Pusing ganti pada kiraan ke-68. Perakaunan untuk penyelesaian dengan belanjawan

Akaun 68 dalam perakaunan berfungsi untuk mengumpul maklumat mengenai pembayaran mandatori kepada belanjawan, ditolak kedua-duanya dengan mengorbankan perusahaan dan pekerja. Jumlah dan prosedur untuk membayar jumlah cukai ditunjukkan dalam Kod Cukai Persekutuan Rusia, mengikut mana pengiraan mesti dibuat. Akauntan merekodkan semua kewajipan kepada negara, yang kemudiannya dipindahkan kepadanya pada tempoh tertentu dan pada masa yang sama dihapuskan daripada akaun.

Apakah yang diambil kira dalam akaun 68?

Menurut Carta Akaun Standard, yang ke-68 dipanggil "Pengiraan untuk cukai dan yuran." Ia agak jelas berikutan daripada ini bahawa ia diwujudkan untuk mengambil kira penyelesaian dengan bajet negeri. Semua organisasi komersial dalam satu cara atau yang lain menghadapi konsep cukai. Apa ini? Cukai ialah jumlah tetap yang mesti dibayar oleh individu atau entiti undang-undang untuk membiayai negara. Penerangan penuh setiap pembayaran terkandung dalam Kod Cukai Persekutuan Rusia.

Jika semuanya lebih kurang jelas dengan cukai, maka apakah yang dimaksudkan dengan konsep "kutipan"? Ini adalah sumbangan yang timbul obligasi apabila individu atau perniagaan perlu mendapatkan perkhidmatan guaman daripada kerajaan atau pihak berkuasa lain. Yuran juga boleh ditetapkan untuk syarikat komersial sebagai syarat wajib untuk menjalankan aktiviti perniagaan di wilayah tertentu.

Kewajipan cukai organisasi

Bayaran untuk cukai dan yuran boleh dihantar ke belanjawan persekutuan, wilayah atau tempatan. Ia bergantung kepada jenis kewajipan. Cukai persekutuan termasuk VAT, cukai eksais dan cukai pendapatan. Cukai tempatan dan serantau terdiri terutamanya daripada jumlah yang dinilai untuk penggunaan tanah dan harta benda.

Apabila mempertimbangkan kewajipan cukai sesuatu perusahaan, adalah betul untuk mensistemkan pembayaran dalam konteks entiti ekonomi ini. Mari kumpulkan jenis cukai dan yuran utama, data yang dimasukkan ke dalam akaun 68 dalam perakaunan, mengikut kaedah pembayarannya:

• daripada jumlah hasil jualan - cukai eksais, VAT, kos kastam;
• hapus kira kepada kos produk (kerja, perkhidmatan) - cukai ke atas tanah, sumber air, perlombongan, harta dan pengangkutan perusahaan, perniagaan perjudian;
• daripada untung bersih - cukai pendapatan korporat.

Selain itu, akaun 68 juga digunakan untuk membayar cukai pendapatan peribadi yang dikenakan ke atas pendapatan individu (pekerja perusahaan).

Bergantung pada rejim cukai di mana perusahaan beroperasi, kadar pembayaran dan jumlah bilangannya berubah. Contohnya, organisasi yang menggunakan sistem cukai dipermudahkan mungkin dikecualikan daripada membayar VAT, cukai harta dan keuntungan serta cukai pendapatan peribadi.

Ciri-ciri akaun

Akaun 68 dalam perakaunan adalah aktif-pasif. Pada akhir tempoh, kedua-dua baki debit dan kredit boleh dibentuk. Dalam kes ini, jumlah dalam kredit menunjukkan saiz kewajipan perusahaan kepada negara, dan dalam debit - sebaliknya. Ternyata sebarang akruan berlaku secara kredit, dan hapus kira berlaku pada debit. Selalunya, sudah tentu, organisasi mempunyai baki penghujung kredit pada akaun 68.

Pusing ganti debit menunjukkan sama ada pembayaran cukai dan yuran, atau jumlah VAT yang perlu dibayar balik apabila membeli barangan daripada pembekal. Pusing ganti kredit timbul apabila obligasi dibentuk dan VAT perlu dibayar mengikut invois.

Perakaunan analitikal

Seperti yang dapat dilihat daripada ciri-ciri kewajipan perusahaan kepada negara, bilangan cukai sudah cukup untuk menjadikan akaun 68 menjadi kekeliruan. Untuk mensistemkan data, sub-akaun dibuat untuk sekumpulan pembayaran dan yuran cukai: dengan cara ini anda sentiasa boleh melihat maklumat yang diperlukan.

Mari kita pertimbangkan contoh akaun analisis untuk jenis utama pembayaran cukai dan yuran daripada entiti undang-undang:

• 68/01 – cukai pendapatan peribadi;
• 68/02 – VAT;
• 68/03 – cukai eksais;
• 68/04 – cukai pendapatan;
• 68/05 – cukai ke atas kenderaan;
• 68/06 – cukai harta;
• 68/07 – yuran dan cukai lain;
• 68/08 – cukai tunggal (di bawah sistem cukai yang dipermudahkan).

Senarai kod yang ditetapkan untuk subakaun akaun sintetik 68 ditunjukkan dalam dasar perakaunan perusahaan. Data dikumpulkan ke dalam helaian pusing ganti. Jumlah keputusan akhir untuk akaun analitik harus menumpu dengan data perakaunan sintetik akaun 68.

Penyiaran untuk cukai pendapatan peribadi

Cukai pendapatan peribadi adalah salah satu cukai utama yang ditahan daripada individu, kadarnya untuk purata warganegara yang bekerja ialah 13%. Adalah perlu untuk mengira amaun yang perlu dibayar kepada negeri daripada pendapatan pekerja hanya selepas menolak faedah, jika ada, harus digunakan. Untuk mengumpul maklumat tentang jumlah cukai pendapatan peribadi daripada pekerja perusahaan, akaun perakaunan 68.01 digunakan.

Catatan yang menerangkan pengiraan cukai disediakan seperti berikut: Dt 70 Kt 68.01 untuk jumlah cukai pendapatan peribadi. Apabila memindahkan bayaran ke belanjawan, akaun 68.01 didebitkan: Dt 68.01 Kt 51.

Refleksi amaun VAT

68.02 akaun perakaunan dicipta untuk mengakaunkan VAT berdasarkan invois yang dikeluarkan dan diterima. Mari kita pertimbangkan situasi: sebagai contoh, sebuah perusahaan membeli bahan daripada pembekal untuk jumlah tertentu. Penjual menghantar invois. Apakah entri yang pembeli buat dalam akaun 68 dalam perakaunan? Pengeposan dijalankan dalam dua peringkat:

1. Dt 19 Kt 60 – VAT “masuk” direkodkan.
2. Dt 68.02 Kt 19 – amaun dihapus kira untuk mengimbangi pengiraan VAT.

Jika syarikat menjual produk, ia menjadi perlu untuk mengeluarkan invois dalam tempoh tertentu. Operasi direkodkan dalam akaun perakaunan 68.2 dengan catatan: Dt 90.3 Kt 68.02.

Ternyata dalam perjalanan aktiviti ekonomi, perusahaan mengumpul VAT untuk potongan dalam debit subakaun 68.02, dan dalam kredit untuk pembayaran. Secara keseluruhan, organisasi sebenarnya membayar perbezaan antara jumlah VAT yang dikeluarkan dan diterima. Perlu diingatkan bahawa semua transaksi untuk cukai ini dijalankan hanya dengan invois.

Penyiaran untuk cukai dan yuran lain

Akaun 68 dalam perakaunan digunakan dalam setiap organisasi komersial, kerana sebarang aktiviti ekonomi harus membawa manfaat bukan sahaja kepada usahawan, tetapi juga kepada negara. Jadual menunjukkan entri yang paling biasa untuk akruan dan pembayaran amaun kepada belanjawan:

Akaun 68 membentuk salah satu artikel utama kewajipan perusahaan. Pembayaran cukai yang tepat pada masanya dan kebolehpercayaan maklumat yang ditunjukkan adalah kunci kepada kejayaan dan aktiviti undang-undang syarikat.

Tujuan akaun 68 adalah untuk memaparkan maklumat tentang yuran yang terakru dan dibayar oleh perusahaan dan pekerja kepada belanjawan negara. Peraturan untuk akruan dan pembayaran dikawal dalam teks Kod Cukai Persekutuan Rusia. Akauntan menjalankan perakaunan semua kewajipan, di mana pengiraan kemudiannya dijalankan, selepas itu dana memasuki perbendaharaan.

Pelan Standard mengandungi peraturan perakaunan, yang mengandungi maklumat tentang kewajipan syarikat untuk membayar cukai dan yuran.

Cukai adalah jumlah wang, jumlahnya dikawal oleh undang-undang Persekutuan Rusia, yang mana organisasi dalam sebarang bentuk pemilikan wajib membayar untuk membiayai negara. Sumbangan sedemikian dibuat oleh kedua-dua individu dan entiti undang-undang.

Pembayaran boleh:

1. Kepada bajet persekutuan.
2. Kepada perbendaharaan wilayah.
3. Kepada bajet tempatan.

KEPADA jenis pertama mungkin termasuk cukai pendapatan, VAT dan duti eksais. Serantau Dan tempatan watak dikenakan sebagai peraturan untuk penggunaan harta dan tanah.

Mengikut kaedah pembayaran, cukai dan yuran yang diambil kira dalam akaun 68 boleh dibahagikan:

1. Jumlah hasil daripada jualan dan jualan produk yang telah siap adalah tertakluk kepada VAT, eksais dan duti kastam.
2. Daripada kos barangan atau perkhidmatan - sumbangan cukai untuk penggunaan tanah, sumber asli, sumber air dan harta, serta untuk kenderaan dan untuk perniagaan perjudian.
3. Hapus kira dana mengikut keuntungan yang diterima - cukai pendapatan entiti yang berdaftar secara sah. Ia juga digunakan untuk memaparkan cukai cukai pendapatan peribadi yang dikutip daripada pekerja. Bergantung pada mod perakaunan yang dipilih, jumlah sumbangan juga berubah. Sebagai contoh, organisasi yang beroperasi di bawah sistem cukai dipermudahkan dikecualikan daripada membayar VAT, caruman hartanah dan cukai pendapatan peribadi.

Akaun 68, mengikut peraturan perakaunan, adalah aktif-pasif, kerana pada penghujung tempoh pelaporan, baki dalam sebarang bentuk boleh muncul di atasnya, kedua-dua debit dan kredit.

Jika jumlah itu bernilai pinjaman, ini bermakna bahawa perusahaan mempunyai kewajipan yang tidak dipenuhi kepada negara, dan jika debit, maka ia dilaksanakan sepenuhnya dalam tempoh ini. Semua yuran terakru direkodkan sebagai item kredit pada kunci kira-kira, dan semua caj dihapus kira direkodkan sebagai item debit.

Pusing ganti yang dipaparkan melalui debit menunjukkan pembayaran balik obligasi tertunggak atau jumlah VAT yang dikembalikan apabila membeli barangan daripada pembekal. Urus niaga kredit menunjukkan pembentukan obligasi dan jumlah VAT yang perlu dibayar mengikut yang dibentangkan.

