Omzet op de 68e telling. Verrekening van verrekeningen met de begroting

Rekening 68 in de boekhouding dient om informatie te verzamelen over verplichte betalingen aan de begroting, die zowel ten koste van de onderneming als van de werknemers worden afgetrokken. Het bedrag en de procedure voor het betalen van belastingbedragen worden weerspiegeld in de Belastingwet van de Russische Federatie, volgens welke berekeningen moeten worden gemaakt. De accountant registreert alle verplichtingen jegens de staat, die vervolgens op een bepaalde periode aan hem worden overgedragen en tegelijkertijd van de rekening worden afgeschreven.

Waarmee wordt rekening gehouden bij rekening 68?

Volgens het standaardrekeningschema wordt de 68e ‘Berekeningen voor belastingen en toeslagen’ genoemd. Hieruit volgt heel duidelijk dat het in het leven is geroepen om rekening te houden met de verrekeningen met de staatsbegroting. Alle commerciële organisaties komen op de een of andere manier in aanraking met het begrip belastingen. Wat het is? Belastingen zijn een vast bedrag dat door een individu of rechtspersoon moet worden betaald om de staat te financieren. Een volledige beschrijving van elke betaling is opgenomen in de belastingwet van de Russische Federatie.

Als alles min of meer duidelijk is op het gebied van belastingen, wat wordt dan bedoeld met het begrip ‘inning’? Dit is een bijdrage waarvoor een verplichting ontstaat wanneer een particulier of bedrijf juridische dienstverlening nodig heeft van de overheid of andere instanties. De vergoeding kan ook worden vastgesteld voor commerciële bedrijven als een verplichte voorwaarde voor het uitoefenen van bedrijfsactiviteiten in een bepaald gebied.

Belastingverplichtingen van organisaties

Betalingen voor belastingen en heffingen kunnen naar de federale, regionale of lokale begroting worden gestuurd. Het hangt af van het soort verplichting. Federale belastingen omvatten BTW, accijnzen en inkomstenbelastingen. Lokale en regionale belastingen bestaan ​​voornamelijk uit bedragen die worden opgelegd voor het gebruik van grond en onroerend goed.

Bij het overwegen van de belastingverplichtingen van een onderneming zou het juist zijn om betalingen in de context van deze economische entiteit te systematiseren. Laten we de belangrijkste soorten belastingen en heffingen groeperen, waarvan de gegevens in de boekhouding op rekening 68 worden ingevoerd, afhankelijk van de wijze van betaling:

• van het bedrag aan verkoopopbrengsten - accijnzen, BTW, douanekosten;
• afschrijving op de kosten van producten (werken, diensten) - belastingen op land, watervoorraden, mijnbouw, eigendom en transport van een onderneming, gokactiviteiten;
• uit de nettowinst - vennootschapsbelasting.

Daarnaast wordt rekening 68 ook gebruikt voor de betaling van de personenbelasting die wordt geheven op de inkomsten van natuurlijke personen (werknemers van de onderneming).

Afhankelijk van het belastingregime waaronder de onderneming opereert, veranderen de betalingspercentages en hun totale aantal. Organisaties die het vereenvoudigde belastingstelsel gebruiken, kunnen bijvoorbeeld worden vrijgesteld van het betalen van btw, vermogens- en winstbelasting en personenbelasting.

Rekeningkenmerken

Rekening 68 in de boekhouding is actief-passief. Aan het einde van de periode kan zowel een debet- als een creditsaldo worden gevormd. In dit geval geven de bedragen in credit de omvang aan van de verplichtingen van de onderneming jegens de staat, en in debet - omgekeerd. Het blijkt dat eventuele opbouw op credit plaatsvindt, en afschrijving op debet. Meestal heeft de organisatie uiteraard een eindsaldo op rekening 68.

Debetomzet geeft de betaling van belastingen en heffingen aan, of het bedrag aan BTW dat moet worden terugbetaald bij de aankoop van goederen bij leveranciers. Kredietomzet ontstaat wanneer verplichtingen worden aangegaan en er volgens de factuur BTW verschuldigd is.

Analytische boekhouding

Zoals blijkt uit de kenmerken van de verplichtingen van de onderneming jegens de staat, is het aantal belastingen voldoende om rekening 68 in verwarring te brengen. Om de gegevens te systematiseren, worden voor een groep belastingbetalingen en heffingen subrekeningen aangemaakt: zo kunt u altijd de benodigde informatie inzien.

Laten we een voorbeeld bekijken van analytische rekeningen voor de belangrijkste soorten belastingbetalingen en -vergoedingen van een rechtspersoon:

• 68/01 – personenbelasting;
• 68/02 – BTW;
• 68/03 – accijnzen;
• 68/04 – inkomstenbelasting;
• 68/05 – belasting op voertuigen;
• 68/06 – onroerendgoedbelasting;
• 68/07 – andere vergoedingen en belastingen;
• 68/08 – enkele belasting (onder het vereenvoudigde belastingstelsel).

De vastgestelde lijst met codes voor subrekeningen van synthetische rekening 68 wordt weerspiegeld in het boekhoudbeleid van de onderneming. De gegevens worden gegroepeerd in omzetbladen. De som van de eindresultaten voor analytische rekeningen zou moeten convergeren met de gegevens van de synthetische boekhouding van rekening 68.

Berichten voor de personenbelasting

De personenbelasting is een van de belangrijkste belastingen die aan particulieren worden ingehouden; het tarief voor de gemiddelde werkende burger bedraagt ​​13%. Het is noodzakelijk om het aan de staat verschuldigde bedrag pas uit het inkomen van de werknemer te berekenen nadat eventuele voordelen zijn toegepast. Om informatie te verzamelen over de bedragen van de personenbelasting van werknemers van ondernemingen, wordt boekhoudrekening 68.01 gebruikt.

De boeking die de berekening van de belasting beschrijft, is als volgt opgesteld: Dt 70 Kt 68,01 voor het bedrag van de personenbelasting. Bij het overboeken van een betaling naar de begroting wordt rekening 68.01 gedebiteerd: Dt 68.01 Kt 51.

Weerspiegeling van BTW-bedragen

68.02 Er wordt een boekhoudrekening aangemaakt om de BTW te verantwoorden op basis van uitgegeven en geaccepteerde facturen. Laten we een situatie bekijken: een onderneming kocht bijvoorbeeld voor een bepaald bedrag materialen van een leverancier. De verkoper heeft een factuur gestuurd. Welke boekingen maakt de koper op rekening 68 in de boekhouding? Berichten worden in twee fasen uitgevoerd:

1. Dt 19 Kt 60 – “inkomende” BTW wordt geregistreerd.
2. Dt 68.02 Kt 19 – het bedrag wordt afgeschreven ter compensatie van BTW-betalingen.

Als een bedrijf producten verkoopt, wordt het noodzakelijk om binnen een bepaalde periode een factuur uit te reiken. De verrichting wordt geregistreerd op boekhoudrekening 68.2 met de vermelding: Dt 90.3 Kt 68.02.

Het blijkt dat de onderneming in de loop van de economische activiteit BTW accumuleert voor aftrek op de debetkaart van subrekening 68.02 en op de creditering voor betaling. In totaal betaalt de organisatie feitelijk het verschil tussen de afgegeven en geaccepteerde BTW-bedragen. Opgemerkt moet worden dat alle transacties voor deze belasting alleen worden uitgevoerd met een factuur.

Boekingen voor andere belastingen en toeslagen

Rekening 68 in de boekhouding wordt in elke commerciële organisatie gebruikt, omdat elke economische activiteit niet alleen voordelen moet opleveren voor de ondernemer, maar ook voor de staat. In de tabel zijn de meest voorkomende boekingen voor de opbouw en uitbetaling van bedragen aan de begroting weergegeven:

Rekening 68 vormt een van de belangrijkste artikelen van de verplichtingen van de onderneming. Tijdige belastingbetalingen en de betrouwbaarheid van de weergegeven informatie zijn de sleutel tot succesvolle en legale activiteiten van het bedrijf.

Het doel van rekening 68 is om informatie weer te geven over de vergoedingen die zijn opgebouwd en betaald door de onderneming en werknemers aan de staatsbegroting. De regels voor opbouw en betaling zijn geregeld in de tekst van de Belastingwet van de Russische Federatie. Accountant voert boekhouding van alle verplichtingen, waarop vervolgens berekeningen worden uitgevoerd, waarna het geld de schatkist binnenkomt.

Het Standaardplan bevat boekhoudkundige regels, dat informatie bevat over de verplichtingen van het bedrijf om belastingen en vergoedingen te betalen.

Belastingen zijn hoeveelheid geld, waarvan het bedrag wordt geregeld door de wetgeving van de Russische Federatie, die een organisatie van welke vorm van eigendom dan ook moet betalen om de staat te financieren. Dergelijke bijdragen worden gedaan door zowel natuurlijke personen als rechtspersonen.

Betalingen kunnen zijn:

1. Voor de federale begroting.
2. Naar de schatkist van de regio.
3. Voor de lokale begroting.

NAAR eerste soort Het kan gaan om inkomstenbelasting, BTW en accijnzen. Regionaal En lokaal karakter worden in rekening gebracht als regels voor het gebruik van onroerend goed en land.

Afhankelijk van de wijze van betaling kunnen de belastingen en heffingen die op rekening 68 staan, worden verdeeld:

1. Het bedrag aan inkomsten uit voltooide verkopen en verkopen van producten is onderworpen aan BTW, accijnzen en douanerechten.
2. Van de kosten van goederen of diensten - belastingbijdragen voor het gebruik van land, natuurlijke hulpbronnen, watervoorraden en eigendommen, maar ook voor voertuigen en voor de kansspelsector.
3. Afschrijving van gelden in overeenstemming met de ontvangen winst - inkomstenbelasting van een wettelijk geregistreerde entiteit. Het wordt ook gebruikt om de van werknemers geïnde inkomstenbelastingen weer te geven. Afhankelijk van de gekozen boekhoudwijze verandert ook het bedrag van de bijdragen. Organisaties die onder het vereenvoudigde belastingstelsel opereren, zijn bijvoorbeeld vrijgesteld van het betalen van btw, eigendomsbijdragen en personenbelasting.

Rekening 68 is, in overeenstemming met de boekhoudregels, actief-passief, omdat er aan het einde van de rapportageperiode een saldo van welke aard dan ook op kan verschijnen, zowel debet als credit.

Als het bedrag de moeite waard is lening, dit betekent dat de onderneming onvervulde verplichtingen jegens de staat heeft, en of debiteren, waarna ze gedurende deze periode volledig ten uitvoer werden gelegd. Alle opgebouwde vergoedingen worden als creditpost op de balans geboekt en alle afgeschreven kosten worden als debetpost geboekt.

Omzet weergegeven per afschrijving geeft de terugbetaling van openstaande verplichtingen weer of het bedrag aan teruggegeven BTW bij de inkoop van goederen bij leveranciers. Krediettransacties geven de vorming van verplichtingen aan en het bedrag aan te betalen BTW in overeenstemming met de gepresenteerde.

