Auditnormen en beroepsethiek voor auditors. Functies en taken van zelfregulerende organisaties van auditors

De regels (normen) van auditactiviteiten zijn regelgevende documenten die uniforme vereisten regelen voor de implementatie en uitvoering van een audit en aanverwante diensten, evenals voor het beoordelen van de kwaliteit van een audit, de procedure voor het voorbereiden van auditors en het beoordelen van hun kwalificaties.

De regels (normen) van auditactiviteiten zijn onderverdeeld in:

• * federale regels (normen) van auditactiviteiten;
• * interne regels (normen) van auditactiviteiten die van kracht zijn in professionele auditverenigingen;
• * regels (normen) van de auditactiviteit van auditorganisaties en individuele auditors.

Federale regels (normen) zijn verplicht voor zowel zelfregulerende organisaties als individuele auditorganisaties, individuele auditors. Maar tegelijkertijd kunnen auditactiviteiten worden gereguleerd door normen van andere, meer lokale niveaus.

Volgens de federale wet nr. 315-FZ "On zelfregulerende organisaties" ontwikkelen en goedkeuren dergelijke beroepsverenigingen normen en regels voor ondernemers- of professionele activiteiten, die worden opgevat als vereisten voor de implementatie van ondernemers- of professionele activiteiten die verplicht zijn voor iedereen leden van een zelfregulerende organisatie.

De normen en regels van een zelfregulerende organisatie kunnen aanvullende eisen stellen aan ondernemers- of beroepsactiviteiten van een bepaald type.

In kunst. 7 van de federale wet nr. 307-FZ "On Auditing" bepaalt dat zelfregulerende organisaties het recht hebben om hun eigen normen vast te stellen, uiteraard onder bepaalde voorwaarden.

Controlenormen van de zelfregulerende organisatie van auditors:

• 1) de vereisten voor auditprocedures bepalen die aanvullend zijn op de vereisten die zijn vastgelegd door de federale auditnormen, als dit te wijten is aan de specifieke kenmerken van de audit of de specifieke kenmerken van de dienstverlening met betrekking tot de audit;
• 2) mag de federale controlenormen niet tegenspreken;
• 3) mag geen belemmeringen opwerpen voor de uitvoering van auditorganisaties, individuele auditors van auditactiviteiten;
• 4) zijn verplicht voor auditorganisaties, auditors die lid zijn van de gespecificeerde zelfregulerende organisatie van auditors.

De zelfregulerende organisatie moet ook disciplinaire maatregelen treffen tegen leden van de zelfregulerende organisatie wegens het overtreden van de eisen van de normen en regels van de zelfregulerende organisatie, en zorgen voor transparantie van informatie die de rechten en legitieme belangen van alle personen van de activiteiten van de leden van de zelfregulerende organisatie.

De normen en regels van de zelfregulerende organisatie moeten in overeenstemming zijn met de regels van de bedrijfsethiek, het belangenconflict van de leden van de zelfregulerende organisatie, hun werknemers en leden van het vaste collegiale bestuursorgaan elimineren of verminderen.

Dergelijke normen en regels moeten een verbod opleggen op de activiteiten van leden van een zelfregulerende organisatie ten nadele van andere zakelijke of professionele entiteiten, en moeten ook eisen vaststellen ter voorkoming van oneerlijke concurrentie en andere acties die schade toebrengen aan de zakelijke reputatie van een lid van een zelfregulerende organisatie of de zakelijke reputatie van een zelfregulerende organisatie.

Auditorganisaties en individuele auditors hebben ook het recht om hun eigen regels (normen) voor auditactiviteiten vast te stellen, die niet in tegenspraak mogen zijn met de federale regels (normen) van auditactiviteiten. Tegelijkertijd mogen de vereisten van de regels (normen) van auditactiviteiten van auditorganisaties en individuele auditors niet lager zijn dan de vereisten van federale regels (normen) van auditactiviteit en interne regels (normen) van auditactiviteit van een professionele audit vereniging waarvan zij lid zijn.

Er is dus een duidelijke hiërarchie tussen de normen van de verschillende niveaus: interne normen en normen van individuele auditors mogen niet in tegenspraak zijn met de normen van zelfregulerende organisaties, waarvan zij lid zijn, en deze laatste moeten op hun beurt voldoen aan nationale normen.

Intracompany-normen zijn in de regel een detail van nationale en internationale auditnormen, ze "brengen" de vereisten van algemeen aanvaarde normen op het niveau van specifieke methoden en specifieke instructies voor specifieke uitvoerders die audits uitvoeren.

Interne auditnormen bieden een uniforme benadering van auditing in een bepaald auditkantoor.

Grote accountantskantoren hebben speciale afdelingen voor boekhoudkundige en auditmethodologie, die tot taak hebben interne methoden te ontwikkelen voor het vooronderzoek van de gang van zaken van de klant en het sluiten van contracten, het uitvoeren van een audit in het algemeen en individuele rekeningen en klanttransacties, het opstellen van een auditrapport en de uitvoering daarvan.

Door interne normen op te stellen, kunnen auditorganisaties en individuele auditors hun recht uitoefenen om onafhankelijk de methoden en methoden van hun werk te kiezen, met uitzondering van die methoden die duidelijk zijn gedefinieerd door de vereisten van wetgevende en andere regelgevende rechtshandelingen die hoger zijn in de hiërarchie.

Intracompany-normen bevatten methoden en vereisten voor het uitvoeren van een audit in al zijn stadia en kunnen de volgende secties bevatten. auditor individuele zelfregulerende audit

Vaststelling van de doelstellingen van de overeenkomst. Elke audit moet zorgvuldig worden gepland - dit zorgt ervoor dat deze op een gekwalificeerde en professionele manier wordt uitgevoerd, een hoogwaardige service wordt verleend aan de klant, het gebruik van auditors optimaal is en commerciële voordelen zijn behaald.