Debit

Item ini mengambil kira jumlah bayaran dan VAT yang telah dibayar, yang telah dihapus kira. Akaun pelan berikut terlibat:

1. Akaun 19– VAT ke atas barangan dan bahan yang dibeli. Jumlah cukai terakru ke atas nilai dan perkhidmatan yang dibeli dipaparkan di sini.
2. Akaun 50- Urus niaga tunai tunai.
3. – Akaun semasa.
4. Akaun 52– Urus niaga mata wang pada akaun.
5. Akaun 55– akaun dibuka di bank untuk tujuan khas.
6. – pembayaran balik hutang atas obligasi jangka pendek.
7. Akaun 67– hapus kira dana untuk membayar obligasi hutang dengan tempoh matang yang panjang.

Kredit

Akaun berkaitan:

Subakaun

Bergantung pada bentuk perakaunan cukai yang dipilih dan skop organisasi, subakaun digunakan untuk akaun 68. Bagi setiap jenis cukai terdapat subakaun tertentu:

1. 68.01 – Jumlah cukai pendapatan peribadi terakru direkodkan di sini. Kedua-dua syarikat dan pekerja syarikat - individu - bertanggungjawab untuk membayarnya. Potongan berlaku terus daripada jumlah gaji
2. 68.02 – VAT terakru.
3. 68.03 – Cukai eksais ke atas kategori produk yang ditetapkan oleh undang-undang.
4. 68.04 - Cukai pendapatan. Asas cukai ialah pendapatan yang diterima dalam tempoh pelaporan.
5. 68.05 – Pembayaran yuran untuk kesan negatif terhadap alam sekitar, yang paling kerap diberikan kepada industri berbahaya.
6. 68.06 - Tanah.
7. 68.07 – Untuk kenderaan yang disenaraikan pada kunci kira-kira organisasi.
8. 68.08 - Untuk harta. Dikira pada jumlah dana yang dimiliki oleh syarikat.
9. 68.09 – Bayaran pengiklanan.
10. 68.10 – Cukai dan yuran yang tidak termasuk dalam kumpulan sebelumnya.

Bertanggungjawab untuk memaparkan maklumat tentang pengiraan dan pembayaran VAT subakaun 68.02. Ia dikira berdasarkan dokumen yang disediakan - invois yang dikeluarkan dan diterima. Sebagai contoh, syarikat Yunost membeli barangan daripada syarikat Sovest untuk jumlah tertentu. Syarikat penjual mengeluarkan invois kepada pelanggan.

Pendawaian kelihatan seperti ini:

1. D 19 Kt 60– rekod VAT terakru (input) direkodkan.
2. D 68.02 Kt 19– jumlah yang diperlukan dihapuskan.

Jika syarikat menjual barang, maka pendawaian akan berbeza:

D 90.03 Kt 68.02.

Invois dalam situasi sedemikian dipamerkan pada masa tertentu. Semasa aktiviti perusahaan, jumlah VAT pada subakaun 68.02 terkumpul dalam debit untuk potongan, dan dalam kredit untuk pembayaran. Untuk pengiraan akhir perlu mencari perbezaannya antara dua penunjuk ini - ini akan menjadi amaun untuk membayar balik obligasi hutang di bawah VAT.

Surat-menyurat

Pendawaian biasa asas:

1. D 68 Kt 19– Jumlah volum sumbangan yang dipindahkan ke bajet negeri termasuk VAT. Dokumen asas (DO) ialah pesanan pembayaran.
2. D 68 Kt 50/51, 52, 55– Pembayaran balik hutang sedia ada dengan memindahkan dana melalui institusi perbankan atau secara tunai. DO – perintah pembayaran.
3. D 70, 75 Kt 68– dana daripada gaji dan pendapatan pekerja syarikat untuk membayar cukai pendapatan peribadi. DO – slip gaji.

Pengiraan untuk sumbangan kepada belanjawan negeri:

1. D 99 Kt 68– Mengambil kira jumlah cukai pendapatan. DO – sijil penyelesaian.
2. D 70 Kt 68– Amaun cukai pendapatan peribadi terakru. Asasnya ialah pernyataan jenis pengiraan.
3. D 90 Kt 68– VAT, cukai eksais dan cukai tidak langsung dipaparkan. DO – sijil yang dikeluarkan oleh akauntan.
4. D 91 Kt 68– Penerangan mengenai perbelanjaan operasi, iaitu mendapatkan keputusan kewangan. DO – sijil penyelesaian atau .

Pengesahan maklumat bagi setiap jenis sumbangan pada penyelesaian bersama dijalankan di secara berasingan. Untuk tujuan ini, akaun 68 digunakan, yang membolehkan anda memecahkan maklumat mengikut jenis cukai. Untuk mengira yuran berdasarkan keuntungan perusahaan, tahap belanjawan dan jenis yuran yang dibayar - pembayaran balik atau akruan, denda atau penalti - diambil kira.

Kunci kira-kira pusing ganti

(SAL) ialah dokumen perakaunan yang mengandungi maklumat tentang status akaun pada hari pertama tempoh pelaporan (bulan, suku atau tahun). Ia juga mengandungi maklumat tentang penerimaan dan perbelanjaan dana pada masa ini, serta status pada akhir tempoh pelaporan. GARAM boleh bulanan, suku tahunan dan disatukan (12 bulan).

Dalam akaun 68, maklumat ditunjukkan pada baki pada permulaan tempoh untuk kedudukan debit dan kredit, pusing ganti dana mengikut arahan untuk tujuan mereka, dan kemudian keputusan untuk D dan Kt disimpulkan, dengan yang berikutnya pengeluaran baki.

Ciri-ciri perakaunan dengan contoh dan siaran dibentangkan di bawah.

AKAUN 68 “KIRAAN UNTUK CUKAI DAN YURAN”

Akaun 68 "Pengiraan untuk cukai dan yuran" menggambarkan maklumat tentang penyelesaian dengan belanjawan untuk cukai dan yuran yang dibayar oleh organisasi. Akaun 68 “Pengiraan untuk cukai dan yuran” dikreditkan untuk amaun yang perlu dibayar di bawah penyata cukai (pengiraan) untuk sumbangan kepada belanjawan, selaras dengan akaun yang, menurut undang-undang semasa, merupakan sumber pembayaran cukai dan yuran. Di samping itu, dalam kredit akaun 68 "Pengiraan untuk cukai dan yuran" bersamaan dengan akaun 99 "Keuntungan dan kerugian", subakaun 06 "Penalti, penalti untuk cukai dan yuran" jumlah denda dan penalti terakru untuk cukai dan yuran adalah tercermin. Debit akaun 68 "Pengiraan untuk cukai dan yuran" menggambarkan jumlah yang sebenarnya dipindahkan ke belanjawan (selaras dengan akaun 51 "Akaun penyelesaian"), serta amaun cukai nilai ditambah yang tertakluk kepada potongan (dalam surat-menyurat dengan akaun 19 “Cukai nilai tambah”). nilai berdasarkan aset yang diperolehi").

Subakaun berikut boleh dibuka ke akaun 68 "Pengiraan untuk cukai dan yuran":

• 68-01 "Pengiraan untuk cukai pendapatan";
• 68-02 "Pengiraan untuk cukai pendapatan peribadi";
• 68-03 "Pengiraan untuk tugas negeri";
• 68-04 "Pengiraan untuk cukai nilai tambah";
• 68-06 "Pengiraan cukai harta";
• 68-07 "Pengiraan untuk duti kastam eksport dan import";
• 68-08 "Pengiraan untuk cukai tanah";
• 68-09 "Pengiraan untuk bayaran untuk pencemaran alam sekitar";
• 68-11 "Pengiraan untuk cukai eksais";
• 68-12 "Pengiraan untuk cukai pengangkutan";
• 68-80 "Pengiraan untuk cukai dan yuran lain."

Subakaun 68-01 “Pengiraan untuk cukai pendapatan” menggambarkan penyelesaian dengan belanjawan untuk cukai pendapatan. Pembayaran sumbangan pendahuluan cukai pendapatan kepada belanjawan ditunjukkan dalam debit subakaun 68-01 "Pengiraan untuk cukai pendapatan" dan kredit akaun 51 "Akaun semasa".

Liabiliti cukai kekal (aset cukai kekal) ditunjukkan dalam kredit (debit) subakaun 68-01 “Pengiraan untuk cukai pendapatan” bersamaan dengan akaun 99 dalam jumlah yang dikira sebagai hasil daripada perbezaan kekal yang timbul dalam tempoh pelaporan oleh kadar cukai pendapatan, yang ditetapkan oleh perundangan Persekutuan Rusia mengenai cukai dan yuran dan sah pada tarikh pelaporan.

Aset cukai tertunda ditunjukkan dalam kredit subakaun 68-01 "Pengiraan untuk cukai pendapatan" dalam surat-menyurat dengan akaun 09 "Aset cukai tertunda". Pengurangan atau pembayaran balik lengkap aset cukai tertunda dalam tempoh cukai semasa dicerminkan oleh catatan terbalik.

Liabiliti cukai tertunda ditunjukkan dalam debit subakaun 68-01 "Pengiraan untuk cukai pendapatan" dalam surat-menyurat dengan akaun 77 "Liabiliti cukai tertunda". Pengurangan atau pembayaran balik penuh liabiliti cukai tertunda dalam tempoh cukai semasa ditunjukkan dalam surat-menyurat terbalik.

Subakaun 68-02 "Pengiraan untuk cukai pendapatan peribadi" menggambarkan penyelesaian dengan belanjawan untuk jumlah cukai yang ditahan daripada pendapatan pekerja organisasi dan individu lain dalam kes yang ditetapkan oleh undang-undang. Kredit subakaun 68-02 "Pengiraan untuk cukai pendapatan peribadi" menggambarkan jumlah cukai yang ditahan daripada individu dalam surat-menyurat dengan debit akaun:

• 70 "Penyelesaian dengan kakitangan untuk upah" (subakaun 01 "Upah terakru") - daripada amaun upah dan bayaran lain yang terakru oleh organisasi kepada pekerjanya;
• 73 "Penyelesaian dengan kakitangan untuk operasi lain" - daripada jumlah pendapatan yang diterima oleh pekerja dari organisasi dalam bentuk barangan (bayaran penuh atau sebahagian untuk pakaian seragam, buku kerja, bahan api isi rumah, dll.), serta dalam bentuk faedah material (simpanan faedah untuk penggunaan dana pinjaman yang diterima daripada organisasi);
• 76 "Penyelesaian dengan pelbagai penghutang dan pemiutang" (sub-akaun "Penyelesaian dengan individu") - daripada jumlah pendapatan dalam semua bentuk, yang mana sumbernya adalah organisasi berhubung dengan individu yang bukan pekerjanya.

Amaun cukai yang ditahan dipindahkan ke belanjawan secara bebas daripada akaun semasa organisasi, cawangan atau unit struktur.

Subakaun 68-03 "Pengiraan untuk tugas negeri" mengambil kira pengiraan untuk pembayaran yang dikutip untuk melaksanakan tindakan penting dari segi undang-undang atau pengeluaran dokumen oleh badan atau pegawai yang diberi kuasa. Pembayaran duti negeri ditunjukkan dalam debit subakaun 68-03 "Pengiraan untuk duti negeri" dan kredit akaun 51 "Akaun penyelesaian". Akruannya dibuat atas kredit subakaun 68-03 "Pengiraan untuk duti negeri" dalam surat-menyurat dengan akaun - sumber pembayaran yuran (duti negeri), yang ditentukan bergantung pada kepentingan undang-undang tindakan yang disediakan oleh pihak yang diberi kuasa. badan. Khususnya, tugas negara boleh:

• dimasukkan ke dalam akaun perbelanjaan yang berkaitan (20 "Pengeluaran utama", 23 "Pengeluaran tambahan", 25 "Perbelanjaan pengeluaran am", 26 "Perbelanjaan perniagaan am", 29 "Pengeluaran dan kemudahan perkhidmatan", 44 "Perbelanjaan jualan", 91 "Pendapatan dan perbelanjaan lain", dsb.);
• dimasukkan ke dalam kos sebenar organisasi untuk pemerolehan, pembinaan dan pengeluaran jika akruannya dibuat sebelum aset berkaitan diterima untuk perakaunan (08 "Pelaburan dalam aset bukan semasa", 10 "Bahan", 15 "Perolehan dan pemerolehan aset material”, 41 “Barang”, dsb.).