Debiteren

In deze posten wordt rekening gehouden met de betaalde bedragen aan honoraria en BTW, waarop is afgeschreven. Het gaat om de volgende planrekeningen:

1. Rekening 19– BTW op gekochte goederen en materialen. Hier wordt het bedrag aan opgebouwde belasting over gekochte waarden en diensten weergegeven.
2. Rekening 50— Contante contante transacties.
3. - Huidige accounts.
4. Rekening 52– Valutatransacties op rekeningen.
5. Rekening 55– rekeningen geopend bij banken voor een speciaal doel.
6. – terugbetaling van schulden op kortetermijnverplichtingen.
7. Rekening 67– afschrijving van middelen om schulden met een lange looptijd af te betalen.

Credit

Relevante rekeningen:

Subaccounts

Afhankelijk van de gekozen vorm van belastingadministratie en de reikwijdte van de organisatie worden op rekening 68 subrekeningen toegepast. Voor iedere belastingsoort is er een specifiek subaccount:

1. 68.01 – Hier wordt het bedrag aan opgebouwde personenbelasting geregistreerd. Zowel het bedrijf als de werknemers van het bedrijf – individuen – zijn verplicht deze te betalen. De aftrek vindt rechtstreeks plaats op het salarisbedrag
2. 68.02 – Opgelopen BTW.
3. 68.03 – Accijnzen op productcategorieën die bij wet zijn vastgelegd.
4. 68.04 - Inkomstenbelasting. De belastinggrondslag is het inkomen dat tijdens de rapportageperiode is ontvangen.
5. 68.05 – Betaling van een vergoeding voor negatieve gevolgen voor het milieu, meestal toegewezen aan gevaarlijke industrieën.
6. 68.06 - Grond.
7. 68.07 – Voor een voertuig dat op de balans van de organisatie staat.
8. 68.08 - Voor onroerend goed. Berekend op basis van het bedrag aan middelen dat eigendom is van het bedrijf.
9. 68.09 – Advertentiekosten.
10. 68.10 – Belastingen en vergoedingen die niet in de vorige groepen vallen.

Verantwoordelijk voor het weergeven van informatie over de BTW-berekening en -betaling subrekening 68.02. Het wordt berekend op basis van de verstrekte documenten en uitgegeven en geaccepteerde facturen. Zo kocht het bedrijf Yunost voor een bepaald bedrag goederen van het bedrijf Sovest. Het verkopende bedrijf heeft een factuur aan de klant verstrekt.

De bedrading ziet er als volgt uit:

1. D 19 Kt 60– er wordt een registratie van de opgebouwde (voorbelasting)btw bijgehouden.
2. D 68.02 Kt 19– het benodigde bedrag wordt afgeschreven.

Als het bedrijf goederen verkoopt, zal de bedrading anders zijn:

D 90.03 Kt 68.02.

Factuur in dergelijke situaties op een bepaald moment tentoongesteld. In de loop van de activiteiten van de onderneming wordt het BTW-bedrag op subrekening 68.02 geaccumuleerd in debet voor aftrek en in credit voor betaling. Voor definitieve berekening moet het verschil vinden tussen deze twee indicatoren – dit zal het bedrag zijn om de schuldverplichtingen onder de BTW terug te betalen.

Correspondentie

Typische basisbedrading:

1. D 68 Kt 19– Het totale volume van de bijdragen die naar de staatsbegroting zijn overgedragen, inclusief btw. Het basisdocument (DO) is een betalingsopdracht.
2. D 68 Kt 50/51, 52, 55– Aflossing van bestaande schulden door geld over te maken via een bankinstelling of in contanten. DO – betalingsopdracht.
3. D 70, 75 Kt 68– middelen uit de salarissen en inkomsten van de werknemers van de onderneming om de personenbelasting te betalen. DO – loonstrook.

Berekeningen voor bijdragen aan de staatsbegroting:

1. D 99 Kt 68– Verantwoording van het bedrag aan inkomstenbelasting. DO – schikkingscertificaat.
2. D 70 Kt 68– Opgebouwd bedrag aan personenbelasting. De basis is een opgave van het berekeningstype.
3. D 90 Kt 68– BTW, accijnzen en indirecte belastingen worden weergegeven. DO – certificaat afgegeven door een accountant.
4. D 91 Kt 68– Beschrijving van de bedrijfskosten, d.w.z. het verkrijgen van financiële resultaten. DO – schikkingscertificaat of .

Verificatie van informatie voor elk type bijdrage over onderlinge verrekeningen wordt uitgevoerd in afzonderlijk. Hiervoor wordt rekening 68 gebruikt, waarmee u de informatie kunt opsplitsen naar soort belastingen. Om de vergoeding te berekenen op basis van de winst van de onderneming, wordt rekening gehouden met het budgetniveau en het soort vergoeding dat wordt betaald (terugbetaling of opbouw, boete of boete).

Omzetbalans

(SAL) is een boekhouddocument dat informatie bevat over de status van rekeningen vanaf de eerste dag van de rapportageperiode (maand, kwartaal of jaar). Het bevat ook informatie over de ontvangsten en uitgaven van gelden op dit moment, evenals de status aan het einde van de rapportageperiode. SALT kan maandelijks, driemaandelijks en geconsolideerd zijn (12 maanden).

Op rekening 68 wordt informatie aangegeven over het saldo aan het begin van de periode voor de debet- en creditposities, de omzet van fondsen volgens de instructies voor hun doel, en vervolgens worden de resultaten voor D en Kt samengevat, met de daaropvolgende opneming van het saldo.

Kenmerken van de boekhouding met voorbeelden en berichten worden hieronder weergegeven.

REKENING 68 “BEREKENINGEN VOOR BELASTINGEN EN KOSTEN”

Rekening 68 “Berekeningen voor belastingen en heffingen” geeft informatie weer over de verrekening met het budget voor belastingen en heffingen betaald door de organisatie. Rekening 68 “Berekeningen voor belastingen en heffingen” wordt gecrediteerd voor bedragen die verschuldigd zijn op grond van belastingaangiften (berekeningen) voor bijdragen aan begrotingen, in overeenstemming met rekeningen die volgens de huidige wetgeving een bron van betaling van belastingen en heffingen zijn. Bovendien wordt op het credit van rekening 68 “Berekeningen voor belastingen en heffingen” in overeenstemming met rekening 99 “Winst en verlies”, subrekening 06 “Boetes, boetes voor belastingen en heffingen” het opgebouwde bedrag aan boetes en boetes voor belastingen en heffingen weerspiegeld. Het debet van rekening 68 “Berekeningen van belastingen en heffingen” weerspiegelt de bedragen die daadwerkelijk naar de begroting zijn overgeboekt (overeenkomstig rekening 51 “Vereffeningsrekeningen”), evenals de bedragen van de BTW die in aftrek zijn gebracht (overeenkomstig rekening 19 “Belasting over de toegevoegde waarde”). waarde op basis van verworven activa”).

Op rekening 68 “Berekeningen van belastingen en heffingen” kunnen de volgende subrekeningen worden geopend:

• 68-01 “Berekeningen inkomstenbelasting”;
• 68-02 “Berekeningen voor de personenbelasting”;
• 68-03 "Berekeningen voor staatsplichten";
• 68-04 “Berekeningen BTW”;
• 68-06 “Berekeningen onroerendgoedbelasting”;
• 68-07 “Berekeningen voor export- en importdouanerechten”;
• 68-08 “Berekeningen grondbelasting”;
• 68-09 “Berekeningen voor vergoedingen voor milieuvervuiling”;
• 68-11 “Berekeningen accijnzen”;
• 68-12 “Berekeningen transportbelasting”;
• 68-80 "Berekeningen voor andere belastingen en toeslagen."

Deelrekening 68-01 “Berekeningen inkomstenbelasting” geeft de verrekeningen weer met de begroting inkomstenbelasting. De betaling van de voorschotbijdragen inkomstenbelasting aan de begroting komt tot uiting in de debitering van deelrekening 68-01 “Berekeningen inkomstenbelasting” en de creditering van rekening 51 “Looprekeningen”.

Blijvende belastingschulden (blijvende belastingvorderingen) komen op de creditering (debet) van subrekening 68-01 “Berekeningen inkomstenbelasting” corresponderend met rekening 99 tot uiting in het bedrag berekend als het product van het blijvende verschil dat in de verslagperiode is ontstaan ​​door het inkomstenbelastingtarief, vastgesteld door de wetgeving van de Russische Federatie inzake belastingen en heffingen en geldig vanaf de rapportagedatum.

De uitgestelde belastingvordering komt tot uiting in de credit van deelrekening 68-01 “Berekeningen voor de inkomstenbelasting” corresponderend met rekening 09 “Uitgestelde belastingvorderingen”. Een afname of volledige aflossing van latente belastingvorderingen in het lopende belastingtijdvak komt tot uiting door verlegging.

De uitgestelde belastingverplichting komt tot uiting in het debet van deelrekening 68-01 “Berekeningen voor de inkomstenbelasting” corresponderend met rekening 77 “Uitgestelde belastingverplichtingen”. Een afname of volledige aflossing van latente belastingverplichtingen in het lopende belastingtijdvak komt tot uiting in de omgekeerde correspondentie.

Subrekening 68-02 “Berekeningen voor de personenbelasting” weerspiegelt de verrekeningen met het budget voor belastingbedragen die worden ingehouden op het inkomen van de werknemers van de organisatie en andere personen in gevallen die door de wet zijn vastgelegd. De creditering van subrekening 68-02 “Berekeningen voor de personenbelasting” weerspiegelt de belastingbedragen die aan particulieren zijn ingehouden in overeenstemming met de debitering van de rekeningen:

• 70 "Verrekeningen met personeel voor lonen" (subrekening 01 "Opgebouwde lonen") - van de bedragen aan lonen en andere betalingen die door de organisatie aan haar werknemers zijn opgebouwd;
• 73 "Schikkingen met personeel voor andere operaties" - van de inkomsten die werknemers van de organisatie ontvangen in natura (volledige of gedeeltelijke betaling voor uniformen, werkboeken, huishoudbrandstof, enz.), evenals in de vorm van materiële voordelen (rentebesparing voor het gebruik van geleend geld ontvangen van de organisatie);
• 76 "Schikkingen met verschillende debiteuren en crediteuren" (subrekening "Schikkingen met individuen") - van inkomsten in alle vormen, waarvan de bron de organisatie was met betrekking tot individuen die niet haar werknemers zijn.

Het ingehouden belastingbedrag wordt onafhankelijk van de lopende rekening van de organisatie, vestiging of structurele eenheid naar de begroting overgeboekt.

Subaccount 68-03 "Berekeningen voor staatsplichten" houdt rekening met berekeningen voor betalingen die zijn geïnd voor de uitvoering van juridisch belangrijke acties of de afgifte van documenten door bevoegde instanties of functionarissen. De betaling van de staatsbelasting komt tot uiting in de debet van subrekening 68-03 “Berekeningen voor de staatsbelasting” en de creditering van rekening 51 “Vereffeningsrekeningen”. De opbouw ervan vindt plaats op het krediet van subrekening 68-03 "Berekeningen voor staatsbelasting" in overeenstemming met de rekeningen - bronnen van betaling van de vergoeding (staatsbelasting), die worden bepaald afhankelijk van de juridische betekenis van de acties van de bevoegde lichamen. In het bijzonder kan de staatsplicht:

• worden opgenomen in de rekeningen van relevante uitgaven (20 “Hoofdproductie”, 23 “Hulpproductie”, 25 “Algemene productiekosten”, 26 “Algemene bedrijfskosten”, 29 “Onderhoud van productie en faciliteiten”, 44 “Verkoopkosten”, 91 “Overige inkomsten en uitgaven”, enz.);
• worden opgenomen in de werkelijke kosten van de organisatie voor de aanschaf, bouw en productie als deze zijn opgebouwd voordat de relevante activa ter boekhouding waren aanvaard (08 “Investeringen in vaste activa”, 10 “Materialen”, 15 “Inkoop en acquisitie van materiële goederen”, 41 “Goederen”, enz.).

