrugsprodukter og produkter fra dets forarbejdning købt fra borgere ;

• salg af biler tidligere købt hos borgere til videresalg ;

• produktion af varer af giv-og-tag-råvarer ;

• realisering af ejendomsrettigheder ;

• implementering af formidlingstjenester ;

• salg af andre varer (værker, tjenesteydelser) anført i artikel 154 i Den Russiske Føderations skattelov.

Et eksempel på refleksion i regnskabsføring af periodisering af moms på salg af varer (værker, tjenesteydelser)

I januar i år sendte Alfa LLC (sælger) et parti færdige produkter, der er momspligtigt med en sats på 18 procent til LLC Torgovaya Firm Germes (køber). Omkostningerne ved denne batch er ifølge Alphas regnskabs- og skatteregistre 80.000 rubler.

Prisen på færdige produkter (uden moms), i henhold til den indgåede aftale, er 100.000 rubler. Denne pris svarer til markedsniveauet.

Det momsbeløb, som sælgeren (Alfa) har fremlagt til køberen (Hermes), er således:
100 000 rub. × 18% = 18.000 rubler.

Prisen på et parti færdigvarer inklusive moms er lig med:
100 000 rub. + 18 000 gnid. = 118.000 rubler.

Ifølge resultaterne af denne transaktion skal Alphas revisor i første kvartal af dette år påløbe moms på 18.000 rubler.

Sælger modtog ikke forudbetalinger fra køber for den kommende levering.

I sælgerens (Alfa) regnskab blev salget af færdigvarer afspejlet som følger:

Debet 62 Kredit 90-1
- 118.000 rubler. - afspejler provenuet fra salg af et parti færdige produkter;

- 18.000 rubler. - Moms pålagt salgsprovenuet;

Debet 90-2 Kredit 43
- 80.000 rubler. - afskrive omkostninger for solgte færdigvarer.

Situation: hvordan man beregner moms ved salg af en bygning sammen med en grund. Udgifterne til hvert objekt i kontrakten er ikke fordelt ?

Beregn moms baseret på den bogførte værdi af hvert objekt (bygning og grund), under hensyntagen til korrektionsfaktoren.

I denne situation skal proceduren i artikel 158 i Den Russiske Føderations skattelov anvendes. Det vil sige, at afgiftsgrundlaget for moms skal fastsættes særskilt for hver type ejendom (grund og bygning).

Beregn korrektionsfaktoren som følger:

Da salg af grunde ikke er momspligtigt, skal afgiften kun opkræves af bygningens værdi.

Beregn moms på bygningens omkostninger ved hjælp af formlen:

Udsted salget af grunden sammen med bygningen placeret på den med en konsolideret faktura. I den skal du angive prisen på hvert objekt separat. På samme tid, i den sidste linje i kolonne 9 "Omkostninger til varer (værker, tjenesteydelser), ejendomsrettigheder med skat - i alt", angiver de samlede omkostninger for stedet med bygningen. Da salg af en grund ikke er momspligtig, skal der i kolonne 7 "Skattesats" og 8 "Afgiftsbeløb" på linjen, hvor prisen på grunden er angivet, sætte streger. Vedhæft opgørelseshandlinger til den konsoliderede faktura, der angiver den bogførte værdi af hvert af objekterne (klausul 4, artikel 158 i Den Russiske Føderations skattelov).

Eksempel: hvordan beregner man moms ved salg af en bygning sammen med en grund

Alfa LLC sælger en grund sammen med en lagerbygning placeret på den. Den samlede salgspris er 160.000.000 rubler.

Den bogførte værdi af grunden er 45.000.000 rubler, lagerbygningen er 72.000.000 rubler.

For at bestemme beskatningsgrundlaget har revisor beregnet reguleringsfaktoren:

160.000.000 rubler: (45.000.000 rubler + 72.000.000 rubler) = 1,36752137

Beskatningsgrundlaget for lagerbygningen er lig med:

RUB 72.000.000 × 1,36752137 = 98.461.538 rubler.

Af dette beløb opkrævede revisor moms med en sats på 18/118 pct.

RUB 98.461.539 × 18/118 = 15.019.557 rubler.

Prisen på grunden er lig med:

45.000.000 RUB × 1,36752137 = 61.538.462 rubler.

Da salg af grunde ikke er momspligtigt, har revisor ikke opkrævet afgift af det.