Subakaun 68-04 "Pengiraan untuk cukai nilai tambah" menggambarkan penyelesaian dengan belanjawan untuk cukai nilai tambah. Kredit subakaun 68-04 "Pengiraan untuk cukai nilai tambah" menggambarkan amaun VAT terakru dalam surat-menyurat dengan akaun (subakaun):

• 90 "Jualan" - daripada hasil daripada penjualan produk dan barangan, prestasi kerja, penyediaan perkhidmatan;
• 91 "Pendapatan dan perbelanjaan lain" - daripada resit yang diiktiraf oleh organisasi sebagai pendapatan lain, khususnya, pelupusan aset tetap, inventori dan aset lain, peruntukan penggunaan sementara aset organisasi dengan bayaran, peruntukan hak yang timbul daripada paten untuk ciptaan dengan bayaran , reka bentuk perindustrian dan jenis harta intelek lain (dalam kes di mana ini bukan subjek aktiviti organisasi), dsb.;
• 62 "Penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan" (sub-akaun "Penyelesaian untuk pendahuluan yang diterima"), 76 "Penyelesaian dengan pelbagai penghutang dan pemiutang" - daripada jumlah pendahuluan yang diterima daripada pembeli dan pelanggan, rakan niaga lain;
• 19 “Cukai nilai tambah ke atas aset yang diperolehi” dikira pada kos kerja pembinaan dan pemasangan yang dilakukan sendiri; akaun untuk kos perakaunan, perbelanjaan - daripada kos aset material (kerja, perkhidmatan) yang dipindahkan untuk keperluan sendiri dan untuk tujuan lain, perbelanjaan yang tidak diterima untuk potongan (termasuk melalui susut nilai) apabila mengira cukai pendapatan korporat.

Dalam debit subakaun 68-04 "Pengiraan untuk cukai nilai tambah" ditunjukkan dalam surat-menyurat dengan akaun (subakaun):

• 19 "Cukai nilai tambah ke atas aset yang diperoleh" - jumlah cukai tertakluk kepada potongan, dikemukakan kepada pembayar cukai apabila membeli barang (kerja, perkhidmatan) di wilayah Persekutuan Rusia atau dibayar olehnya apabila mengimport barang ke wilayah kastam Persekutuan Rusia , atau dibayar oleh organisasi sebagai ejen cukai, dan juga jumlah cukai yang dikira ke atas kerja pembinaan dan pemasangan yang dilakukan untuk kegunaan sendiri;
• 51 "Akaun semasa" - Amaun VAT yang dipindahkan ke belanjawan daripada akaun semasa organisasi;
• 62 "Penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan" (sub-akaun "Penyelesaian untuk pendahuluan yang diterima"), 76 "Penyelesaian dengan pelbagai penghutang dan pemiutang" - Amaun VAT yang terakru pada pendahuluan dan prabayaran, dikira semasa jualan (apabila memulangkan wang pendahuluan).

Subakaun 68-06 "Penyelesaian cukai harta" menggambarkan penyelesaian dengan belanjawan untuk cukai harta korporat. Akruan cukai harta dalam perakaunan ditunjukkan oleh kemasukan kredit ke subakaun 68-06 "Pengiraan untuk cukai harta" bersamaan dengan debit subakaun 91-02 "Perbelanjaan lain". Pemindahan amaun cukai harta dicerminkan dalam debit subakaun 68-06 "Pengiraan untuk cukai harta" dan kredit akaun 51 "Akaun pengiraan".

Subakaun 68-07 "Pengiraan untuk duti kastam eksport dan import" mencerminkan perakaunan duti yang dikutip oleh pihak berkuasa kastam untuk import dan eksport barangan, yang jumlahnya ditentukan berdasarkan kadar yang ditetapkan.

Akruan duti dicerminkan dalam kredit subakaun 68-07 "Pengiraan untuk duti kastam eksport dan import" dan debit akaun: 08 "Pelaburan dalam aset bukan semasa", 10 "Bahan", 15 "Perolehan dan pemerolehan aset material”, 41 “Barang”, 20 “Pengeluaran utama”, 23 “Pengeluaran tambahan”, 25 “Perbelanjaan pengeluaran am”, 26 “Perbelanjaan perniagaan am”, 29 “Pengeluaran dan kemudahan servis”, 44 “Perbelanjaan jualan”, 90 "Jualan", 91 "Pendapatan dan perbelanjaan lain" dsb. Pembayaran duti ditunjukkan dalam debit subakaun 68-07 "Pengiraan untuk duti kastam eksport dan import" dan kredit akaun perakaunan tunai (51 "Akaun penyelesaian", 52 “Akaun mata wang”).

Subakaun 68-08 "Pengiraan untuk cukai tanah" mengambil kira penyelesaian dengan bajet untuk cukai tanah. Jumlah cukai yang dikira mengikut cara yang ditetapkan ditunjukkan dalam kredit subakaun 68-08 "Pengiraan untuk cukai tanah" dan debit akaun perakaunan kos (08 "Pelaburan dalam aset bukan semasa", 20 "Pengeluaran utama", 23 "Pengeluaran tambahan", 25 "Perbelanjaan pengeluaran am", 26 "Perbelanjaan perniagaan am", 29 "Mengeluarkan perkhidmatan dan kemudahan", 44 "Perbelanjaan jualan", 91 "Pendapatan dan perbelanjaan lain", dsb.). Amaun cukai yang dipindahkan ditunjukkan dalam debit subakaun 68-08 "Pengiraan untuk cukai tanah" dan kredit akaun 51 "Akaun pengiraan".

Subakaun 68-09 "Pengiraan untuk bayaran untuk pencemaran alam sekitar" menggambarkan akruan bayaran untuk pelepasan, pelepasan bahan pencemar, pelupusan sisa dan jenis pencemaran lain. Akruan yuran ditunjukkan dalam kredit subakaun 68-09 "Pengiraan untuk yuran untuk pencemaran alam sekitar" dalam surat-menyurat dengan debit akaun 26 "Perbelanjaan perniagaan am". Pemindahan yuran ditunjukkan dalam debit subakaun 68-09 "Pengiraan untuk yuran untuk pencemaran alam sekitar" selaras dengan kredit akaun 51 "Akaun penyelesaian".

Subakaun 68-11 “Pengiraan untuk cukai eksais” menggambarkan pengiraan untuk cukai eksais. Transaksi yang berkaitan dengan akruan cukai eksais ditunjukkan dalam debit akaun 90 "Jualan" (sub-akaun "Cukai eksais") dan kredit sub-akaun 68-11 "Pengiraan untuk cukai eksais". Pemindahan cukai eksais dibuat dengan mendebit subakaun 68-11 "Pengiraan untuk duti eksais" dan mengkreditkan akaun 51 "Akaun penyelesaian".

Subakaun 68-12 "Pengiraan untuk cukai pengangkutan" menggambarkan pengiraan untuk cukai pengangkutan. Akruan cukai ditunjukkan dalam kredit subakaun 68-12 "Pengiraan untuk cukai pengangkutan" dalam surat-menyurat dengan akaun: 20 "Pengeluaran utama", 23 "Pengeluaran tambahan", 25 "Perbelanjaan pengeluaran am", 26 "Perbelanjaan perniagaan am", 29 “Pengeluaran dan kemudahan perkhidmatan ", 44 "Perbelanjaan jualan", dsb. Pembayaran cukai direkodkan dalam debit subakaun 68-12 "Pengiraan untuk cukai pengangkutan" dan kredit akaun 51 "Akaun pengiraan".

Subakaun 68-80 "Pengiraan untuk cukai dan yuran lain" menggambarkan akruan dan pembayaran cukai dan yuran lain, denda dan penalti ke atasnya. Khususnya, subakaun ini mengambil kira pengiraan cukai ke atas pendapatan yang dikira. Akruan cukai ditunjukkan dalam kredit subakaun 68-80 "Pengiraan untuk cukai dan yuran lain" dalam surat-menyurat dengan akaun 99. Pembayaran cukai tunggal ke atas pendapatan yang dikira ditunjukkan dalam perakaunan dalam debit subakaun 68-80 "Pengiraan untuk lain-lain cukai dan yuran” dan kredit akaun 51 "Akaun semasa".

Perakaunan analitikal untuk akaun 68 “Pengiraan untuk cukai dan yuran” dijalankan mengikut jenis cukai (Jadual 2.3).

Jadual 2.3

Akaun 68 "Pengiraan untuk cukai dan yuran" sepadan dengan akaun

Bagi setiap cukai yang organisasi bayar kepada belanjawan, adalah perlu untuk membuka sub-akaun berasingan untuk akaun 68. Akruan cukai yang perlu dibayar kepada belanjawan hendaklah ditunjukkan dalam kredit subakaun akaun 68, dan pemindahan cukai ke belanjawan - dalam debit subakaun yang sepadan.

Cukai pendapatan korporat. Refleksi cukai pendapatan dalam perakaunan berlaku dalam dua peringkat. Pertama, akauntan mesti mengira cukai ke atas keuntungan perakaunan, dan kemudian menyesuaikannya supaya jumlah cukai yang ditunjukkan dalam perakaunan cukai diperolehi.

Cukai ke atas keuntungan (kerugian) perakaunan dipanggil perbelanjaan cukai pendapatan kontingen (pendapatan). Ia dikira menggunakan formula: Kadar cukai keuntungan x Untung perakaunan (baris 140 Penyata Untung Rugi) = Perbelanjaan cukai pendapatan bersyarat (pendapatan).

Pada akhir tempoh pelaporan, akauntan membuat catatan berikut:

Debit 99 subakaun “Perbelanjaan cukai pendapatan bersyarat (pendapatan)” Kredit 68 - perbelanjaan cukai pendapatan bersyarat terakru atau

Debit 68 Kredit 99 subakaun “Perbelanjaan cukai pendapatan bersyarat (pendapatan)” - pendapatan cukai pendapatan bersyarat telah terakru.

Selepas ini, jumlah yang dinyatakan mesti diselaraskan: (Liabiliti cukai kekal + Aset cukai tertunda - Liabiliti cukai tertunda) +/- Perbelanjaan cukai pendapatan bersyarat (pendapatan) = +/- Cukai pendapatan semasa (kerugian).

Contoh 2.5.

Mari analisa satu contoh. Keuntungan Som LLC untuk suku pertama berjumlah 500,000 rubel. Pada suku tahun berikut telah direkodkan

maklumat:

• perbelanjaan hiburan melebihi standard yang dibenarkan (klausa 2 Perkara 264 Kanun Cukai Persekutuan Rusia) sebanyak 2,000 rubel;
• caj susut nilai berjumlah 3,500 rubel, yang mana hanya 2,000 rubel. diterima untuk potongan untuk tujuan cukai;
• dividen daripada penyertaan ekuiti dalam syarikat Rusia telah terakru tetapi tidak diterima - RUB 4,000. (Subklausa 2, Fasal 4, Perkara 271 Kanun Cukai Persekutuan Rusia).