Deelrekening 68-04 “Berekeningen omzetbelasting” geeft de verrekeningen met de begroting omzetbelasting weer. De creditering van subrekening 68-04 “Berekeningen voor belasting over de toegevoegde waarde” weerspiegelt de opgebouwde BTW-bedragen in overeenstemming met de rekeningen (subrekeningen):

• 90 "Verkoop" - uit opbrengsten uit de verkoop van producten en goederen, uitvoering van werk, dienstverlening;
• 91 "Overige inkomsten en uitgaven" - uit ontvangsten die door de organisatie zijn erkend als overige inkomsten, in het bijzonder de verkoop van vaste activa, voorraden en andere activa, het verstrekken van tijdelijk gebruik van de activa van de organisatie tegen betaling, het verstrekken van rechten voortvloeiend uit patenten voor uitvindingen tegen betaling, industriële ontwerpen en andere vormen van intellectueel eigendom (in gevallen waarin dit niet het onderwerp is van de activiteiten van de organisatie), enz.;
• 62 "Schikkingen met kopers en klanten" (subrekening "Verrekeningen voor ontvangen voorschotten"), 76 "Schikkingen met verschillende debiteuren en crediteuren" - uit de bedragen aan voorschotten ontvangen van kopers en klanten, andere tegenpartijen;
• 19 “Belasting over de toegevoegde waarde op verworven activa” wordt berekend over de kosten van zelf uitgevoerde bouw- en installatiewerkzaamheden; rekeningen voor boekhoudkosten, uitgaven - van de kosten van materiële activa (werk, diensten) overgedragen voor de eigen behoeften en voor andere doeleinden, waarvan de kosten niet worden geaccepteerd voor aftrek (ook niet door afschrijvingen) bij de berekening van de vennootschapsbelasting.

In de afschrijving van subrekening 68-04 worden “Berekeningen voor belasting over de toegevoegde waarde” weergegeven in overeenstemming met de rekeningen (subrekeningen):

• 19 "Belasting over de toegevoegde waarde op verworven activa" - belastingbedragen onderworpen aan aftrek, gepresenteerd aan de belastingbetaler bij de aankoop van goederen (werk, diensten) op het grondgebied van de Russische Federatie of door hem betaald bij het importeren van goederen in het douanegebied van de Russische Federatie , of betaald door een organisatie als belastingagent, en ook belastingbedragen berekend over voor eigen verbruik uitgevoerde bouw- en installatiewerkzaamheden;
• 51 “Betaalrekeningen” - BTW-bedragen die vanaf de lopende rekening van de organisatie naar de begroting worden overgeboekt;
• 62 “Verrekeningen met kopers en klanten” (subrekening “Verrekeningen ontvangen voorschotten”), 76 “Verrekeningen met diverse debiteuren en crediteuren” - BTW-bedragen opgebouwd op voorschotten en vooruitbetalingen, gerekend bij verkoop (bij terugstorting van voorschotten).

Deelrekening 68-06 “OZB-verrekeningen” geeft de verrekeningen weer met de begroting voor de vennootschapsbelasting. De opbouw van de OZB in de boekhouding komt tot uiting door een bijschrijving op deelrekening 68-06 “Berekeningen OZB” overeenkomstig de afschrijving van deelrekening 91-02 “Overige kosten”. De overdracht van het bedrag aan OZB komt tot uiting in de afschrijving van deelrekening 68-06 “Berekeningen OZB” en de creditering van rekening 51 “Berekeningsrekeningen”.

Subrekening 68-07 “Berekeningen voor export- en importdouanerechten” weerspiegelt de boekhouding van de rechten die door de douane worden geïnd voor de import en export van goederen, waarvan het bedrag wordt bepaald op basis van de vastgestelde tarieven.

De opbouw van rechten komt tot uiting in de creditering van subrekening 68-07 “Berekeningen voor export- en importdouanerechten” en de debitering van rekeningen: 08 “Investeringen in vaste activa”, 10 “Materialen”, 15 “Inkoop en verwerving van materiële activa”, 41 “Goederen”, 20 “Hoofdproductie”, 23 “Hulpproductie”, 25 “Algemene productiekosten”, 26 “Algemene bedrijfskosten”, 29 “Onderhoud van productie en faciliteiten”, 44 “Verkoopkosten”, 90 “Verkoop”, 91 “Overige inkomsten en uitgaven” enz. De betaling van rechten wordt weerspiegeld in de debitering van subrekening 68-07 “Berekeningen voor export- en importdouanerechten” en de creditering van kasrekeningen (51 “Vereffeningsrekeningen”, 52 “Valutarekeningen”).

Subrekening 68-08 “Berekeningen grondbelasting” houdt rekening met de verrekeningen met de begroting grondbelasting. Het op de voorgeschreven wijze berekende belastingbedrag komt tot uiting in de creditering van deelrekening 68-08 “Berekeningen grondbelasting” en de debetrekening van kostenberekeningsrekeningen (08 “Investeringen in vaste activa”, 20 “Hoofdproductie”, 23 “Hulpproductie”, 25 “Algemene productiekosten”, 26 “Algemene bedrijfskosten”, 29 “Onderhoud van productie en faciliteiten”, 44 “Verkoopkosten”, 91 “Overige inkomsten en uitgaven”, enz.). De overgedragen belastingbedragen worden weergegeven op de debet van deelrekening 68-08 “Berekeningen grondbelasting” en de credit van rekening 51 “Berekeningsrekeningen”.

Subrekening 68-09 “Berekeningen voor vergoedingen voor milieuvervuiling” weerspiegelt de opbouw van vergoedingen voor emissies, lozingen van verontreinigende stoffen, afvalverwijdering en andere soorten vervuiling. De opbouw van de vergoeding komt tot uiting in de creditering van deelrekening 68-09 “Berekeningen voor vergoedingen voor milieuvervuiling” corresponderend met de debitering van rekening 26 “Algemene beroepskosten”. De overdracht van vergoedingen komt tot uiting in de debitering van deelrekening 68-09 “Berekeningen voor vergoedingen voor milieuvervuiling” in overeenstemming met de creditering van rekening 51 “Vereffeningsrekeningen”.

Deelrekening 68-11 “Berekeningen accijnzen” geeft de berekeningen voor accijnzen weer. Transacties met betrekking tot de opbouw van accijnzen worden weerspiegeld in de debet van rekening 90 “Verkoop” (subrekening “Accijnzen”) en de credit van subrekening 68-11 “Berekeningen voor accijnzen”. De overdracht van accijns vindt plaats door debitering van subrekening 68-11 “Berekeningen accijnzen” en creditering van rekening 51 “Vereffeningsrekeningen”.

Deelrekening 68-12 “Berekeningen transportbelasting” geeft de berekeningen voor transportbelasting weer. De belastingopbouw wordt weerspiegeld in het credit van subrekening 68-12 “Berekeningen voor transportbelasting” in overeenstemming met de rekeningen: 20 “Hoofdproductie”, 23 “Hulpproductie”, 25 “Algemene productiekosten”, 26 “Algemene bedrijfskosten”, 29 “Serviceproductie en faciliteiten", 44 "Verkoopkosten", enz. De betaling van de belasting wordt geboekt op de debet van deelrekening 68-12 “Berekeningen transportbelasting” en de credit van rekening 51 “Berekeningsrekeningen”.

Subrekening 68-80 “Berekeningen voor andere belastingen en heffingen” weerspiegelt de opbouw en betaling van andere belastingen en heffingen, boetes en boetes daarop. In deze deelrekening wordt met name rekening gehouden met berekeningen voor de belasting op toegerekende inkomsten. De belastingopbouw wordt weerspiegeld in het credit van subrekening 68-80 “Berekeningen voor overige belastingen en heffingen” in overeenstemming met rekening 99. De betaling van de eenmalige belasting op toegerekende inkomsten wordt in de boekhouding weerspiegeld in het debet van subrekening 68-80 “Berekeningen voor overige belastingen en heffingen” en het krediet van de rekening 51 “Betaalrekeningen”.

De analytische boekhouding voor rekening 68 “Berekeningen van belastingen en vergoedingen” wordt uitgevoerd per soort belasting (Tabel 2.3).

Tabel 2.3

Rekening 68 “Berekeningen belastingen en heffingen” komt overeen met de rekeningen

Voor elke belasting die een organisatie afdraagt ​​aan de begroting is het noodzakelijk om een ​​aparte subrekening te openen voor rekening 68. De opbouw van belastingen die aan de begroting moeten worden betaald, moet worden weerspiegeld in het credit van de subrekeningen van rekening 68, en de overdracht van belastingen naar de begroting - in de debet van de overeenkomstige subrekeningen.

Vennootschapsbelasting. De weerspiegeling van de inkomstenbelasting in de boekhouding vindt plaats in twee fasen. Eerst moet de accountant de belasting op de boekhoudkundige winsten berekenen en deze vervolgens zo aanpassen dat het belastingbedrag wordt verkregen dat in de belastingboekhouding wordt weerspiegeld.

Belasting op boekhoudkundige winst (verlies) wordt voorwaardelijke inkomstenbelastinglast (inkomsten) genoemd. Het wordt berekend met behulp van de formule: Winstbelastingtarief x Boekhoudkundige winst (regel 140 van de winst- en verliesrekening) = Voorwaardelijke inkomstenbelastinglast (inkomsten).

Aan het einde van de verslagperiode maakt de accountant de volgende boekingen:

Debet 99 subrekening “Voorwaardelijke inkomstenbelastinglasten (inkomsten)” Credit 68 - voorwaardelijke opgebouwde inkomstenbelastinglasten of

Debet 68 Credit 99 subrekening “Voorwaardelijke inkomstenbelastinglasten (inkomsten)” - Er zijn voorwaardelijke inkomstenbelastinginkomsten opgebouwd.

Hierna moet het opgegeven bedrag worden aangepast: (Blijvende belastingschuld + Latente belastingvordering - Latente belastingverplichting) +/- Voorwaardelijke belastinglast (inkomsten) = +/- Actuele inkomstenbelasting (verlies).

Voorbeeld 2.5.

Laten we een voorbeeld analyseren. De winst van Som LLC voor het eerste kwartaal bedroeg 500.000 roebel. Gedurende het kwartaal werd het volgende genoteerd

informatie:

• de entertainmentkosten overschreden de toegestane norm (clausule 2 van artikel 264 van de belastingwet van de Russische Federatie) met 2.000 roebel;
• de afschrijvingskosten bedroegen 3.500 roebel, waarvan slechts 2.000 roebel. geaccepteerd voor aftrek voor belastingdoeleinden;
• dividenden uit aandelenparticipatie in een Russisch bedrijf zijn opgebouwd maar niet ontvangen - RUB 4.000. (Subclausule 2, clausule 4, artikel 271 van de belastingwet van de Russische Federatie).