Zakelijk Overzicht. Verificatie begint met het leren kennen van de cliënt en het verkrijgen van kennis over hem. Het kantoor volgt voortdurend veranderingen in wetgeving en professionele normen, evenals veranderingen in het bedrijf die relevant zijn voor klanten en auditing.

Mogelijke risicobeoordeling. Met behulp van klantkennis en een gestructureerde benadering van risico-identificatie wordt het risico op fraude en veelvoorkomende fouten geïdentificeerd en de significantie ervan beoordeeld.

Beoordeling van het interne controlesysteem om een ​​auditstrategie te ontwikkelen. De voorbereidende auditfase evalueert het systeem van interne controle - eerst het systeem van bedrijfscontroles dat door het management wordt gebruikt, en vervolgens het systeem van boekhouding en controle. In dit stadium wordt alleen de informatie geëvalueerd die nodig is om een ​​validatiestrategie te ontwikkelen.

Bepaling van de controlestrategie. Bepaalde beoordelingen van de belangrijkste risico's worden samengevat en de nodige controleprocedures worden bepaald.

Evaluatie van de effectiviteit van het controlesysteem. Een uitgebreide beoordeling van het interne controlesysteem wordt gegeven om een ​​auditplan te ontwikkelen en een samenvattende beoordeling van het controlesysteem aan het einde van de audit. De opdrachtgever wordt geïnformeerd over de voortgang van de verificatie.

Plan van onafhankelijke onderzoeken. Het plan definieert telkens de aard, toepassing en duur van de meest effectieve onafhankelijke onderzoeken.

Onafhankelijke onderzoeken. Volgens het plan worden onafhankelijke onderzoeken uitgevoerd. Afhankelijk van de beoordeling van hun resultaten worden passende aanpassingen aan het plan gemaakt.

Afronding van de controle. Er wordt een beoordeling van de jaarrekening gemaakt en er worden definitieve conclusies getrokken. De belangrijkste punten worden besproken met de opdrachtgever.

Presentatie van de conclusie. De conclusie wordt opgesteld in overeenstemming met de bevindingen van de audit. Naast het oordeel over de jaarrekening ontvangt de opdrachtgever een rapportage over de resultaten van de controle. Tegelijkertijd is het doel om een ​​algemene beoordeling te geven van de overeenstemming van het internecontrolesysteem met de vereisten en aanbevelingen om de efficiëntie van het boekhoudsysteem te verbeteren.

Intra-company normen zijn individueel, auteur in elk auditkantoor, hun inhoud is geclassificeerde informatie. Het is een groot aantal interne instructies en handleidingen die voortdurend worden bijgewerkt voor verbetering en naarmate de omgeving voor hun toepassing verandert.

Het gebruik van interne auditnormen maakt het volgende mogelijk:

• - vollediger voldoen aan de eisen van hogere normen voor auditactiviteiten;
• - de technologie en organisatie van de audit rationeler maken, de complexiteit van de auditwerkzaamheden verminderen;
• - extra controle geven over het werk van auditors en andere specialisten;
• - de introductie van wetenschappelijke prestaties en nieuwe technologieën in de auditpraktijk te bevorderen, om het publieke prestige van het beroep te versterken;
• - de hoge kwaliteit van het controlewerk waarborgen en het controlerisico helpen verminderen;
• - detailleer het professionele gedrag van de auditor in overeenstemming met de ethische normen van de audit.

Bij het ontwikkelen van interne standaarden voor auditing is het noodzakelijk om u te laten leiden door de volgende principes:

• 1. De wederzijdse wens van alle belanghebbenden die auditdiensten verlenen en afnemen om tot overeenstemming te komen, rekening houdend met de meningen van elk van de partijen over het beheersen van de kwaliteit van auditdiensten, kosteneffectiviteit, toepasbaarheid, compatibiliteit en uitwisselbaarheid;
• 2. De haalbaarheid van het ontwikkelen van interne normen moet worden beoordeeld in termen van hun sociaaleconomische noodzaak en toepasbaarheid;
• 3. Bij het ontwikkelen van interne-auditnormen is het noodzakelijk om ervoor te zorgen dat:
  • - naleving van de vereisten van externe normen, wetgeving inzake boekhouding en auditing, burgerlijk recht, arbeid, enz.;
  • - de complexiteit van standaardisatie, de relatie tussen externe en interne standaarden;
  • - optimalisatie van de eisen opgenomen in de normen.
• 4. Normen moeten periodiek en tijdig worden bijgewerkt om ervoor te zorgen dat ze in overeenstemming zijn met moderne wetenschappelijke prestaties, het niveau van sociaaleconomische ontwikkeling, geavanceerde binnenlandse en buitenlandse ervaring.
• 5. Normen moeten eisen vaststellen voor de belangrijkste eigenschappen van het object van normalisatie, die objectief kunnen worden geverifieerd, met inbegrip van eisen die de veiligheid van het milieu, het leven, de gezondheid en het eigendom waarborgen.

Controlenormen van de zelfregulerende organisatie van auditors:

1) de vereisten voor auditprocedures bepalen die aanvullend zijn op de vereisten die zijn vastgelegd door de federale auditnormen, als dit te wijten is aan de specifieke kenmerken van de audit of de specifieke kenmerken van de dienstverlening met betrekking tot de audit;

2) mag de federale controlenormen niet tegenspreken;

3) mag geen belemmeringen opwerpen voor de uitvoering van auditorganisaties, individuele auditors van auditactiviteiten;

4) zijn verplicht voor auditorganisaties, auditors die lid zijn van de gespecificeerde zelfregulerende organisatie van auditors.

De regels (normen) voor auditactiviteiten worden ontwikkeld door SRO's van auditors, met name: de Audit Chamber of Russia, het Institute of Professional Accountants and Auditors of Russia, enz.