Bagaimana perbezaan terbentuk ditunjukkan dalam jadual. 2.4:

Jumlah perbelanjaan dan pendapatan

Jadual 2.4

Mari kita ingat bahawa dividen yang diterima daripada organisasi Rusia dikenakan cukai pada kadar 9% (fasal 3 Perkara 284 Kod Cukai Persekutuan Rusia). Kami akan menganggap bahawa semua pendapatan lain Som LLC berada di bawah kadar 20%. Akibatnya, akauntan Som LLC akan membuat penyertaan berikut:

Debit 99 subakaun “Perbelanjaan cukai pendapatan bersyarat (pendapatan)” Kredit 68 - 99,560 gosok. (20% x (500,000 gosok. - 4,000 gosok.) + 9% x 4,000 gosok.) - perbelanjaan cukai pendapatan bersyarat telah diakru;

Debit 99 subakaun “Liabiliti cukai kekal” Kredit 68 - 400 gosok. (20% x 2000 rubel) - liabiliti cukai kekal ditunjukkan;

Debit 09 Kredit 68 - 300 gosok. (20% x 1500 gosok.) - aset cukai tertunda ditunjukkan;

Debit 68 Kredit 77 - 360 gosok. (9% x 4000 gosok.) - liabiliti cukai tertunda ditunjukkan.

Akibatnya, cukai pendapatan semasa ialah 99,900 rubel. (99 560 + + 400 + 300 - 360).

Apabila memindahkan cukai ke belanjawan, buat catatan berikut:

Debit 68 subakaun "Pengiraan untuk cukai pendapatan" Kredit 51 - amaun cukai pendapatan telah dibayar kepada belanjawan.

Pada akhir setiap tahun kalendar, jumlah cukai yang mesti dipindahkan ke belanjawan hendaklah dikira. Jika pada tahun itu syarikat memindahkan wang kurang daripada jumlah cukai yang dikira pada akhir tahun, maka perlu membayar cukai tambahan selewat-lewatnya pada 28 Mac tahun itu selepas tempoh cukai sebelumnya.

Nilai ditambah cukai. Gambarkan akruan VAT menggunakan salah satu daripada entri berikut (bergantung pada keadaan):

Debit 90-3 Kredit 68 subakaun "Pengiraan untuk VAT" - VAT terakru terhutang daripada pelanggan untuk barangan yang dijual kepada mereka, produk siap, produk separuh siap pengeluaran mereka sendiri;

Debit 90-3 Kredit 68 subakaun "Pengiraan untuk VAT" - VAT terakru terhutang daripada pelanggan untuk kerja yang dilakukan, perkhidmatan yang diberikan, yang pelaksanaannya adalah aktiviti biasa untuk organisasi;

Debit 91-2 Kredit 68 subakaun "Pengiraan untuk VAT" - VAT terakru terhutang daripada pembeli untuk aset tetap, aset tidak ketara, bahan dan harta lain yang dijual kepada mereka, yang penjualannya bukan aktiviti biasa bagi organisasi;

Debit 91-2 Kredit 68 subakaun "Pengiraan untuk VAT" - VAT terakru terhutang daripada pelanggan untuk perkhidmatan yang diberikan, yang pelaksanaannya bukan aktiviti biasa untuk organisasi (contohnya, penyewaan aset tetap sekali).

Jika kontrak memperuntukkan hak milik kepada barang yang dihantar kepada pembeli selepas pembayaran, maka perlu merekodkan hasil hanya selepas menerima wang daripada pembeli.

Apabila menghantar barang (produk siap) kepada pembeli di bawah perjanjian dengan prosedur khas untuk memindahkan pemilikan, buat catatan berikut:

Debit 45 Kredit 41 (43) - barang (produk siap) dihantar di bawah perjanjian dengan prosedur khas untuk memindahkan pemilikan.

VAT mesti dicaj pada hari produk dihantar, tidak kira sama ada pemilikan telah berpindah kepada pembeli atau tidak:

Debit 76 Kredit 68 subakaun "Pengiraan untuk VAT" - VAT diakru untuk pembayaran kepada belanjawan.

Selepas menerima dana daripada pembeli untuk membayar barangan, rekodkan hasil daripada jualan:

Debit 62 Kredit 90-1 - hasil daripada jualan barangan (produk siap) ditunjukkan.

Debit 90-2 Kredit 45 - kos barang dijual (produk siap) dihapus kira.

Dan buat entri berikut:

Debit 76 Kredit 68 subakaun "Pengiraan untuk VAT" - VAT terakru untuk pembayaran kepada belanjawan semasa penghantaran barang diterbalikkan;

Debit 90-3 Kredit 68 subakaun "Pengiraan untuk VAT" - VAT dicaj ke atas hasil jualan.

Sekiranya organisasi telah menerima bayaran pendahuluan untuk penghantaran barang, prestasi kerja atau penyediaan perkhidmatan yang akan datang, maka penyertaan berikut mesti dibuat:

Debit 51 (50) Kredit 62 - menggambarkan jumlah prabayaran yang diterima; Debit 62 Kredit 68 subakaun “Pengiraan untuk VAT” - VAT dikenakan. Pada hari apabila pemilikan barangan (kerja, perkhidmatan) dipindahkan daripada organisasi anda kepada pembeli (pelanggan), buat entri berikut:

Debit 62 Kredit 90-1 (91-1) - mencerminkan penjualan barang dan pelaksanaan kerja (perkhidmatan);

Debit 68 subakaun “Pengiraan untuk VAT” Kredit 62 - amaun VAT terakru daripada prabayaran yang diterima sebelum ini dipulihkan;

Debit 90-3 (91-2) Kredit 68 subakaun "Pengiraan untuk VAT" - VAT dicaj ke atas barang yang dijual (kerja, perkhidmatan).

Anda boleh memotong VAT selepas penamatan kontrak yang mana bayaran pendahuluan diterima hanya selepas anda memulangkan wang kepada pembeli (pelanggan).

Contoh 2.6.

Mari kita lihat satu contoh. Jadi, menurut perjanjian itu, Kompas LLC menerima bayaran pendahuluan dalam jumlah 118,000 rubel daripada pelanggan. untuk prestasi kerja tertakluk kepada VAT pada kadar 18%. Akauntan Kompas LLC membuat catatan berikut:

Debit 51 Kredit 62 - 118,000 gosok. - bayaran pendahuluan telah diterima daripada pelanggan;

Debit 62 Kredit 68 subakaun "Pengiraan VAT" - 18,000 rubel. (RUB 118,000 x 18%: 118%) - VAT dikenakan.

Bagaimanapun, selepas beberapa lama, kontrak itu ditamatkan, dan Kompas LLC memulangkan wang kepada pelanggan. Dalam kes ini, akauntan Kompas LLC mesti menulis:

Debit 62 Kredit 51 - 118,000 gosok. - jumlah prabayaran telah dikembalikan kepada pelanggan;

Debit 68 subakaun "Pengiraan untuk VAT" Kredit 62 -18,000 gosok. - VAT diterima untuk potongan.

Jika pada akhir suku tahun jumlah VAT yang diterima untuk potongan (tolak jumlah yang dipulihkan) melebihi jumlah cukai yang dikira, maka organisasi berhak untuk membayar balik perbezaan yang terhasil (klausa 2 Perkara 173 Kod Cukai Persekutuan Russia).

Pesanan bayaran balik harus dibezakan daripada prosedur pemulangan(offset) daripada amaun terlebih bayar VAT. Apabila membuat pampasan, prosedur yang ditetapkan oleh Art. 78 Kod Cukai Persekutuan Rusia, ini disebabkan oleh fakta bahawa cukai terlebih bayar dikembalikan (dikira terhadap pembayaran masa depan) daripada dana yang sebelum ini dipindahkan ke belanjawan oleh organisasi itu sendiri. Apabila dibayar balik, amaun VAT dipulangkan (dikira terhadap pembayaran akan datang) daripada dana yang diterima ke dalam belanjawan daripada pembekal organisasi.

Perkara 176 Kanun Cukai Persekutuan Rusia menetapkan prosedur am untuk pembayaran balik VAT. Ia terpakai kepada organisasi yang menjual produk di pasaran domestik dan kepada pengeksport. Pada masa yang sama, bersama-sama dengan prosedur am untuk bayaran balik VAT yang diperuntukkan dalam Perkara 176 Kanun Cukai Persekutuan Rusia, sesetengah organisasi boleh mengambil kesempatan daripada prosedur permohonan bayaran balik cukai(fasal 12 artikel 176 Kanun Cukai Persekutuan Rusia).

Prosedur bayaran balik VAT merangkumi beberapa peringkat. Organisasi mesti menyerahkan penyata VAT kepada pejabat cukai yang menunjukkan jumlah cukai yang perlu dibayar balik daripada belanjawan dan permohonan untuk pemulangan VAT yang dikemukakan untuk pembayaran balik ke akaun semasa organisasi atau permohonan untuk mengkreditkan VAT terhadap pembayaran akan datang untuk ini atau cukai persekutuan lain. Sila ambil perhatian bahawa permohonan boleh dibuat dalam apa jua bentuk.

Setelah menerima pengisytiharan itu, inspektorat cukai menjalankan audit meja (Perkara 88 Kanun Cukai Persekutuan Rusia). Jika semasa pemeriksaan pemeriksaan tidak mendedahkan sebarang pelanggaran, maka dalam masa tujuh hari selepas selesai ia mesti membuat keputusan mengenai pembayaran balik VAT dan pemulangannya (mengimbangi) (klausa 2 dan 7 Perkara 176 Kod Cukai Persekutuan Rusia) .

Sekiranya pelanggaran ditemui, laporan audit cukai disediakan (dalam tempoh 10 hari bekerja selepas selesai) (klausa 1 Perkara 100 Kod Cukai Persekutuan Rusia). Seterusnya, akta itu dikemukakan untuk dipertimbangkan kepada pengurusan pemeriksaan (Perkara 101 Kanun Cukai Persekutuan Rusia). Dalam tempoh lima hari bekerja dari tarikh penyediaan akta ini, ia mesti dihantar kepada wakil organisasi terhadap penerimaan atau dipindahkan kepadanya dengan cara lain (Klausa 5 Perkara 100 Kod Cukai Persekutuan Rusia). Organisasi mempunyai hak untuk menghantar bantahannya kepada laporan pemeriksaan dalam tempoh 15 hari selepas menerima salinan laporan dan mengambil bahagian dalam pertimbangan kes itu (klausa 6 Perkara 100 Kod Cukai Persekutuan Rusia).

Dalam tempoh 10 hari bekerja dari tarikh tamat tempoh yang diperuntukkan untuk memfailkan bantahan, ketua pemeriksaan (timbalannya) mempertimbangkan laporan pemeriksaan dan bantahan organisasi (jika dihantar). Dan kemudian keputusan dibuat untuk membawa atau menolak untuk membawa organisasi ke liabiliti cukai. Pada masa yang sama dengan keputusan ini, perkara berikut dibuat:

• keputusan pembayaran balik penuh amaun VAT yang diisytiharkan dalam pengisytiharan;
• keputusan untuk menolak sepenuhnya amaun VAT yang diisytiharkan dalam pengisytiharan;
• keputusan mengenai pembayaran balik separa dan penolakan separa untuk membayar balik jumlah VAT yang diisytiharkan dalam perisytiharan (klausa 3 Perkara 176 dan klausa 1 Perkara 101 Kanun Cukai Persekutuan Rusia).