Hoe de verschillen zijn ontstaan, wordt weergegeven in de tabel. 2.4:

Bedragen van uitgaven en inkomsten

Tabel 2.4

Laten we niet vergeten dat dividenden ontvangen van Russische organisaties worden belast tegen een tarief van 9% (clausule 3 van artikel 284 van de Belastingwet van de Russische Federatie). Wij gaan ervan uit dat alle overige inkomsten van Som LLC onder het tarief van 20% vallen. Als gevolg hiervan zal de accountant van Som LLC de volgende boekingen maken:

Debet 99 subrekening "Voorwaardelijke inkomstenbelastinglasten (inkomsten)" Credit 68 - 99.560 roebel. (20% x (500.000 roebel. - 4.000 roebel.) + 9% x 4.000 roebel.) - er zijn voorwaardelijke inkomstenbelastingkosten opgebouwd;

Debet 99 subrekening “Permanente belastingplicht” Credit 68 - 400 roebel. (20% x 2000 roebel) - een permanente belastingplicht wordt weerspiegeld;

Debet 09 Krediet 68 - 300 roebel. (20% x 1500 roebel.) - een uitgestelde belastingvordering wordt weerspiegeld;

Debet 68 Credit 77 - 360 wrijven. (9% x 4000 roebel.) - de uitgestelde belastingverplichting wordt weerspiegeld.

Als gevolg hiervan zal de huidige inkomstenbelasting 99.900 roebel bedragen. (99 560 + + 400 + 300 - 360).

Wanneer u belasting overdraagt ​​naar de begroting, voert u de volgende invoer in:

Debet 68 subrekening “Berekeningen voor de inkomstenbelasting” Credit 51 - het bedrag aan inkomstenbelasting is betaald aan de begroting.

Aan het einde van elk kalenderjaar moet het totale belastingbedrag worden berekend dat naar de begroting moet worden overgedragen. Als het bedrijf gedurende het jaar minder geld heeft overgemaakt dan het totale belastingbedrag dat aan het einde van het jaar is berekend, moet de aanvullende belasting uiterlijk op 28 maart van het jaar volgend op het vorige belastingtijdvak worden betaald.

Belasting over de toegevoegde waarde. Geef de BTW-opbouw weer met behulp van een van de volgende boekingen (afhankelijk van de situatie):

Debet 90-3 Credit 68 subrekening "Berekeningen voor BTW" - opgebouwde BTW verschuldigd door klanten voor aan hen verkochte goederen, eindproducten, halffabrikaten van hun eigen productie;

Debet 90-3 Credit 68 subrekening “Berekeningen voor BTW” - opgelopen BTW verschuldigd door klanten voor verrichte werkzaamheden, verleende diensten, waarvan de uitvoering een normale activiteit is voor de organisatie;

Debet 91-2 Credit 68 subrekening “Berekeningen voor BTW” - opgelopen BTW verschuldigd door kopers voor vaste activa, immateriële activa, materialen en andere eigendommen die aan hen zijn verkocht, waarvan de verkoop geen normale activiteit is voor de organisatie;

Debet 91-2 Credit 68 subrekening "Berekeningen voor BTW" - opgelopen BTW verschuldigd door klanten voor verleende diensten, waarvan de uitvoering geen normale activiteit is voor de organisatie (bijvoorbeeld een eenmalige verhuur van vaste activa).

Als het contract bepaalt dat het eigendom van de verzonden goederen na betaling overgaat op de koper, dan is het noodzakelijk om de omzet pas te registreren nadat het geld van de koper is ontvangen.

Wanneer u goederen (eindproducten) naar de koper verzendt op grond van een overeenkomst met een speciale procedure voor eigendomsoverdracht, voert u de volgende gegevens in:

Debet 45 Credit 41 (43) - goederen (eindproducten) zijn verzonden onder een overeenkomst met een speciale procedure voor eigendomsoverdracht.

De BTW moet in rekening worden gebracht op de dag dat het product wordt verzonden, ongeacht of het eigendom al dan niet op de koper is overgegaan:

Debet 76 Credit 68 subrekening “Berekeningen voor BTW” - BTW wordt opgebouwd voor betaling aan het budget.

Nadat u geld van de koper heeft ontvangen om de goederen te betalen, registreert u de opbrengst van de verkoop:

Debet 62 Credit 90-1 - de inkomsten uit de verkoop van goederen (eindproducten) worden weerspiegeld.

Debet 90-2 Credit 45 - de kosten van verkochte goederen (eindproducten) worden afgeschreven.

En voer de volgende gegevens in:

Debet 76 Credit 68 subrekening “Berekeningen voor BTW” - BTW die is opgebouwd voor betaling aan het budget bij verzending van goederen wordt teruggeboekt;

Debet 90-3 Credit 68 subrekening “Berekeningen voor BTW” - Over de verkoopopbrengst wordt BTW in rekening gebracht.

Indien de organisatie een voorschot heeft ontvangen voor de aanstaande levering van goederen, uitvoering van werkzaamheden of dienstverlening, dan dienen de volgende boekingen te worden gedaan:

Debet 51 (50) Credit 62 - weerspiegelt het bedrag van de ontvangen vooruitbetaling; Debet 62 Credit 68 subrekening “Berekeningen voor BTW” - BTW wordt in rekening gebracht. Op de dag waarop het eigendom van goederen (werk, diensten) overgaat van uw organisatie naar de koper (klant), voert u de volgende gegevens in:

Debet 62 Credit 90-1 (91-1) - weerspiegelt de verkoop van goederen en de implementatie van werk (diensten);

Debet 68 subrekening “Berekeningen voor BTW” Credit 62 - het BTW-bedrag dat is opgebouwd op de eerder ontvangen vooruitbetaling wordt hersteld;

Debet 90-3 (91-2) Credit 68 subrekening “Berekeningen voor BTW” - BTW wordt geheven over verkochte goederen (werk, diensten).

Btw kunt u bij beëindiging van een overeenkomst waarvoor een voorschot is ontvangen pas aftrekken nadat u het geld heeft teruggestort aan de koper (klant).

Voorbeeld 2.6.

Laten we eens kijken naar een voorbeeld. Volgens de overeenkomst ontving Kompas LLC dus een voorschot van 118.000 roebel van de klant. voor het verrichten van werkzaamheden onderworpen aan het BTW-tarief van 18%. De accountant van Kompas LLC heeft de volgende boekingen gemaakt:

Debet 51 Credit 62 - 118.000 roebel. - vooruitbetaling is ontvangen van de klant;

Debet 62 Credit 68 subaccount "BTW-berekeningen" - 18.000 roebel. (RUB 118.000 x 18%: 118%) - BTW in rekening gebracht.

Na enige tijd werd het contract echter beëindigd en gaf Kompas LLC het geld terug aan de klant. In dit geval moet de accountant van Kompas LLC opschrijven:

Debet 62 Credit 51 - 118.000 roebel. - het vooruitbetaalde bedrag is geretourneerd aan de klant;

Debet 68 subrekening “Berekeningen voor BTW” Credit 62 -18.000 roebel. - BTW wordt aanvaard voor aftrek.

Als aan het einde van het kwartaal het voor aftrek aanvaarde BTW-bedrag (minus de teruggevorderde bedragen) het berekende belastingbedrag overschrijdt, heeft de organisatie het recht om het resulterende verschil terug te betalen (clausule 2 van artikel 173 van het Belastingwetboek van de Russische Federatie).

Volgorde restituties moeten worden onderscheiden van retourprocedures(verrekening) van het te veel betaalde BTW-bedrag. Bij het toekennen van schadevergoeding geldt de procedure vastgelegd in Art. 78 van de Belastingwet van de Russische Federatie is dit te wijten aan het feit dat te veel betaalde belasting wordt teruggegeven (afgetrokken van toekomstige betalingen) van fondsen die eerder door de organisatie zelf naar de begroting zijn overgemaakt. Bij terugbetaling wordt het BTW-bedrag teruggegeven (afgetrokken van toekomstige betalingen) uit fondsen die van de leveranciers van de organisatie in de begroting zijn ontvangen.

Artikel 176 van de Belastingwet van de Russische Federatie stelt de algemene procedure voor BTW-teruggaaf vast. Het geldt voor organisaties die producten op de binnenlandse markt verkopen en voor exporteurs. Tegelijkertijd kunnen sommige organisaties, samen met de algemene procedure voor btw-teruggaaf waarin artikel 176 van de Belastingwet van de Russische Federatie voorziet, profiteren van aanvraagprocedure voor belastingteruggave(clausule 12 van artikel 176 van de Belastingwet van de Russische Federatie).

De btw-teruggaafprocedure bestaat uit verschillende fasen. De organisatie moet bij de Belastingdienst een BTW-aangifte indienen met vermelding van het bedrag aan terug te betalen belasting uit de begroting en een aanvraag tot teruggaaf van BTW ingediend tot teruggaaf op de lopende rekening van de organisatie of een aanvraag tot verrekening van BTW met komende betalingen hiervoor of andere federale belastingen. Houd er rekening mee dat aanvragen in elke vorm kunnen worden ingediend.

Na ontvangst van de aangifte voert de belastinginspectie een bureaucontrole uit (artikel 88 van de Belastingwet van de Russische Federatie). Als de inspectie tijdens de inspectie geen overtredingen aan het licht brengt, moet hij binnen zeven dagen na voltooiing een beslissing nemen over de btw-teruggave en de teruggave ervan (verrekening) (artikelen 2 en 7 van artikel 176 van de Belastingwet van de Russische Federatie) .

Als er overtredingen worden ontdekt, wordt een belastingauditrapport opgesteld (binnen 10 werkdagen na voltooiing ervan) (clausule 1 van artikel 100 van de Belastingwet van de Russische Federatie). Vervolgens wordt de handeling ter overweging voorgelegd aan het inspectiemanagement (artikel 101 van de belastingwet van de Russische Federatie). Binnen vijf werkdagen vanaf de datum van opstelling van deze wet moet deze tegen ontvangstbewijs worden afgeleverd bij de vertegenwoordiger van de organisatie of op een andere manier aan haar worden overgedragen (clausule 5 van artikel 100 van de Belastingwet van de Russische Federatie). De organisatie heeft het recht om haar bezwaren tegen het inspectierapport binnen 15 dagen na ontvangst van een kopie van het rapport in te dienen en deel te nemen aan de behandeling van de zaak (clausule 6 van artikel 100 van de Belastingwet van de Russische Federatie).

Binnen 10 werkdagen vanaf het verstrijken van de termijn voor het indienen van bezwaren beoordeelt het hoofd van de inspectie (zijn plaatsvervanger) het inspectierapport en de bezwaren van de organisatie (indien verzonden). En dan wordt er besloten om de organisatie al dan niet belastingplichtig te maken. Gelijktijdig met dit besluit wordt het volgende genomen:

• beslissing over volledige terugbetaling van het in de aangifte aangegeven BTW-bedrag;
• beslissing om de terugbetaling van het in de aangifte aangegeven BTW-bedrag volledig te weigeren;
• beslissing over gedeeltelijke terugbetaling en gedeeltelijke weigering om het in de aangifte aangegeven BTW-bedrag terug te betalen (artikel 176, clausule 1 en artikel 101, clausule 1 van de Belastingwet van de Russische Federatie).