I den konsoliderede faktura afspejlede revisor prisen på hvert objekt. Samtidig satte revisoren streger på grunden i kolonne 7 og 8 på fakturaen.

For udgiften til den solgte grund med bygningen beliggende derpå, udstedte revisor summarisk faktura .

Implementering under en kontrakt i fremmed valuta

Beskatningsgrundlaget for moms under kontrakter i fremmed valuta fastsættes under hensyntagen til de nærmere omstændigheder. De er forbundet med det faktum, at køberen kan overføre betaling både i udenlandsk valuta og i rubler.

Hvis en indtægter modtages i fremmed valuta, skal det konverteres til rubler til den officielle valutakurs for Bank of Russia på datoen for fastsættelse af skattegrundlaget. Hvori afgiftsgrundlag for eksport genberegnet i rubler på datoen for forsendelse (overførsel) af varer (værker, tjenesteydelser). Sådanne regler er fastsat i stk. 3 i artikel 153 i Den Russiske Føderations skattelov.

Der er tidspunkter, hvor i kontrakten er prisen angivet i udenlandsk valuta, og køberen betaler i rubler. Der er to muligheder for dette.

For det første: varer (værker, tjenester) betales, efter at de er afsendt. Derefter skal provenuet fra salget konverteres til rubler til Ruslands Banks valutakurs på datoen for forsendelse af varer (værker, tjenesteydelser). Sådanne regler er fastsat i punkt 4 i artikel 153 i Den Russiske Føderations skattelov.

For det andet: køberen overførte betalingen forud. I dette tilfælde skal skattegrundlaget bestemmes to gange: på datoen for modtagelse af forudbetalingen og på datoen for forsendelse af varer (værker, tjenesteydelser) (klausul 1, 14, artikel 167 i Den Russiske Føderations skattelov) . På samme tid, hvis der modtages en 100% forudbetaling, er det ikke nødvendigt at genberegne skattegrundlaget, der er bestemt ved modtagelse af forskuddet til Ruslands Banks valutakurs på datoen for forsendelse af varer (udførelse af arbejde, levering af tjenester). Hvis der modtages en delvis forudbetaling, opgøres beskatningsgrundlaget som summen af ​​to værdier:

• beløbet for modtaget forudbetaling;

• omkostningerne ved afsendte varer (værker, tjenesteydelser) til Ruslands Banks valutakurs på forsendelsesdatoen minus den modtagne forudbetaling.

Lignende forklaringer er indeholdt i brevet fra Ruslands finansministerium af 17. januar 2012 nr. 03-07-11/13.

Situation: hvordan beregnes moms på indtægter, hvis varer sælges i Rusland, og deres værdi er udtrykt i udenlandsk valuta? De betaler for varer i fremmed valuta i to faser: dels - på forhånd, dels - efter forsendelse.

Beregn moms i rubler til vekselkursen for Bank of Russia på datoen for afsendelse af varer.

Inden for regnskabs- og skatteregnskaber bestemmes provenuet fra salg i henhold til kontrakter i fremmed valuta som summen af ​​to mængder: det modtagne forskud og de tilgodehavender, der ikke er betalt på forsendelsesdatoen. Dette skyldes, at forskud modtaget i henhold til kontrakter, hvis værdi er udtrykt i fremmed valuta, ikke genberegnes på rapporteringsdatoen eller på afsendelsesdatoen eller på datoen for endelige afregninger med køber (klausuler). 9, 10 PBU 3/2006, paragraf 3, artikel 316 i Den Russiske Føderations skattelov).

Disse regler gælder dog ikke momsmæssigt. I forhåndsafregningsformen fastsættes beskatningsgrundlaget for moms to gange:

• for det første opkræver sælgeren moms efter Ruslands Banks kurs på datoen for modtagelse af forskuddet (til afregningssatsen);

• derefter opkræver sælgeren moms af omkostningerne ved afsendte varer til den russiske centralbanks valutakurs på forsendelsesdatoen (til den direkte kurs), og det momsbeløb, der er påløbet fra forudbetalingen (til den kurs, der er gældende den dato for modtagelse af forudbetalingen) fratrækkes.