Dalam tempoh lima hari bekerja akan datang, pemeriksaan mesti memberitahu organisasi secara bertulis tentang keputusan yang dibuat (klausa 9 artikel 176 Kanun Cukai Persekutuan Rusia).

Keputusan mengenai bayaran balik dibuat jika organisasi tidak mempunyai tunggakan (hutang) untuk VAT, cukai persekutuan lain, serta denda dan penalti yang sepadan (klausa 6 Perkara 176 Kod Cukai Persekutuan Rusia). Pada hari bekerja berikutnya selepas membuat keputusan sedemikian, inspektorat mesti menghantar pesanan untuk bayaran balik cukai kepada jabatan perbendaharaan wilayah. Dalam tempoh lima hari bekerja selepas menerimanya, jabatan perbendaharaan bertanggungjawab untuk memindahkan cukai ke akaun semasa organisasi dan memberitahu pemeriksa cukai tentang jumlah amaun yang dikembalikan dan tarikh pemulangan sebenar (klausa 8 artikel 176 Kod Cukai Persekutuan Rusia).

Jika cukai (atau sebahagian daripadanya) dikembalikan lewat daripada tarikh akhir yang ditetapkan, maka bagi setiap hari kelewatan pejabat cukai diwajibkan untuk mengakru faedah kepada organisasi. Faedah untuk bayaran balik VAT lewat akan dikira menggunakan formula: Bayaran balik VAT didarab dengan bilangan hari kelewatan (bermula dari hari ke-12 selepas selesai audit cukai meja), kemudian didarab dengan kadar pembiayaan semula Bank Negara Persekutuan Rusia (berkuat kuasa semasa tempoh kelewatan) dan dibahagikan dengan bilangan hari kalendar dalam tahun (fasal 10 artikel 176 Kanun Cukai Persekutuan Rusia).

Kami menekankan bahawa inspektorat cukai bertanggungjawab untuk mengawal masa pembayaran faedah dan ketepatan pengiraannya, dengan mengambil kira tarikh sebenar pembayaran balik VAT (klausa 11 Perkara 176 Kod Cukai Persekutuan Rusia). Ia juga penting untuk ambil perhatian bahawa apabila mengira cukai pendapatan, faedah yang diterima untuk bayaran balik VAT lewat tidak diambil kira dalam pendapatan organisasi (subfasal 12, fasal 1, artikel 251 Kod Cukai Persekutuan Rusia).

Contoh 2.7.

Mari kita pertimbangkan contoh cara urus niaga bayaran balik VAT ditunjukkan dalam perakaunan dan percukaian jika jumlah cukai dipulangkan lewat kepada organisasi. Oleh itu, berdasarkan hasil aktiviti Tandem LLC untuk suku pertama 2012, jumlah potongan cukai untuk VAT melebihi jumlah cukai terakru sebanyak 55,000 rubel. Syarikat memutuskan untuk membayar balik jumlah ini daripada belanjawan sebelum tarikh akhir untuk membayar VAT bagi suku pertama (sehingga 21 April 2012). Untuk melakukan ini, pada 10 April, Tandem LLC menyerahkan kepada pejabat cukai penyata VAT untuk suku pertama 2012 (dengan jumlah VAT yang diisytiharkan akan dikembalikan dalam jumlah 55,000 rubel) dan permohonan untuk bayaran balik VAT.

Berdasarkan bahan audit meja, pemeriksa cukai membuat keputusan mengenai pembayaran balik dan bayaran balik VAT dan pada Jun 2012 memaklumkan organisasi tentang perkara ini. Pada bulan Julai, jabatan perbendaharaan wilayah mengembalikan jumlah cukai ke akaun semasa organisasi. Pada masa yang sama, tarikh akhir pemulangan telah dilanggar, dan untuk kelewatan inspektorat cukai mengakru faedah kepada Tandem LLC dalam jumlah 100 rubel.

Penyertaan berikut telah dibuat di jabatan perakaunan organisasi:

Debit 51 Kredit 68 subakaun "Pengiraan VAT" - 55,000 rubel. - membayar balik amaun VAT mengikut pengisytiharan bagi suku pertama 2012;

Debit 51 Kredit 76 - 100 gosok. - faedah telah diterima untuk pembayaran balik lewat VAT yang boleh dikembalikan;

Debit 76 Kredit 91-1 - 100 gosok. - pendapatan lain syarikat termasuk faedah untuk pemulangan lewat VAT yang boleh dikembalikan.

Apabila mengira cukai pendapatan, faedah untuk pemulangan lewat VAT yang boleh dibayar balik tidak diambil kira dalam pendapatan perusahaan, akibatnya, aset cukai kekal ditunjukkan dalam rekod perakaunan Tandem LLC:

Debit 68 subakaun "Pengiraan untuk cukai pendapatan" Kredit 99 - 20 gosok. (100 rubel x 20%) - aset cukai kekal ditunjukkan.

Selanjutnya, kami ambil perhatian bahawa jika sesebuah organisasi mempunyai tunggakan (hutang) untuk VAT, cukai persekutuan lain, serta untuk denda dan penalti yang sepadan, inspektorat akan mengarahkan VAT yang boleh dikembalikan untuk menampung tunggakan (hutang) ini. Persetujuan organisasi terhadap keputusan sedemikian tidak diperlukan (fasal 4 Perkara 176 Kanun Cukai Persekutuan Rusia).

Dalam amalan, persoalan mungkin timbul: adakah perlu untuk memindahkan VAT untuk suku semasa jika, berdasarkan keputusan suku sebelumnya, organisasi menyerahkan pengisytiharan dan permohonan untuk bayaran balik VAT kepada pejabat cukai? Contohnya, jika amaun "Boleh Dibayar" untuk suku semasa adalah kurang daripada amaun "Boleh Dibayar Balik" untuk suku sebelumnya.

Dalam keadaan sedemikian, adalah perlu untuk membayar VAT. Secara umum, pemeriksa cukai mesti membuat keputusan mengenai bayaran balik (penolakan untuk membayar balik) VAT dalam tempoh tujuh hari bekerja selepas berakhirnya audit meja pengisytiharan (klausa 2 Perkara 176 Kod Cukai Persekutuan Rusia). Tempoh maksimum untuk audit meja ialah tiga bulan dari tarikh memfailkan penyata cukai. Ini berikutan daripada peruntukan perenggan 2 dan 8 Seni. 88 Kod Cukai Persekutuan Rusia. Walau bagaimanapun, sehingga keputusan mengenai bayaran balik VAT dibuat, amaun "Untuk dikembalikan" tidak ditunjukkan dalam kad akaun peribadi organisasi di pejabat cukai. Pada masa yang sama, amaun VAT yang terakru untuk pembayaran kepada belanjawan pada suku berikutnya direkodkan dalam kad serta-merta selepas memfailkan pengisytiharan.

Jika, di bawah syarat ini, organisasi tidak memindahkan VAT kepada belanjawan untuk suku semasa, maka ia akan mempunyai tunggakan dalam rekod pemeriksa cukai (tanpa mengira jumlah VAT "boleh dibayar balik" untuk suku sebelumnya). Pemeriksaan mempunyai hak untuk mengutip tunggakan ini daripada organisasi bersama-sama dengan penalti yang terakru untuk tempoh pembayaran lewat (Perkara 46, 75 Kod Cukai Persekutuan Rusia). Hakim berpegang kepada kedudukan yang sama (resolusi Perkhidmatan Antimonopoli Persekutuan Daerah Timur Jauh bertarikh 24 Januari 2008 No. F03-A73/07-2/5773).

Jika, pada penghujung audit meja, jumlah VAT "Boleh Dibayar Balik" disahkan, pemeriksaan akan mencerminkannya pada kad akaun peribadi pada tarikh memfailkan pengisytiharan (secara retrospektif). Jumlah ini akan mengurangkan tunggakan yang timbul semasa tempoh audit meja dijalankan dan akan memerlukan pengiraan semula penalti (klausa 5 Perkara 176 Kanun Cukai Persekutuan Rusia). Bagaimanapun, pada masa ini jumlah tunggakan (penalti) sudah boleh dikutip melalui keputusan inspektorat cukai.

Sekiranya tunggakan itu dikutip, tetapi selepas berakhirnya audit meja, inspektorat memutuskan untuk membayar balik VAT, maka organisasi akan mempunyai terlebih bayar. Ia boleh dikembalikan atau diimbangi dengan pembayaran masa depan selepas organisasi menerima pemberitahuan daripada pemeriksa cukai mengenai keputusan yang dibuat (klausa 9 Perkara 176 Kod Cukai Persekutuan Rusia).

Selanjutnya, kami ambil perhatian bahawa prosedur pembayaran balik deklaratif terpakai kepada VAT, yang ditunjukkan dalam pengisytiharan yang dikemukakan untuk tempoh cukai bermula dari suku pertama 2010 (fasal 4 artikel 4 Undang-undang 17 Disember 2009 No. 318-FZ).

Organisasi yang telah menggunakan prosedur permohonan boleh membayar balik VAT dari belanjawan sehingga selesai audit meja pengisytiharan, yang menunjukkan jumlah cukai yang perlu dibayar balik (klausa 1 Perkara 176.1 Kod Cukai Persekutuan Rusia). Mari kita tekankan itu Prosedur permohonan untuk bayaran balik VAT terpakai:

• bagi organisasi yang jumlah keseluruhan VAT (kecuali VAT yang dibayar di kastam), cukai eksais, cukai keuntungan dan cukai pengekstrakan mineral yang dibayar untuk tiga tahun kalendar sebelum tahun memfailkan permohonan untuk bayaran balik cukai adalah sekurang-kurangnya 10 bilion rubel. Pada masa yang sama, sekurang-kurangnya tiga tahun mesti berlalu dari tarikh penubuhan organisasi hingga hari memfailkan penyata VAT dengan jumlah cukai yang akan dibayar balik dinyatakan di dalamnya;
• bagi organisasi yang, serentak dengan penyata VAT (dengan jumlah cukai yang perlu dibayar balik), menyerahkan jaminan bank yang sah kepada pejabat cukai. Jaminan ini harus memperuntukkan pembayaran oleh bank amaun lebihan VAT yang dibayar balik kepada organisasi (jika jumlah tersebut dikenal pasti sebagai hasil daripada audit meja). Jaminan bank hanya boleh diberikan oleh bank-bank yang termasuk dalam senarai yang diluluskan oleh Kementerian Kewangan Rusia (klausa 2 dan 4 Perkara 176.1 Kod Cukai Persekutuan Rusia). Untuk menuntut bayaran balik VAT, sebuah organisasi

hendaklah mengemukakan permohonan kepada pejabat cukai dalam apa jua bentuk. Ini mesti dilakukan dalam tempoh lima hari bekerja dari tarikh memfailkan penyata VAT, yang menunjukkan jumlah cukai yang perlu dibayar balik. Dalam kes ini, organisasi mesti bertanggungjawab untuk memulangkan kepada belanjawan jumlah VAT yang telah dibayar balik secara berlebihan (jika keputusan pembayaran balik dibatalkan sepenuhnya atau sebahagiannya), serta membayar faedah yang terakru pada jumlah ini (klausa 7 Perkara 176.1 Kod Cukai Persekutuan Rusia).