Binnen de volgende vijf werkdagen is de inspectie verplicht om de organisatie schriftelijk op de hoogte te stellen van het genomen besluit (clausule 9 van artikel 176 van de Belastingwet van de Russische Federatie).

De beslissing over de terugbetaling wordt genomen als de organisatie geen achterstallige bedragen (schulden) heeft voor BTW, andere federale belastingen, evenals overeenkomstige boetes en straffen (clausule 6 van artikel 176 van de Belastingwet van de Russische Federatie). De volgende werkdag nadat een dergelijk besluit is genomen, moet de inspectie een bevel tot belastingteruggave naar het territoriale ministerie van Financiën sturen. Binnen vijf werkdagen na ontvangst is de afdeling Financiën verplicht de belasting over te maken naar de lopende rekening van de organisatie en de belastinginspectie op de hoogte te stellen van het bedrag van het teruggegeven bedrag en de daadwerkelijke datum van aangifte (artikel 8 van artikel 176 van de Belastingwet). van de Russische Federatie).

Als de belasting (of een deel ervan) later wordt teruggegeven dan de gestelde termijnen, is de Belastingdienst verplicht om voor elke dag vertraging rente aan de organisatie toe te rekenen. De rente voor laattijdige btw-teruggaven wordt berekend met behulp van de formule: de btw-teruggave wordt vermenigvuldigd met het aantal dagen vertraging (vanaf de 12e dag na de voltooiing van de bureaubelastingaudit), en vervolgens vermenigvuldigd met het herfinancieringspercentage van de Centrale Bank van de Russische Federatie (van kracht tijdens de periode van vertraging) en gedeeld door het aantal kalenderdagen in het jaar (clausule 10 van artikel 176 van de Belastingwet van de Russische Federatie).

We benadrukken dat de belastinginspectie verplicht is om het tijdstip van rentebetalingen en de juistheid van de berekening ervan te controleren, rekening houdend met de feitelijke datum van btw-teruggave (clausule 11 van artikel 176 van de Belastingwet van de Russische Federatie). Het is ook belangrijk op te merken dat bij het berekenen van de inkomstenbelasting de rente die wordt ontvangen voor te late btw-teruggaven niet in aanmerking wordt genomen in het inkomen van de organisatie (paragraaf 12, clausule 1, artikel 251 van de Belastingwet van de Russische Federatie).

Voorbeeld 2.7.

Laten we eens kijken naar een voorbeeld van hoe btw-teruggavetransacties worden weerspiegeld in de boekhouding en belastingheffing als het belastingbedrag te laat aan de organisatie wordt teruggegeven. Op basis van de resultaten van de activiteiten van Tandem LLC voor het eerste kwartaal van 2012 overschreed het bedrag aan belastingaftrek voor BTW dus het bedrag aan opgebouwde belasting met 55.000 roebel. Het bedrijf besloot dit bedrag uit de begroting terug te betalen vóór de deadline voor het betalen van de BTW voor het eerste kwartaal (tot 21 april 2012). Om dit te doen, heeft Tandem LLC op 10 april bij de belastingdienst een BTW-aangifte voor het eerste kwartaal van 2012 ingediend (waarbij het aangegeven BTW-bedrag 55.000 roebel bedraagt) en een aanvraag voor BTW-teruggave.

Op basis van de materialen uit het bureauonderzoek heeft de Belastinginspectie een besluit genomen over de BTW-teruggaaf en -teruggaaf en heeft zij de organisatie hierover in juni 2012 geïnformeerd. In juli heeft de territoriale afdeling Financiën het belastingbedrag teruggestort op de lopende rekening van de organisatie. Tegelijkertijd werden de retourtermijnen geschonden en voor de vertraging bracht de belastinginspectie een rente van 100 roebel op aan Tandem LLC.

De volgende boekingen zijn gedaan op de boekhoudafdeling van de organisatie:

Debet 51 Credit 68 subaccount “BTW-berekeningen” - 55.000 roebel. - het BTW-bedrag teruggestort volgens de aangifte over het eerste kwartaal 2012;

Debet 51 Credit 76 - 100 roebel. - er is rente ontvangen wegens te late teruggaaf van terugbetaalbare BTW;

Debet 76 Credit 91-1 - 100 wrijven. - tot de overige inkomsten van de onderneming behoren rente wegens laattijdige aangifte van de terugbetaalbare BTW.

Bij de berekening van de inkomstenbelasting wordt er geen rekening gehouden met de rente voor laattijdige teruggave van terugbetaalbare btw in het inkomen van de onderneming, waardoor een permanente belastingvordering wordt weerspiegeld in de boekhouding van Tandem LLC:

Debet 68 subrekening “Berekeningen voor de inkomstenbelasting” Credit 99 - 20 roebel. (100 roebel x 20%) - er wordt een permanente belastingvordering weerspiegeld.

Verder merken we op dat als een organisatie dat heeft gedaan betalingsachterstanden (schuld) voor de BTW en andere federale belastingen, evenals voor de overeenkomstige boetes en sancties, zal de inspectie de terugbetaalbare BTW aansturen om deze achterstallige (schulden) te dekken. De instemming van de organisatie met een dergelijk besluit is niet vereist (clausule 4 van artikel 176 van de Belastingwet van de Russische Federatie).

In de praktijk kan de vraag rijzen: is het nodig om de BTW over het lopende kwartaal af te dragen als de organisatie op basis van de resultaten van het voorgaande kwartaal een aangifte en een verzoek om BTW-teruggaaf heeft ingediend bij de Belastingdienst? Bijvoorbeeld als het bedrag “Te betalen” voor het huidige kwartaal kleiner is dan het bedrag “Te vergoeden” voor het voorgaande kwartaal.

In een dergelijke situatie is het noodzakelijk om BTW te betalen. Over het algemeen moet de belastinginspectie binnen zeven werkdagen na het einde van de administratieve controle van de aangifte een beslissing nemen over de teruggaaf (weigering van teruggaaf) van de BTW (clausule 2 van artikel 176 van de Belastingwet van de Russische Federatie). De maximale termijn voor een bureauonderzoek bedraagt ​​drie maanden vanaf de datum van indiening van de belastingaangifte. Dit volgt uit het bepaalde in de paragrafen 2 en 8 van art. 88 Belastingwetboek van de Russische Federatie. Totdat de beslissing over de teruggaaf van de btw is genomen, wordt het terug te betalen bedrag echter niet weergegeven op de persoonlijke accountkaart van de organisatie bij de belastingdienst. In dit geval worden de BTW-bedragen die zijn opgebouwd voor betaling aan de begroting in het volgende kwartaal, onmiddellijk na het indienen van de aangifte op de kaarten geregistreerd.

Als de organisatie onder deze omstandigheden de BTW niet afdraagt ​​aan de begroting van het lopende kwartaal, heeft zij een betalingsachterstand in de administratie van de Belastingdienst (ongeacht het bedrag aan “terugvorderbare” BTW over het voorgaande kwartaal). De inspectie heeft het recht om deze achterstallige bedragen van de organisatie te innen, samen met boetes voor de periode van te late betaling (artikelen 46, 75 van de Belastingwet van de Russische Federatie). Rechters houden zich aan hetzelfde standpunt (resolutie van de Federal Antimonopoly Service van het Far Eastern District van 24 januari 2008 nr. F03-A73/07-2/5773).

Als aan het einde van de bureaucontrole het bedrag aan “Restitueerbare” BTW wordt bevestigd, zal de inspectie dit vanaf de datum van indiening van de aangifte (met terugwerkende kracht) op de persoonlijke rekeningkaart weergeven. Dit bedrag zal de betalingsachterstanden verminderen die zijn ontstaan ​​tijdens de periode waarin de administratieve controle werd uitgevoerd en zal een herberekening van de boetes met zich meebrengen (clausule 5 van artikel 176 van de Belastingwet van de Russische Federatie). Tegen die tijd kan het bedrag aan achterstallige bedragen (boetes) echter al worden geïnd bij besluit van de belastinginspectie.

Als de achterstallige bedragen zijn geïnd, maar de inspectie na afloop van het bureauonderzoek besluit de BTW terug te betalen, dan heeft de organisatie teveel betaald. Het kan worden teruggegeven of verrekend met toekomstige betalingen nadat de organisatie een kennisgeving van de belastinginspectie heeft ontvangen over het genomen besluit (clausule 9 van artikel 176 van de Belastingwet van de Russische Federatie).

Verder merken we op dat de procedure voor declaratieve terugbetaling van toepassing is op de BTW, wat tot uiting komt in de aangiften ingediend voor belastingtijdvakken vanaf het eerste kwartaal van 2010 (clausule 4 van artikel 4 van de wet van 17 december 2009 nr. 318-FZ).

Organisaties die gebruik hebben gemaakt van de aanvraagprocedure kunnen de btw uit de begroting terugbetalen tot de voltooiing van een bureaucontrole van de aangifte, waarin het terug te betalen belastingbedrag wordt aangegeven (clausule 1 van artikel 176.1 van de Belastingwet van de Russische Federatie). Laten we dat benadrukken De aanvraagprocedure voor BTW-teruggaaf is van toepassing:

• voor organisaties waarvoor het totale bedrag aan BTW (behalve BTW betaald bij de douane), accijnzen, winstbelasting en belasting op delfstoffenwinning betaald voor de drie kalenderjaren voorafgaand aan het jaar van indiening van een aanvraag tot belastingteruggave ten minste 10 miljard roebel bedraagt. Tegelijkertijd moeten er minimaal drie jaar verstrijken vanaf de datum van oprichting van de organisatie tot de dag van indiening van een btw-aangifte met daarin het terug te betalen bedrag aan belasting;
• voor organisaties die gelijktijdig met de BTW-aangifte (met het terug te betalen belastingbedrag) een geldige bankgarantie hebben ingediend bij de Belastingdienst. Deze garantie moet voorzien in de uitbetaling door de bank van het te veel terugbetaalde BTW-bedrag aan de organisatie (indien een dergelijk bedrag wordt vastgesteld als gevolg van een bureaucontrole). Een bankgarantie kan alleen worden afgegeven door die banken die zijn opgenomen in de lijst die is goedgekeurd door het Ministerie van Financiën van Rusland (clausules 2 en 4 van artikel 176.1 van de Belastingwet van de Russische Federatie). Om BTW-teruggave te claimen, moet een organisatie

moet in welke vorm dan ook een aanvraag indienen bij de Belastingdienst. Dit moet gebeuren binnen vijf werkdagen vanaf de datum van indiening van de btw-aangifte, waarop het terug te betalen belastingbedrag staat vermeld. In dit geval moet de organisatie verplichtingen op zich nemen om het te veel terugbetaalde btw-bedrag terug te storten in de begroting (indien het besluit tot teruggaaf geheel of gedeeltelijk wordt ingetrokken), en om de rente te betalen die over dit bedrag is opgebouwd (artikel 7 van artikel 176.1 van de Belastingwet van de Russische Federatie).

