Baki kredit pada akaun 99 bermakna. Refleksi kerugian dalam perakaunan - pengeposan

20 Mac 2010 10:37

Pembaharuan kunci kira-kira melibatkan penutupan akaun perakaunan yang menggambarkan keputusan kewangan syarikat pada tahun tersebut. Ia termasuk menetapkan semula baki semua subakaun yang dibuka kepada akaun 90 "Jualan" dan 91 "Pendapatan dan perbelanjaan lain", dan menutup akaun 99 "Keuntungan dan kerugian".

Akibatnya, amaun untung atau rugi bersih yang dikenal pasti untuk tahun lalu dipindahkan ke akaun 84 "Perolehan tertahan (kerugian tidak dilindungi)." Oleh itu, organisasi memulakan tahun kewangan baharu seolah-olah dari awal - dengan baki sifar pada akaun keputusan kewangan dan sub-akaun yang dibuka kepada mereka.

Lembaran imbangan diubah suai pada akhir tahun pelaporan, selepas semua urus niaga perniagaan bagi tahun tersebut ditunjukkan dalam rekod perakaunan syarikat. Dalam perakaunan, ia diformalkan dengan catatan akhir bertarikh 31 Disember tahun pelaporan.

Langkah 1. Tutup akaun 90 "Jualan" dan 91 "Pendapatan dan perbelanjaan lain"

Pada tahun tersebut, akaun 90 merekodkan pendapatan dan perbelanjaan organisasi untuk aktiviti biasa, dan akaun 91 merekodkan pendapatan dan perbelanjaan lain.

Catatan. Pendapatan daripada aktiviti biasa ialah hasil daripada penjualan produk dan barangan, serta pendapatan yang berkaitan dengan prestasi kerja dan penyediaan perkhidmatan (klausa 5 PBU 9/99).

Catatan. Perbelanjaan untuk aktiviti biasa ialah perbelanjaan yang berkaitan dengan pembuatan dan penjualan produk, pemerolehan dan penjualan barangan, prestasi kerja, dan penyediaan perkhidmatan (klausa 5 PBU 10/99).

Akaun 90 dan 91 perlu ditutup setiap bulan. Ini dinyatakan dalam Arahan untuk penggunaan Carta Akaun untuk perakaunan aktiviti kewangan dan ekonomi organisasi (selepas ini dirujuk sebagai Arahan). Iaitu, pada akhir setiap bulan, adalah perlu untuk membandingkan pusing ganti debit dan kredit subakaun akaun 90 "Jualan" dan menentukan hasil kewangan daripada jualan untuk bulan pelaporan. Keputusan yang terhasil didebitkan dengan perolehan akhir untuk bulan tersebut daripada subakaun 90-9 “Keuntungan/kerugian daripada jualan” ke akaun 99 “Keuntungan dan kerugian”.

Begitu juga, akaun 91 "Pendapatan dan perbelanjaan lain" ditutup pada tahun tersebut. Dengan membandingkan pusing ganti debit dalam subakaun 91-2 “Perbelanjaan lain” dan pusing ganti kredit dalam subakaun 91-1 “Pendapatan lain”, akauntan menentukan baki pendapatan dan perbelanjaan lain pada setiap bulan. Keputusan yang dikenal pasti (keuntungan atau kerugian) pada akhir bulan dihapus kira daripada subakaun 91-9 “Baki pendapatan dan perbelanjaan lain” ke akaun 99.

Rujukan. Apakah yang berkenaan dengan pendapatan dan perbelanjaan lain?

Selaras dengan fasal 7 PBU 9/99 dan fasal 11 PBU 10/99, pendapatan dan perbelanjaan lain ialah pendapatan dan perbelanjaan yang berkaitan dengan:

Dengan peruntukan bayaran untuk kegunaan sementara atau pemilikan sementara dan penggunaan aset organisasi (jika ini bukan subjek aktiviti syarikat);

Menyediakan hak fi yang timbul daripada paten untuk ciptaan, reka bentuk perindustrian dan jenis harta intelek lain (jika ini bukan subjek aktiviti syarikat);

Penjualan, pelupusan dan lain-lain hapus kira aset tetap dan aset lain selain tunai (kecuali mata wang asing), produk, barangan;

Penyertaan dalam modal dibenarkan organisasi lain (jika ini bukan subjek aktiviti syarikat).

Di samping itu, pendapatan (perbelanjaan) lain termasuk:

Denda, penalti, penalti yang diterima (dibayar) kerana melanggar syarat kontrak;

Penerimaan untuk pampasan kerugian yang disebabkan oleh organisasi (perbelanjaan untuk pampasan kerugian yang disebabkan oleh organisasi);

Keuntungan (kerugian) tahun-tahun sebelumnya yang dikenal pasti (diiktiraf) dalam tahun pelaporan;

Faedah yang diterima untuk menyediakan dana organisasi untuk digunakan (dibayar oleh organisasi untuk menerima dana, kredit, pinjaman untuk digunakan);

Jumlah akaun yang perlu dibayar dan pendeposit (boleh diterima) yang mana statut hadnya telah tamat;

Penerimaan (perbelanjaan) yang timbul sebagai akibat daripada keadaan kecemasan aktiviti ekonomi (bencana alam, kebakaran, kemalangan, nasionalisasi, dll.);

Amaun penilaian tambahan (susut nilai) aset;

Perbezaan pertukaran;

Pendapatan dan perbelanjaan lain.

Pendapatan lain juga termasuk aset yang diterima secara percuma, keuntungan daripada aktiviti bersama (keuntungan yang diterima oleh organisasi di bawah perjanjian perkongsian mudah), serta faedah atas penggunaan dana yang disimpan oleh bank dalam akaun organisasi dengan bank ini.

Perbelanjaan lain termasuk perbelanjaan untuk perkhidmatan institusi kredit, sumbangan kepada rizab penilaian dan dana yang diperuntukkan untuk acara amal, sukan, kebudayaan dan lain-lain yang serupa.

Jika keuntungan daripada jualan atau aktiviti lain dikenal pasti, catatan dibuat dalam rekod perakaunan:

Debit 90-9 (91-9) Kredit 99

Jumlah keuntungan yang diterima untuk bulan tersebut dihapus kira.

Jika kerugian berlaku, siaran kelihatan seperti ini:

Debit 99 Kredit 90-9 (91-9)

Jumlah kerugian yang diterima untuk bulan tersebut dihapus kira.

Oleh itu, pada akhir setiap bulan terdapat baki sifar dalam akaun 90 dan 91. Walau bagaimanapun, subakaun akaun ini terus mengandungi baki yang terkumpul sepanjang tahun pelaporan dan ditetapkan semula hanya melalui pembaharuan kunci kira-kira pada 31 Disember.

Catatan. Penyiaran untuk menutup akaun 90 dan 91 juga mesti dibuat pada akhir Disember tahun pelaporan.

Dalam erti kata lain, pengubahsuaian akaun 90 dan 91, yang dijalankan pada akhir tahun, terdiri dengan tepat dalam menetapkan semula baki semua sub-akaun yang dibuka kepada mereka. Subakaun ke akaun 90 ditutup dengan entri dalaman ke subakaun 90-9 "Keuntungan/kerugian daripada jualan", dan subakaun ke akaun 91 - ke subakaun 91-9 "Baki pendapatan dan perbelanjaan lain". Pada masa yang sama, catatan berikut dibuat dalam perakaunan pada 31 Disember tahun laporan:

Debit 90-1 "Hasil" Kredit 90-9 "Keuntungan/kerugian daripada jualan"

Sub-akaun untuk perakaunan hasil jualan ditutup;

Debit 90-9 "Keuntungan/kerugian daripada jualan" Kredit 90-2 "Kos jualan" (90-3 "VAT", 90-4 "Cukai eksais")

Sub-akaun untuk perakaunan kos jualan (VAT, cukai eksais) telah ditutup;

Debit 91-1 "Pendapatan lain" Kredit 91-9 "Baki pendapatan dan perbelanjaan lain"

Sub-akaun untuk mengakaunkan pendapatan lain ditutup;

Debit 91-9 "Baki pendapatan dan perbelanjaan lain" Kredit 91-2 "Perbelanjaan lain"

Subakaun untuk mengakaunkan perbelanjaan lain ditutup.

Contoh 1. Reformation LLC terlibat dalam perdagangan borong produk makanan. Pada tahun 2008, organisasi menerima hasil daripada penjualan barangan dalam jumlah RUB 9,440,000. (termasuk VAT - RUB 1,440,000). Kos barang dijual berjumlah RUB 4,500,000, perbelanjaan perniagaan am dan perbelanjaan jualan berjumlah RUB 1,700,000. Jumlah pendapatan lain (baki pada subakaun 91-1) untuk tahun 2008 adalah sama dengan 220,000 rubel, perbelanjaan lain (baki pada subakaun 91-2) - 320,000 rubel. Baki pada subakaun akaun 90 dan 91 pada 31 Disember 2008 dibentangkan dalam jadual. 1.

Jadual 1. Serpihan kunci kira-kira Reformation LLC untuk 2008

Pada akhir tahun 2008, organisasi itu menerima keuntungan daripada jualan dalam jumlah 1,800,000 rubel. (RUB 9,440,000 - RUB 1,440,000 - RUB 4,500,000 - RUB 1,700,000) dan kerugian daripada aktiviti lain - RUB 100,000. (320,000 gosok. - 220,000 gosok.).

Dengan penyertaan akhir bertarikh 31 Disember 2008, Reformation LLC menutup subakaun yang dibuka untuk akaun 90 dan 91:

Debit 90-1 Kredit 90-9

RUB 9,440,000 - sub-akaun untuk perakaunan hasil jualan ditutup;

Debit 90-9 Kredit 90-2

6,200,000 gosok. (RUB 4,500,000 + RUB 1,700,000) - subakaun untuk perakaunan kos jualan ditutup;

Debit 90-9 Kredit 90-3

RUB 1,440,000 - sub-akaun untuk perakaunan VAT ditutup;

Debit 91-1 Kredit 91-9

220,000 gosok. - sub-akaun untuk perakaunan pendapatan lain ditutup;

Debit 91-9 Kredit 91-2

320,000 gosok. - subakaun untuk perakaunan perbelanjaan lain ditutup.

Langkah 2. Tutup akaun 99 "Keuntungan dan kerugian"

Akaun 99 "Keuntungan dan kerugian" bertujuan untuk membentuk keputusan kewangan akhir daripada kerja organisasi pada tahun pelaporan. Pada tahun ini, ia mencerminkan keuntungan atau kerugian daripada aktiviti biasa dan baki pendapatan dan perbelanjaan lain (masing-masing dalam surat-menyurat dengan akaun 90 dan 91). Di samping itu, akaun 99 mengambil kira denda dan penalti untuk cukai dan yuran, serta jumlah cukai pendapatan terakru dan pengiraan semula untuknya.

Pada masa yang sama, jika organisasi menggunakan PBU 18/02, ia tidak boleh menggambarkan akruan cukai pendapatan dengan membuat catatan pada debit akaun 99 dan kredit akaun 68. Untuk menentukan jumlah cukai, syarikat tersebut mesti melaraskan perbelanjaan bersyarat (pendapatan) untuk cukai ke atas keuntungan. Selain itu, menurut fasal 20 PBU 18/02, perbelanjaan cukai pendapatan bersyarat (pendapatan) perlu diambil kira dalam sub-akaun berasingan yang dibuka kepada akaun untung rugi. Akibatnya, organisasi yang menggunakan PBU 18/02 juga mencerminkan pada akaun 99 amaun perbelanjaan cukai pendapatan bersyarat terakru (pendapatan) dan liabiliti cukai kekal (aset).

Catatan. Perbelanjaan bersyarat (pendapatan bersyarat) untuk cukai pendapatan ditentukan sebagai hasil perakaunan keuntungan (kerugian) bagi tempoh pelaporan dan kadar cukai pendapatan (klausa 20 PBU 18/02).

Catatan. Liabiliti cukai kekal (aset) difahamkan sebagai jumlah cukai yang membawa kepada peningkatan (penurunan) dalam pembayaran cukai untuk cukai pendapatan dalam tempoh pelaporan (klausa 7 PBU 18/02).

Tidak seperti akaun 90 dan 91, akaun 99 tidak ditutup pada tahun tersebut. Baki yang terbentuk di atasnya menunjukkan keputusan interim aktiviti kewangan dan ekonomi organisasi.

Pada akhir tahun pelaporan, adalah perlu untuk membandingkan pusing ganti debit dan kredit pada akaun 99. Baki kredit pada akaun 99 menggambarkan keuntungan bersih, dan baki debit bermakna bahawa pada akhir tahun pelaporan organisasi menerima kerugian .