· In wezen ontwikkelen SRO's van auditors interne standaarden die de inhoud van federale standaarden aanvullen wat betreft hun concretisering (ze voorzien de nodige formulieren van documenten, tabellen, enz.). Dergelijke standaarden zijn bedoeld voor auditorganisaties en individuele auditors die zijn opgenomen in de relevante SRO.
Interne standaarden (regelgeving) van accountantsorganisaties en individuele accountants zijn documenten waarin uniforme vereisten voor de organisatie van het werk van auditorganisaties, de implementatie en uitvoering van auditdiensten worden beschreven en geregeld. Deze documenten moeten in de regel worden aanvaard en goedgekeurd door de auditorganisatie om de effectiviteit van het praktische werk te waarborgen.
Het gebruik van interne standaarden van auditorganisaties draagt ​​bij aan:

Naleving van de vereisten van externe auditregels (normen);

Het verminderen van de complexiteit van audits;

Het inzetten van auditassistenten voor de audit;

Verhoging van het aantal uitgevoerde auditdiensten.

Het gebruik van interne standaarden maakt het mogelijk om uniforme basiseisen te formuleren voor de medewerkers van een auditorganisatie bij het uitvoeren van een audit en het verrichten van aanverwante en andere auditdiensten.
Interne (intracompany) standaarden van auditorganisaties kunnen de volgende blokken bevatten:

1. de structuur van het bedrijf, de technologie van de organisatie, de uitgeoefende functies en andere kenmerken van het functioneren ervan;
2. het ontcijferen, aanvullen en verduidelijken van de bepalingen van federale normen;
3. methoden voor het uitvoeren van audits op secties en rekeningen van de boekhouding;
4. organisatie van andere en aanverwante auditdiensten.

Het eerste blok omvat normen die de organisatorische en economische aspecten van de activiteiten van een accountantsorganisatie, de rechten en plichten van medewerkers, de beloning, de organisatie van de planning, de procedure voor het sluiten van contracten naar soort werk, etc. definiëren.

Het tweede blok interne normen vormt een aanvulling op en ontcijfert de bepalingen van federale of interne normen van SRO-auditors. Ze kunnen worden ingedeeld in de volgende groepen:

• verantwoordelijkheid van accountants;
• auditplanning;
• studie en evaluatie van het internecontrolesysteem van een economische entiteit;
• het verkrijgen van controle-informatie;
• het gebruik van het werk van derden;
• de procedure voor de totstandkoming van conclusies en conclusies in de audit;
• gespecialiseerde interne normen.

De gespecialiseerde omvatten interne normen die het volgende weerspiegelen: specifieke aspecten van de controle van kredietinstellingen; specifieke kwesties van het controleren van verzekeringsorganisaties en onderlinge verzekeringsmaatschappijen; specifieke aspecten van de controle van beurzen, off-budget fondsen en investeringsinstellingen; specifieke kenmerken van de controle van andere economische entiteiten.

Het derde blok van normen is gewijd aan de methoden voor het uitvoeren van audits op secties en rekeningen van de boekhouding. Dergelijke standaarden omvatten specifieke methoden, procedures, werkbladen, lay-outs, classificaties, instructies. Deze technieken zijn vooral nuttig voor beginnende auditors en assistent-auditors, omdat ze hen helpen zich te verzekeren tegen grove fouten en in ongeveer 80% van de gevallen de juiste beslissing te nemen.
De vierde set standaarden is ontwikkeld in gevallen waarin accountantsorganisaties andere en gerelateerde diensten aan de controle verlenen. Dergelijke normen zijn opgesteld over de organisatie van de boekhouding, de principes van het herstel van de boekhouding, de automatisering van de boekhouding, enz.

Interne auditnormen moeten aan de volgende vereisten voldoen:

• doelmatigheid - bij het ontwikkelen van normen moet rekening worden gehouden met hun praktische betekenis, relevantie en prioriteit;
• continuïteit en consistentie, d.w.z. zorgen voor consistentie en onderlinge samenhang met andere interne normen;
• volledigheid en detail - interne normen moeten alle aspecten van het bestudeerde probleem omvatten en gedetailleerd behandelen;
• eenheid van de terminologische basis - zorgen voor de eenheid van de interpretatie van termen in alle normen en documenten.

Het ontwikkelen en implementeren van interne normen is arbeidsintensief en toekomstgericht werk. Aanbevelingen voor het opstellen van interne auditnormen worden gegeven in de norm "Vereisten voor interne auditnormen van auditorganisaties" (van toepassing totdat de regering van de Russische Federatie federale regels (normen) voor auditactiviteiten goedkeurt (besluit van de regering van de Russische Federatie) gedateerd 06.02.2002 nr. 80)). Interne normen maken deel uit van de organisatorische en administratieve documentatie en het interne controlesysteem van een auditorganisatie.

Invoering

Het natuurlijke resultaat van de ontwikkeling van betrekkingen tussen de staat en onderwerpen van ondernemers- en professionele activiteit was de opkomst van zelfregulerende organisaties. De staat, die het verlenen van vergunningen voor bepaalde soorten activiteiten afschaft, draagt ​​wettelijk de regulering van markten en gebieden van professionele activiteit over aan zelfregulerende organisaties (SRO's).

Zelfregulerende organisatie - een organisatie met een beheermechanisme waarmee u onafhankelijk uw activiteiten kunt plannen, regels en normen voor zakelijke activiteiten kunt vaststellen en toezicht kunt houden op de naleving van de wetgeving die auditactiviteiten regelt.

In de afgelopen twee decennia heeft de Russische auditmarkt zich snel ontwikkeld. De professionele auditgemeenschap is dicht bij zelfregulering gekomen en dit is een serieuze fase in de ontwikkeling van professionele relaties.