Binnen vijf werkdagen vanaf de datum van indiening van de aanvraag verifieert de inspectie of de organisatie voldoet aan de eisen van de belastingwetgeving, en of zij achterstallige belastingen (schulden) heeft (boetes, boetes) en neemt zij een beslissing over terugbetaling (weigering terug te betalen) het in de aanvraag vermelde btw-bedrag. Gelijktijdig met deze beslissing wordt een beslissing genomen tot verrekening van het ter terugbetaling gevorderde BTW-bedrag of een beslissing tot teruggave (geheel of gedeeltelijk) van het ter terugbetaling aangegeven BTW-bedrag.

De Belastingdienst moet de organisatie binnen vijf werkdagen na de vaststelling ervan op de hoogte stellen van het genomen besluit. Het bericht wordt tegen ondertekening of op andere wijze persoonlijk aan het hoofd van de organisatie (zijn vertegenwoordiger) doorgegeven.

Indien de inspectie op aanvraagbasis besluit om teruggaaf van BTW te weigeren, wordt op algemene basis een bureaubelastingonderzoek van de aangifte voortgezet, waarin het terug te geven bedrag aan belasting wordt aangegeven. In dit geval kan de organisatie rekenen op BTW-teruggave op de algemene wijze voorzien in Art. 176 van de Belastingwet van de Russische Federatie (clausule 8 van artikel 176.1 van de Belastingwet van de Russische Federatie).

De beslissing over een terugbetaling (geheel of gedeeltelijk) wordt genomen als de organisatie geen betalingsachterstanden (schuld) heeft voor BTW, andere belastingen, evenals boetes en straffen (paragraaf 2, clausule 9, artikel 176.1 van de Belastingwet van de Russische Federatie ). De volgende werkdag nadat een dergelijk besluit is genomen, moet de inspectie een bevel tot belastingteruggave naar het territoriale ministerie van Financiën sturen. Binnen vijf werkdagen na ontvangst is de afdeling Financiën verplicht de belasting over te maken naar de lopende rekening van de organisatie en de belastinginspectie op de hoogte te stellen van het bedrag van het teruggegeven bedrag en de daadwerkelijke datum van aangifte (leden 1 en 2 van artikel 10 van artikel 10). 176.1 van de Belastingwet van de Russische Federatie).

Als de belasting (of een deel ervan) later dan de vastgestelde termijnen wordt terugbetaald, is de Belastingdienst verplicht om voor elke dag vertraging rente aan de organisatie toe te rekenen. De rente voor laattijdige btw-teruggaaf wordt berekend met behulp van de formule: De btw-teruggave wordt vermenigvuldigd met het aantal dagen vertraging (vanaf de 12e dag na indiening van een aanvraag tot btw-teruggave) en het herfinancieringspercentage (van kracht tijdens de periode van vertraging) en gedeeld door het aantal kalenderdagen in het jaar. Tegelijkertijd is de belastinginspectie verplicht om het tijdstip van de rentebetalingen en de juistheid van de berekening ervan te controleren, rekening houdend met de feitelijke datum van de btw-teruggave (paragrafen 3 en 4 van paragraaf 10 van artikel 176.1 van het Belastingwetboek van de Russische Federatie). Als een organisatie achterstallige (schulden) heeft voor BTW, andere belastingen, maar ook boetes en dwangsommen, zal de inspectie terugbetaalbare BTW sturen om deze achterstallige (schulden) te dekken. De toestemming van de organisatie voor een dergelijk besluit is niet vereist (paragraaf 1, clausule 9, artikel 176.1 van de Belastingwet van de Russische Federatie). Als het bedrag aan belasting dat aan de organisatie is terugbetaald het bedrag overschrijdt dat op basis van de resultaten van de audit voor terugbetaling is vastgesteld, zal de inspectie het eerder genomen besluit over terugbetaling (verrekening, teruggaaf) van de BTW met betrekking tot het teveel betaalde bedrag intrekken (clausule 15 van artikel 176.1 van de Belastingwet van de Russische Federatie). In dit geval moet de inspectie de organisatie binnen vijf werkdagen na de datum van vaststelling ervan op de hoogte stellen van haar besluit. Het bericht wordt persoonlijk tegen handtekening of op een andere manier aan het hoofd van de organisatie (zijn vertegenwoordiger) doorgegeven (clausule 16 van artikel 176.1 van de belastingwet van de Russische Federatie).

Gelijktijdig met het nemen van een dergelijk besluit zal de belastinginspectie de organisatie een verzoek sturen tot teruggave van het bedrag aan BTW dat via de aanvraagprocedure te veel is ontvangen, inclusief rente die de inspectie heeft opgebouwd wegens het overtreden van de termijnen voor belastingteruggave (indien deze rente is betaald ). Waarin het bedrag aan rente dat moet worden teruggestort naar de begroting in verband met de herziening van het besluit van de belastinginspectie, berekend met de formule:

Het totale bedrag aan rente wegens overtreding van de termijnen voor belastingteruggave dat aan de organisatie is betaald. x Het bedrag aan btw dat te veel is terugbetaald op declaratieve wijze: Het totale bedrag aan btw dat is terugbetaald in de declaratieve procedure.

Houd er rekening mee dat er rente wordt berekend over het bedrag aan belasting dat moet worden teruggegeven aan de belastingdienst. De rente wordt bepaald op basis van de dubbele herfinancieringsrente die van kracht is tijdens de periode waarin de begrotingsmiddelen worden gebruikt. De rente begint te lopen op de datum:

• daadwerkelijke ontvangst door de organisatie van het via de aanvraagprocedure terugbetaalde BTW-bedrag - in geval van belastingteruggave;
• de inspectie neemt een besluit om het bedrag van de voor terugbetaling gevorderde belasting te verrekenen - in het geval van verrekening van BTW op declaratieve wijze (clausule 17 van artikel 176.1 van de Belastingwet van de Russische Federatie).

De vorm van het verzoek om teruggave van het teveel terugbetaalde btw-bedrag is goedgekeurd door de Federale Belastingdienst van Rusland (clausule 18 van artikel 176.1 van de Belastingwet van de Russische Federatie). De eis wordt persoonlijk tegen ondertekening of op andere wijze aan het hoofd van de organisatie (zijn vertegenwoordiger) voorgelegd. Als het verzoek per post is verzonden, wordt het als ontvangen beschouwd na zes dagen vanaf de datum van verzending van de aangetekende brief (clausule 19 van artikel 176.1 van de Belastingwet van de Russische Federatie). In dit geval moet de organisatie zelfstandig het in het verzoek gespecificeerde belastingbedrag betalen binnen vijf werkdagen vanaf de datum van ontvangst van het verzoek (clausule 20, artikel 176.1 van de belastingwet van de Russische Federatie).

Indien de organisatie die de bankgarantie heeft gesteld het teruggegeven bedrag aan teveel betaalde belasting niet (volledig) heeft betaald, zal de inspectie een aanmaning sturen aan de bank tot betaling van het genoemde bedrag onder de bankgarantie. De bank zal dit bedrag binnen vijf werkdagen na ontvangst van het verzoek van de Belastingdienst aan de organisatie moeten overmaken. De bank heeft niet het recht het verzoek tot inzage te weigeren. Een uitzondering vormen de gevallen waarin de vordering bij de bank wordt ingediend na het einde van de periode waarvoor de bankgarantie is afgegeven. Indien de bank niet binnen de gestelde termijn aan de eisen voldoet, heeft de inspectie het recht het daarin genoemde bedrag af te schrijven, in onbetwistbaar(Artikel 21, artikel 176.1 van de belastingwet van de Russische Federatie).

In sommige gevallen kan de inspectie besluiten het te veel teruggegeven BTW-bedrag terug te geven door een boete op te leggen aan de gelden op de rekeningen of andere eigendommen van de organisatie. In dit geval wordt de inning van de gespecificeerde belastingbedragen uitgevoerd in overeenstemming met de artikelen 46 en 47 van de Belastingwet van de Russische Federatie. Is dit mogelijk:

• als de organisatie die de BTW op declaratieve wijze heeft terugbetaald zonder een bankgarantie te hebben gesteld, het in het teruggaafverzoek genoemde teveel teruggegeven bedrag aan BTW niet (onvolledig) heeft teruggegeven aan de begroting;
• als de organisatie die een verduidelijkt verzoek tot teruggaaf van een te veel teruggegeven btw-bedrag heeft ontvangen, het in dit verzoek vermelde belastingbedrag niet heeft teruggegeven aan de begroting (niet volledig heeft terugbetaald);
• als het verzoek om betaling van het teveel terugbetaalde btw-bedrag niet naar de bank kan worden verzonden, omdat de periode van de bankgarantie is verstreken (clausule 23 van artikel 176.1 van de Belastingwet van de Russische Federatie).

Indien de organisatie na het indienen van een verzoek om belastingteruggaaf en vóór afronding van de bureaucontrole een bijgewerkte BTW-aangifte indient, wordt geen beslissing genomen over de eerder ingediende aangifte. Indien de organisatie een geactualiseerde verklaring heeft ingediend nadat de inspectie al een dergelijk besluit had genomen (vóór afronding van de bureauaudit), vervalt dit besluit. De keuring zal de organisatie op de eerstvolgende werkdag op de hoogte stellen van de intrekking van het initiële besluit. Als het BTW-bedrag tegen die tijd al is terugbetaald, moet dit teruggestort worden op de begroting (inclusief eventueel betaalde rente). Deze procedure is vastgelegd in paragraaf 24 van art. 176.1 Belastingwetboek van de Russische Federatie.

De Belastingwet van de Russische Federatie definieert verschillende gevallen waarin een bedrijf BTW moet betalen bij het overmaken van geld naar een andere organisatie:

• als zij goederen (werk, diensten) koopt op het grondgebied van Rusland van een buitenlands bedrijf dat niet voor belastingdoeleinden in Rusland is geregistreerd;
• als zij gemeentelijke of staatseigendommen huurt;
• als het, in overeenstemming met een bemiddelingsovereenkomst, goederen verkoopt van buitenlandse bedrijven die niet fiscaal geregistreerd zijn in Rusland, enz.

In deze gevallen treedt de organisatie op als belastingagent. Dit betekent dat de onderneming BTW moet inhouden op de bedragen die zij aan haar tegenpartij betaalt en het belastingbedrag moet overmaken naar de begroting. In dit geval moet u de volgende bedrading uitvoeren:

Debet 60 (76) Credit 68 subrekening “Berekeningen voor BTW” - BTW wordt ingehouden bij de bron van de inkomstenbetaling.

Voorbeeld 2.8.

Laten we eens naar een voorbeeld kijken: Pilot LLC huurde een pand van het State Property Management Committee. Maandelijkse huur - 70.800 roebel. Van dit bedrag moet Pilot LLC als belastingagent het BTW-bedrag inhouden en overdragen naar de begroting. In ons voorbeeld is dit bedrag 10.800 roebel. (RUB 70.800 x 18%: 118%). In dit geval moet de accountant van Pilot LLC de volgende gegevens invoeren:

Debet 20 (26) Credit 60 - 60.000 roebel. - het huurbedrag wordt als kosten afgeschreven;

Debet 19 Credit 60 -10.800 roebel. - BTW wordt verrekend op de maandhuur;

Debet 68 subrekening “Berekeningen voor BTW” Credit 19 -10.800 roebel. - het bedrag aan BTW op de huur wordt aanvaard voor aftrek.