Selaras dengan Arahan, akaun 99 ditutup dengan catatan akhir bertarikh 31 Disember, dan jumlah keuntungan bersih yang diterima dipindahkan ke kredit akaun 84 “Pendapatan tertahan (kerugian tidak dilindungi).” Jika, berdasarkan hasil kerja organisasi untuk tahun tersebut, kerugian dijana, jumlahnya didebitkan ke akaun 84. Iaitu, anda perlu membuat salah satu daripada penyertaan berikut:

Debit 99 Kredit 84, subakaun "Pendapatan tertahan tahun pelaporan",

Keuntungan bersih (tertahan) tahun laporan telah dihapuskira;

Debit 84, subakaun "Kehilangan tidak dilindungi tahun pelaporan", Kredit 99

Kerugian yang tidak dilindungi bagi tahun pelaporan ditunjukkan.

Oleh itu, baki pada akaun 99 menjadi sifar. Tetapi subakaun juga dibuka untuk akaun 99. Apa yang perlu dilakukan dengan mereka?

Arahan tidak menyatakan apa-apa tentang keperluan untuk menutup sub-akaun yang dibuka ke akaun 99. Walaupun begitu, adalah dinasihatkan untuk memperbaharui akaun 99 mengikut peraturan yang sama seperti akaun 90 atau 91. Dengan kata lain, kami mengesyorkan agar anda memperkenalkan sub-akaun tambahan. -akaun 99-9 “Baki” ke akaun 99 untung rugi." Ia akan membentuk keputusan kewangan akhir - untung atau rugi bersih untuk tahun pelaporan, yang pada akhir tahun mesti dipindahkan ke akaun 84. Pada akhir tahun pelaporan, semua sub-akaun yang dibuka ke akaun 99 ditutup dengan entri dalaman ke sub-akaun 99-9. Penyertaan sedemikian untuk menetapkan semula subakaun adalah bertarikh 31 Disember tahun pelaporan.

Catatan. Pembinaan perakaunan analitikal untuk akaun 99 harus memastikan penjanaan data yang diperlukan untuk membuat penyata untung rugi (Bahagian VIII Arahan).

Biar kami mengingatkan anda bahawa semasa membuka sub-akaun untuk akaun 99, anda perlu memberi tumpuan kepada komposisi penunjuk Borang No. 2 “Penyata Untung Rugi”. Iaitu, jika perlu, subakaun beberapa pesanan boleh dibuka ke akaun 99. Contohnya, untuk subakaun 99-1 “Untung/kerugian sebelum cukai” (subakaun pesanan pertama), adalah dinasihatkan untuk menyediakan sekurang-kurangnya dua lagi subakaun pesanan kedua, iaitu:

Subakaun 99-1-1 "Keuntungan/kerugian daripada jualan";

Subakaun 99-1-2 "Baki pendapatan dan perbelanjaan lain."

Jika terdapat analisis berbilang peringkat pada akaun 99, pembaharuan akaun ini dijalankan secara berperingkat. Jika subakaun pesanan ke-2 dibuka, baki padanya dipindahkan oleh rekod dalaman ke subakaun yang sepadan bagi pesanan pertama. Kemudian baki yang terbentuk pada subakaun pesanan pertama dihapus kira kepada subakaun 99-9. Hanya selepas ini, baki yang terbentuk dalam subakaun 99-9 (untung atau rugi bersih untuk tahun pelaporan) dipindahkan ke debit atau kredit akaun 84.

Catatan. Carta kerja akaun, termasuk akaun sintetik dan analitikal (subakaun), diluluskan oleh organisasi sebagai sebahagian daripada dasar perakaunan (klausa 3 Perkara 6 Undang-undang Persekutuan 21 November 1996 N 129-FZ).

Contoh 2. Mari kita gunakan syarat contoh 1. Katakan Reformation LLC telah menggunakan PBU 18/02 pada tahun 2008. Baki pada sub-akaun yang dibuka oleh organisasi untuk akaun 99, pada akhir tahun 2008, ditunjukkan dalam jadual. 2.

Jadual 2. Serpihan kunci kira-kira Reformation LLC untuk 2008

Dalam perakaunan, Reformation LLC menutup subakaun dengan 99 penyertaan bertarikh 31 Disember 2008:

Debit 99-1-1 Kredit 99-1

RUB 1,800,000 - subakaun 99-1-1 untuk mengakaun untung/rugi daripada jualan ditutup;

Debit 99-1 Kredit 99-1-2

100,000 gosok. - subakaun 99-1-2 untuk perakaunan untung/rugi daripada aktiviti lain telah ditutup;

Debit 99-1 Kredit 99-9

RUB 1,700,000 (RUB 1,800,000 - RUB 100,000) - subakaun 99-1 untuk perakaunan untung/rugi sebelum cukai ditutup;

Debit 99-2 Kredit 99-2-1

408,000 gosok. - subakaun 99-2-1 untuk perakaunan perbelanjaan/pendapatan cukai pendapatan bersyarat ditutup;

Debit 99-2 Kredit 99-2-2

12,000 gosok. - subakaun 99-2-2 untuk perakaunan liabiliti cukai kekal (aset) ditutup;

Debit 99-9 Kredit 99-2

420,000 gosok. (RUB 408,000 + RUB 12,000) - subakaun 99-2 untuk perakaunan untuk akruan cukai pendapatan ditutup;

Debit 99-9 Kredit 99-3

1000 gosok. - subakaun 99-3 untuk perakaunan sekatan cukai telah ditutup.

Selepas semua subakaun pesanan ke-2 dan ke-1 ditutup, organisasi membandingkan pusing ganti debit dan kredit untuk subakaun 99-9. Pusing ganti debit pada subakaun ini berjumlah 421,000 rubel. (420,000 gosok. + 1,000 gosok.), kredit - 1,700,000 gosok. Baki kredit pada subakaun 99-9 adalah bersamaan dengan RUB 1,279,000. (RUB 1,700,000 - RUB 421,000). Ini bermakna bahawa pada akhir tahun 2008, Reformation LLC menerima keuntungan sebanyak 1,279,000 rubel.

Dengan catatan akhir bertarikh 31 Disember 2008, organisasi menutup subakaun 99-9 dan memindahkan keuntungan bersih tahun pelaporan kepada kredit akaun 84:

Debit 99-9 Kredit 84, subakaun "Pendapatan tertahan tahun pelaporan",

RUB 1,279,000 - untung bersih bagi tahun 2008 telah dihapus kira.

Langkah 3. Mencerminkan pengagihan untung bersih

Hanya mesyuarat agung pesertanya yang berhak membuat keputusan mengenai hala tuju keuntungan bersih organisasi untuk tujuan tertentu dalam syarikat liabiliti terhad, dan dalam syarikat saham bersama - mesyuarat agung pemegang saham. Hakikatnya ialah keputusan mengenai isu ini terletak dalam kecekapan eksklusif mesyuarat agung peserta (pemegang saham) syarikat. Asas - ms. 3 ms 3 seni. 91 dan perenggan. 4 perenggan 1 seni. 103 Kanun Sivil Persekutuan Rusia.

Sebagai peraturan, keuntungan bersih yang diterima berdasarkan keputusan tahun kewangan digunakan untuk membayar dividen kepada peserta atau pemegang saham syarikat dan untuk menambah dana rizab. Sekiranya organisasi telah mendedahkan kerugian dari tahun-tahun sebelumnya, dengan keputusan peserta (pemegang saham) syarikat, keuntungan bersih tahun pelaporan boleh digunakan untuk membayar balik kerugian tersebut. Walau bagaimanapun, sebelum mesyuarat tahunan peserta (pemegang saham) syarikat diadakan, akauntan tidak mempunyai hak untuk membuat sebarang catatan berhubung pengagihan untung bersih dalam perakaunan. Sebagai contoh, jika terdapat kerugian dari tahun-tahun sebelumnya dan keuntungan tahun pelaporan, dia tidak mempunyai hak untuk mengimbangi penunjuk ini.

Pengecualian kepada peraturan ini ialah kes apabila piagam syarikat secara langsung menunjukkan tujuan keuntungan bersih harus diarahkan dan jumlah tetap (dalam peratusan atau dalam bentuk jumlah tertentu) potongan untuk mereka. Kemudian, tanpa menunggu keputusan sepadan mesyuarat agung peserta (pemegang saham), akauntan mencerminkan dalam perakaunan pengagihan keuntungan bersih untuk tujuan berikut: sumbangan tahunan kepada dana rizab atau pembayaran balik sebahagian daripada kerugian dari tahun-tahun sebelumnya. Sememangnya, peserta (pemegang saham) syarikat mesti dimaklumkan tentang fakta pengagihan keuntungan dan jumlah potongan tertentu sebelum mesyuarat tahunan.

Catatan. Prosedur untuk mengagihkan keuntungan bersih boleh ditetapkan terus dalam piagam syarikat.

Berikut ialah pilihan lain untuk menggunakan keuntungan bersih:

Meningkatkan modal dibenarkan syarikat (tertakluk kepada membuat perubahan yang sewajarnya pada dokumen konstituen);

Penciptaan dana tujuan khas (dana pengumpulan, dana pengeluaran dan pembangunan sosial, dana penggunaan, dana kebajikan, dana sektor sosial, dana pengkorporatan untuk pekerja syarikat, dsb.).

Keputusan mengenai pengagihan keuntungan bersih syarikat untuk tujuan tertentu didokumenkan dalam minit mesyuarat agung peserta (pemegang saham). Dokumen ini menjadi asas untuk membuat catatan yang sesuai dalam perakaunan.

Mengikut peraturan yang termaktub dalam Arahan, perakaunan analitikal untuk akaun 84 mesti memastikan ketersediaan maklumat mengenai arahan penggunaan dana. Iaitu, organisasi mempunyai hak untuk membuka sub-akaun yang diperlukan untuk akaun ini.

Pembayaran dividen kepada peserta (pemegang saham)

Jika sebahagian daripada keuntungan tahun pelaporan dihantar untuk membayar dividen kepada peserta (pemegang saham) organisasi, penyertaan berikut dibuat dalam perakaunan:

Debit 84, subakaun "Pendapatan tertahan tahun pelaporan", Kredit 70

Hutang untuk membayar dividen kepada peserta (pemegang saham) yang merupakan pekerja organisasi dicerminkan;

Hutang untuk membayar dividen kepada peserta lain (pemegang saham) dicerminkan.

Catatan. Dividen ke atas saham pilihan jenis tertentu juga boleh dibayar daripada dana khas syarikat saham bersama, yang sebelum ini ditubuhkan untuk tujuan ini.

Pada ketika mana penyertaan ini perlu dibuat - 31 Disember tahun pelaporan atau pada tarikh mesyuarat agung peserta (pemegang saham) syarikat, iaitu, sudah tahun depan?

Pengumuman dividen tahunan berdasarkan prestasi organisasi bagi tahun pelaporan termasuk dalam kategori acara selepas tarikh pelaporan. Ini dinyatakan dalam perenggan 3 PBU 7/98. Jika sesuatu peristiwa berlaku selepas tarikh pelaporan, maklumat mengenainya hendaklah didedahkan dalam nota kepada kunci kira-kira dan akaun untung rugi. Walau bagaimanapun, tiada catatan perakaunan perlu dibuat dalam tempoh pelaporan (klausa 10 PBU 7/98). Organisasi akan mencerminkan urus niaga untuk akruan dividen hanya dalam tempoh di mana mesyuarat agung peserta (pemegang saham) memutuskan untuk memperuntukkan keuntungan untuk membayar dividen. Dengan kata lain, penyertaan ini akan dibuat pada tahun hadapan.

Catatan. Senarai anggaran fakta aktiviti ekonomi yang boleh diiktiraf sebagai peristiwa selepas tarikh pelaporan diberikan dalam Lampiran PBU 7/98.

Contoh 3. Mari kita gunakan syarat contoh 1 dan 2. Mesyuarat tahunan peserta Reformation LLC berlangsung pada 2 Mac 2009. Ia meluluskan pelaporan organisasi untuk tahun 2008 dan memutuskan untuk menggunakan keuntungan bersih yang diterima pada tahun 2008. Sebahagian daripada keuntungan dalam jumlah 300 000 gosok. ia telah memutuskan untuk mengagihkan di kalangan peserta syarikat mengikut kadar saham mereka dalam modal dibenarkan.

Reformation LLC mendedahkan maklumat tentang dividen yang diisytiharkan untuk tahun 2008 dalam nota penjelasan kepada penyata kewangan tahunan, dan tidak membuat sebarang catatan tambahan dalam perakaunan untuk tahun 2008. Syarikat menggambarkan akruan dividen dengan catatan bertarikh 2 Mac 2009:

Debit 84, subakaun "Pendapatan tertahan tahun pelaporan", Kredit 75-2 "Pengiraan untuk pembayaran pendapatan"

300,000 gosok. - hutang kepada peserta untuk pembayaran dividen bagi tahun 2008 diambil kira.

Catatan! Apabila membayar dividen, nilai aset bersih adalah penting

Syarikat liabiliti terhad tidak mempunyai hak untuk membuat keputusan mengenai pengagihan keuntungannya di kalangan peserta jika, pada masa membuat keputusan sedemikian, nilai aset bersihnya kurang daripada modal dibenarkan dan dana rizab atau menjadi kurang daripada saiznya akibat keputusan ini (Klausa 1, Perkara 29 Undang-undang Persekutuan bertarikh 02/08/1998 N 14-FZ).