Zelfregulering wordt in de wereldpraktijk erkend als een van de meest effectieve moderne mechanismen voor het reguleren van professionele en ondernemersactiviteiten. Sinds 2010 is het verlenen van vergunningen voor auditactiviteiten in Rusland vervangen door een verplicht lidmaatschap van een zelfregulerende organisatie. De noodzaak en het belang van professionele regulering van audits wordt bevestigd door het feit dat meer dan 15 jaar geleden voor het eerst professionele auditverenigingen in Rusland zijn ontstaan ​​op vrijwillige basis. Hun belangrijkste doel was om de ontwikkeling en verbetering van auditactiviteiten te bevorderen en het professionele potentieel van auditpersoneel te vergroten.

Dit document onthult de functies en taken van zelfregulerende organisaties in het huidige stadium.

1. Zelfregulerende organisaties in de auditmarkt - de basis van het functioneren en vereisten voor hun activiteiten

Momenteel wordt er in Rusland serieus gewerkt aan het opzetten van een binnenlandse audit. Tegelijkertijd blijft het potentieel van auditactiviteiten in ons land verre van volledig gerealiseerd, en zijn de mogelijkheden van audit bij het bereiken van de doelstellingen van financiële controle nog niet uitgeput.

Gedurende vele jaren werden de activiteiten van auditkantoren en individuele auditors uitgevoerd in overeenstemming met de federale wet van 07.08.2001 nr. 119-FZ "On Auditing". Er ontstond een markt voor auditdiensten en de auditors zelf verdienden met hard werken naam en gezag. De ervaring met staatsregulering van audit- en auditactiviteiten door de oprichting van de federale instantie voor staatsregulering van auditactiviteiten heeft echter duidelijk de tekortkomingen ervan aan het licht gebracht. Onder hen moet in de eerste plaats worden toegeschreven aan buitensporige centralisatie van de regelgeving, het onvermogen om snel opkomende auditproblemen op te lossen met de snelle groei van het aantal auditorganisaties in de Russische Federatie.

Bij de ontwikkeling van de instelling van zelfregulering in Rusland kunnen de volgende fasen worden onderscheiden:

de eerste fase duurde van het begin van de jaren 90 van de twintigste eeuw tot de goedkeuring van de federale wet van 7 augustus 2001 nr. 119-FZ "On Auditing";

de tweede fase begon met de inwerkingtreding van wet nr. 119-FZ in september 2001;

de derde fase houdt verband met de overweging en bespreking van het ontwerp van de federale wet "Over wijzigingen van de federale wet "On Auditing".

Maar sinds 1 januari 2010 is de staatsvergunning voor audits afgeschaft en is het verplichte lidmaatschap van zelfregulerende organisaties (SRO's) ingevoerd, die het werk van auditors moeten reguleren en de kwaliteit ervan moeten controleren. In overeenstemming met de vereisten van federale wet nr. 307-FZ van 30 december 2008 "Over auditactiviteiten", zijn auditorganisaties en auditors die geen lid zijn van een zelfregulerende organisatie sinds 2010 niet gerechtigd om een ​​audit uit te voeren en audits uit te voeren. -gerelateerde diensten.

Opgemerkt moet worden dat een van de motieven die de regering van de Russische Federatie ertoe hebben aangezet om de federale wet "On Auditing" nr. 307 aan te passen, in de eerste plaats de wens is om de kwaliteit van auditdiensten aanzienlijk te verbeteren en tegelijkertijd het auditrisico te verminderen.

Een zelfregulerende organisatie van auditors is een organisatie zonder winstoogmerk die op basis van lidmaatschap is opgericht om de voorwaarden voor de uitvoering van auditactiviteiten te waarborgen.

Zelfregulering (SRO) op het gebied van auditactiviteiten wordt geregeld door de volgende regelgevende rechtshandelingen:

En andere rechtshandelingen.

De Zelfregulerende Organisatie van Accountants en Accountants (SRO) functioneert als beroepsvereniging, juridisch en organisatorisch onafhankelijk en tegelijkertijd verantwoording verschuldigd aan belanghebbenden. De belanghebbenden zijn onder meer leden van SRO's, management en werknemers van ondernemingen, investeerders, crediteuren, toezichthouders en andere personen die de resultaten van de activiteiten van accountants en auditors gebruiken bij het nemen van bepaalde beslissingen.

Deze organisaties vertegenwoordigen de legitieme belangen van hun leden in hun betrekkingen met federale staatsautoriteiten, staatsautoriteiten van de samenstellende entiteiten van de Russische Federatie en lokale overheden. Hun regelgevende functie komt tot uiting in de ontwikkeling en vaststelling van regels voor beroepsactiviteit die bindend zijn voor hun leden, interne regels en normen voor activiteit en beroepsethiek. Ook houden zij toezicht op de activiteiten van hun leden op naleving van de wet en vastgestelde regels, behandelen klachten over hun handelen.

Al op 1 oktober 2009 heeft het ministerie van Financiën een aantekening gemaakt in het rijksregister over de registratie van de eerste SRO op de auditmarkt. Het werd de Rekenkamer van Rusland (APR). In 2012 zijn er vijf professionele accountantsverenigingen op de markt die de status hebben van geaccrediteerd door het ministerie van Financiën:

Institute of Professional Auditors (IPAR), ingangsdatum - 30.10.2009;

Rekenkamer Moskou (MoAP) - 27 november 2009;

Gilde van accountants van regionale instituten van professionele accountants (gilde van accountants IPBR) - 14.12.2009;

Russische rekenkamer (RCA) 23 december 2009;

Auditvereniging Commonwealth (AAC) - 30.12.2009

Staatscontrole (toezicht) op de activiteiten van zelfregulerende organisaties (SRO's) van auditors wordt uitgevoerd door het ministerie van Financiën van de Russische Federatie.