Dalam tempoh lima hari bekerja dari tarikh memfailkan permohonan, pemeriksaan mengesahkan pematuhan organisasi dengan keperluan perundangan cukai, serta sama ada ia mempunyai tunggakan (hutang) cukai (penalti, denda) dan membuat keputusan mengenai pembayaran balik (penolakan). untuk membayar balik) amaun VAT yang dinyatakan dalam permohonan. Serentak dengan keputusan ini, keputusan dibuat untuk mengimbangi jumlah VAT yang dituntut untuk pembayaran balik atau keputusan untuk mengembalikan (penuh atau sebahagian) jumlah VAT yang diisytiharkan untuk pembayaran balik.

Pejabat cukai mesti memberitahu organisasi keputusan yang dibuat dalam tempoh lima hari bekerja dari tarikh penerimaannya. Mesej itu dihantar kepada ketua organisasi (wakilnya) secara peribadi terhadap tandatangan atau dengan cara lain.

Jika inspektorat memutuskan untuk menolak membayar balik VAT atas dasar permohonan, maka audit cukai meja bagi pengisytiharan, yang menunjukkan jumlah cukai yang perlu dibayar balik, diteruskan secara umum. Dalam kes ini, organisasi boleh bergantung pada pembayaran balik VAT mengikut cara umum yang diperuntukkan dalam Seni. 176 Kanun Cukai Persekutuan Rusia (fasal 8 Perkara 176.1 Kanun Cukai Persekutuan Rusia).

Keputusan mengenai bayaran balik (penuh atau sebahagian) dibuat jika organisasi tidak mempunyai tunggakan (hutang) untuk VAT, cukai lain, serta denda dan penalti (perenggan 2, klausa 9, artikel 176.1 Kanun Cukai Persekutuan Rusia). ). Pada hari bekerja berikutnya selepas membuat keputusan sedemikian, inspektorat mesti menghantar pesanan untuk bayaran balik cukai kepada jabatan perbendaharaan wilayah. Dalam tempoh lima hari bekerja selepas menerimanya, jabatan perbendaharaan diwajibkan untuk memindahkan cukai ke akaun semasa organisasi dan memberitahu pemeriksa cukai tentang jumlah amaun yang dikembalikan dan tarikh pemulangan sebenar (perenggan 1 dan 2 klausa 10 artikel 176.1 Kod Cukai Persekutuan Rusia).

Jika cukai (atau sebahagian daripadanya) dibayar balik lewat daripada tarikh akhir yang ditetapkan, maka bagi setiap hari kelewatan pejabat cukai diwajibkan untuk mengakru faedah kepada organisasi. Faedah untuk bayaran balik VAT lewat akan dikira menggunakan formula: Bayaran balik VAT didarab dengan bilangan hari kelewatan (bermula dari hari ke-12 selepas memfailkan permohonan untuk bayaran balik VAT) dan kadar pembiayaan semula (berkuat kuasa semasa tempoh kelewatan) dan dibahagikan dengan bilangan hari kalendar dalam tahun itu. Pada masa yang sama, pemeriksa cukai bertanggungjawab untuk mengawal masa pembayaran faedah dan ketepatan pengiraannya, dengan mengambil kira tarikh sebenar pembayaran balik VAT (perenggan 3 dan 4 perenggan 10 Perkara 176.1 Kod Cukai Persekutuan Russia). Jika organisasi mempunyai tunggakan (hutang) untuk VAT, cukai lain, serta denda dan penalti, inspektorat akan menghantar VAT yang boleh dikembalikan untuk menampung tunggakan (hutang) ini. Persetujuan organisasi untuk keputusan sedemikian tidak diperlukan (perenggan 1, klausa 9, artikel 176.1 Kod Cukai Persekutuan Rusia). Jika amaun cukai yang dibayar balik kepada organisasi melebihi amaun yang dikenal pasti untuk pembayaran balik berdasarkan keputusan audit, pemeriksaan akan membatalkan keputusan yang dibuat sebelum ini mengenai pembayaran balik (offset, bayaran balik) VAT berhubung dengan jumlah lebihan (klausa). 15 Perkara 176.1 Kanun Cukai Persekutuan Rusia). Dalam kes ini, pemeriksaan mesti memaklumkan organisasi tentang keputusannya dalam tempoh lima hari bekerja dari tarikh penerimaannya. Mesej itu dihantar kepada ketua organisasi (wakilnya) secara peribadi terhadap tandatangan atau dengan cara lain (Klausa 16 Perkara 176.1 Kod Cukai Persekutuan Rusia).

Pada masa yang sama dengan membuat keputusan sedemikian, inspektorat cukai akan menghantar permintaan kepada organisasi untuk mengembalikan jumlah VAT yang diterima secara berlebihan melalui prosedur permohonan, termasuk faedah yang terakru oleh inspektorat kerana melanggar tarikh akhir pembayaran balik cukai (jika faedah tersebut telah dibayar ). Di mana jumlah faedah yang akan dikembalikan kepada belanjawan berkaitan dengan semakan keputusan inspektorat cukai, dikira dengan formula:

Jumlah amaun faedah untuk pelanggaran tarikh akhir bayaran balik cukai yang dibayar kepada organisasi x Jumlah VAT yang terlebih bayar balik dalam cara deklaratif: Jumlah amaun VAT yang dibayar balik dalam prosedur deklaratif.

Perlu diingatkan bahawa faedah dikenakan ke atas jumlah cukai yang akan dikembalikan kepada pejabat cukai. Faedah ditentukan berdasarkan kadar pembiayaan semula berganda yang berkuat kuasa semasa tempoh penggunaan dana bajet. Faedah mula terakru pada tarikh:

• resit sebenar oleh organisasi jumlah VAT yang dikembalikan melalui prosedur permohonan - dalam kes pembayaran balik cukai;
• inspektorat membuat keputusan untuk mengimbangi jumlah cukai yang dituntut untuk pembayaran balik - dalam kes mengimbangi VAT secara deklaratif (klausa 17 Perkara 176.1 Kod Cukai Persekutuan Rusia).

Bentuk permintaan untuk mengembalikan jumlah VAT yang dibayar balik secara berlebihan diluluskan oleh Perkhidmatan Cukai Persekutuan Rusia (klausa 18 Perkara 176.1 Kod Cukai Persekutuan Rusia). Keperluan itu dikemukakan kepada ketua organisasi (wakilnya) secara peribadi terhadap tandatangan atau dengan cara lain. Sekiranya permintaan dihantar melalui pos, ia dianggap diterima selepas enam hari dari tarikh penghantaran surat berdaftar (Klausa 19 Perkara 176.1 Kod Cukai Persekutuan Rusia). Dalam kes ini, organisasi mesti secara bebas membayar jumlah cukai yang dinyatakan dalam permintaan dalam tempoh lima hari bekerja dari tarikh penerimaan permintaan (Klausa 20, Perkara 176.1 Kod Cukai Persekutuan Rusia).

Jika organisasi yang menyediakan jaminan bank belum membayar (belum membayar sepenuhnya) jumlah cukai berlebihan yang dikembalikan, inspektorat akan menghantar permintaan kepada bank untuk pembayaran jumlah yang ditentukan di bawah jaminan bank. Bank perlu memindahkan jumlah ini untuk organisasi dalam tempoh lima hari bekerja dari tarikh penerimaan permintaan daripada pejabat cukai. Bank tidak mempunyai hak untuk menolak permintaan pemeriksaan. Pengecualian adalah kes apabila tuntutan dikemukakan kepada bank selepas tamat tempoh jaminan bank dikeluarkan. Sekiranya bank tidak memenuhi keperluan dalam tempoh yang ditetapkan, pemeriksaan mempunyai hak untuk menghapus kira jumlah yang dinyatakan di dalamnya, dalam tidak dapat dinafikan(Klausa 21, Perkara 176.1 Kod Cukai Persekutuan Rusia).

Dalam sesetengah kes, inspektorat mungkin memutuskan untuk memulangkan amaun VAT yang dibayar balik secara berlebihan dengan mengenakan penalti ke atas dana dalam akaun organisasi atau hartanya yang lain. Dalam kes ini, kutipan amaun cukai yang ditentukan dijalankan mengikut Perkara 46 dan 47 Kod Cukai Persekutuan Rusia. Adakah mungkin:

• jika organisasi yang membayar balik VAT secara deklaratif tanpa memberikan jaminan bank tidak mengembalikan kepada belanjawan (dipulangkan tidak lengkap) jumlah VAT yang dibayar balik secara berlebihan yang dinyatakan dalam permintaan bayaran balik;
• jika organisasi yang menerima permintaan yang dijelaskan untuk pemulangan amaun VAT yang dibayar balik secara berlebihan tidak mengembalikan kepada belanjawan (tidak memulangkan sepenuhnya) amaun cukai yang dinyatakan dalam permintaan ini;
• jika permintaan untuk pembayaran jumlah VAT yang dibayar balik secara berlebihan tidak boleh dihantar kepada bank, kerana tempoh jaminan bank telah tamat (klausa 23 Perkara 176.1 Kod Cukai Persekutuan Rusia).

Jika, selepas memfailkan permohonan untuk bayaran balik cukai dan sebelum selesai audit meja, organisasi menyerahkan penyata VAT yang dikemas kini, keputusan mengenai penyata yang dikemukakan sebelum ini tidak dibuat. Jika organisasi menyerahkan pengisytiharan yang dikemas kini selepas pemeriksaan telah membuat keputusan sedemikian (sebelum selesai audit meja), maka keputusan ini dibatalkan. Pemeriksaan akan memberitahu organisasi tentang pembatalan keputusan awal pada hari perniagaan berikutnya. Jika pada masa ini amaun VAT telah dibayar balik, ia perlu dikembalikan kepada belanjawan (termasuk faedah, jika ada yang telah dibayar). Prosedur ini diperuntukkan dalam perenggan 24 Seni. 176.1 Kod Cukai Persekutuan Rusia.

Kod Cukai Persekutuan Rusia mentakrifkan beberapa kes apabila syarikat mesti membayar VAT apabila memindahkan wang ke organisasi lain:

• jika dia membeli barang (kerja, perkhidmatan) di wilayah Rusia daripada syarikat asing yang tidak didaftarkan untuk tujuan cukai di Rusia;
• jika dia memajak harta perbandaran atau negeri;
• jika ia menjual, mengikut perjanjian perantara, barangan syarikat asing yang tidak didaftarkan cukai di Rusia, dsb.

Dalam kes ini, organisasi bertindak sebagai ejen cukai. Ini bermakna syarikat mesti menahan VAT daripada amaun yang dibayar kepada rakan niaganya dan memindahkan amaun cukai ke belanjawan. Dalam kes ini, anda perlu melakukan pendawaian berikut:

Debit 60 (76) Kredit 68 subakaun “Pengiraan untuk VAT” - VAT ditahan pada punca pembayaran pendapatan.

Contoh 2.8.

Mari kita lihat contoh: Pilot LLC menyewa premis daripada Jawatankuasa Pengurusan Harta Negeri. Sewa bulanan - 70,800 rubel. Daripada jumlah ini, Pilot LLC, sebagai ejen cukai, mesti menahan jumlah VAT dan memindahkannya ke belanjawan. Dalam contoh kami, jumlah ini akan menjadi 10,800 rubel. (RUB 70,800 x 18%: 118%). Dalam kes ini, akauntan Pilot LLC mesti membuat penyertaan berikut:

Debit 20 (26) Kredit 60 - 60,000 gosok. - amaun sewa dihapus kira sebagai kos;

Debit 19 Kredit 60 -10,800 gosok. - VAT dicerminkan pada sewa bulanan;

Debit 68 subakaun "Pengiraan untuk VAT" Kredit 19 -10,800 gosok. - amaun VAT atas sewa diterima untuk potongan.