Denne procedure følger af bestemmelserne i stk. 3 i artikel 153, stk. 1 og 14 i artikel 167, stk. 8 i artikel 171 og stk. 6 i artikel 172 i Den Russiske Føderations skattelov og bekræftes ved breve fra finansministeriet af Rusland dateret 7. september 2015 nr. 03-07-11 / 51456, dateret 4. oktober 2012 nr. 03-07-15/130 og Federal Tax Service of Russia dateret 24. september 2012 nr. ED-4-3 /15921.

Et eksempel på refleksion i regnskab og beskatning af provenu fra salg af varer, hvis omkostninger er udtrykt i udenlandsk valuta. Varer sælges til et repræsentationskontor for en udenlandsk organisation beliggende i Rusland (betaling for varer sker i udenlandsk valuta). Kontrakten giver mulighed for en delvis forudbetaling, den endelige betaling sker efter forsendelse

OOO Torgovaya Firma Germes indgik en kontrakt om levering af varer med et repræsentationskontor for en udenlandsk organisation beliggende i Rusland til et beløb på USD 11.800 (inklusive moms - USD 1.800). Omkostningerne ved solgte varer er 200.000 rubler.

Repræsentationskontoret har den 14. oktober 2015 overført et acontobeløb på USD 5.000 til Hermes. Den 26. oktober 2015 sendte Hermes hele partiet af varer til køberen. Den endelige betaling sker den 25. november 2015. Ejendomsretten til varerne overgår til køber på forsendelsesdatoen (26. oktober). Hermes anvender det generelle skattesystem og betaler indkomstskat på kvartalsbasis.

Den betingede valutakurs for den amerikanske dollar er:

• den 14. oktober - 29,40 rubler / USD;
• for 26. oktober - 29,70 rubler / USD;
• for 25. november - 30,00 RUB/USD.

I regnskabet, den modtagne forudbetaling og den efterfølgende forsendelse af varer afspejlede Hermes' revisor følgende poster.

Debet 52 Kredit 62 underkonto "Beregninger på modtagne forskud"
- 147.000 rubler. (USD 5.000 × 29,40 RUB/USD) - en forudbetaling for varer er modtaget;

Debet 76 underkonto "momsafregninger fra modtagne forskud" Kredit 68 underkonto "momsafregninger"
- 22 424 rubler. (147.000 rubler × 18/118) - Der blev opkrævet moms af den modtagne forudbetaling.

Debet 62 underkonto "Afregninger for afsendte varer" Kredit 90-1
- 348.960 rubler. (147.000 rubler + 6800 USD × 29,70 rubler / USD) - indtægter fra salg af varer afspejles;

Debet 62 underkonto "Beregninger på modtagne forskud" Kredit 62 underkonto "Beregninger på afsendte varer"
- 147.000 rubler. - modregne det modtagne forskud;

Debet 90-3 Kredit 68 underkonto "momsberegninger"
- 53 460 rubler. ((10.000 USD × 29,70 RUB/USD) × 18%) - Der pålægges moms på provenuet fra salg af varer;

Debet 68 underkonto "momsafregninger" Kredit 76 underkonto "momsafregninger fra modtagne forskud"
- 22 424 rubler. - accepteret til fradrag af moms fra forudbetalingen;

Debet 90-2 Kredit 41
- 200.000 rubler. - afskrive vareomkostninger.

Det samme beløb (200.000 RUB) indgår i udgifter, der reducerer beskatningsgrundlaget for indkomstskat.

På grund af det faktum, at kontrakten giver mulighed for en delvis forudbetaling, og den endelige afregning af organisationen foretages efter forsendelse, er der en valutakursforskel i regnskabet. Det fremgår kun i forhold til den efterfølgende (anden) del af betalingen - 6800 US dollars (inklusive moms - 1037 US dollars). Forskuddet genberegnes ikke.

Valutakursdifferencen afspejles i regnskabet på datoen for modtagelse af den endelige betaling.

Debet 52 Kredit 62 underkonto "Afregninger for afsendte varer"
- 204.000 rubler. (6800 USD × 30,00 RUB/USD) - den endelige betaling for varerne er modtaget;

Debet 62 underkonto "Afregninger for afsendte varer" Kredit 91-1
- 2040 rub. (USD 6.800 × (RUB 30,00/USD - RUB 29,70/USD)) afspejler valutagevinsten på den endelige afregningsdato.

Ved beregning af moms tages der ikke højde for den resulterende valutakursforskel.