Een non-profitorganisatie verkrijgt de status van zelfregulerende organisatie van auditors vanaf de datum van opname in het rijksregister van zelfregulerende organisaties van auditors. (Het register van accountants en accountantsorganisaties is een systematische lijst van accountants en accountantsorganisaties).

Een non-profitorganisatie is opgenomen in het rijksregister van zelfregulerende organisaties van auditors, op voorwaarde dat zij aan de volgende vereisten voldoet:

) verenigingen binnen een zelfregulerende organisatie als leden van ten minste 700 personen of ten minste 500 commerciële organisaties die voldoen aan de vereisten voor lidmaatschap van een dergelijke organisatie, opgericht door federale wet nr. 307-FZ van 30 december 2008 "Over auditactiviteiten ”;

) de beschikbaarheid van goedgekeurde regels voor de implementatie van externe kwaliteitscontrole van het werk van leden van de zelfregulerende organisatie van auditors en de aangenomen beroepsethiek voor auditors;

) verstrekking door de zelfregulerende organisatie van auditors van aanvullende vermogensaansprakelijkheid van elk van haar leden jegens consumenten van auditdiensten en andere personen door de oprichting van een compensatiefonds (compensatiefondsen) van de zelfregulerende organisatie van auditors.

Om activiteiten als zelfregulerende organisatie van auditors uit te voeren, moet een non-profitorganisatie gespecialiseerde instanties oprichten die toezicht houden op de naleving door leden van een zelfregulerende organisatie van auditors van de vereisten van deze federale wet, auditnormen, regels voor de onafhankelijkheid van auditors en auditorganisaties, een beroepsethiek voor auditors en behandeling van zaken over de toepassing van disciplinaire maatregelen tegen leden van de zelfregulerende organisatie van auditors.

Vertegenwoordigers van de bevoegde federale instantie en de auditraad hebben het recht om de vergaderingen (sessies) van de bestuursorganen en gespecialiseerde organen van de zelfregulerende organisatie van de auditors bij te wonen, evenals andere evenementen die door haar worden georganiseerd.

Een zelfregulerende organisatie van auditors kan geen lid zijn van een andere zelfregulerende organisatie van auditors.

Indien leden van een zelfregulerende organisatie van auditors personen en (of) organisaties zijn die niet respectievelijk auditors en auditorganisaties zijn, moeten de activiteiten van de bestuursorganen van een dergelijke organisatie de onafhankelijkheid van auditors en auditorganisaties bij de uitoefening van functies waarborgen rechtstreeks verband houden met controleactiviteiten.

Leden van een vast collegiaal leidinggevend orgaan en gespecialiseerde organen van een zelfregulerende organisatie van auditors kunnen de uitoefening van deze functies combineren met auditactiviteiten (met deelname aan auditactiviteiten).

De onafhankelijke leden van het vast collegiaal bestuursorgaan van een zelfregulerende organisatie van auditors moeten ten minste een vijfde van het aantal leden van dit orgaan bedragen.

Een verplichte controle van de jaarrekening (financiële) jaarrekening van een zelfregulerende organisatie van accountants dient te worden uitgevoerd door een accountantsorganisatie die is aangesloten bij een andere zelfregulerende organisatie van accountants.

De oprichting van een compensatiefonds (compensatiefondsen) van een zelfregulerende organisatie van auditors en de plaatsing van fondsen uit een dergelijk fonds (dergelijke fondsen) worden uitgevoerd in overeenstemming met de procedure die is vastgelegd in de federale wet "On zelfregulerende organisaties ”.

2. Doelen en doelstellingen van SRO-activiteiten

De doelstellingen van de activiteiten van zelfregulerende organisaties van auditors (SRO's van auditors) zijn:

vereniging van auditorganisaties en individuele auditors om controle uit te oefenen over hun activiteiten;

verbetering van de kwaliteit van de uitgevoerde auditdiensten;

het informeren van professionele deelnemers aan controleactiviteiten.

Om deze doelen te bereiken, zijn de volgende hoofdtaken vastgesteld voor zelfregulerende organisaties (SRO's) van auditors:

Toezicht op de naleving door leden van de zelfregulerende organisatie (SRO) van auditors van de vereisten van de federale wet, auditnormen, regels voor de onafhankelijkheid van auditors en auditorganisaties, de beroepsethiek voor auditors.

Vaststelling van aanvullende eisen voor auditorganisaties, individuele auditors die lid zijn van een zelfregulerende organisatie (SRO) van auditors, waarbij hun verantwoordelijkheid wordt geborgd bij de uitvoering van auditactiviteiten.

Ontwikkeling en vaststelling van aanvullende disciplinaire maatregelen tegen leden van een zelfregulerende organisatie (SRO) van auditors voor hun schending van de vereisten van de federale wet, auditnormen. Over het algemeen is de belangrijkste taak van een zelfregulerende organisatie van auditors het controleren van de activiteiten van haar leden.

Een van de hoofdtaken van de SRO is het reguleren van auditactiviteiten. In het huidige stadium moet u, om deel te nemen aan controleactiviteiten, lid zijn van een van de zelfregulerende controleorganisaties die door het ministerie van Financiën zijn opgenomen in het register van zelfregulerende accountantsorganisaties.

Het zelfreguleringssysteem verplicht auditors om te voldoen aan zowel de algemene regels en normen voor auditactiviteiten als die welke zijn aangenomen door de zelfregulerende organisatie. Tegelijkertijd is het moeilijk om te dumpen en een audit van lage kwaliteit te bieden, omdat het nodig is om te betalen voor "toetreding" en "zijn" in het beroep, in verband waarmee auditorganisaties zullen worden gedwongen om tegen een gemiddelde markt te werken prijzen.