Syarikat saham bersama tidak mempunyai hak untuk membuat keputusan (mengumumkan) mengenai pembayaran dividen saham jika (fasal 3 Perkara 102 Kanun Sivil dan fasal 1 Perkara 43 Undang-undang No. 208-FZ):

Nilai aset bersih syarikat adalah kurang daripada modal dibenarkan dan dana rizabnya;

Hasil daripada pembayaran dividen, nilai aset bersih syarikat akan menjadi kurang daripada modal dibenarkan dan dana rizabnya;

Pada hari keputusan untuk membayar dividen, nilai aset bersih syarikat adalah kurang daripada modal dibenarkan, dana rizab dan lebihan nilai pembubaran saham pilihan terbitan berbanding nilai taranya;

Hasil daripada pembayaran dividen, nilai aset bersih syarikat akan menjadi kurang daripada modal dibenarkan, dana rizab dan lebihan nilai pembubaran saham keutamaan terbitan berbanding nilai taranya.

Prosedur untuk menilai nilai aset bersih syarikat saham bersama telah diluluskan oleh Perintah bersama Kementerian Kewangan Rusia N 10n dan Suruhanjaya Persekutuan untuk Pasaran Sekuriti N 03-6/pz bertarikh 29 Januari 2003. Syarikat liabiliti terhad juga boleh dipandu oleh dokumen ini. Lagipun, akta kawal selia yang berasingan belum dibangunkan untuk mereka.

Sumbangan kepada kumpulan wang rizab

Kewajipan untuk membentuk dana rizab ditubuhkan hanya untuk syarikat saham bersama. Syarikat liabiliti terhad mempunyai hak untuk mencipta dana rizab secara sukarela (Perkara 30 Undang-undang Persekutuan 02/08/1998 N 14-FZ).

Syarikat saham bersama membentuk dana rizab mengikut peraturan yang ditetapkan dalam perenggan 1 Seni. 35 Undang-undang Persekutuan No. 208-FZ pada 26 Disember 1995 (selepas ini dirujuk sebagai Undang-undang No. 208-FZ). Saiz dana dinyatakan dalam piagam syarikat, tetapi nilainya tidak boleh kurang daripada 5% daripada modal dibenarkan.

Dana rizab syarikat saham bersama dibentuk melalui sumbangan tahunan mandatori, yang dibuat sehingga nilai dana rizab yang ditetapkan tercapai. Jumlah minimum caruman tahunan ialah 5% daripada keuntungan bersih, dan jumlah caruman khusus ditunjukkan dalam piagam.

Dana rizab hanya boleh digunakan untuk tujuan yang disenaraikan dalam perenggan 1 Seni. 35 Undang-undang No. 208-FZ.

Catatan. Dana rizab bertujuan untuk menampung kerugian syarikat saham bersama, serta membayar balik bon dan membeli balik saham syarikat jika tiada dana lain (Klausa 1, Perkara 35 Undang-undang No. 208-FZ).

Pembentukan dan penggunaan dana kumpulan wang rizab diambil kira dalam akaun 82 “Modal rizab”. Oleh kerana jumlah sumbangan tahunan kepada dana rizab ditetapkan dalam piagam organisasi, akauntan mempunyai hak, tanpa menunggu mesyuarat tahunan pemegang saham, untuk mencerminkan dalam rekod perakaunan penambahan semula dana rizab dengan catatan berikut:

Caruman tahunan kepada kumpulan wang rizab telah dibuat.

Contoh 4. Pada akhir tahun 2008, Balance OJSC menerima keuntungan bersih sebanyak 270,000 rubel. Modal dibenarkan organisasi ialah 1,000,000 rubel, nilai dana rizab pada 1 Januari 2008 ialah 33,000 rubel. Piagam syarikat menyatakan bahawa setiap tahun 5% daripada keuntungan bersih tahun pelaporan dipindahkan ke dana rizab sehingga dana rizab mencapai 50,000 rubel. (RUB 1,000,000 x 5%).

Berdasarkan saiz keuntungan bersih organisasi yang diterima pada tahun 2008, jumlah sumbangan tahunan kepada dana rizab untuk tahun ini hendaklah 13,500 rubel. (RUB 270,000 x 5%). Dengan mengambil kira potongan ini, nilai dana rizab belum lagi mencapai 50,000 rubel. [(RUB 33,000 + RUB 13,500)< 50 000 руб.]. Поэтому в бухучете ОАО "Баланс" 31 декабря 2008 г. делает запись:

Debit 84, subakaun "Pendapatan tertahan tahun pelaporan", Kredit 82

13,500 gosok. - potongan telah dibuat kepada kumpulan wang rizab untuk tahun 2008.

Pembayaran balik kerugian dari tahun-tahun sebelumnya

Seperti yang telah disebutkan, jika terdapat kerugian terbongkar dari tahun-tahun sebelumnya, mesyuarat agung peserta (pemegang saham) syarikat mempunyai hak untuk menggunakan keuntungan bersih tahun pelaporan untuk membayarnya. Selain itu, keseluruhan jumlah keuntungan bersih tahun pelaporan atau hanya sebahagian daripadanya (contohnya, baki selepas pembayaran dividen) boleh digunakan untuk tujuan ini. Berapa tepat jumlah yang diperuntukkan untuk menampung kerugian tahun-tahun sebelumnya ditunjukkan dalam minit mesyuarat agung.

Catatan. Untuk tujuan cukai, organisasi mempunyai hak untuk mengurangkan keuntungan boleh cukai bagi tempoh cukai semasa dengan jumlah kerugian dari tahun-tahun sebelumnya (Perkara 283 Kanun Cukai Persekutuan Rusia).

Katakan organisasi mempunyai sejumlah besar kerugian terbongkar yang terkumpul sepanjang tahun sebelumnya. Para peserta (pemegang saham) syarikat menetapkan prosedur berikut untuk pembayaran balik mereka. Sekiranya organisasi menerima keuntungan bersih pada tahun pelaporan, maka 10% daripada jumlahnya digunakan untuk membayar kerugian dari tahun-tahun sebelumnya, keuntungan selebihnya diagihkan pada mesyuarat tahunan peserta (pemegang saham). Prosedur ini ditetapkan dalam piagam syarikat. Dalam keadaan sedemikian, akauntan mempunyai hak, walaupun sebelum mesyuarat tahunan, untuk mencerminkan dalam rekod perakaunan operasi untuk membayar sebahagian kerugian daripada tahun-tahun sebelumnya.

Ambil perhatian bahawa selepas itu mesyuarat agung peserta (pemegang saham) boleh memutuskan untuk memperuntukkan bahagian tambahan keuntungan bersih tahun pelaporan untuk membayar balik kerugian lama, sebagai contoh, 5% lagi daripada jumlah keuntungan bersih. Kemudian catatan mengenai pembayaran balik kerugian dalam perakaunan mesti dibuat dua kali: pada 31 Disember tahun pelaporan (kira-kira peruntukan 10% daripada keuntungan bersih untuk tujuan ini) dan pada tarikh mesyuarat tahunan (tentang penggunaan 5% lagi daripada keuntungan bersih).

Pembayaran balik kerugian dari tahun-tahun sebelumnya dengan mengorbankan keuntungan bersih tahun pelaporan ditunjukkan oleh catatan:

Debit 84, subakaun "Pendapatan tertahan tahun pelaporan", Kredit 84, subakaun "Kerugian tidak dilindungi tahun sebelumnya",

Sebahagian daripada kerugian dari tahun-tahun sebelumnya telah dibayar balik.

Menggunakan keuntungan untuk tujuan lain

Sekiranya peserta (pemegang saham) syarikat memutuskan untuk menggunakan keuntungan bersih tahun pelaporan untuk menambah modal dibenarkan, catatan berikut mesti dibuat dalam rekod perakaunan:

Debit 84, subakaun "Pendapatan tertahan tahun pelaporan", Kredit 80

Modal dibenarkan telah ditambah.

Carta Akaun tidak memperuntukkan akaun atau sub-akaun berasingan untuk perakaunan bagi dana tujuan khas (dana pengumpulan, dana penggunaan, dana sektor sosial, dana amal, dana pengkorporatan untuk pekerja syarikat, dsb.). Organisasi yang membentuk dana ini mengakaunkannya dalam akaun 76, membuka sub-akaun yang sesuai untuknya. Oleh itu, penciptaan dana sektor sosial dicerminkan oleh entri:

Debit 84, subakaun "Pendapatan tertahan tahun pelaporan", Kredit 76, subakaun "Dana Sfera Sosial",

Penciptaan dana sektor sosial dicerminkan.

Catatan. Dana pengkorporatan untuk pekerja syarikat saham bersama dibelanjakan secara eksklusif untuk pemerolehan saham syarikat yang dijual oleh pemegang sahamnya untuk penempatan saham seterusnya di kalangan pekerja (Klausa 2 Perkara 35 Undang-undang No. 208-FZ).

Dana dana tujuan khas dibelanjakan secara eksklusif untuk tujuan yang diperuntukkan dalam piagam atau dokumen tempatan lain syarikat. Katakan pada penghujung tahun terdapat jumlah dana yang tidak digunakan yang tinggal pada akaun 76. Adakah mereka perlu dihapus kira ke akaun 84? Akauntan tidak mempunyai hak untuk membuat keputusan sedemikian secara bebas. Lagipun, semua isu yang berkaitan dengan penggunaan keuntungan bersih organisasi diselesaikan oleh peserta atau pemegang sahamnya. Jika mesyuarat tahunan memutuskan untuk menggunakan dana yang tidak dibelanjakan, akauntan akan mencerminkannya dengan catatan berikut:

Debit 76, subakaun "Dana Pengumpulan" ("Dana Penggunaan", dsb.), Kredit 84, subakaun "Pendapatan tertahan tahun-tahun sebelumnya",

Bahagian dana yang tidak digunakan dimasukkan dalam pendapatan tertahan.

Jika keputusan sedemikian tidak dibuat, dana dana yang tidak dibelanjakan pada tahun lalu terus disenaraikan dalam subakaun sepadan akaun 76 dan bertujuan untuk digunakan untuk tujuan yang sama tahun depan.

Katakan bahawa peserta (pemegang saham) syarikat memutuskan untuk tidak mengagihkan keuntungan bersih yang diterima pada tahun pelaporan. Kemudian akauntan perlu membuat nota:

Debit 84, subakaun "Pendapatan tertahan tahun pelaporan", Kredit 84, subakaun "Pendapatan tertahan tahun sebelumnya",

Keuntungan tahun pelaporan dipermodalkan.

Catatan. Prosedur untuk membentuk dana tujuan khas daripada untung bersih dan dana perbelanjaan daripada dana ini mesti ditetapkan dalam piagam syarikat.

Apa yang perlu dilakukan jika anda menerima kerugian

Kerugian tahun pelaporan boleh dibayar balik dengan mengorbankan pendapatan tertahan daripada tahun-tahun sebelumnya, modal tambahan (kecuali jumlah peningkatan dalam nilai hartanah akibat penilaian semula), dana rizab dan sumbangan sasaran pengasas.

Di samping itu, syarikat mempunyai hak untuk mengurangkan saiz modal dibenarkan kepada jumlah aset bersih. Lagipun, nilai aset bersih syarikat tidak boleh kurang daripada modal dibenarkannya (klausa 4 Perkara 90 dan klausa 4 Perkara 99 Kanun Sivil Persekutuan Rusia). Dalam kes ini, catatan berikut ditunjukkan dalam rekod perakaunan:

Debit 80 Kredit 84, subakaun "Kehilangan terbongkar tahun pelaporan",

Modal dibenarkan telah dikurangkan.

Catatan. Jika pada penghujung tahun kewangan kedua dan setiap tahun berikutnya nilai aset bersih adalah kurang daripada modal dibenarkan, syarikat bertanggungjawab untuk mengurangkan modal dibenarkan (Perkara 90 dan 99 Kanun Sivil Persekutuan Rusia).

Keputusan tentang cara untuk menampung kerugian tahun pelaporan dibuat oleh mesyuarat agung peserta (pemegang saham) syarikat. Ini ditetapkan dalam perenggan. 3 ms 3 seni. 91 dan perenggan. 4 perenggan 1 seni. 103 Kanun Sivil Persekutuan Rusia.

Seperti dengan pengagihan untung bersih, pembayaran balik kerugian tahun pelaporan ditunjukkan dalam rekod perakaunan pada tarikh keputusan yang dibuat oleh mesyuarat tahunan. Jika kerugian dilindungi oleh pendapatan tertahan daripada tahun-tahun sebelumnya atau modal tambahan, akauntan membuat catatan:

Kerugian tahun pelaporan telah dibayar balik menggunakan keuntungan tahun-tahun sebelumnya;

Debit 83 Kredit 84, subakaun "Kehilangan tidak dilindungi tahun pelaporan",

Kerugian tahun pelaporan telah dibayar balik menggunakan modal tambahan.