Debit 60 Kredit 68 subakaun "Pengiraan VAT" - 10,800 rubel. - VAT ditahan daripada jumlah yang perlu dibayar kepada pemberi pajak - jawatankuasa pengurusan harta;

Debit 60 Kredit 51-60,000 gosok. (70,800 - 10,800) - wang telah dipindahkan kepada pemberi pajak tolak jumlah cukai yang ditahan.

Nota: jika organisasi mengimport barang dari luar negara, maka kos barang yang diimport ke Rusia adalah tertakluk kepada VAT. Pengecualian dibuat hanya untuk kategori barang tertentu (Perkara 150 Kanun Cukai Persekutuan Rusia). Dalam kes ini, VAT yang dibayar di kastam apabila mengimport barang diimport hendaklah ditunjukkan dalam rekod perakaunan dengan menyiarkan:

Debit 19 Kredit 68 subakaun "Pengiraan untuk VAT" - VAT terakru dan mesti dibayar kepada belanjawan mengikut pengisytiharan kastam kargo.

Sebaliknya, akruan VAT pada kerja pembinaan dan pemasangan harus ditunjukkan dengan menyiarkan:

Debit 19 Kredit 68 subakaun "Pengiraan untuk VAT" - VAT diakru untuk kerja pembinaan dan pemasangan.

Undang-undang Persekutuan 26 November 2008 No. 224-FZ "Mengenai pindaan kepada bahagian satu, bahagian dua Kanun Cukai Persekutuan Rusia dan akta perundangan tertentu Persekutuan Rusia" Perubahan telah dibuat kepada mekanisme pengiraan cukai nilai tambah. Pindaan itu memberi kesan kepada pembayar cukai yang menjual atau membeli barangan (kerja, perkhidmatan), hak harta berdasarkan prabayaran - bayaran pendahuluan.

Menurut peraturan sedia ada, penjual diwajibkan untuk membentangkan kepada pembeli jumlah cukai yang dikira daripada cukai pendahuluan, mengeluarkannya invois yang sepadan tidak lewat daripada lima hari kalendar dari tarikh penerimaan bayaran pendahuluan (klausa 1.3 Perkara 168). Kod Cukai Persekutuan Rusia). Penjual mesti menulis dokumen yang dinyatakan dalam dua salinan: salinan pertama mesti diberikan kepada pembeli, dan yang kedua mesti didaftarkan dalam buku jualan dalam tempoh apabila pendahuluan diterima (klausa 17, 18 Peraturan yang diluluskan oleh Dekri Kerajaan Persekutuan Rusia 2 Disember 2000 No. 914).

Menurut klausa 5.1, yang baru diperkenalkan ke dalam Seni. 169 Kanun Cukai Persekutuan Rusia, invois "pendahuluan" mesti mengandungi penunjuk berikut:

• nombor siri dan tarikh pengeluaran invois;
• nama, alamat dan nombor pengenalan pembayar cukai dan pembeli;
• nombor dokumen pembayaran dan penyelesaian;
• nama barang yang dibekalkan (perihalan kerja, perkhidmatan), hak harta;
• jumlah pembayaran, pembayaran separa untuk penghantaran barang yang akan datang (prestasi kerja, penyediaan perkhidmatan), pemindahan hak harta;
• kadar cukai;
• jumlah cukai yang dikenakan ke atas pembeli barang (kerja, perkhidmatan), hak harta, ditentukan berdasarkan kadar cukai yang dikenakan.

Dokumen yang dinyatakan ditandatangani oleh ketua dan ketua akauntan organisasi atau orang lain yang diberi kuasa untuk berbuat demikian melalui perintah (dokumen pentadbiran lain) untuk organisasi atau surat kuasa wakil bagi pihak organisasi (klausa 6 Perkara 169 Kod Cukai Persekutuan Rusia).

Penjual yang tidak mengeluarkan invois "pendahuluan" mengikut keperluan yang ditetapkan oleh perenggan yang disebutkan di atas Perkara 169 Kanun Cukai Persekutuan Rusia akan meningkatkan beban cukai pembeli, kerana dia tidak akan dapat menuntut potongan untuk operasi ini (fasal 2 Perkara 169 Kanun Cukai Persekutuan Rusia) .

• 2. Sebelum 1 Januari 2009, pembeli tidak mempunyai hak untuk memotong jumlah cukai yang dibayar kepada penjual sebagai sebahagian daripada bayaran pendahuluan. Oleh itu, prinsip "tidak langsung" VAT telah dilanggar - selepas semua, penjual memindahkan jumlah cukai yang dikira dari bayaran pendahuluan ke belanjawan. Sejak 2009, pembeli boleh memotong jumlah cukai yang dikemukakan kepadanya oleh penjual apabila menerima pendahuluan (klausa 12 Perkara 171 Kod Cukai Persekutuan Rusia). Potongan ini dibuat berdasarkan:
  • invois yang dikeluarkan oleh penjual;
  • perjanjian yang menyediakan pembayaran untuk barangan terlebih dahulu;
  • dokumen yang mengesahkan fakta pemindahan pendahuluan (klausa 12 artikel 171 Kanun Cukai Persekutuan Rusia, fasal 9 artikel 172 Kanun Cukai Persekutuan Rusia).

Pembeli mesti mendaftarkan invois "pendahuluan" yang diterima daripada penjual dalam buku pembelian dalam tempoh cukai di mana dia mempunyai hak untuk potongan yang ditentukan. Selain itu, dalam tempoh cukai di mana pembeli memotong jumlah cukai yang dikemukakan oleh penjual semasa penghantaran barang, dia mesti memulihkan jumlah cukai yang diterima sebelum ini untuk potongan daripada bayaran pendahuluan (subfasal 3, fasal 3, artikel 170 Kod Cukai Persekutuan Rusia). Semasa tempoh pemulihan, dia perlu mendaftarkan invois dalam buku jualan berdasarkan potongan yang dibuat semasa memindahkan bayaran pendahuluan.

Contoh 2.9.

Selaras dengan perjanjian pembelian dan penjualan, barangan dihantar dalam tempoh 15 hari kalendar dari tarikh pembayaran penuh oleh pembeli. Organisasi itu memindahkan bayaran pendahuluan dalam jumlah 70,800 rubel kepada penjual. (termasuk VAT 18% - 10,800 rubel), sama dengan nilai kontrak barang pada 20 Mac 2012. Pada hari yang sama, penjual mengeluarkan invois kepada organisasi untuk jumlah pendahuluan yang diterima. Penjual menghantar barang pada 4 April 2012, disertakan dengan invois.

Subakaun berikut telah dibuka ke akaun 19 "VAT ke atas aset yang dibeli" dalam organisasi pembeli:

• 19-3 - VAT ke atas barangan yang dibeli;
• 19-5 - VAT ke atas aset yang dibeli yang dibayar terlebih dahulu.

Pembeli perlu merekodkan penyertaan berikut (Mac 2012):

Debit 60 Kredit 51- 70,800 gosok. - bayaran pendahuluan telah dibuat kepada penjual barang;

Debit 68 Kredit 19-5 - 10,800 gosok. - VAT yang dikemukakan oleh penjual pada bayaran pendahuluan diterima untuk potongan.

April 2012:

Debit 41 Kredit 60 - 60,000 gosok. - barang yang dibeli diterima untuk perakaunan;

Debit 19-3 Kredit 60-10,800 gosok. - VAT yang dikenakan oleh penjual ditunjukkan dalam kos barang yang dijual;

Debit 68 Kredit 19-3 - 10,800 gosok. - diterima untuk potongan VAT pada penghantaran;

Debit 19-5 Kredit 68 -10,800 gosok. - VAT, yang sebelum ini diterima untuk potongan daripada bayaran pendahuluan, telah dipulihkan.

Pembeli mesti memulihkan jumlah cukai yang dituntut sebelum ini untuk potongan daripada bayaran pendahuluan, dan sekiranya kontrak ditamatkan (perubahan dalam syaratnya) dan penjual memulangkan (secara keseluruhan atau sebahagian) - jumlah pendahuluan yang diterima .

Perlu diingatkan bahawa mulai 1 Januari 2009, apabila menjalankan urus niaga pertukaran komoditi, mengimbangi tuntutan bersama, apabila menggunakan sekuriti dalam pengiraan, tidak ada lagi keperluan untuk memindahkan VAT berdasarkan pesanan pembayaran yang berasingan - norma ini, sebelum ini. ditetapkan dalam perenggan. 2 fasal 4 seni. 168 Kanun Cukai Persekutuan Rusia, kini dikecualikan. Apabila menggunakan harta anda sendiri (termasuk bil pertukaran pihak ketiga) dalam pembayaran untuk barangan yang dibeli (kerja, perkhidmatan), potongan VAT "input" kini dijalankan mengikut prosedur yang ditetapkan secara umum (Klausa 2 Perkara 172). Kod Cukai Persekutuan Rusia telah menjadi tidak sah), selepas barang diterima untuk pendaftaran dan jika terdapat invois.

Kami menekankan bahawa amaun VAT yang perlu dipindahkan oleh organisasi kepada belanjawan pada penghujung tempoh cukai ditentukan menggunakan pengisytiharan cukai nilai tambah.

Dalam kes ini, skema pengiraan adalah seperti berikut:

Jumlah cukai, terakru mengikut peruntukan Kod Cukai Persekutuan Rusia - Jumlah potongan cukai = Amaun VAT yang perlu dibayar kepada belanjawan.

Mencerminkan potongan cukai dalam perakaunan dengan menyiarkan:

Debit 68 subakaun “Pengiraan VAT” Kredit 19 - potongan cukai dibuat.

Mencerminkan pemindahan amaun cukai dalam perakaunan dengan menyiarkan:

Debit 68 subakaun "Pengiraan untuk VAT" Kredit 51 - cukai dipindahkan ke belanjawan.

Cukai pendapatan peribadi. Gambarkan akruan cukai pendapatan peribadi menggunakan salah satu daripada catatan berikut (bergantung pada keadaan):

Debit 70 Kredit 68 subakaun "Cukai pendapatan untuk individu" - cukai pendapatan ditahan daripada jumlah yang dibayar kepada pekerja organisasi;

Debit 75 Kredit 68 subakaun "Cukai pendapatan untuk individu" - cukai pendapatan ditahan daripada amaun dividen yang dibayar kepada pengasas (peserta), jika mereka bukan pekerja organisasi;

Debit 76 Kredit 68 subakaun "Cukai pendapatan untuk individu" - cukai pendapatan ditahan daripada amaun yang dibayar kepada individu jika mereka bukan pekerja organisasi.

Cukai dan yuran terakru pada debit akaun 90 “Jualan”:

a) cukai eksais:

Debit 90-4 Kredit 68 subakaun "Pengiraan untuk cukai eksais" - cukai eksais terakru;

b) duti eksport:

Debit 90-5 Kredit 68 subakaun "Pengiraan untuk duti eksport" - duti eksport telah diakru.

Cukai dan yuran terakru pada debit akaun 91 “Pendapatan dan perbelanjaan lain”:

a) cukai harta:

Debit 91-2 Kredit 68 subakaun "Pengiraan untuk cukai harta" - cukai harta terakru.