Na de inwerkingtreding van de Auditwet in 2009 zijn zes SRO's opgenomen in het rijksregister van zelfregulerende accountantsorganisaties.

Het nieuwe mechanisme voor het reguleren van auditactiviteiten heeft geleid tot een heel ander beeld in de auditmarkt dan voorheen (tabellen 1 en 2).

zelfregulerende audit marktorganisatie

Tabel 1 - Aantal accountants per SRO van accountants

N volgens het register van SRO's Naam van SRO-auditors Aantal auditors

Tabel 2 - Aantal accountantsorganisaties in het kader van SRO accountants

N volgens het register van SRO's Naam van SRO's Aantal auditorganisaties

Van de 6,2 duizend kantoren die in 2009 controlewerkzaamheden hebben uitgevoerd, bedraagt ​​het aantal accountantsorganisaties dat per 1 januari 2011 is toegetreden tot SRO's vijfduizend. Het aantal accountants dat in dezelfde periode in dienst trad bij de SRO daalde tot 26,3 duizend ten opzichte van 2009, toen het aantal gecertificeerde accountants dat hun werkzaamheden uitvoerde 38,8 duizend bedroeg. meer dan een derde. Enerzijds vernauwde dit de markt voor auditdiensten sterk, maar anderzijds werden veel gewetenloze kantoren uitgeroeid.

3. Functies van zelfregulerende organisaties

De zelfregulerende organisatie vervult de volgende hoofdfuncties:

) ontwikkelt en stelt de voorwaarden vast voor het lidmaatschap van onderwerpen van ondernemers- of beroepsactiviteit in een zelfregulerende organisatie;

) past disciplinaire maatregelen toe die voorzien zijn door de federale wet en interne documenten van de zelfregulerende organisatie met betrekking tot haar leden;

) vormt arbitragehoven om geschillen te beslechten die ontstaan ​​tussen leden van de zelfregulerende organisatie, evenals tussen hen en consumenten van goederen (werken, diensten) geproduceerd door leden van de zelfregulerende organisatie, andere personen, in overeenstemming met de wetgeving inzake arbitrage rechtbanken;

) analyseert de activiteiten van zijn leden op basis van informatie die door hen aan de zelfregulerende organisatie is verstrekt in de vorm van rapporten op de manier voorgeschreven door het charter van de vzw of een ander document dat is goedgekeurd door de beslissing van de algemene vergadering van leden van de zelfregulerende organisatie;

) behartigt de belangen van leden van een zelfregulerende organisatie in hun betrekkingen met de staatsautoriteiten van de Russische Federatie, de staatsautoriteiten van de samenstellende entiteiten van de Russische Federatie en lokale zelfbestuursorganen;

) organiseert beroepsopleidingen, certificering van werknemers van leden van een zelfregulerende organisatie of certificering van goederen (werken, diensten) geproduceerd door leden van een zelfregulerende organisatie, tenzij anders bepaald door federale wetten;

) zorgt voor de openheid van de informatie over de activiteiten van zijn leden, publiceert informatie over deze activiteit op de manier die is vastgelegd in deze federale wet en interne documenten van de zelfregulerende organisatie;

) controle uitoefent over de ondernemers- of professionele activiteiten van haar leden in termen van hun naleving van de eisen van de normen en regels van de zelfregulerende organisatie, de voorwaarden voor lidmaatschap van de zelfregulerende organisatie;

) klachten behandelen tegen de acties van leden van een zelfregulerende organisatie en gevallen van schending door haar leden van de eisen van de normen en regels van een zelfregulerende organisatie, de voorwaarden van lidmaatschap van een zelfregulerende organisatie.

De zelfregulerende organisatie van auditors, samen met de functies die zijn vastgesteld door de federale wet "On zelfregulerende organisaties", ontwikkelt en keurt normen goed voor de zelfregulerende organisatie van auditors, keurt een beroepsethische code voor auditors goed, ontwikkelt ontwerpen van federale standaarden voor auditing, neemt deel aan de ontwikkeling van conceptnormen op het gebied van boekhouding en boekhoudkundige (financiële) rapportage, organiseert de doorgang van trainingen voor auditors over geavanceerde trainingsprogramma's.

De zelfregulerende organisatie van auditors heeft, samen met de rechten die zijn vastgelegd in de federale wet "On zelfregulerende organisaties", het recht om met betrekking tot auditorganisaties individuele auditors op te richten die lid zijn, naast de vereisten voorzien door deze federale wet, vereisten die hun verantwoordelijkheid verzekeren bij de uitvoering van auditactiviteiten. regels voor de onafhankelijkheid van auditors en auditorganisaties, de beroepsethiek van auditors, beroepsopleidingen organiseren voor personen die auditactiviteiten willen uitoefenen.

De zelfregulerende organisatie van auditors, samen met de naleving van de verplichtingen die zijn vastgelegd door de federale wet "On zelfregulerende organisaties":

) neemt volgens de vastgestelde procedure deel aan de oprichting, met inbegrip van de financiering, en de activiteiten van de eengemaakte attesteringscommissie waarin deze federale wet voorziet;

) brengt de bevoegde federale instantie op de hoogte van wijzigingen in informatie over de zelfregulerende organisatie van auditors voor opname in het staatsregister van zelfregulerende organisaties van auditors, evenals van de niet-naleving van de zelfregulerende organisatie van auditors met de bij lid 3 van dit artikel gestelde eisen, uiterlijk zeven werkdagen vanaf de dag volgende op die van het optreden van onderscheidenlijk gespecificeerde wijzigingen in de informatie of inconsistenties;

) informeert de bevoegde federale instantie over aanvullende vereisten naast de vereisten die zijn vastgelegd door de federale auditnormen, de vereisten waarin de zelfregulerende organisatie van auditors voorziet in haar normen, evenals over aanvullende beroepsethiek opgenomen in de beroepsethiekcode van accountants aangenomen door haar, op de wijze, voorwaarden en bepalingen de vorm bepaald door de bevoegde federale instantie;