Catatan. Peningkatan dalam modal dibenarkan syarikat untuk menampung kerugian yang ditanggung olehnya adalah tidak dibenarkan.

Syarikat saham bersama mewujudkan dana rizab, yang mana dananya boleh digunakan, antara lain, untuk menampung kerugian. Kami menekankan bahawa dana dana rizab digunakan untuk membayar kerugian hanya jika tiada sumber lain - jika syarikat tidak mengekalkan keuntungan daripada tahun-tahun sebelumnya dan penerimaannya tidak dijangka pada tahun-tahun akan datang.

Syarikat liabiliti terhad yang telah membentuk dana rizab secara sukarela mempunyai hak untuk membelanjakan dananya untuk tujuan yang dinyatakan dalam piagam. Dalam erti kata lain, mereka boleh menggunakan dana rizab untuk menampung kerugian tahun pelaporan walaupun mereka mempunyai pendapatan tertahan daripada tahun-tahun sebelumnya.

Catatan. Jika sumber yang tersedia untuk organisasi tidak mencukupi untuk menampung kerugian tahun pelaporan, mesyuarat agung peserta (pemegang saham) memutuskan untuk menggambarkan kerugian yang tidak dilindungi dalam kunci kira-kira.

Operasi untuk membayar balik kerugian tahun pelaporan daripada kumpulan wang rizab ditunjukkan seperti berikut:

Kerugian tahun pelaporan telah dibayar balik daripada kumpulan wang rizab.

Melindungi kerugian melalui sumbangan disasarkan tambahan daripada pengasas didokumenkan dengan merekodkan:

Debit 75, subakaun "Pengiraan untuk sumbangan sasaran", Kredit 84, subakaun "Kerugian tidak dilindungi tahun pelaporan",

Kehilangan tahun pelaporan telah dihapus kira atas perbelanjaan pengasas.

Contoh 5. Pada tahun 2008, Balance LLC menerima kerugian sebanyak 717,000 rubel. Sehingga 1 Januari 2009, rekod perakaunan organisasi mengekalkan pendapatan dari tahun-tahun sebelumnya dalam jumlah 420,000 rubel. dan dana rizab - 27,000 rubel. Mesyuarat agung peserta, yang diadakan pada 6 Mac 2009, memutuskan untuk menggunakan 50% daripada pendapatan tertahan daripada tahun-tahun sebelumnya dan keseluruhan dana rizab untuk membayar kerugian 2008. Adalah mustahil untuk menghapus kira baki jumlah kerugian, kerana tiada cara lain untuk ini.

Debit 84, subakaun "Pendapatan tertahan tahun-tahun sebelumnya", Kredit 84, subakaun "Kerugian tidak dilindungi tahun pelaporan",

210,000 gosok. (RUB 420,000 x 50%) - sebahagian daripada kerugian tahun pelaporan telah dibayar balik menggunakan pendapatan tertahan daripada tahun-tahun sebelumnya;

Debit 82 Kredit 84, subakaun "Kehilangan tidak dilindungi tahun pelaporan",

27,000 gosok. - sebahagian daripada kerugian tahun pelaporan telah dibayar balik daripada kumpulan wang rizab;

Debit 84, subakaun "Kehilangan tidak dilindungi tahun sebelumnya", Kredit 84, subakaun "Kehilangan tidak dilindungi tahun pelaporan",

480,000 gosok. (717,000 rubel - 210,000 rubel - 27,000 rubel) - kerugian yang tidak dilindungi dicerminkan.

Salah satu kriteria untuk memilih syarikat untuk menjalankan pemeriksaan di tapak ialah aktiviti organisasi yang tidak menguntungkan selama dua atau lebih tahun kalendar (Lampiran No. 2 kepada perintah Perkhidmatan Cukai Persekutuan 30 Mei 2007 No. MM-3-06/ 333). Memandangkan keadaan ini, akauntan boleh menggunakan kaedah kegemarannya untuk menyembunyikan kerugian yang ditanggung - mengaitkan sebahagian daripada perbelanjaan ke akaun 97 “Perbelanjaan tertunda”. Malah, dalam beberapa kes kaedah ini boleh digunakan. Tetapi berhati-hati tidak akan menyakitkan di sini, kerana tidak semua kos boleh ditinggalkan dengan selamat untuk masa depan. Dalam perakaunan cukai, perbelanjaan yang, mengikut dasar perakaunan, diklasifikasikan sebagai perbelanjaan langsung dihapus kira secara beransur-ansur. Oleh itu, adalah tidak betul untuk mengaitkan perbelanjaan tidak langsung ke akaun 97, kerana dalam penyata cukai tidak mungkin untuk mengurangkan kerugian dengan cara ini - perbelanjaan tidak langsung dihapuskan sepenuhnya (fasal 2 Perkara 318 Kod Cukai Persekutuan Rusia).

Dalam artikel ini, kami akan mempertimbangkan pilihan apabila akauntan bagaimanapun memutuskan untuk mencerminkan kerugian yang diterima secara sah dalam pelaporan pada akhir tahun kewangan dan bersedia untuk mempertahankannya.

Pertama, perlu dikatakan bahawa pihak berkuasa cukai memerlukan syarikat untuk mewajarkan berlakunya kerugian dan alasan khusus perlu diberikan sebagai hujah. Jika kita bercakap tentang keperluan pihak berkuasa cukai ini, maka kita juga boleh memberi perhatian kepada fakta bahawa tidak ada satu akta pengawalseliaan yang memerlukan pembayar cukai untuk mewajarkan kerugian itu. Perkara 252 Kanun Cukai Persekutuan Rusia menetapkan dua syarat untuk mengiktiraf perbelanjaan apabila mengira cukai pendapatan: justifikasi ekonomi dan bukti dokumentari. Walau bagaimanapun, adalah lebih baik untuk menyediakan penjelasan yang dirumus dengan baik yang akan memenuhi kepentingan pihak berkuasa cukai, daripada berhujah dan merosakkan hubungan dengan pemeriksa.

Hujah berikut boleh digunakan sebagai sebab kerugian pada akhir tahun.

Sebab satu: Katakan sesebuah organisasi mengalami kesukaran dalam menjual produknya. Tetapi perbelanjaan organisasi sedemikian, sebagai peraturan, berkurangan dengan lebih perlahan daripada penurunan pendapatan.

Sebab dua: Satu lagi sebab kemerosotan prestasi ialah syarikat, disebabkan penurunan dalam permintaan, terpaksa menurunkan harga produknya, malah kadangkala menurunkannya di bawah kos.

Sebab tiga: hujah juga boleh digunakan bahawa syarikat itu menjalankan pembaikan mahal untuk kemudahan pengeluaran dan dengan serta-merta mengambil kira kosnya sebagai kos; sebab itu kerugian berlaku.

Seperti yang anda ketahui, perusahaan boleh menjadi kecil, sederhana, besar, di samping itu, mereka boleh menggunakan sistem percukaian yang berbeza, seperti sistem umum, sistem dipermudahkan dan UTII.

Pertama, mari kita lihat perakaunan kerugian apabila menggunakan sistem percukaian am dan PBU 18/02. Apabila menutup tempoh pelaporan, baki yang terbentuk pada subakaun 90-9 dihapus kira ke akaun 99 "Keuntungan dan kerugian". Apabila kerugian diterima, entri berikut boleh dijana:

Debit 99 subakaun "Keuntungan (kerugian) sebelum cukai" Kredit 90-9

– kerugian ke atas aktiviti biasa untuk tempoh pelaporan ditunjukkan.

Juga, jika kerugian diterima, akaun 91-9 boleh ditutup. Pendawaian akan menjadi seperti ini:

Debit 99 subakaun "Keuntungan (kerugian) sebelum cukai" Kredit 91-9

– kerugian pada urus niaga lain untuk tempoh pelaporan ditunjukkan.

Mulai 1 Januari tahun berikutnya, baki dalam subakaun 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-9, 91-1, 91-2 hendaklah sifar. Untuk tujuan ini, pada akhir tahun pelaporan, kunci kira-kira diubah suai. Program perakaunan untuk mengekalkan rekod memperuntukkan pembaharuan kunci kira-kira pada penutup tahun.

Sekiranya organisasi menggunakan PBU 18/02, maka pada masa yang sama menutup tempoh pelaporan, adalah perlu untuk merekodkan pendapatan cukai pendapatan bersyarat. Pendapatan bersyarat untuk cukai pendapatan timbul apabila syarikat mengalami kerugian. Untuk mengira penunjuk ini, kerugian perakaunan untuk tempoh pelaporan mesti didarabkan dengan 20 peratus (kadar cukai pendapatan). Jumlah pendapatan bersyarat untuk cukai keuntungan ditunjukkan dalam perakaunan dalam subakaun dengan nama yang sama, yang dibuka kepada akaun 99 "Keuntungan dan kerugian" (klausa 20 PBU 18/02).

Dalam perakaunan, jumlah pendapatan bersyarat mesti ditunjukkan dengan menulis:

Debit 68 Kredit 99 subakaun "Pendapatan cukai pendapatan bersyarat"

Jumlah pendapatan bersyarat untuk tempoh pelaporan telah diakru.

Debit 09 Kredit 68 subakaun "Pengiraan untuk cukai pendapatan"

Aset cukai tertunda daripada kerugian ditunjukkan, yang akan dibayar balik dalam tempoh pelaporan (cukai) berikut.

Anda boleh mengetahui lebih lanjut mengenai perkara ini dengan membaca semula perenggan 14 PBU 18/02, Perkara 283 Kod Cukai Persekutuan Rusia dan surat Kementerian Kewangan bertarikh 14 Julai 2003 No. 16-00-14/219. Surat ini menunjukkan bahawa Perkara 283 Bab 25 Kanun Cukai Persekutuan Rusia melayakkan kerugian yang terhasil untuk tujuan cukai sebagai kerugian yang dibawa ke hadapan, yang akan mengurangkan asas bercukai bagi tempoh pelaporan berikut. Oleh itu, kehilangan tempoh pelaporan, dibawa ke hadapan untuk tujuan cukai, adalah aset cukai tertunda dan ditunjukkan dalam perakaunan sebagai debit akaun 09 "Aset cukai tertunda" selaras dengan kredit akaun 68 "Pengiraan untuk cukai dan yuran ”.

Mari kita pertimbangkan refleksi keputusan kewangan (untung dan rugi) untuk organisasi yang mengira bayaran pendahuluan bulanan untuk cukai pendapatan berdasarkan keuntungan sebenar yang diterima dan menggunakan PBU 18/02. Akauntan akan merekodkan catatan berikut:

Januari 2011:

Debit 90-9 91-9 Kredit 99

– mencerminkan hasil kewangan (keuntungan) untuk bulan Januari dalam jumlah 50,000 rubel;

Debit 99 Kredit 68

– mencerminkan perbelanjaan cukai pendapatan bersyarat dalam jumlah RUB 10,000. (50,000 x 20%).

Februari 2011:

Debit 68 Kredit 51

– bayaran pendahuluan untuk cukai pendapatan untuk bulan Januari dalam jumlah 10,000 rubel telah dipindahkan;

Debit 90-9 91-9 Kredit 99

– mencerminkan hasil kewangan (keuntungan) untuk Februari dalam jumlah 120,000 rubel;

Debit 99 Kredit 68

– mencerminkan perbelanjaan cukai pendapatan bersyarat dalam jumlah RUB 24,000. (120,000 x 20%).

Mac 2011:

Debit 68 Kredit 51

– bayaran pendahuluan untuk cukai pendapatan untuk bulan Februari dalam jumlah 24,000 rubel telah dipindahkan;

Debit 99 Kredit 90-9, 91-9

– mencerminkan keputusan kewangan (kerugian) untuk bulan Mac dalam jumlah 280,000 rubel;

Debit 68 Kredit 99

– mencerminkan pendapatan bersyarat untuk cukai pendapatan dalam jumlah 56,000 rubel. (280000 x 20%);

Debit 09 Kredit 68

– aset cukai tertunda dalam jumlah RUB 22,000 ditunjukkan. ((50,000 + 120,000 – 280,000) x 20%).

Akibatnya, baki akaun 99 pada 1 April 2011 adalah debit dan berjumlah 88,000 rubel. Akaun 68 juga mempunyai baki debit - 34,000 rubel.

Penyata untung dan rugi mengenai pembentukan pengiraan untuk cukai pendapatan dan untung bersih (kerugian) dalam kes ini akan kelihatan seperti ini (dalam ribuan rubel):

Pembentukan pengiraan untuk cukai pendapatan dan untung bersih (kerugian)

dalam Penyata Untung Rugi

Organisasi yang menggunakan UTII dikehendaki menyimpan rekod perakaunan (Perkara 4 Undang-undang 21 November 1996 No. 129-FZ). Ini bermakna mereka mesti menyediakan dan menyerahkan penyata kewangan kepada pejabat cukai sepenuhnya (subfasal 5, fasal 1, artikel 23 Kod Cukai Persekutuan Rusia). Organisasi sedemikian mungkin juga mengalami kerugian pada akhir tempoh pelaporan.