Cukai terakru pada debit akaun kos dan perbelanjaan jualan:

a) cukai pengangkutan:

Debit 20 (23, 25, 26, 29) Kredit 68 subakaun "Pengiraan untuk cukai pengangkutan" - cukai pengangkutan dikenakan;

b) cukai tanah:

Debit 20 (23, 25, 26, 29) Kredit 68 subakaun "Pengiraan untuk cukai tanah" - cukai tanah terakru;

c) cukai perahan mineral:

Debit 20 (23, 25, 26, 29) Kredit 68 subakaun "Pengiraan untuk cukai pengekstrakan mineral" - cukai pengekstrakan mineral terakru;

d) cukai air:

Debit 20 (23, 25, 26, 29) Kredit 68 subakaun "Pengiraan untuk cukai air" - cukai air terakru;

e) bayaran untuk pencemaran alam sekitar:

Debit 20 (23, 29) Kredit 68 (76) subakaun "Pengiraan untuk pembayaran untuk pencemaran alam sekitar" - bayaran untuk pencemaran alam sekitar telah terakru.

Cukai, yuran dan pembayaran cukai terakru pada debit pelbagai akaun bergantung pada keadaan:

a) duti kastam import:

Debit 08 (10, 11.41) Kredit 68 (76) subakaun "Pengiraan untuk duti kastam" - duti kastam import diakru;

b) tugas negeri:

Debit 08 (10, 11.41) Subakaun Kredit 68 "Pengiraan untuk duti negeri" - duti negeri dikenakan jika pembayarannya berkaitan secara langsung dengan pemerolehan harta;

Debit 20 (26, 44) Subakaun Kredit 68 "Pengiraan untuk duti negeri" - duti negeri dikenakan jika pembayarannya berkaitan dengan aktiviti semasa organisasi;

Debit 91-2 Kredit 68 subakaun "Pengiraan untuk duti negeri" - duti negeri dikenakan jika pembayarannya berkaitan dengan penyertaan organisasi dalam prosiding undang-undang.

Dalam semua kes, jumlah pusing ganti pada kredit akaun 68 ditunjukkan dalam surat-menyurat dengan akaun yang didebitkan. Pada akhir bulan, secara debit, jumlah untuk bulan tersebut dan baki pada awal bulan berikutnya dibaca untuk penghutang tertentu (pemiutang) dan untuk penyata secara keseluruhan.

Pusing ganti pada kredit akaun untuk bulan tersebut dalam konteks akaun yang sepadan dipindahkan ke pesanan jurnal No. 8.

Perakaunan sintetik untuk akaun 68 "Pengiraan untuk cukai dan yuran" dijalankan dalam kunci kira-kira semasa, di mana baki dan pusing ganti daripada lembaran pusing ganti untuk akaun analisis direkodkan. Keputusan helaian pusing ganti untuk akaun analisis dibandingkan dengan keputusan akaun sintetik yang sepadan - ia mestilah sama.

Akaun 68.04.2

Selepas merekodkan perolehan dan baki untuk semua subakaun yang termasuk dalam kunci kira-kira pusing ganti, baki akhir untuk akaun 68 dipindahkan ke Lejar Am.

Apabila merangka kunci kira-kira, baki debit akaun 68 ditunjukkan dalam asetnya, dan baki kredit ditunjukkan dalam liabilitinya.

Pusing ganti kredit pada akaun 68 menunjukkan akruan hutang perusahaan kepada belanjawan untuk cukai, dan pusing ganti debit menunjukkan pembayaran cukai kepada belanjawan.

Baki kredit pada akhir tempoh pelaporan dalam akaun 68 “Pengiraan untuk cukai dan yuran” dikekalkan mengikut jenis cukai. Oleh itu, subakaun 68-2 dibuka untuk akaun 68 di Invento LLC - "Pembayaran Cukai Pendapatan Peribadi". Di perusahaan, bagi setiap subakaun akaun 68, penyata terkumpul dikekalkan, yang menunjukkan baki pada permulaan tempoh pelaporan mengikut debit atau kredit, pusing ganti akaun dengan petunjuk akaun yang sepadan, jumlahkan debit dan kredit dan paparan bakinya.

Selaras dengan Arahan untuk menggunakan Carta Akaun, pengiraan gaji kepada pekerja organisasi ditunjukkan dalam catatan perakaunan Debit akaun 20 - Kredit akaun 70. Sub-akaun telah dibuka untuk akaun 68 mengikut jenis cukai.

Amaun cukai pendapatan peribadi yang ditahan ditunjukkan dalam debit akaun 70 dalam surat-menyurat dengan kredit akaun 68 "Pengiraan untuk cukai dan yuran" pada hari terakhir setiap bulan. Pemindahan cukai ke belanjawan (pengeposan ke debit akaun 68, subakaun 2 "Pengiraan Cukai Pendapatan Peribadi", dan kredit akaun 51) dibuat pada hari wang itu dikeluarkan kepada kakitangan.

Pergi ke halaman: 1 2

Akaun 68.04.1 - Akaun dengan belanjawan

Akaun 68.04.1 "Penyelesaian dengan belanjawan"

Maklumat am tentang akaun:

Sinonim untuk akaun ialah: markah 68.4.1, markah 68-04-1, markah 68/04/1, markah 68 04 1, markah 68@04@1

Jenis Akaun: Aktif pasif

lihat juga akaun lain carta akaun: keseluruhan carta akaun

lihat juga PBU: semua PBU

Ciri/keterangan akaun:

Subakaun 68.04.1 "Penyelesaian dengan belanjawan" bertujuan untuk meringkaskan maklumat mengenai penyelesaian dengan belanjawan untuk cukai pendapatan (keuntungan) organisasi. Akaun ini tidak menggambarkan butiran pengiraan jumlah cukai pendapatan yang dibuat mengikut PBU 18/02 "Perakaunan untuk pengiraan cukai pendapatan".

Organisasi yang tidak menggunakan peruntukan PBU 18/02 mencerminkan akruan amaun cukai pendapatan yang perlu dibayar kepada belanjawan (atau pengurangan jumlah yang perlu dibayar untuk pembayaran kepada belanjawan) pada subakaun ini bersamaan dengan akaun 99.01 "Keuntungan dan kerugian".

Organisasi yang menggunakan peruntukan PBU 18/02 mencerminkan akruan amaun cukai pendapatan semasa yang perlu dibayar kepada belanjawan (atau pengurangan amaun yang perlu dibayar untuk pembayaran kepada belanjawan) dalam subakaun ini bersamaan dengan subakaun 68.04.2 "Pengiraan cukai pendapatan".

Perakaunan analisis dijalankan untuk belanjawan di mana cukai akan dikreditkan (sub-akaun "Tahap Belanjawan"). Subconto boleh mengambil nilai berikut:

- "Bajet persekutuan",

- "Bajet serantau"

- "Bajet tempatan".

Perihalan akaun induk: Perihalan akaun 68.04 "Cukai pendapatan"

Operasi perniagaan:

"Memasukkan baki awal: cukai pendapatan"

Debit 000 "Sub akaun"Kredit 68.04.1 "Pengiraan dengan belanjawan"

Apakah dokumen yang digunakan dalam:
- Memasukkan baki awal dalam menu "Enterprise", jenis operasi: " Pengiraan untuk cukai dan yuran (akaun 68, 69)"

"Pemindahan dana daripada akaun semasa organisasi untuk membayar hutang kepada bajet untuk cukai pendapatan"

Debit 68.04.1 "Pengiraan dengan belanjawan"Kredit 51 "Akaun semasa"

Dokumen apa yang digunakan 1s:Perakaunan 2.0/1s:Perakaunan 3.0:
- Mendebit daripada akaun semasa dalam menu "Bank", jenis operasi: " Pemindahan cukai"

"Pengiraan cukai pendapatan bagi organisasi yang memohon PBU 18/02"

Debit 68.04.2 "Pengiraan cukai pendapatan"Kredit 68.04.1 "Pengiraan dengan belanjawan"

Dokumen apa yang digunakan 1s:Perakaunan 2.0/1s:Perakaunan 3.0:
- Operasi biasa Pengiraan cukai pendapatan"

"Pengiraan cukai pendapatan bagi organisasi yang tidak menggunakan PBU 18/02"

Debit 99.01.1 "Keuntungan dan kerugian daripada aktiviti dengan sistem cukai utama"Kredit 68.04.1 "Pengiraan dengan belanjawan"

Dokumen apa yang digunakan 1s:Perakaunan 2.0/1s:Perakaunan 3.0:
- Operasi biasa dalam menu "Operasi - Menutup bulan" jenis operasi: " Pengiraan cukai pendapatan"

Dalam semua kes, jumlah pusing ganti pada kredit akaun 68 ditunjukkan dalam surat-menyurat dengan akaun yang didebitkan. Pada akhir bulan, secara debit, jumlah untuk bulan tersebut dan baki pada awal bulan berikutnya dibaca untuk penghutang tertentu (pemiutang) dan untuk penyata secara keseluruhan.

Pusing ganti pada kredit akaun untuk bulan tersebut dalam konteks akaun yang sepadan dipindahkan ke pesanan jurnal No. 8.

Perakaunan sintetik untuk akaun 68 "Pengiraan untuk cukai dan yuran" dijalankan dalam kunci kira-kira semasa, di mana baki dan pusing ganti daripada lembaran pusing ganti untuk akaun analisis direkodkan. Keputusan helaian pusing ganti untuk akaun analisis dibandingkan dengan keputusan akaun sintetik yang sepadan - ia mestilah sama. Selepas merekodkan perolehan dan baki untuk semua subakaun yang termasuk dalam kunci kira-kira pusing ganti, baki akhir untuk akaun 68 dipindahkan ke Lejar Am.

Apabila merangka kunci kira-kira, baki debit akaun 68 ditunjukkan dalam asetnya, dan baki kredit ditunjukkan dalam liabilitinya.

Pusing ganti kredit pada akaun 68 menunjukkan akruan hutang perusahaan kepada belanjawan untuk cukai, dan pusing ganti debit menunjukkan pembayaran cukai kepada belanjawan.

Baki kredit pada akhir tempoh pelaporan dalam akaun 68 “Pengiraan untuk cukai dan yuran” dikekalkan mengikut jenis cukai. Oleh itu, subakaun 68-2 dibuka untuk akaun 68 di Invento LLC - "Pembayaran Cukai Pendapatan Peribadi". Di perusahaan, untuk setiap subakaun akaun 68, penyata terkumpul dikekalkan, yang menunjukkan baki pada permulaan tempoh pelaporan mengikut debit atau kredit, pusing ganti akaun dengan petunjuk akaun yang sepadan, jumlahkan debit dan kredit dan paparan bakinya.

Selaras dengan Arahan untuk menggunakan Carta Akaun, pengiraan gaji kepada pekerja organisasi ditunjukkan dalam catatan perakaunan Debit akaun 20 - Kredit akaun 70. Sub-akaun telah dibuka untuk akaun 68 mengikut jenis cukai.

Amaun cukai pendapatan peribadi yang ditahan ditunjukkan dalam debit akaun 70 dalam surat-menyurat dengan kredit akaun 68 "Pengiraan untuk cukai dan yuran" pada hari terakhir setiap bulan. Pemindahan cukai ke belanjawan (pengeposan ke debit akaun 68, subakaun 2 "Pengiraan Cukai Pendapatan Peribadi", dan kredit akaun 51) dibuat pada hari wang itu dikeluarkan kepada kakitangan.