) een rapport indienen bij de bevoegde federale instantie over de naleving door de zelfregulerende organisatie van auditors, haar lid of leden van de vereisten van de wetgeving van de Russische Federatie en andere regelgevende rechtshandelingen die auditactiviteiten reguleren, op de manier, voorwaarden en in de vorm bepaald door de bevoegde federale instantie;

) bevestigt de naleving door auditors die lid zijn van deze zelfregulerende organisatie van auditors met de vereisten voor opleiding in programma's voor permanente educatie;

) uiterlijk 10 werkdagen vanaf de dag die volgt op de dag van ontvangst van de schriftelijke aanvraag, op hun verzoek afschriften van de beslissingen van de bestuursorganen en de gespecialiseerde organen van de zelfstandige regelgevende organisatie van auditors;

) assisteert vertegenwoordigers van de rekenkamer bij het kennismaken met de werkzaamheden van de zelfregulerende organisatie van accountants.

Gevolgtrekking

Zelfregulering is een integrale instelling van het maatschappelijk middenveld en impliceert de concentratie van initiatief en autoriteit om een ​​bepaald gebied van sociale relaties te reguleren en te controleren in de handen van de burgers zelf.

In november 2007 heeft Rusland federale wet nr. 315-FZ "On zelfregulerende organisaties" aangenomen. De wet regelt relaties die ontstaan ​​in verband met het verwerven en beëindigen van de status van zelfregulerende organisaties (SRO's) die onderwerpen van ondernemers- of beroepsactiviteit verenigen.

SRO is een non-profitorganisatie die is opgericht met het oog op zelfregulering, gebaseerd op lidmaatschap en het verenigen van bedrijfsentiteiten op basis van de eenheid van de industrie van de productie van goederen (werken, diensten) of het verenigen van onderwerpen van professionele activiteit van een bepaald type.

SRO-auditors zijn belast met de functies van het bijhouden van een register van auditorganisaties, auditors en individuele auditors, het verbeteren van de kwalificaties van auditors en het controleren van hun naleving van de vereiste om training te volgen in geavanceerde trainingsprogramma's, het bewaken van de kwaliteit van het werk van auditorganisaties, auditors en individuele auditors, naleving van de wetten van de Russische Federatie, auditnormen, regels voor de onafhankelijkheid van auditors en auditorganisaties, de beroepsethiek voor auditors.

Tot op heden is de belangrijkste taak voor auditors om zaken te ontwikkelen in nieuwe marktomstandigheden van zelfregulering. Het is te vroeg om de effectiviteit van het SRO-mechanisme van de binnenlandse auditmarkt te beoordelen.

Bibliografie

1.Over zelfregulerende organisaties: federale wet nr. 315-FZ van 1 december 2007.

2.Over auditactiviteiten: federale wet nr. 307-FZ van 30 december 2008.

.Controle. Leerboek. Ed. Podolsky V.I., doctor in de economie, prof. - M.: Wolters Kluver, 2010. -672 d.

.Controle. Zelfstudie. IN EN. Podolsky, AA Savin. -3 red. beoordeeld en extra - M.: URAIT, 2010. -605 d.

.Anokhova EV Zelfregulering van auditactiviteiten: de huidige fase // Auditorskie Vedomosti. - 2011.-№12. - blz. 47 - 52.

.Bychkova SM, Itygilova E.Yu. Audit: leerboek / red. prof. IK DOE MEE. Sokolov. - M.: Meester, 2009. - 463 d.

.Sannikova I.N. Professionele zelfregulerende organisaties in Rusland: verwachtingen en realiteit // International Accounting. 2011. - Nr. 17. - S. 8 - 14.

Bijles geven

Hulp nodig bij het leren van een onderwerp?

Onze experts zullen u adviseren of bijles geven over onderwerpen die u interesseren.
Dien een aanvraag in met vermelding van het onderwerp om meer te weten te komen over de mogelijkheid om een ​​consult te krijgen.

Auditnormen zijn onderverdeeld in internationaal en nationaal. ontwikkeld door de International Federation of Accountants (IFAC). In het voorwoord van de ISA wordt opgemerkt dat ze alleen moeten worden toegepast op materiële zaken, wat aangeeft dat het mogelijk is om nationale regelgeving te gebruiken die de controle van financiële of andere informatie in elk afzonderlijk land regelt. In dit verband is het raadzaam om nationale normen voor accountantscontrole en aanverwante diensten te ontwikkelen om beter rekening te houden met de eigenaardigheden van de nationale systemen van wetgeving, belastingen, boekhouding en andere aspecten van de financiële en economische activiteiten van organisaties.

In het voorwoord bij de International Standards on Auditing and Related Services wordt opgemerkt dat IFAC-lidstaten ISA's als hun nationale normen kunnen toepassen. Hiertoe heeft de Committee on International Auditing Practices (CMAP) de tekst van de verklaring opgesteld, die de basis kan vormen voor het bepalen van de rechtskracht van de aangenomen normen en de mogelijkheid van gebruik in een bepaald land.

Er zijn drie opties voor het gebruik van ISA's en nationale standaarden. Bij de eerste optie wordt alleen ISA gebruikt. De tweede is de creatie en het gebruik van nationale controlestandaarden. En tot slot, de derde, zogenaamde gecombineerde optie betreft zowel de ontwikkeling van nationale (op de hoofdgebieden) als het gebruik van internationale standaarden (voor algemene problemen).

Rusland heeft op het gebied van auditing gekozen voor de tweede optie in verband met de ontwikkeling van een volledige reeks nationale normen. In overeenstemming met art. 7 van de federale wet van 30 december 2008 N 307-FZ "On Auditing" nationale normen zijn onderverdeeld in twee groepen: federale en normen van een zelfregulerende organisatie van auditors.