Mari kita anggap bahawa organisasi itu mengalami kerugian dalam jumlah 100,000 rubel, dan cukai tunggal ke atas pendapatan yang dikira berjumlah 35,000 rubel. Dalam kes ini, Penyata Untung Rugi akan kelihatan seperti ini:

(Penyata Pendapatan Sambungan)

Di samping mengambil kira kerugian semasa, apabila mengira cukai pendapatan, anda boleh mengambil kira kerugian yang diterima dalam tempoh cukai sebelumnya (klausa 1 Perkara 283 Kod Cukai Persekutuan Rusia). Dalam kes ini, hanya kerugian yang dibentuk mengikut peraturan Bab 25 Kanun Cukai Persekutuan Rusia diambil kira. Untuk meneruskan kerugian dari tempoh sebelumnya ke masa hadapan, dua peraturan mesti digunakan (ditubuhkan dalam perenggan 2 dan 3 Perkara 283 Kanun Cukai Persekutuan Rusia):

Peraturan pertama: kerugian boleh dibawa ke hadapan untuk tidak lebih daripada 10 tahun.

Peraturan kedua: kerugian dibayar balik mengikut urutan penerimaannya.

Kerugian boleh dibawa ke hadapan bukan dalam setiap tempoh cukai, tetapi pada selang masa dari semasa ke semasa. Walau apa pun, tempoh masa di mana kerugian dalam tahun tertentu boleh mengurangkan asas cukai mestilah tidak melebihi 10 tahun. Sebarang kerugian yang tidak dihapuskira dalam tempoh ini kekal tertunggak. Ini berikutan daripada peruntukan perenggan 3 perenggan 2 Perkara 283 Kanun Cukai.

Menurut surat Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 21 September 2009 No. 03-03-06/2/177, jumlah kerugian yang timbul daripada urus niaga yang tertakluk kepada cukai pendapatan pada kadar 20 peratus, apabila dibawa hadapan ke masa hadapan, tidak perlu dikurangkan dengan jumlah pendapatan yang diterima daripada urus niaga , yang tertakluk kepada cukai pendapatan pada kadar 9 atau 15 peratus.

Satu lagi keadaan harus diberi perhatian: keuntungan daripada jenis aktiviti tertentu boleh digunakan untuk membayar jenis kerugian tertentu. Peraturan ini terpakai kepada kerugian yang ditanggung daripada aktiviti industri perkhidmatan dan ladang. Kerugian tersebut hanya boleh ditampung oleh keuntungan yang diterima daripada aktiviti industri dan ladang ini. Perkara yang sama terpakai kepada kerugian yang ditanggung atas urus niaga dengan sekuriti yang didagangkan di pasaran sekuriti terancang, kepada kerugian atas urus niaga dengan sekuriti yang tidak didagangkan di pasaran sekuriti terancang, serta kerugian yang diterima atas urus niaga dengan instrumen kewangan urus niaga hadapan, yang tidak didagangkan pada terancang. pasaran.

Mari kita beralih kepada perusahaan yang menggunakan sistem percukaian yang dipermudahkan. Jika pada akhir tahun perbelanjaan organisasi melebihi pendapatan boleh cukai, maka bukannya cukai tunggal, cukai minimum mesti dipindahkan ke belanjawan. Ia adalah 1 peratus daripada pendapatan bercukai untuk tahun tersebut. Di samping itu, berdasarkan perenggan 6 Perkara 346.18 Kod Cukai Persekutuan Rusia, apabila menerima kerugian, jumlah cukai minimum yang dibayar boleh dihapuskan sebagai perbelanjaan dalam tempoh 10 tahun akan datang. Dan di sini, seperti dalam sistem percukaian umum, terdapat peraturan tertentu untuk mengira kerugian dari tahun-tahun sebelumnya:

Peraturan pertama: jumlah kerugian boleh dibawa ke hadapan, tetapi tidak melebihi 10 tahun lebih awal.

Peraturan kedua: saiz kerugian dan jumlahnya, yang mengurangkan asas cukai dalam setiap tempoh cukai, mesti didokumenkan (contohnya, dokumentasi utama (perbuatan, invois, salinan penyata cukai, buku pendapatan dan perbelanjaan, dll.). Simpan dokumen yang mengesahkan jumlah kerugian yang ditanggung kerugian dan jumlah yang diterima untuk pengurangan bagi setiap tahun adalah perlu sepanjang tempoh penggunaan hak untuk memindahkannya.

Mari kita pertimbangkan contoh perakaunan untuk kerugian dari tahun-tahun sebelumnya untuk organisasi yang menggunakan sistem percukaian mudah dengan objek "pendapatan tolak perbelanjaan."

Contoh

Untuk tahun 2008, organisasi itu menerima kerugian dalam jumlah 300,000 rubel. Bajet termasuk cukai minimum 10,000 rubel. (daripada pendapatan yang diterima RUB 1,000,000 × 1%).

Pada tahun 2009, asas cukai telah dikurangkan dengan jumlah cukai minimum yang dibayar untuk tahun 2008 dalam jumlah 10,000 rubel. Oleh itu, pada akhir tahun 2009, organisasi menerima kerugian dalam jumlah 6,000 rubel. (pendapatan dalam jumlah 1,150,000 rubel – perbelanjaan dalam jumlah 1,146,000 rubel – 10,000 rubel).

Cukai minimum 11,500 rubel akan dipindahkan ke belanjawan.

Pada tahun 2010, asas cukai telah dikurangkan dengan jumlah cukai minimum yang dibayar untuk tahun 2009 dalam jumlah 11,500 rubel. Asas cukai untuk cukai tunggal untuk 2010 berjumlah 1,388,500 rubel. (pendapatan dalam jumlah 2,550,000 rubel – perbelanjaan dalam jumlah 1,150,000 rubel – 11,500 rubel).

Pada awal tahun 2010, jumlah kerugian tertunggak dari tahun-tahun sebelumnya berjumlah RUB 306,000. Cukai tunggal yang perlu dibayar pada akhir tahun 2010 ialah:

RUB 162,375 ((RUB 1,388,500 – RUB 306,000) × 15%).

Pengimbangan kerugian tahun-tahun sebelumnya dalam penyata cukai untuk cukai tunggal untuk 2010 dalam kes ini akan kelihatan seperti ini.

Jumlah pendapatan bercukai untuk 2010 (2,550,000 rubel) ditunjukkan pada baris 210 seksyen 2 perisytiharan, yang diluluskan oleh perintah Kementerian Kewangan bertarikh 22 Jun 2009 No. 58n. Jumlah perbelanjaan bercukai termasuk jumlah cukai minimum yang dibayar untuk 2009 (RUB 1,150,000 - RUB 11,500) ditunjukkan pada baris 220 bahagian yang sama. Oleh kerana asas cukai untuk tahun 2010 adalah positif (terdapat lebih banyak pendapatan daripada perbelanjaan), jumlah kerugian dari tahun-tahun sebelumnya dalam jumlah yang tidak melebihi asas cukai untuk tahun 2010 ditunjukkan pada baris 230. Jumlah keseluruhan pendapatan (baris 240) untuk 2010 dikira sebagai perbezaan antara baris 210, 220 dan 230. Oleh itu, asas cukai untuk 2010 akan dikurangkan dengan jumlah kerugian dari tahun-tahun sebelumnya.

Jika asas cukai untuk 2010 adalah negatif (pendapatan kurang daripada perbelanjaan), maka kerugian tempoh cukai semasa sepatutnya ditunjukkan dalam baris 250. Dalam kes ini, organisasi tidak mempunyai sumber untuk menampung kerugian dari tahun-tahun sebelumnya, jadi jumlahnya tidak perlu dinyatakan dalam pengisytiharan (Seksyen V Prosedur yang diluluskan oleh Perintah Kementerian Kewangan bertarikh 22 Jun 2009 No. 58n).

Untuk meringkaskan perkara di atas, kami menarik perhatian pembaca kepada perubahan yang telah diperkenalkan oleh Perintah Kementerian Kewangan bertarikh 2 Julai 2010 No. 66n. Dokumen ini meluluskan bentuk penyata kewangan organisasi: kunci kira-kira dan penyata untung rugi, serta bentuk penyata perubahan dalam modal, penyata aliran tunai dan laporan mengenai penggunaan dana yang diterima.

Dalam bentuk standard Penyata Untung Rugi, baris tidak bernombor. Kod untuk talian diberikan secara berasingan dalam Lampiran 4 kepada perintah Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 2 Julai 2010 No. 66n. Talian mesti dinomborkan mengikut kod yang diluluskan apabila organisasi menyerahkan laporan kepada pihak berkuasa statistik dan pihak berkuasa eksekutif lain. Jika pelaporan disediakan untuk pemegang saham atau pengguna lain yang bukan pihak berkuasa eksekutif, garis kunci kira-kira tidak perlu dinomborkan. Ini berikutan daripada perenggan 5 perintah Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 2 Julai 2010 No. 66n. Anda perlu menggunakan borang baharu hanya apabila menyerahkan penyata kewangan untuk 2011.

Bahawa perakaunan sintetik dijalankan pada akaun perakaunan sintetik mengikut Carta Akaun untuk perakaunan aktiviti kewangan dan ekonomi organisasi (Perintah Kementerian Kewangan bertarikh 31 Oktober 2000 No. 94n). Kami akan bercakap tentang kiraan 99 dalam bahan kami.

Akaun 99 "Keuntungan dan kerugian"

Selaras dengan Carta Akaun, akaun 99 "Keuntungan dan Kerugian" adalah perlu untuk meringkaskan maklumat mengenai pembentukan keputusan kewangan akhir organisasi dalam tahun pelaporan.

Dalam akaun inilah keuntungan atau kerugian daripada aktiviti biasa dan urus niaga lain terkumpul sepanjang tahun.

Debit 99 ialah untung atau rugi

Setiap bulan, akaun sintetik 90 "Jualan" dan 91 "Pendapatan dan perbelanjaan lain" ditutup ("set semula kepada sifar"). Ini disebabkan fakta bahawa lebihan debit atau pusing ganti kredit akaun-akaun ini diperuntukkan kepada akaun 99.

Mari kita tunjukkan ini menggunakan contoh mengira 90.

Pada bulan itu, barangan telah dijual dalam jumlah 118,000 rubel, termasuk. VAT 18%. Kos jualan ialah 85,000 rubel. Tiada urus niaga lain pada akaun 90.

Walaupun fakta bahawa sub-akaun ke akaun 90 terus mengumpul perolehan sepanjang tahun (ia ditutup hanya pada 31 Disember), akaun sintetik 90 itu sendiri mesti ditutup pada akhir setiap bulan. Untuk melakukan ini, pusing ganti kredit dan debit dibandingkan pada hari terakhir setiap bulan:

Agar akaun 90 ditutup pada akhir bulan, anda perlu mendebitnya untuk 15,000 rubel:

Oleh itu, akaun 90 telah ditutup:

Jika pada akhir bulan pusing ganti debit akaun 90 ternyata lebih besar daripada pusing ganti kredit, maka kerugian berlaku, yang ditunjukkan oleh catatan terbalik: Debit 99 - Kredit 90.

Begitu juga, untung dan rugi dikenal pasti untuk jenis aktiviti, pendapatan dan perbelanjaan lain yang direkodkan dalam akaun 91:

Debit 91 - Kredit 99 bermakna keuntungan dijana untuk aktiviti lain pada akhir bulan.

Debit 99 - Kredit 91 bermakna terdapat kerugian untuk pendapatan dan perbelanjaan lain untuk bulan tersebut.

Akaun 99 - untuk pengiraan cukai pendapatan

Pada tahun ini, akaun 99 juga menggambarkan jumlah liabiliti dan aset cukai terakru, kekal dan pembayaran untuk pengiraan semula cukai ini daripada keuntungan sebenar, serta jumlah sekatan cukai yang perlu dibayar untuk pembayaran. Oleh itu, akruan perbelanjaan cukai pendapatan bersyarat mengikut PBU 18/02, serta hanya cukai pendapatan berdasarkan pengisytiharan, jika perakaunan untuk pengiraan mengikut PBU 18/02 tidak disimpan, akan kelihatan seperti ini : Debit 99 - Kredit 68. Sama Catatan ini akan menggambarkan akruan denda dan penalti kepada bajet untuk cukai pendapatan, VAT dan cukai lain.

Sekatan kepada dana tambahan belanjawan (contohnya, Dana Pencen Rusia) hendaklah dikira seperti berikut: Debit 99 - Kredit 69 "Pengiraan untuk insurans dan keselamatan sosial".