I momsangivelsen for fjerde kvartal af 2015, i linje 010 (afsnit 3), angav Hermes-revisoren (som en del af generelle indikatorer) en indtægt på 297.000 rubler. (USD 10.000 × RUB 29,70/USD) og moms på 53.460 RUB. (297.000 rubler × 18%).

For at beregne indkomstskatten beregnede revisoren som følger:
- med hensyn til forskud:
5000 USD × 29,40 rubler / USD = 147.000 rubler;
- med hensyn til efterfølgende betaling:
6800 USD × 29,70 RUB/USD = 201.960 RUB

Det resulterende indtægtstal inkluderer moms. Til indkomstskatteformål accepteres provenu uden at tage hensyn til de præsenterede skatter (klausul 1, artikel 248 i Den Russiske Føderations skattelov). Den moms, der er opkrævet på forsendelsestidspunktet, anses for at være fremvist. Derfor, ved bestemmelse af indtægtsbeløbet til beskatning af overskud, fratrak revisoren fra den opnåede indikator mængden af ​​moms omregnet til rubler til valutakursen på forsendelsesdatoen. Det samlede indtægtsbeløb var:

147.000 RUB + 201 960 rub. - 1800 USD × 29,70 RUB/USD = 295.500 RUB

Ved opgørelsen af ​​beskatningsgrundlaget for indkomstskat har revisor medtaget:

• i sammensætningen af ​​indkomst fra salg, provenu i mængden af ​​295.500 rubler;
• i strukturen af ​​ikke-driftsindkomst en positiv valutakursforskel i mængden af ​​2040 rubler.

I den forudgående form for afregninger for transaktioner denomineret i udenlandsk valuta er indikatorerne for salgsprovenuet (ekskl. moms) i regnskabet og i skatteregnskabet de samme (295.500 rubler), men adskiller sig fra skattegrundlaget for moms (297.000 rubler) ...

Situation: hvordan opkræves moms på salg af varer (værker, tjenesteydelser) i henhold til en aftale indgået i en fremmed valuta eller konventionelle enheder knyttet til en fremmed valuta? Afregninger under kontrakten udføres i rubler .

Opkræve moms afhængigt af, om kontraktvilkårene giver køberen (kunden) mulighed for overførsel af et forudbetaling på grund af den kommende levering af varer (udførelse af arbejde, levering af tjenesteydelser).

Hvis kontrakten ikke giver mulighed for overførsel af forudbetaling, skal du beregne moms i rubler til den udenlandske valutakurs (c.u.), der er gældende på datoen for forsendelse af varer (udførelse af arbejde, levering af tjenesteydelser). Fremover, ved modtagelse af betaling fra køber (kunde), skal du ikke genberegne moms. Valutakursdifferencer, der dannes ved modtagelse af betaling, omfatter enten i sammensætningen af ​​ikke-driftsindtægter (positiv forskel) eller i sammensætningen af ​​ikke-driftsomkostninger (negativ forskel) (paragraf 11 i artikel 250, stk. 5 i pkt. artikel 265 i Den Russiske Føderations skattelov). De samme forklaringer findes i brevene fra Ruslands finansministerium dateret 23. december 2015 nr. 03-07-11 / 75467, dateret 17. januar 2012 nr. 03-07-11 / 13.

I henhold til aftalens vilkår, e. kan svare til en udenlandsk valuta til valutakursen for Bank of Russia, justeret med en vis procentdel. I dette tilfælde skal du ved beregning af beskatningsgrundlaget kun bruge den officielle sats uden nogen justering. Forskelle som følge af reguleringsprocenten øger (reducerer) ikke momsgrundlaget. De tages kun i betragtning ved beskatning af overskud. Sådanne præciseringer er indeholdt i brevet fra Ruslands finansministerium af 21. februar 2012 nr. 03-07-11 / 51.

Et eksempel på opgørelse af afgiftsgrundlaget for moms ved salg af varer under en aftale indgået i e. En konventionel enhed svarer til en fremmed valuta justeret med en vis procentdel. Betaling for varer modtages i rubler

LLC "Handelsfirmaet "Germes"" indgik en aftale om levering af varer, hvis omkostninger er 11.800 USD. e. (inklusive moms - 1800 c.u.). I henhold til aftalen 1. e. er lig med 1 US dollar ved valutakursen for Bank of Russia, øget med 5 procent.