Debet 60 Credit 68 subaccount "BTW-berekeningen" - 10.800 roebel. - Op het bedrag dat aan de verhuurder verschuldigd is, wordt BTW ingehouden; - de vastgoedbeheercommissie;

Debet 60 Credit 51-60.000 roebel. (70.800 - 10.800) - er is geld overgemaakt naar de verhuurder minus het ingehouden belastingbedrag.

Let op: als een organisatie goederen uit het buitenland importeert, zijn de kosten van goederen die in Rusland worden geïmporteerd onderworpen aan BTW. Er wordt alleen een uitzondering gemaakt voor bepaalde categorieën goederen (artikel 150 van de belastingwet van de Russische Federatie). In dit geval moet de BTW die bij de douane wordt betaald bij het importeren van goederen worden weerspiegeld in de boekhouding door het volgende te boeken:

Debet 19 Credit 68 subrekening “Berekeningen voor BTW” - BTW wordt opgebouwd en moet worden betaald aan het budget volgens de douaneaangifte van de vracht.

De BTW-verhoging op bouw- en installatiewerkzaamheden moet op zijn beurt worden weerspiegeld door het boeken van:

Debet 19 Credit 68 subrekening “Berekeningen BTW” - Over bouw- en installatiewerkzaamheden wordt BTW berekend.

Federale wet van 26 november 2008 nr. 224-FZ “Over wijzigingen in deel één, deel twee van de belastingwet van de Russische Federatie en bepaalde wetgevingshandelingen van de Russische Federatie” Er zijn wijzigingen aangebracht in het mechanisme voor de berekening van de belasting over de toegevoegde waarde. De wijzigingen zijn van invloed op belastingbetalers die goederen (werk, diensten) en eigendomsrechten verkopen of kopen op basis van vooruitbetaling - vooruitbetaling.

Volgens de bestaande regels is de verkoper verplicht om aan de koper het belastingbedrag berekend op basis van het voorschot te presenteren, en hem uiterlijk vijf kalenderdagen vanaf de datum van ontvangst van het voorschot de overeenkomstige factuur uit te reiken (artikel 168, clausule 1.3). van de belastingwet van de Russische Federatie). De verkoper moet het gespecificeerde document in twee exemplaren uitschrijven: het eerste exemplaar moet aan de koper worden gegeven en het tweede moet in het verkoopboek worden geregistreerd in de periode waarin het voorschot werd ontvangen (artikelen 17, 18 van de regels goedgekeurd door Besluit van de regering van de Russische Federatie van 2 december 2000 nr. 914).

Volgens clausule 5.1, nieuw geïntroduceerd in art. 169 van de Belastingwet van de Russische Federatie moet een “voorschotfactuur” de volgende indicatoren bevatten:

• serienummer en datum van uitgifte van de factuur;
• naam, adres en belastingbetaler- en koperidentificatienummers;
• betalings- en afwikkelingsdocumentnummer;
• naam van de geleverde goederen (omschrijving van de werkzaamheden, diensten), eigendomsrechten;
• het bedrag van de betaling, gedeeltelijke betaling voor aanstaande leveringen van goederen (uitvoering van werk, dienstverlening), overdracht van eigendomsrechten;
• belastingtarief;
• het bedrag aan belasting dat wordt geheven aan de koper van goederen (werken, diensten), eigendomsrechten, bepaald op basis van de toepasselijke belastingtarieven.

Het gespecificeerde document wordt ondertekend door het hoofd en de hoofdaccountant van de organisatie of andere personen die daartoe bevoegd zijn bij een bevel (ander administratief document) voor de organisatie of een volmacht namens de organisatie (artikel 6 van artikel 169 van het Belastingwetboek van de Russische Federatie).

Een verkoper die geen “voorschot”-factuur uitreikt in overeenstemming met de vereisten vastgelegd in de bovengenoemde paragrafen van artikel 169 van de Belastingwet van de Russische Federatie, zal de belastingdruk van de koper verhogen, aangezien hij geen aanspraak kan maken op een aftrek voor deze operatie (clausule 2 van artikel 169 van de belastingwet van de Russische Federatie) .

• 2. Vóór 1 januari 2009 had de koper geen recht op aftrek van het bedrag aan belasting dat aan de verkoper was betaald als onderdeel van het voorschot. Het principe van "indirectheid" van de BTW werd dus geschonden - de verkoper heeft immers het belastingbedrag, berekend op basis van het voorschot, overgeboekt naar de begroting. Sinds 2009 kan de koper het bedrag aan belasting aftrekken dat hem door de verkoper wordt aangeboden na ontvangst van een voorschot (clausule 12 van artikel 171 van de Belastingwet van de Russische Federatie). Deze aftrek vindt plaats op basis van:
  • factuur uitgegeven door de verkoper;
  • een overeenkomst die voorziet in vooruitbetaling van goederen;
  • documenten die het feit van de overdracht van het voorschot bevestigen (clausule 12 van artikel 171 van de belastingwet van de Russische Federatie, clausule 9 van artikel 172 van de belastingwet van de Russische Federatie).

De koper moet de van de verkoper ontvangen “voorschotfactuur” registreren in het aankoopboek in het belastingtijdvak waarin hij recht heeft op de aangegeven aftrek. Bovendien moet de koper in het belastingtijdvak waarin hij het bedrag aan belasting aftrekt dat door de verkoper bij de verzending van de goederen is ingediend, het bedrag aan belasting dat eerder voor aftrek is aanvaard, van het voorschot terugvorderen (lid 3, lid 3, artikel 170 van het Wetboek van Koophandel). Belastingwetboek van de Russische Federatie). Tijdens de herstelperiode moet hij in het verkoopboek de factuur registreren op basis waarvan de inhouding heeft plaatsgevonden bij het overmaken van het voorschot.

Voorbeeld 2.9.

In overeenstemming met de koop- en verkoopovereenkomst worden de goederen verzonden binnen 15 kalenderdagen vanaf de datum van volledige betaling door de koper. De organisatie maakte een voorschot van 70.800 roebel over aan de verkoper. (inclusief BTW 18% - 10.800 roebel), gelijk aan de contractwaarde van de goederen vanaf 20 maart 2012. Op dezelfde dag heeft de verkoper een factuur aan de organisatie uitgereikt voor het bedrag van het ontvangen voorschot. De verkoper heeft de goederen op 4 april 2012 afgeleverd, vergezeld van een factuur.

Bij de kopersorganisatie zijn de volgende subrekeningen geopend op rekening 19 “BTW op gekochte activa”:

• 19-3 - BTW op gekochte goederen;
• 19-5 - Vooruitbetaalde BTW op gekochte activa.

De koper dient de volgende gegevens vast te leggen (maart 2012):

Debet 60 Credit 51- 70.800 roebel. - er een voorschot is betaald aan de verkoper van goederen;

Debet 68 Credit 19-5 - 10.800 roebel. - de door de verkoper op het voorschot aangegeven BTW wordt voor aftrek aanvaard.

april 2012:

Debet 41 Credit 60 - 60.000 roebel. - gekochte goederen worden ter boekhouding geaccepteerd;

Debet 19-3 Credit 60-10.800 roebel. - De door de verkoper aangerekende BTW wordt weerspiegeld in de kosten van de verkochte goederen;

Debet 68 Credit 19-3 - 10.800 roebel. - geaccepteerd voor aftrek van BTW bij verzending;

Debet 19-5 Credit 68 -10.800 roebel. - De BTW, die voorheen werd aanvaard voor aftrek van het voorschot, is hersteld.

De koper moet het eerder geclaimde belastingbedrag terugvorderen voor aftrek van het voorschot, en in geval van beëindiging van het contract (wijziging van de voorwaarden) en de verkoper (geheel of gedeeltelijk) teruggeeft - de bedragen van het ontvangen voorschot .

Opgemerkt moet worden dat vanaf 1 januari 2009, bij het uitvoeren van goederenwisseltransacties, het compenseren van wederzijdse claims, bij het gebruik van effecten in berekeningen, het niet langer nodig is om de BTW over te dragen op basis van een afzonderlijke betalingsopdracht - deze norm, voorheen vastgelegd in paragraaf. 2 lid 4 kunst. 168 van de Belastingwet van de Russische Federatie, nu uitgesloten. Bij gebruik van uw eigen eigendommen (inclusief wissels van een derde) bij betalingen voor gekochte goederen (werken, diensten) wordt de aftrek van “voorbelasting” voortaan uitgevoerd volgens de algemeen vastgestelde procedure (artikel 2 van artikel 172, lid 2). van de belastingwet van de Russische Federatie ongeldig is geworden), nadat de goederen zijn geaccepteerd voor registratie en als er een factuur is.

Wij benadrukken dat het bedrag aan BTW dat een organisatie aan het einde van het belastingtijdvak naar de begroting moet overdragen, wordt bepaald aan de hand van een aangifte omzetbelasting.

In dit geval is het berekeningsschema als volgt:

Belastingbedrag, opgebouwd in overeenstemming met de bepalingen van de Belastingwet van de Russische Federatie - Bedrag van belastingaftrek = Het bedrag aan btw dat aan de begroting moet worden betaald.

Geef belastingaftrek in de boekhouding weer door het volgende te boeken:

Debet 68 subrekening “BTW-berekeningen” Credit 19 - belastingaftrek uitgevoerd.

Geef de overdracht van het belastingbedrag weer in de boekhouding door het volgende te boeken:

Debet 68 subrekening “Berekeningen voor BTW” Credit 51 - de belasting wordt overgeboekt naar de begroting.

Persoonlijke inkomensbelasting. Geef de opbouw van de personenbelasting weer met behulp van een van de volgende gegevens (afhankelijk van de situatie):

Debet 70 Credit 68 subrekening “Inkomstenbelasting voor particulieren” - Op bedragen betaald aan medewerkers van de organisatie wordt inkomstenbelasting ingehouden;

Debet 75 Credit 68 subrekening “Inkomstenbelasting voor particulieren” - Er wordt inkomstenbelasting ingehouden op de bedragen aan dividenden betaald aan de oprichters (deelnemers), als deze geen werknemers van de organisatie zijn;

Debet 76 Credit 68 subrekening “Inkomstenbelasting voor particulieren” - Op bedragen betaald aan particulieren wordt inkomstenbelasting ingehouden als deze geen werknemers van de organisatie zijn.

Belastingen en kosten die worden aangerekend op de debitering van rekening 90 “Verkoop”:

a) accijnzen:

Debet 90-4 Credit 68 subrekening “Berekeningen accijnzen” - opgebouwde accijns;

b) uitvoerrechten:

Debet 90-5 Credit 68 subrekening “Berekeningen uitvoerrechten” - er zijn uitvoerrechten opgebouwd.

Belastingen en kosten die worden aangerekend op de debitering van rekening 91 “Overige inkomsten en uitgaven”:

a) onroerendgoedbelasting:

Debet 91-2 Credit 68 subrekening “Berekeningen OZB” - OZB wordt opgebouwd.