Jika perakaunan untuk pengiraan keuntungan dijalankan mengikut PBU 18/02, maka akaun debit 99 juga boleh sepadan, khususnya, dengan akaun 09 "Aset cukai tertunda". Oleh itu, catatan perakaunan D99 K09 dibuat apabila menghapus kira aset cukai tertunda sekiranya berlaku pelupusan objek yang mana ia telah terakru.

Menutup akaun 99

Pada akhir tahun, akaun 99 ditetapkan semula kepada sifar dengan perbezaan diperuntukkan kepada akaun 84 "Pendapatan tertahan (kerugian tidak dilindungi)": apa yang dipanggil "pembaharuan kunci kira-kira" berlaku. Pada akhir tahun, pengeposan Debit 99 - Kredit 84 bermakna keuntungan akhir yang dikenal pasti pada akhir tahun untuk semua jenis aktiviti dimasukkan ke dalam keuntungan (kerugian) tahun-tahun sebelumnya. Dan kerugian pada akhir tahun ditunjukkan: Debit 84 - Kredit 99.

Oleh itu, jawapan kepada soalan "Keuntungan pada debit atau kredit akaun 99" adalah seperti berikut: pada tahun ini, baki pada akaun 99 dalam kredit bermakna keuntungan, dan pada debit - kerugian. Sehubungan itu, mendebit akaun 99 pada tahun tersebut bermakna mengiktiraf kerugian bulanan (serta mengenakan cukai pendapatan dan sekatan), dan mengkreditkannya bermakna keuntungan. Akibatnya, mengkreditkan akaun 99 pada akhir tahun apabila mengubah lembaran imbangan bermakna tahun itu berakhir dengan kerugian, dan mendebit (Akaun Debit 99 - Akaun kredit 84) bermakna bahawa pada akhir tahun keuntungan telah dibuat.

salam sejahtera! Hari ini kita akan melihat proses "menutup bulan" untuk syarikat sebenar yang menyediakan perkhidmatan. Kami akan melihat bagaimana teori perakaunan kami berfungsi dalam amalan. Pada masa yang sama, mari kita sekali lagi belajar untuk "melihat selekoh."

Mengikut asas teori perakaunan dan pengetahuan baharu kita, mari cuba meramalkan perkara yang patut kita lihat selepas "penutupan bulan". Untuk kejelasan, mari kita ambil sebagai asas Kunci Kira-kira Pusing Ganti (TSV) perusahaan kita. Berikut adalah contoh OSV.

Bukankah ini yang kita harapkan untuk dilihat?

• Akaun 26 sepatutnya tiada baki pada akhir bulan.
  mereka. BalanceEndingDebit(SKD) = 0
• Akaun 90 dan 91 mestilah tanpa baki
• Beberapa amaun harus muncul dalam Pusing Ganti untuk tempoh untuk akaun 99

Mari lihat bagaimana perolehan kami telah berubah.

Saya akan komen sedikit.

Lihat, akaun 26 pada akhir bulan telah "ditutup" - ia menjadi 0. Ini bagus. Berikut ialah log pendawaian yang menunjukkan bagaimana ia berlaku.

Seperti yang kita dapat lihat, akaun perbelanjaan "memindahkan" jumlah terkumpulnya daripada akaun Kredit ke Debit ke akaun hasil kewangan. Ingat formula keputusan kewangan? Akaun apa yang terlibat?

Jadi, akaun Debit 90 dan 91 mengutip perbelanjaan syarikat kami untuk bulan semasa.

Siaran ke akaun 99

Sekarang kita boleh mengira keputusan kewangan untuk setiap daripada mereka. Mengira keputusan kewangan adalah sejenis tindakan pada 90, 91 akaun. Seperti yang anda ingat, akaun 90 dan 91 selepas merumuskan keputusan kewangan hendaklah sama dengan 0. Dan keputusan akhir aktiviti kewangan adalah pada akaun 99.

Baki sifar untuk akaun 90 dan 91 sepatutnya untuk akaun secara keseluruhan. Subakaun akaun ini akan mempunyai baki sehingga 31 Disember, sementara menunggu prosedur - reformasi baki. Tetapi lebih lanjut mengenai itu kemudian.

Beginilah rupa keadaan dalam SALT kami untuk akaun 90, 91 dan 99. Keadaan ini timbul selepas "pemindahan" perbelanjaan ke akaun 90, TAPI sehingga tutup 90, 91.

Lihat, saya telah menyerlahkan akaun utama daripada keseluruhan SALT untuk menunjukkan peringkat pertengahan "menutup bulan". Kami melihat bahawa akaun 26 telah ditutup: bakinya adalah sifar. Dan, dalam kes kami, jumlah akaun 26 dipaparkan dalam Debit akaun 90.

Dalam contoh kami, syarikat hanya mempunyai akaun 26. Sekiranya terdapat akaun 44, ia juga akan ditutup dan jumlah daripadanya akan pergi ke Debit akaun 90.

Oleh itu, Debit 90 akaun mengumpul amaun daripada akaun perbelanjaan syarikat, serta mengumpul kos barang yang dijual dan produk. Kos, seperti yang anda faham, tersedia untuk syarikat pembuatan dan perdagangan. Bagi kami, hanya perbelanjaan terkumpul dari akaun 26.

Sekarang kita melihat bahawa pada akaun 90 dan 91 jumlah yang berbeza telah dibentuk untuk Pusing Ganti Debit (DO) dan Pusing Ganti Kredit (CR). Ternyata untuk setiap akaun ini terdapat baki akhir: 1705778.54 dan 11374.53. Kini tidak banyak perbezaan bagi kami di mana baki ini - dalam Debit atau Kredit. Hanya satu perkara yang penting bagi kami:

Menutup akaun 90 dan 91 membayangkan tindakan sedemikian supaya baki bertukar kepada sifar. Itu. kita mesti membuat entri sedemikian untuk setiap akaun dalam surat-menyurat dengan 99 supaya nombor kita - 1705778.54 dan 11374.53 - hilang. Itu. selebihnya akan menjadi sifar. Ini ialah peraturan untuk menutup sejumlah 90 dan 91 akaun - baki padanya hendaklah sifar.

Dan untuk baki menjadi sifar, kita mesti memindahkan perbezaan sedia ada antara DO dan KO (ini adalah baki akhir) dengan menghantar ke akaun 99. Dalam kata lain,
— untuk akaun 90 kami akan "menambah" 1705778.54 kepada Debit.
— untuk 91 akaun kami akan "menambah" 11374.53 pada Kredit

Laporan berikut menunjukkan cara kami "menambah nombor yang diperlukan" melalui siaran, dengan itu menutup akaun 90 dan 91. Penutupan akaun ini akan betul jika, selepas itu, bakinya pada akhir tempoh (bulan) menjadi 0.

Seperti yang anda lihat, penutupan akaun 90 dan 91 melalui subakaun dalaman 90.9 dan 91.9 dalam surat-menyurat dengan akaun 99. Di mana 90.9 (91.9) akan muncul dalam entri Debit atau Kredit bergantung pada jumlah yang tidak mencukupi supaya akaun pada akhir tempoh memberikan 0.

Kesimpulan
Kini kami telah melihat pilihan yang sangat, sangat, sangat mudah tentang rupa "perolehan" dan prinsip "menutup bulan" untuk syarikat yang menyediakan perkhidmatan.

Untuk organisasi perdagangan, SALT kelihatan agak berbeza. Sebagai contoh, kita akan lihat kiraan 41 dan 44. Untuk pengeluaran - ia akan menjadi 20, 25, 40, 43, 44.

Semua perniagaan boleh mempunyai 76 dan 73 akaun. Di samping itu, banyak perusahaan mempunyai 01 akaun dengan 02 dan 08 akaun tambahan mereka sendiri.

Semua kepelbagaian ini tidaklah begitu rumit seperti yang kelihatan pada pandangan pertama. Walau apa pun akaun perakaunan yang perlu anda uruskan dalam perakaunan, semuanya akan masuk ke dalam "perolehan", di mana ia perlu mengambil amaun daripada semua akaun Perbelanjaan perakaunan dan "mengalihkannya" ke akaun 90 dan 91. Kemudian daripada akaun 90 dan 91, alihkan baki yang terhasil ke akaun 99. Dan seterusnya setiap bulan sehingga Disember. Pada bulan Disember, akan ada satu lagi operasi yang dipanggil "pembaharuan kunci kira-kira" pada "penutupan bulan itu."

Untuk proses "menutup bulan", terdapat beberapa lagi pengetahuan asas yang mempengaruhi peraturan untuk memindahkan amaun ke akaun 90. Kami melihat semua ini dalam kelas praktikal dan belajar menyelesaikan situasi perakaunan sedemikian dari acara hingga akhir bulan.

Penambahan
Artikel itu menimbulkan persoalan, yang dijangkakan. Perakaunan bukanlah subjek yang sukar, tetapi semua nombor dan peraturannya menjadikannya sukar, mengelirukan dan mengelirukan. Soalan pertama menunjukkan bahawa lebih banyak penjelasan harus diberikan kepada artikel ini. Artikel berikut menjawab dua soalan penting:
— adakah butiran lanjut perlu diberikan dalam GARAM?
- dalam SALT untuk akaun 26 terdapat jumlah yang berbeza - adakah ini ralat dalam artikel?

P.S. Situasi standard: perusahaan yang "mati", akauntan lain telah diberitahu untuk melakukan penutupan tahun, yang mana penutupan sentiasa "dilakukan oleh program 1C itu sendiri." Dan dalam kes ini, sepanjang tahun, penutupan bulan dilakukan secara manual oleh ketua akauntan yang lain. Sehubungan itu, sekarang pada akhir bulan - Disember (pembaharuan kunci kira-kira), tiada apa yang ditutup secara automatik. Tidak ada gunanya menetapkannya sekarang. Akauntan hanya tahu bahawa segala-galanya harus pergi ke akaun 84. Dan apakah siaran perantaraan yang sepatutnya - sukar untuk dikatakan. Oleh itu, semuanya lancar mengalir kepada saya. Oleh itu, saya meminta anda untuk tidak membincangkan akauntan, tetapi untuk membantu dengan penyiaran.

Jika sukar, iaitu juruaudit atau PBU

Susun kerja anda menggunakan konfigurasi 1C "Pengurusan Jabatan IT 8"

PERHATIAN! Jika anda telah kehilangan tetingkap input mesej, klik Ctrl-F5 atau Ctrl-R atau butang "Refresh" dalam penyemak imbas.

Topik tersebut telah lama tidak dikemas kini dan telah ditandakan sebagai arkib. Menambah mesej tidak boleh dilakukan.
Tetapi anda boleh membuat benang baru dan mereka pasti akan menjawab anda!
Setiap jam di Forum Ajaib ada lagi 2000 Manusia.

Catatan perakaunan semasa menutup tahun kewangan untuk entiti undang-undang disediakan dalam urutan berikut:

1. Menutup akaun untuk perakaunan kos (termasuk kos tidak langsung).
2. Menutup 90 akaun, mengira keuntungan syarikat.
3. Pembaharuan kunci kira-kira: menutup akaun utama untuk perakaunan pendapatan dan perbelanjaan syarikat, menganalisis keadaan kewangan perusahaan, kecekapan aktiviti perniagaan, mendapatkan penunjuk keuntungan bersih atau kerugian bersih organisasi.

Menutup tahun adalah ringkasan keputusan kewangan organisasi pada 31 Disember tahun pelaporan.

Sebelum menutup, adalah perlu untuk menyemak semula semua data asas dan menjalankan operasi kawal selia mandatori:

1. Selaraskan penyelesaian dengan rakan niaga, analisis dokumentasi perakaunan, pulihkan urutan paparan aktiviti perniagaan (analisis akaun 50, 51, 60, 62, 76, dsb.).
2. Kira upah pekerja, cukai dan caruman insurans pada akhir tahun (akaun 70, 68, 69).
3. Menganalisis baki barangan dan inventori (akaun 41, 10, 43). Jalankan inventori gudang dan laraskan data jika perlu.
4. Kira susut nilai ke atas aset tetap, jalankan penilaian semula (akaun.
5. Semak kos yang ditanggung (akaun pemantauan 20, 29, 25, 26, 44, dsb.).
6. Kira semua pendapatan dan perbelanjaan yang diterima syarikat (baki daripada akaun 90 dan 91 dihapus kira ke akaun.

   Akaun 99 "Keuntungan dan kerugian". Perakaunan untuk keputusan kewangan. Penyiaran

Sesuatu yang perlu diingat! Menurut undang-undang Persekutuan Rusia, penyerahan penyata kewangan kepada pihak berkuasa cukai dilakukan sebelum 31 Mac tahun selepas tahun pelaporan. Bagaimanapun, semua aktiviti pengesahan sebelum akhir tahun hendaklah dijalankan secara berperingkat sepanjang suku ke-4.

Selepas prosedur persediaan selesai, tahun ditutup - kunci kira-kira diperbaharui, di mana keuntungan bersih atau kerugian bersih syarikat didedahkan.