Hermes sendte varerne den 1. juli og modtog betaling for dem den 15. juli i indeværende år.

Dollarkursen fastsat af Bank of Russia er:

• for 1. juli - 32 rubler / USD;
• den 15. juli - 32,5 rubler / USD.

Værdien af e. under vilkårene i kontrakten er lig med:

• for 1. juli - 33,6 rubler. (32 RUB/USD × 1,05);
• for 15. juli - 34.125 rubler. (32,5 RUB/USD × 1,05).

Følgende poster blev foretaget i Hermes' regnskab:

Debet 62 Kredit 90-1
- 396.480 rubler. (11.800 c.u. × 33,6 rubler) - afspejlede provenuet fra salg af varer;

Debet 90-3 Kredit 68 underkonto "momsberegninger"
- 57 600 rubler. (CU 10.000 × 18% × RUB 32/USD) - Der pålægges moms af provenuet fra salg af varer.

Debet 51 Kredit 62
- 402.675 rubler. (11.800 c.u. × 34.125 rubler) - betaling modtaget fra køberen;

Debet 62 Kredit 91-1
- 6195 rubler. (402.675 rubler - 396.480 rubler) - en positiv forskel afspejles i forlig med køberen.

Den 15. juli, ved modtagelse af betaling, genberegner Hermes ikke beskatningsgrundlaget for moms. Momsangivelsen for III kvartal vil afspejle basen i mængden af ​​320.000 rubler.

Hvis kontraktvilkårene giver mulighed for overførsel af et forskud, afhænger proceduren for beregning af moms af dens størrelse.

Ved modtagelse af en 100 % forudbetaling opkræves moms baseret på beløbet for den modtagne forudbetaling i rubler. I dette tilfælde kræves ingen genberegning af skattegrundlaget - hverken til den kontraktlige sats eller til satsen for Bank of Russia på forsendelsesdatoen. Det vil sige, at på datoen for modtagelse af acontobetalingen dannes det endelige beskatningsgrundlag for moms. Ved forsendelse af varer på grund af den modtagne forudbetaling angives på fakturaen:

• i kolonne 5 - prisen på varer (uden moms) i rubler baseret på en 100% forudbetaling (uden genberegning til Ruslands Banks valutakurs på forsendelsesdagen);

• i kolonne 8 - momsbeløbet fra beskatningsgrundlaget afspejlet i kolonne 5.

Hvis kontrakten foreskriver delvis betaling, opkræves moms i følgende rækkefølge. Ved modtagelse af betaling beregnes moms på størrelsen af ​​den modtagne forskudsbetaling i rubler. Ved forsendelse af varer (udførelse af arbejde, levering af tjenesteydelser) bestemmes afgiftsgrundlaget af formlen:

Den kontraktlige valutakurs (c.u.) anvendes ikke til momsberegning. Det er ikke nødvendigt at genberegne det påløbne momsbeløb fra forskuddet til valutakursen for Bank of Russia, der er gældende på forsendelsesdatoen.

Ved beregning af indkomstskat omfatter de forskelle, der opstår ved modtagelse af en efterfølgende betaling, enten i sammensætningen af ​​ikke-driftsindkomst (positive forskelle) eller i sammensætningen af ​​ikke-driftsomkostninger (negative forskelle) (paragraf 11, artikel 250) , afsnit 5, stk. 1, art. 265 i Den Russiske Føderations skattelov).

Denne procedure til beregning af moms under kontrakter i udenlandsk valuta (c.u.) med afregninger i rubler følger af bestemmelserne i stk. 4 i artikel 153, stk. 14 i artikel 167 i Den Russiske Føderations skattelov og breve fra Ruslands finansministerium dateret 23. december 2015 nr. 03-07- 11/75467, dateret 17. januar 2012 nr. 03-07-11/13.