Belastingen op de debitering van de kosten- en verkoopkostenrekeningen:

a) transportbelasting:

Debet 20 (23, 25, 26, 29) Credit 68 subrekening “Berekeningen transportbelasting” - transportbelasting wordt in rekening gebracht;

b) grondbelasting:

Debet 20 (23, 25, 26, 29) Credit 68 subrekening “Berekeningen grondbelasting” - opgebouwde grondbelasting;

c) belasting op delfstoffenwinning:

Debet 20 (23, 25, 26, 29) Credit 68 subrekening “Berekeningen voor delfstoffenwinningsbelasting” - opgebouwde delfstoffenwinningsbelasting;

d) waterbelasting:

Debet 20 (23, 25, 26, 29) Credit 68 subrekening “Berekeningen waterbelasting” - opgebouwde waterbelasting;

e) betalingen voor milieuvervuiling:

Debet 20 (23, 29) Credit 68 (76) subrekening “Berekeningen voor betalingen voor milieuvervuiling” - betalingen voor milieuvervuiling zijn opgebouwd.

Belastingen, kosten en belastingbetalingen die worden gegenereerd op de debitering van verschillende rekeningen, afhankelijk van de situatie:

a) douanerechten bij invoer:

Debet 08 (10, 11.41) Credit 68 (76) subrekening “Berekeningen douanerechten” - invoerrechten worden aangerekend;

b) staatsplicht:

Debet 08 (10, 11.41) Credit 68 subrekening "Berekeningen voor staatsbelasting" - staatsbelasting wordt in rekening gebracht als de betaling ervan rechtstreeks verband houdt met de verwerving van onroerend goed;

Debet 20 (26, 44) Credit 68 subrekening "Berekeningen voor staatsbelasting" - staatsbelasting wordt in rekening gebracht als de betaling ervan verband houdt met de huidige activiteiten van de organisatie;

Debet 91-2 Credit 68 subrekening "Berekeningen voor staatsbelasting" - staatsbelasting wordt in rekening gebracht als de betaling ervan verband houdt met de deelname van de organisatie aan gerechtelijke procedures.

In alle gevallen worden de omzetbedragen op het credit van rekening 68 weergegeven in overeenstemming met de gedebiteerde rekeningen. Aan het eind van de maand worden per incasso de totalen van de maand en het saldo aan het begin van de volgende maand uitgelezen voor bepaalde debiteuren (crediteuren) en voor het overzicht als geheel.

De omzet op het credit van de rekeningen voor de maand in het kader van de overeenkomstige rekeningen wordt overgeboekt naar journaalorder nr. 8.

De synthetische boekhouding voor rekening 68 “Berekeningen voor belastingen en vergoedingen” wordt uitgevoerd in de huidige balans, waar saldi en omzet uit de omzetstaat voor analytische rekeningen worden geregistreerd. De resultaten van de omzetstaat voor analytische rekeningen worden vergeleken met de resultaten van de overeenkomstige synthetische rekening - ze moeten gelijk zijn.

Rekening 68.04.2

Na registratie van de omzet en het saldo van alle deelrekeningen die in de omzetbalans zijn opgenomen, wordt het eindsaldo van rekening 68 overgezet naar het Grootboek.

Bij het opstellen van een balans wordt het debetsaldo van rekening 68 weerspiegeld in de activa, en het creditsaldo in de passiva.

De kredietomzet op rekening 68 toont de opbouw van de schulden van de onderneming aan de begroting voor belastingen, en de debetomzet geeft de betaling van belastingen aan de begroting aan.

Het creditsaldo aan het einde van de verslagperiode op rekening 68 “Berekeningen voor belastingen en heffingen” wordt bijgehouden per soort belasting. Zo werd subrekening 68-2 geopend voor rekening 68 bij Invento LLC - "Persoonlijke inkomstenbelastingbetalingen". Bij de onderneming worden voor elke subrekening van rekening 68 cumulatieve overzichten bijgehouden, die het saldo aan het begin van de rapportageperiode per debet of credit weergeven, de rekeningomzet met een indicatie van de overeenkomstige rekeningen, de debet en credit optellen en weergeven de balans.

In overeenstemming met de instructies voor het gebruik van het rekeningschema, wordt de berekening van de lonen voor werknemers van de organisatie weerspiegeld in de boekhoudkundige posten Debet van rekening 20 - Credit van rekening 70. Er zijn subrekeningen geopend voor rekening 68 per soort belastingen

Het ingehouden bedrag aan personenbelasting wordt op de laatste dag van elke maand weerspiegeld in de debitering van rekening 70 in overeenstemming met de creditering van rekening 68 “Berekeningen van belastingen en heffingen”. De overdracht van de belasting naar de begroting (boeking naar de debetrekening van rekening 68, subrekening 2 “Berekeningen inkomstenbelasting” en creditering van rekening 51) vindt plaats op de dag dat het geld aan het personeel wordt overgemaakt.

Ga naar pagina: 1 2

Rekening 68.04.1 - Rekeningen met het budget

Rekening 68.04.1 "Afrekeningen met de begroting"

Algemene informatie over de rekening:

Synoniemen voor account zijn: score 68.4.1, score 68-04-1, score 68/04/1, score 68 04 1, score 68@04@1

Account type: Actief passief

zie ook andere rekeningen rekeningschema: hele rekeningschema

zie ook PBU: alle PBU

Accountkenmerken/beschrijving:

Subrekening 68.04.1 “Verrekeningen met de begroting” is bedoeld om informatie samen te vatten over de verrekeningen met de begroting voor de inkomsten- (winst)belasting van organisaties. Deze rekening geeft niet de details weer van de berekening van het bedrag aan inkomstenbelasting in overeenstemming met PBU 18/02 “Boekhouding voor berekeningen van inkomstenbelasting”.

Organisaties die de bepalingen van PBU 18/02 niet toepassen, geven de opbouw van aan de begroting te betalen inkomstenbelastingbedragen (of de verlaging van de aan de begroting verschuldigde bedragen) weer op deze subrekening in overeenstemming met rekening 99.01 “Winsten en verliezen”.

Organisaties die de bepalingen van PBU 18/02 toepassen, geven de opbouw van actuele inkomstenbelastingbedragen die aan de begroting moeten worden betaald (of de verlaging van bedragen die aan de begroting moeten worden betaald) weer in deze subrekening, in overeenstemming met subrekening 68.04.2 “Berekening van inkomstenbelasting”.

Er wordt een analytische boekhouding uitgevoerd voor de budgetten waarin de belasting moet worden gecrediteerd (subrekening “Budgetniveaus”). Subconto kan de volgende waarden aannemen:

- "Federale begroting",

- "Regionale begroting"

- "Lokale begroting".

Beschrijving van de moederrekening: Beschrijving van rekening 68.04 "Inkomstenbelasting"

Zakelijke operaties:

"Beginsaldi invoeren: inkomstenbelasting"

Debiteren 000 "Sub-account"Credit 68.04.1 "Berekeningen met het budget"

In welk document wordt gebruikt:
- Beginsaldi invoeren in het menu "Enterprise", type bewerking: " Berekeningen voor belastingen en toeslagen (rekeningen 68, 69)"

"Overboeking van geld van de lopende rekening van de organisatie om schulden af ​​te betalen naar de begroting voor de inkomstenbelasting"

Debiteren 68.04.1 "Berekeningen met het budget"Credit 51 "Betaalrekeningen"

In welk document wordt gebruikt 1s:Boekhouding 2.0/1s:Boekhouding 3.0:
- Afschrijving van lopende rekening in het menu "Bank", type bewerking: " Belastingoverdracht"

"Berekening van de inkomstenbelasting voor organisaties die PBU 18/02 toepassen"

Debiteren 68.04.2 "Berekening van de inkomstenbelasting"Credit 68.04.1 "Berekeningen met het budget"

In welk document wordt gebruikt 1s:Boekhouding 2.0/1s:Boekhouding 3.0:
- Regelmatige werking Berekening van de inkomstenbelasting"

"Berekening inkomstenbelasting voor organisaties die PBU 18/02 niet toepassen"

Debiteren 99.01.1 "Winsten en verliezen uit activiteiten met het belangrijkste belastingstelsel"Credit 68.04.1 "Berekeningen met het budget"

In welk document wordt gebruikt 1s:Boekhouding 2.0/1s:Boekhouding 3.0:
- Regelmatige werking in het menu "Verrichtingen - Maand afsluiten" soort verrichting: " Berekening van de inkomstenbelasting"

In alle gevallen worden de omzetbedragen op het credit van rekening 68 weergegeven in overeenstemming met de gedebiteerde rekeningen. Aan het eind van de maand worden per incasso de totalen van de maand en het saldo aan het begin van de volgende maand uitgelezen voor bepaalde debiteuren (crediteuren) en voor het overzicht als geheel.

De omzet op het credit van de rekeningen voor de maand in het kader van de overeenkomstige rekeningen wordt overgeboekt naar journaalorder nr. 8.

De synthetische boekhouding voor rekening 68 “Berekeningen voor belastingen en vergoedingen” wordt uitgevoerd in de huidige balans, waar saldi en omzet uit de omzetstaat voor analytische rekeningen worden geregistreerd. De resultaten van de omzetstaat voor analytische rekeningen worden vergeleken met de resultaten van de overeenkomstige synthetische rekening - ze moeten gelijk zijn. Na registratie van de omzet en het saldo van alle deelrekeningen die in de omzetbalans zijn opgenomen, wordt het eindsaldo van rekening 68 overgezet naar het Grootboek.

Bij het opstellen van een balans wordt het debetsaldo van rekening 68 weerspiegeld in de activa, en het creditsaldo in de passiva.

De kredietomzet op rekening 68 toont de opbouw van de schulden van de onderneming aan de begroting voor belastingen, en de debetomzet geeft de betaling van belastingen aan de begroting aan.

Het creditsaldo aan het einde van de verslagperiode op rekening 68 “Berekeningen voor belastingen en heffingen” wordt bijgehouden per soort belasting. Zo werd subrekening 68-2 geopend voor rekening 68 bij Invento LLC - "Persoonlijke inkomstenbelastingbetalingen". Bij de onderneming worden voor elke subrekening van rekening 68 cumulatieve overzichten bijgehouden, die het saldo aan het begin van de rapportageperiode per debet of credit weergeven, de rekeningomzet met een indicatie van de overeenkomstige rekeningen, de debet en credit optellen en weergeven de balans.

In overeenstemming met de instructies voor het gebruik van het rekeningschema, wordt de berekening van de lonen voor werknemers van de organisatie weerspiegeld in de boekhoudkundige posten Debet van rekening 20 - Credit van rekening 70. Er zijn subrekeningen geopend voor rekening 68 per soort belastingen

Het ingehouden bedrag aan personenbelasting wordt op de laatste dag van elke maand weerspiegeld in de debitering van rekening 70 in overeenstemming met de creditering van rekening 68 “Berekeningen van belastingen en heffingen”. De overdracht van de belasting naar de begroting (boeking naar de debetrekening van rekening 68, subrekening 2 “Berekeningen inkomstenbelasting” en creditering van rekening 51) vindt plaats op de dag dat het geld aan het personeel wordt overgemaakt.