Entri perakaunan asas untuk penutupan akhir tahun

Analisis jualan

Untuk meringkaskan hasil aktiviti organisasi untuk aktiviti biasa, adalah perlu untuk menganalisis subakaun akaun 90:

• 90.1: subakaun ini memaparkan semua resit yang diterima oleh syarikat untuk barangan yang dijual. Baki subakaun ialah hasil yang diterima untuk tempoh:

  Dt50.51 Kt90.01 - bayaran diterima;

  Dt62 Kt90.01 - hasil jualan ditunjukkan;

• 90.02: kos barang dijual semasa jualan:

  Dt90.02 Kt41 - hapus kira nilai perakaunan barang;

  Dt90.02 Kt20 - kos kerja yang dilakukan;

• 90.03: VAT terakru untuk pembayaran kepada pihak berkuasa kawal selia dipaparkan:

Setiap bulan, data subakaun dibandingkan, dan bakinya dipindahkan ke subakaun 90.09, yang memaparkan keputusan kewangan yang dikira: Dt - kerugian; Kt - untung.

Apabila menutup tempoh, baki 90.09 pergi ke debit akaun 99 dengan keuntungan yang diterima untuk jenis aktiviti perniagaan biasa dan kredit akaun. 99 untuk kerja yang tidak menguntungkan.

Analisis aktiviti bukan operasi

Untuk urus niaga yang tidak berkaitan dengan aktiviti perniagaan biasa organisasi, analisis dijalankan berdasarkan subakaun pemantauan 91 akaun:

• 91.01: subakaun bertujuan untuk mengandungi maklumat tentang pendapatan lain syarikat. Ini mungkin termasuk: perbezaan kadar pertukaran, lebihan inventori akibat inventori, pendapatan daripada dana yang dipinjam yang diberikan kepada rakan niaga, dsb.:

  Dt50.51 Kt91.01 - pendapatan yang diterima daripada penjualan peralatan sendiri;

  Dt73 Kt91.01 - pendapatan daripada pinjaman yang diberikan dalam bentuk faedah yang dibayar;

• 91.02: maklumat tentang semua kos bukan operasi dikumpul di sini: komisen bank, kekurangan barang, denda cukai dan penalti, dsb.:

  Dt91.02 Kt66.67 - pembayaran faedah untuk penggunaan dana yang dipinjam;

  Dt91.02 Kt01 - pengurangan kos peralatan berdasarkan keputusan penilaian semula.

Setiap bulan, data subakaun dibandingkan, dan bakinya dipindahkan ke subakaun 91.09, yang memaparkan keputusan kewangan yang dikira: Dt - kerugian; Kt - untung.

Apabila menutup tempoh, baki 90.09 pergi ke kredit akaun 99 untuk keuntungan yang diterima untuk jenis aktiviti perniagaan biasa dan kepada debit akaun. 99 untuk kerja yang tidak menguntungkan.

Reformasi Imbangan

Selepas menutup semua akaun utama mengikut peraturan perakaunan dan menganalisis semua maklumat yang dikumpul, kunci kira-kira diubah - mengenal pasti keputusan kewangan keseluruhan dan menyerahkannya kepada akaun. 84 untuk pengedaran seterusnya. Pembaharuan yang dijalankan boleh memberitahu tentang keberkesanan penggunaan tenaga kerja dan sumber material oleh organisasi:

1. Dt99 Kt84 - paparan keuntungan tidak diagihkan pada tahun tersebut;
2. Dt84 Kt99 - maklumat tentang kerugian yang tidak dilindungi.

Keputusan mengenai pengagihan keuntungan atau kaedah untuk menampung kerugian dibuat pada mesyuarat agung pemilik selepas kelulusan penyata kewangan tahunan.

Contoh praktikal menyediakan urus niaga penutupan akhir tahun

Syarikat Liabiliti Terhad "Kolosok" terlibat dalam penjualan kerusi pejabat yang dibeli daripada pembekal dengan harga 3,000 rubel (termasuk VAT 18% - 457.62). Pada tahun ini, harga belian tidak berubah, jadi harga jualan kekal malar: 5,000 rubel (termasuk 18% VAT - 762.71). Pada tahun ini, semua barangan telah dijual (40 unit).

Di samping itu, syarikat itu membayar perkhidmatan bank, yang berjumlah 890 rubel.

Entri perakaunan untuk transaksi perniagaan yang lengkap:

• Dt41 Kt60: 101,694.20 rubel - penerimaan perabot pejabat ke gudang untuk jualan selanjutnya;
• Dt19.03 Kt60: 18,305.80 gosok. - VAT daripada pembekal;
• Dt51 Kt90.01: 200,000 rubel - hasil daripada penjualan kerusi;
• Dt91.02 Kt41: 101,694.20 gosok. - hapus kira kos kerusi (kos Kolosok LLC hanya termasuk harga belian pembekal);
• Dt90.03 Kt68.02: RUB 30,508.47 - pengiraan VAT yang perlu dibayar kepada pihak berkuasa cukai;
• Dt91.02 Kt51: 890 gosok. - komisen bank.

Keputusan untuk akaun 90 pada akhir bulan:

Dt: RUB 101,694.20 + 30,508.47 gosok. = 132,202.67 gosok.

Kt: 200,000 gosok.

Baki akhir: 67,797.33 rubel - keuntungan yang diterima daripada jualan.

Keputusan untuk 91 akaun pada akhir bulan:

Dt91.09 Kt91.02: 890 gosok. - kerugian.

Penutup tahun:

Dt90.09 Kt99: 67,797.33 gosok. - keuntungan daripada jenis aktiviti perniagaan biasa dipaparkan.

Dt91.09 Kt99: 890 gosok. - kerugian daripada aktiviti bukan operasi.

Pada akhir tahun pelaporan, Kolosok LLC menerima keuntungan, yang akan dimasukkan dalam keuntungan tidak diagihkan:

Dt84 Kt99: 66,907.33 gosok. - penentuan keputusan kewangan hayat ekonomi syarikat pada penutup tahun, pada 31 Disember.

Soalan dan jawapan mengenai topik

Tiada soalan telah ditanya tentang bahan itu lagi, anda berpeluang untuk menjadi yang pertama berbuat demikian

Apakah pembaharuan kunci kira-kira?

Tarikh penerbitan

Reformasi Imbangan adalah prosedur yang dijalankan setiap tahun, terutamanya dalam syarikat dan syarikat besar, dengan keputusan lembaga pengarah. Tujuannya adalah untuk menetapkan keputusan kewangan akhir untuk tahun lalu. Ini dilakukan berdasarkan perbandingan penunjuk hasil dan keuntungan yang diterima dan data penggunaan dana.

Reformasi Imbangan adalah proses yang hanya boleh dijalankan sekiranya terdapat kebenaran atau perintah yang sewajarnya daripada orang yang diberi kuasa. Sebagai peraturan, lembaga pengarah, yang diadakan setiap tahun, meluluskan wakil melalui undian umum, atau pelabur menyelesaikan isu secara langsung pada mesyuarat.

Pembaharuan kunci kira-kira: pengeposan

Oleh itu, pertama sekali, anda harus membiasakan diri dengan entri perakaunan yang disusun oleh pakar perusahaan. Kepentingan khusus ialah akaun 80, yang dipanggil "Keuntungan dan Kerugian," kerana ia mengandungi jumlah yang mencerminkan penerimaan dana dan hala tujunya untuk keperluan tertentu. Oleh itu, bahagian kredit menunjukkan kehilangan sumber kewangan, dan bahagian debit menunjukkan aliran masuk mengikut sumber. Ia menjadi jelas bahawa kedudukan syarikat pada tarikh pelaporan sebahagian besarnya bergantung pada baki akaun ini.

Setelah diputuskan bahawa pembaharuan keseimbangan mesti dijalankan, akauntan, berdasarkan kehendak dan keperluan pasukan pengurusan, mengagihkan keuntungan. Kebanyakannya ditujukan untuk pemilik; ia dibahagikan kepada saham mengikut perkadaran dengan jumlah deposit pelabur. Jika, sebagai hasil daripada operasi ini, lebihan terbentuk, maka ia dikaitkan dengan akaun khas 88, yang diberi nama penjelasan sendiri "Pendapatan tertahan tahun-tahun sebelumnya." Jumlah ini kemudiannya dihantar sebahagiannya ke akaun rizab untuk menampung perbelanjaan yang tidak dijangka.

Pada masa ini, tidak semua perusahaan percaya itu pembaharuan keseimbangan merupakan elemen penting dan perlu dalam amalan perakaunan. Walau bagaimanapun, prosedur ini benar-benar membantu pasukan pengurusan untuk menunjukkan dengan jelas kepada pelabur dan pemilik berapa banyak wang yang mereka terima daripada operasi syarikat dan di mana sumber lain diperuntukkan. Dalam hal ini, kita boleh membuat kesimpulan bahawa reformasi berfungsi sebagai mekanisme yang agak berkesan yang tidak kehilangan kaitannya pada setiap masa.

Bidang ini juga mempunyai kekurangan dan kesukaran.

Prosedur itu sendiri bukanlah skim super kompleks yang memerlukan pelaburan masa dan usaha. Masalah sering timbul kerana amalan perakaunan yang lemah. Selalunya "halangan" adalah kesilapan yang dibuat pada masa menutup akaun dan merumuskan keputusan.

Menutup 99 akaun

Untuk mengelakkan kesilapan yang ketara, syarikat harus memberi perhatian khusus kepada audit dokumentasi kewangan. Pemeriksaan berkualiti tinggi dan tepat pada masanya akan meningkatkan bukan sahaja produktiviti, tetapi juga tahap kepercayaan di pihak perkhidmatan pemeriksaan.

Penyata kewangan tahunan mesti dimuktamadkan dahulu dan kemudiannya pembaharuan keseimbangan, di mana keuntungan tempoh pelaporan sebelumnya dihapus kira dan akaun lain ditutup. Baki yang tidak diagihkan akan digunakan untuk menampung kerugian dari tahun-tahun sebelumnya. Makna ekonomi prosedur ini terletak pada sedikit peningkatan pada kunci kira-kira yang disusun. Pada masa hadapan, lebih mudah untuk bekerja dengan dokumen sedemikian, kerana semua pengeposan yang diperlukan telah dibuat dan akaun ditutup.

Entiti undang-undang mempunyai hak untuk secara bebas memilih kaedah tertentu untuk melaksanakan reformasi, setelah mencatatkan kaedah tersebut dalam dokumen sebelum ini. Di samping itu, proses ini memerlukan ketepatan dan celik huruf yang tidak kurang daripada pakar, memandangkan organisasi audit pihak ketiga juga menyemak dengan teliti kunci kira-kira yang diformatkan.

Reformasi Imbangan

Apabila menyediakan penyata kewangan tahunan, adalah perlu untuk memperbaharui kunci kira-kira untuk memulakan perakaunan "pada halaman baru" pada tahun baru. Pertama sekali, adalah perlu untuk menutup akaun 90 "Jualan", 91 "Pendapatan dan perbelanjaan lain" dan 99 "Keuntungan dan kerugian". Sebagai peraturan, catatan reformasi kunci kira-kira bertarikh 31 Disember.

Menutup akaun 90 "Jualan"

Pada tahun ini, akaun 90 mengumpul data tentang pendapatan dan perbelanjaan organisasi untuk aktiviti biasa. Pelbagai sub-akaun dibuka untuk akaun 90 "Jualan". Untuk mengakaunkan hasil jualan, subakaun 90-1 "Hasil Jualan" dibuka. Kos produk yang dijual (barangan, kerja, perkhidmatan) ditunjukkan dalam subakaun 90-2 "Kos jualan". Jumlah cukai nilai tambah yang termasuk dalam harga produk yang dijual (barangan, kerja, perkhidmatan) diambil kira dalam subakaun 90-3 "Cukai Nilai Tambah", dan jumlah cukai eksais yang termasuk dalam harga produk yang dijual diambil. kira dalam subakaun 90-4 " Cukai eksais." Jika organisasi membayar duti eksport, maka ia juga perlu menggunakan subakaun 90-5 "Duti eksport". Firma boleh menggunakan subakaun lain, contohnya 90-6 "Cukai Jualan", 90-7 "Perbelanjaan Jualan", 90-8 "Perbelanjaan Pentadbiran".

Untuk menggambarkan hasil kewangan daripada aktiviti biasa, subakaun 90-9 “Keuntungan/kerugian daripada jualan” digunakan.

Perhatian! Pada akhir setiap bulan, akauntan membandingkan jumlah pusing ganti debit dalam subakaun 90-2 - 90-8 dengan pusing ganti kredit dalam subakaun 90-1.

Akaun debit 99

Hasil yang terhasil ialah untung atau rugi daripada jualan untuk bulan tersebut. Amaun ini dihapus kira pada akhir bulan pelaporan ke akaun 99 “Keuntungan dan kerugian”. Jika keuntungan diperoleh daripada jualan, siaran berikut dibuat:

Debit 90-9 Kredit 99

Sekiranya kerugian berlaku, catatan dibuat:

Debit 99 Kredit 90-9

Ternyata pada akhir setiap bulan tidak ada baki dalam akaun sintetik 90 "Jualan". Walau bagaimanapun, semua subakaun akaun ini mempunyai baki debit atau kredit, yang nilainya terkumpul. Baki ini tidak boleh dihapus kira sepanjang tahun.