På datoen for forsendelse af varer (udførelse af arbejde, levering af tjenesteydelser), udarbejde en faktura. Når du udfylder en faktura, skal du tage højde for de særlige forhold ved dannelsen af ​​beskatningsgrundlaget. Så i kolonne 5 på fakturaen skal du angive:

• prisen på varer (værker, tjenesteydelser) svarende til mængden af ​​forudbetaling modtaget i rubler fra datoen for modtagelse af forskuddet, hvis der var en forudbetaling på 100 procent;

• prisen på varer (værker, tjenesteydelser) svarende til beløbet for forudbetalingen i rubler på datoen for modtagelse af forudbetalingen og prisen på den resterende del af varerne (værker, tjenesteydelser) i rubler til valutakursen som af datoen for afsendelse af varer (udførelse af arbejde, levering af tjenesteydelser), hvis der var en delvis forudbetaling.

Lignende forklaringer er indeholdt i brevet fra Ruslands finansministerium af 15. februar 2012 nr. 03-07-11/46.

Indikatorerne i kolonne 4, 7, 8 og 9 er dannet ud fra afgiftsgrundlaget angivet i kolonne 5 og den afgiftssats, der er fastsat for salg af de relevante varer (værker, tjenesteydelser).

Momsposteringer skal afspejles korrekt i regnskabet og skatteregnskabet. I artiklen vil vi fortælle dig, hvordan du korrekt afspejler transaktionerne til beregning af merværdiafgift, og vi vil også forstå nogle af funktionerne i momsregnskab.

Regnskab for moms i regnskab: grundlæggende regler

Afregninger for indbetalinger til de relevante budgetter bør afspejles på en særlig regnskabskonto 68. Med hensyn til beregninger for en merværdiafgiftsforpligtelse (NO DS) oprettes en særskilt underkonto "moms" for konto 68.

Ifølge krediteringen af ​​konto 68 skal regnskabet afspejle mængderne af påløbne skatteforpligtelser, det vil sige med forbehold for overførsel til Ruslands tilsvarende budget. Og på debiteringen af ​​denne regnskabskonto tages der hensyn til beløbene for de foretagne betalinger, det vil sige betalte skatter. Også i debet 68 skal afspejle de beløb, der er tilbagebetalt fra budgettet.

Ud over c. 68, for at afspejle regnskabsposteringer for indgående moms, anvendes særkonto 19 "Moms af erhvervede værdier". Den indgående afgift dannes ved køb af varer, produkter, arbejder og tjenesteydelser, hvis omkostninger allerede omfatter disse afgiftsforpligtelser. Følgelig afspejler debiteringen af ​​konto 19 størrelsen af ​​DS'ens skatteforpligtelser, taget i betragtning i købesummen. Og så fremlægges skattepligten til fradrag på budgettet og krediteres i korrespondance med konto 68.

For eksempel købte Vesna LLC materialer i mængden af ​​100.000 rubler, inklusive NO DS 10.000 rubler. Samtidig solgte Vesna LLC produkter til en værdi af 200.000 rubler. Der opkræves en skat på 20% - 40.000 rubler.

Indtastninger foretaget:

Herefter afstemmer revisor omsætningen på konto 68.

I henhold til vores eksempel optjente Vesna LLC NO DS i rapporteringsperioden 40.000 rubler og præsenterede 10.000 rubler til fradrag. Følgelig er kun 30.000 rubler (40.000 - 10.000) underlagt betaling til budgettet.

Overvej reglerne for at afspejle disse skatteforpligtelser mere detaljeret.

Vi afspejler moms ved køb af aktiver

For at udføre sine aktiviteter skal virksomheden købe værker, produkter, tjenester og råmaterialer (brændstof og smøremidler, forsyningsselskaber, byggematerialer, husholdningsartikler osv.). Kostprisen for nogle væsentlige aktiver omfatter allerede skatteforpligtelser i henhold til DS, derfor har køberen, for at undgå multibeskatning af varer, ret til at fradrage moms ved at bogføre transaktionen.

Typiske regnskabsposter:

Bemærk, at de tilfælde, hvor momsen skal genoprettes, er strengt reguleret i paragraf 1-4, 6 i paragraf 3 artikel 170 i Den Russiske Føderations skattelov. Lovgivningen giver ikke mulighed for forbehold eller undtagelser.

Salgsmomsregnskab: posteringer

Enhver kommerciel virksomheds aktivitet er rettet mod at opnå økonomiske fordele - overskud. For at nå dette nøglemål sælger virksomheden fremstillede produkter, udfører ethvert arbejde eller leverer tjenester.

Salgsdrift, realisationer skal indeholde merværdiafgift i deres værdi. Der er dog undtagelser: .

Standard regnskabsposteringer.