Federale regels (normen) voor auditactiviteiten bepalen de vereisten voor de procedure voor de uitvoering van auditactiviteiten en regelen andere kwesties die zijn opgenomen in wet N 307-FZ. Ze zijn ontwikkeld in overeenstemming met ISA en zijn verplicht voor auditorganisaties, individuele auditors en zelfregulerende organisaties van auditors.

De normen van de zelfregulerende organisatie van auditors stellen eisen aan auditprocedures die aanvullend zijn op de vereisten van federale normen, als dit te wijten is aan de specifieke kenmerken van de audit of het verlenen van auditgerelateerde diensten. Dergelijke normen mogen niet in tegenspraak zijn met federale normen, ze mogen geen belemmeringen vormen voor de implementatie van auditorganisaties, individuele auditors van hun professionele activiteiten. Ze zijn verplicht voor accountantsorganisaties, accountants die lid zijn van een zelfregulerende vereniging van accountants.

Auditorganisaties en individuele auditors hebben het recht om voor hun eigen behoeften voorschriften, instructies en hun eigen auditstandaarden te ontwikkelen, die niet in tegenspraak mogen zijn met de federale regels (standaarden) van auditing. De vereisten van de regels (normen) van de auditactiviteit van auditorganisaties en individuele auditors kunnen niet lager zijn dan de vereisten van federale normen en interne regels (normen) van de auditactiviteit van de zelfregulerende auditvereniging, waarvan zij lid zijn .

De leidende rol bij de organisatie van externe audits, met name verplicht, in de Russische Federatie moet natuurlijk worden gespeeld volgens federale normen. Momenteel zijn er 34 van dergelijke normen, waarvan er één (N 15) is geannuleerd (meer precies, samengevoegd met norm N 8). Er zijn dus 33 federale regels (normen) voor auditactiviteiten.

Wat betreft de ontwikkeling en verbetering van federale normen in de nabije toekomst, kunnen twee hoofdtaken worden geformuleerd. De eerste taak is om bestaande federale normen bij te werken in verband met opkomende veranderingen in de economie, wettelijke regelgeving, enz. De tweede taak is het creëren van nieuwe normen (ongeveer 7 - 10) om een ​​volledige reeks federale normen te verkrijgen.

Een algemeen nadeel van het huidige systeem van federale normen is het ontbreken van hun interne classificatie in groepen die overeenkomen met de doelstellingen van de audit en aanverwante diensten. De aanwezigheid van een dergelijke classificatie zou gebruikers (auditors, accountants, studenten) in staat stellen gemakkelijk het doel en het gebruik van normen te navigeren. Merk op dat de interne classificatie beschikbaar is in de ISA, en ook aanwezig was in 37 Russische standaarden van de eerste generatie (zie bijvoorbeeld de Code of Ethics for Professional Accountants en International Auditing Standards, 2001. - M.: MTsRSBU, 2002 ).

Op basis van de bestaande ervaring lijkt de volgende classificatie van federale regels (normen) voor auditactiviteiten passend (zie tabel).

Classificatie van de huidige federale regels (normen) van auditactiviteiten

Zo hebben we 9 standaardgroepen gevormd.

Eerste de groep omvat één standaard en naast de federale wet "On Auditing" worden hier beschouwd het doel en de uitgangspunten van de controle van (financiële) jaarrekeningen.

Seconde de groep omvat drie standaarden en is toegewijd aan: verantwoordelijkheid van de auditors en auditorganisaties.

Derde de groep bevat 6 standaarden en wordt gebruikt in het dagelijkse werk van auditors op het gebied van: registratie van procedures voor het plannen en documenteren van auditactiviteiten. Binnen deze groep is het raadzaam dat zelfregulerende auditverenigingen voor hun leden bedrijfsinterne standaarden ontwikkelen. Dergelijke normen moeten verschillende tabellen, documentvormen, korte instructies voor het uitvoeren van plannings- en documentatiewerk bevatten. Ze zullen vooral nuttig zijn voor beginnende auditors.

Vierde de groep omvat twee standaarden en is toegewijd aan problemen kwaliteit van uitvoering van controleopdrachten en kwaliteit van dienstverlening de accountantsorganisaties zelf.

Vijfde de groep bevat vijf standaarden met betrekking tot de belangrijkste aspecten van de controle: methoden voor het verzamelen van controle-informatie, cijferanalyses, controlesteekproeven, het gebruik van boekhoudkundige schattingen, enz.

zesde de groep omvat drie normen die betrekking hebben op problemen met betrekking tot het gebruik voor: het uitvoeren van een audit van de resultaten van het werk van een deskundige, werkzaamheden van de interne auditor en andere auditorganisatie (auditor).

zevende de groep omvat 9 normen gewijd aan: rapportages en conclusies opstellen, de ontwikkeling van het belangrijkste controledocument - de conclusie over de boekhoudkundige (financiële) staten, de procedure voor het verwerken van informatie over de resultaten van de controle (controleverklaring, schriftelijke informatie), de kenmerken van de eerste controle van de gecontroleerde entiteit, enzovoort.

achtste de groep is relatief nieuw en omvat vier normen, waarvan er één is gewijd aan de analyse van het concept " Gerelateerde auditdiensten", en de drie standaarden bevatten vereisten voor dergelijke diensten zoals de implementatie van overeengekomen procedures met betrekking tot financiële rapportage, compilatie van financiële informatie; controle van jaarrekeningen.

negende groep is in ontwikkeling.

Vergelijking van bovenstaande classificatie met ISA's zal het mogelijk maken om een ​​adequaat programma op te stellen voor de voorbereiding van nieuwe, meest noodzakelijke federale regels (standaarden) van auditing voor de Russische Federatie.