Pada hari terakhir bulan Disember tahun pelaporan, selepas menghapus kira keputusan kewangan untuk bulan Disember, semua subakaun mesti ditutup di dalam akaun 90 “Jualan”. Dalam kes ini, baki padanya dipindahkan ke subakaun 90-9:

Debit 90-9 Kredit 90-2 (90-3, 90-4, 90-5, 90-6, 90-7, 90-8)

• baki subakaun akaun 90 dihapus kira;

Debit 90-1 Kredit 90-9

• Baki subakaun "Hasil" dihapus kira.

Hasil daripada penyertaan ini, pada 1 Januari tahun pelaporan baharu, subakaun akaun 90 “Jualan” tidak mempunyai baki.

Contoh. Dalam rekod perakaunan perusahaan pengeluaran Vasilek LLC pada akhir tahun 2002, terdapat baki pinjaman subakaun 90-1 dalam jumlah 630,000 rubel. Dan baki debit untuk akaun 90 “Jualan” adalah seperti berikut:

subakaun 90-2 - 345,000 rubel;

subakaun 90-3 - 100,000 rubel;

subakaun 90-6 - 30,000 rubel;

subakaun 90-7 - 80,000 rubel;

subakaun 90-9 - 75,000 rubel.

Apabila memperbaharui kunci kira-kira, akauntan Vasilek LLC akan membuat catatan berikut:

Debit 90-1 Kredit 90-9

• 630,000 gosok. — baki subakaun "Hasil" dihapus kira;

Debit 90-9 Kredit 90-2

• RUB 345,000 — baki subakaun "Kos jualan" dihapus kira;

Debit 90-9 Kredit 90-3

• 100,000 gosok. — baki subakaun "Cukai Nilai Ditambah" dihapus kira;

Debit 90-9 Kredit 90-6

• 30,000 gosok. — baki subakaun “Cukai Jualan” dihapus kira;

Debit 90-9 Kredit 90-7

• 80,000 gosok. — baki subakaun “Perbelanjaan Jualan” dihapus kira.

Akaun penutup 91 "Pendapatan dan perbelanjaan lain"

Pendapatan dan perbelanjaan operasi dan bukan operasi direkodkan dalam akaun 91. Struktur dan prosedur penggunaannya adalah serupa dengan struktur dan prosedur penggunaan akaun 90 “Jualan”.

Tiga sub-akaun dibuka untuk akaun 91:

• 91-1 "Pendapatan lain";
• 91-2 "Perbelanjaan lain";
• 91-9 "Baki pendapatan dan perbelanjaan lain."

Selain daripada ini, perusahaan juga boleh memperkenalkan sub-akaun tambahan untuk perakaunan berasingan bagi pendapatan dan perbelanjaan bukan operasi:

• 91-3 "Pendapatan bukan operasi";
• 91-4 "Perbelanjaan bukan operasi".

Catatan. Pada akhir setiap bulan, akauntan membandingkan perolehan dalam subakaun: pusing ganti debit dalam subakaun 91-2 dan 91-4 dengan pusing ganti kredit dalam subakaun 91-1 dan 91-3.

Keputusan yang terhasil mewakili keuntungan atau kerugian untuk bulan tersebut. Amaun ini dihapus kira pada akhir bulan pelaporan ke akaun 99 “Keuntungan dan kerugian”. Jika keuntungan dibuat, catatan berikut ditulis:

Debit 91-9 Kredit 99

• jumlah keuntungan bagi bulan tersebut ditunjukkan.

Dan jika kerugian diterima, maka kemasukan dibuat:

Debit 99 Kredit 91-9

• menggambarkan jumlah kerugian yang diterima untuk bulan tersebut.

Oleh itu, pada akhir setiap bulan, akaun 91 tidak mempunyai baki. Walau bagaimanapun, subakaun akaun ini masih mempunyai baki debit atau kredit.

Selepas melupuskan keputusan kewangan untuk Disember - 31 Disember - subakaun akaun 91 mesti ditutup. Untuk melakukan ini, baki daripada subakaun lain dihapus kira kepada subakaun 91-9 dengan urus niaga berikut:

Debit 91-9 Kredit 91-2 (91-4)

• baki subakaun "Perbelanjaan lain" dan "Perbelanjaan bukan operasi" telah dihapus kira;

Debit 91-1 (91-3) Kredit 91-9

• Baki subakaun "Pendapatan lain" dan "Pendapatan bukan operasi" telah dihapus kira.

Contoh. Pada tahun 2002, Vasilek LLC mencerminkan data berikut pada akaun 91:

• pendapatan operasi - 40,000 rubel;
• perbelanjaan operasi - 35,000 rubel;
• pendapatan bukan operasi - 123,000 rubel;
• perbelanjaan bukan operasi - 103,000 rubel;
• keuntungan daripada operasi operasi dan bukan operasi - 25,000 rubel.

Pada akhir tahun, akauntan, mengubah lembaran imbangan, membuat catatan berikut:

Debit 91-1 Kredit 91-9

• 40,000 gosok. — pendapatan operasi dihapuskira;

Debit 91-9 Kredit 91-2

• 35,000 gosok. — perbelanjaan operasi dihapus kira;

Debit 91-3 Kredit 91-9

• 123,000 gosok. — pendapatan bukan operasi dihapus kira;

Debit 91-9 Kredit 91-4

• 103,000 gosok. — perbelanjaan bukan operasi dihapus kira.

Menutup akaun 99 "Keuntungan dan kerugian"

Pada tahun ini, hasil kewangan daripada aktiviti biasa, serta daripada pendapatan dan perbelanjaan operasi dan bukan operasi, dihapus kira ke akaun 99 pada tahun tersebut. Ia juga mengumpul pendapatan dan perbelanjaan kecemasan. Ia juga mencerminkan hutang cukai pendapatan kepada belanjawan dan denda untuk pelanggaran cukai. Oleh itu, baki akaun 99 adalah sama dengan untung atau rugi bersih tahun semasa. Dengan penyertaan akhir bulan Disember, baki ini dipindahkan ke akaun 84 "Perolehan tertahan (kerugian terbongkar)."

Sekiranya syarikat mendapat keuntungan pada akhir tahun, maka catatan berikut dibuat dalam perakaunan:

Debit 99 Kredit 84

• Keuntungan bersih tahun pelaporan telah dihapus kira.

Contoh. Untuk tahun 2002, Vasilek LLC mempunyai keputusan berikut:

• keuntungan daripada aktiviti biasa - 75,000 rubel;
• keuntungan daripada operasi operasi dan bukan operasi - 25,000 rubel;
• cukai pendapatan - 24,000 rubel.

Catatan berikut telah dibuat dalam rekod perakaunan:

Debit 90-9 Kredit 99

• 75,000 gosok. — hasil kewangan daripada jualan produk dikenal pasti;

Debit 91-9 Kredit 99

• 25,000 gosok. — mencerminkan baki pendapatan dan perbelanjaan lain;

Debit 99 Kredit 68 subakaun "Pengiraan untuk cukai pendapatan"

• 24,000 gosok. — cukai pendapatan dikenakan;

Debit 99 Kredit 84

• 76,000 gosok. (75,000 + 25,000 - 24,000) - keputusan kewangan akhir telah didedahkan.

Sekiranya organisasi menerima kerugian pada akhir tahun, penyertaan adalah seperti berikut:

Debit 84 Kredit 99

• kehilangan tahun pelaporan dihapuskira.

Contoh. Marilah kita menggunakan syarat-syarat contoh sebelumnya, sambil menambah hanya pada tahun 2002 penalti yang dinilai oleh inspektorat cukai Vasilek LLC berjumlah 80,000 rubel.

Catatan berikut telah dibuat dalam rekod perakaunan:

Debit 99 Kredit 68 subakaun "Penyelesaian dengan belanjawan untuk penalti"

• 80,000 gosok. — jumlah penalti yang perlu dibayar kepada belanjawan telah diakru.

Oleh itu, pada akhir tahun, Vasilek LLC menerima kerugian sebanyak 4,000 rubel. (80,000 - 76,000).

Semasa memperbaharui kunci kira-kira, akauntan akan membuat catatan berikut:

Debit 84 Kredit 99

• 4000 gosok. — kehilangan tahun pelaporan dihapus kira.

O. Kurbangaleeva

Penyelia

jabatan metodologi

perakaunan dan pengauditan

LLC "Perikatan Audit"

Apakah debit 99 - adakah ia untung atau rugi? Mengikut Carta Akaun semasa. 99 “Keuntungan dan kerugian” bertujuan untuk memaparkan keputusan kewangan daripada aktiviti operasi syarikat untuk tempoh pelaporan/cukai semasa. Data diringkaskan untuk tahun tersebut, di mana maklumat mengenai transaksi perniagaan dipaparkan secara kumulatif pada akaun ini.

Untung atas debit atau kredit 99

Perakaunan untung atau rugi sintetik dan analitikal dikekalkan pada akaun 99 (kepunyaan jenis aktif-pasif) dengan pembukaan sub-akaun yang diperlukan. Baki debit sebelah menyiratkan aktiviti yang tidak menguntungkan. Refleksi data mengenai keputusan kewangan dijalankan dengan membuat catatan standard yang sesuai:

• Debit 99 Kredit 91 bermaksud menghapus kira baki akaun yang tidak menguntungkan. 91 “Perbelanjaan lain”.
• Debit 99 Kredit 90 – kerugian untuk bulan untuk aktiviti biasa.
• Debit 99 Kredit 84 – kunci kira-kira bagi tempoh tersebut telah diubahsuai dengan menghapus kira keuntungan yang dikenal pasti untuk tahun perakaunan kepada keputusan tempoh sebelumnya.
• Debit 99 Kredit 69 – sekatan telah terakru mengenai pembayaran belanjawan tambahan.
• Debit 99 Kredit 68 – akruan cukai pendapatan untuk tempoh pelaporan; penalti, penalti untuk VAT dan cukai lain kepada belanjawan.

Penting! Debit 99 dalam tempoh tersebut bermaksud berlakunya kerugian, pembayaran cukai, termasuk sekatan; dan berdasarkan keputusan tempoh - menggunakan reformasi, ia menunjukkan keuntungan untuk tahun tersebut.

Akaun 90, 91 ditutup setiap bulan ke akaun 99, tetapi pada masa yang sama mempunyai baki pada subakaun analitikal. Akaun 99 ditetapkan semula sepenuhnya pada penghujung tahun kalendar.

Contoh menutup akaun. 90, 91, 99 untuk pendawaian standard:

• Debit 99 Kredit 90 - kerugian daripada kerja syarikat dihapus kira.
• Debit 99 Kredit 91 – kerugian atas perbelanjaan yang diiktiraf sebagai yang lain dihapus kira.
• Debit 99 Kredit 84 – keuntungan tahunan dihapuskira, akaun. 99 ditutup.

Catatan perakaunan D99 K09 dibentuk dalam kes berikut:

Sebagai sebahagian daripada permohonan Akaun PBU No. 18/02. 09 “Aset cukai tertunda” (DTA) meringkaskan maklumat tentang pergerakan aset cukai. Organisasi perniagaan kecil mempunyai hak untuk tidak menggunakan PBU ini. IT termasuk amaun liabiliti cukai tertunda untuk perbezaan sementara yang boleh ditolak. Perakaunan untuk nilai sedemikian dianjurkan secara berasingan untuk semua jenis aset.

Selepas pelupusan mana-mana item yang timbul perbezaan sementara, jumlah aset cukai tertunda dihapus kira. Untuk melakukan ini, pengeposan standard dibuat: Debit 99 Kredit 09 untuk jumlah penuh pelupusan.

Contoh menghapuskan SHE:

Syarikat itu membeli peralatan dalam jumlah 700,000.00 rubel dengan hayat berguna selama 5 tahun. Kaedah pengiraan susut nilai dalam perakaunan ialah kaedah baki mengurangkan, dan dalam perakaunan cukai ia adalah linear. Untuk tahun kalendar semasa, perbelanjaan susut nilai telah diakru: untuk tujuan perakaunan - 233,333.33 rubel; untuk tujuan perakaunan cukai - 140,000.00 rubel.

Jumlah perbezaan yang ditolak = 233,333.33 – 140,000.00 = 93,333.33 rubel. SHE = 93333.33 x 20% = 18,666.67 rubel, pengeposan dibuat: Debit 09 Kredit 68 untuk 18,666.67 rubel.

Apabila item aset tetap dilupuskan, sebagai contoh, hasil daripada penjualan, pengeposan dibuat: Debit 99 Kredit 09 untuk 18,666.67 rubel untuk aset tetap yang dilupuskan.