Revisjonsstandarder og profesjonelle etiske retningslinjer for revisorer. Funksjoner og oppgaver til selvregulerende organisasjoner av revisorer

Reglene (standardene) for revisjonsvirksomhet er forskriftsdokumenter som regulerer enhetlige krav til gjennomføring og utførelse av en revisjon og relaterte tjenester, samt for vurdering av kvaliteten på en revisjon, prosedyre for utarbeidelse av revisorer og vurdering av deres kvalifikasjoner.

Reglene (standardene) for revisjonsaktivitet er delt inn i:

• * føderale regler (standarder) for revisjonsaktivitet;
• * interne regler (standarder) for gjeldende revisjonsaktiviteter i profesjonelle revisjonsforeninger;
• * regler (standarder) for revisjonsvirksomheten til revisjonsorganisasjoner og individuelle revisorer.

Føderale regler (standarder) er obligatoriske for både selvregulerende organisasjoner og individuelle revisjonsorganisasjoner, individuelle revisorer. Men samtidig kan revisjonsvirksomheten reguleres av standarder på andre nivåer, mer lokale.

I henhold til føderal lov nr. 315-FZ "On Self-Regulatory Organizations", utvikler og godkjenner slike profesjonelle foreninger standarder og regler for gründer- eller profesjonelle aktiviteter, som forstås som krav for gjennomføring av gründer- eller profesjonelle aktiviteter som er obligatoriske for alle medlemmer av en selvregulerende organisasjon.

Standardene og reglene til en selvregulerende organisasjon kan etablere tilleggskrav for entreprenøriell eller profesjonell virksomhet av en viss type.

I Art. 7 i føderal lov nr. 307-FZ "On Auditing" bestemmer at selvregulerende organisasjoner har rett til å etablere sine egne standarder, selvfølgelig under visse betingelser.

Revisjonsstandarder for den selvregulerende organisasjonen av revisorer:

• 1) bestemme kravene til revisjonshandlinger som kommer i tillegg til kravene fastsatt av de føderale revisjonsstandardene, hvis dette skyldes spesifikasjonene til revisjonen eller spesifikasjonene ved levering av tjenester knyttet til revisjonen;
• 2) kan ikke motsi føderale revisjonsstandarder;
• 3) bør ikke skape hindringer for gjennomføringen av revisjonsorganisasjoner, individuelle revisorer av revisjonsaktiviteter;
• 4) er obligatoriske for revisjonsorganisasjoner, revisorer som er medlemmer av den spesifiserte selvregulerende organisasjonen av revisorer.

Den selvregulerende organisasjonen må også etablere disiplinære tiltak mot medlemmer av den selvregulerende organisasjonen for brudd på kravene i den selvregulerende organisasjonens standarder og regler, samt sørge for åpenhet om informasjon som påvirker rettighetene og legitime interesser til enhver person aktivitetene til medlemmene i den selvregulerende organisasjonen.

Standardene og reglene til den selvregulerende organisasjonen må være i samsvar med forretningsetiske regler, eliminere eller redusere interessekonflikten til medlemmene av den selvregulerende organisasjonen, deres ansatte og medlemmer av det faste kollegiale ledelsesorganet.

Slike standarder og regler bør etablere et forbud mot aktiviteter til medlemmer av en selvregulerende organisasjon til skade for andre virksomheter eller profesjonelle enheter, og bør også etablere krav som forhindrer urettferdig konkurranse og andre handlinger som skader forretningsomdømmet til et medlem av en selvregulerende organisasjon eller forretningsomdømmet til en selvregulerende organisasjon.

Revisjonsorganisasjoner og individuelle revisorer har også rett til å etablere sine egne regler (standarder) for revisjonsaktivitet, som ikke kan være i strid med de føderale reglene (standardene) for revisjonsaktivitet. Samtidig kan ikke kravene i reglene (standardene) for revisjonsvirksomhet til revisjonsorganisasjoner og individuelle revisorer være lavere enn kravene i føderale regler (standarder) for revisjonsaktivitet og interne regler (standarder) for revisjonsaktivitet til en profesjonell revisjon foreningen de er medlemmer av.

Dermed er det et klart hierarki mellom standardene på ulike nivåer: interne standarder og standarder for individuelle revisorer kan ikke motsi standardene til selvregulerende organisasjoner som de er medlemmer av, og sistnevnte må på sin side overholde nasjonale standarder .

Konserninterne standarder er som regel en detalj av nasjonale og internasjonale revisjonsstandarder, de "bringer" kravene til allment aksepterte standarder til nivået av spesifikke metoder og spesifikke instruksjoner til spesifikke utøvere som utfører revisjon.

Internrevisjonsstandarder gir en enhetlig tilnærming til revisjon i et gitt revisjonsselskap.

Store revisjonsfirmaer har spesielle avdelinger for regnskap og revisjonsmetodikk, som har som oppgave å utvikle interne metoder for foreløpig undersøkelse av kundens tilstand og inngåelse av kontrakter, gjennomføre en revisjon i generelle og individuelle regnskaper og klienttransaksjoner, utarbeide en revisjonsrapport og dens utførelse.

Ved å utarbeide interne standarder kan revisjonsorganisasjoner og individuelle revisorer utøve sin rett til selvstendig å velge metoder og metoder for sitt arbeid, med unntak av de metodene som er klart definert av kravene i lover og andre forskriftsrettsakter som er høyere i hierarkiet.

Konserninterne standarder inneholder metoder og krav for gjennomføring av revisjon på alle stadier og kan omfatte følgende avsnitt. revisor individuell selvregulerende revisjon

Fastsettelse av avtalens formål. Hvert tilsyn skal planlegges nøye – dette sikrer at det gjennomføres på en kvalifisert og profesjonell måte, en tjeneste av høy kvalitet ytes til oppdragsgiver, bruk av revisor har vært optimal og kommersielle fordeler er oppnådd.

Virksomhetsoversikt. Verifikasjon begynner med å bli kjent med klienten og få kunnskap om ham. Firmaet overvåker kontinuerlig endringer i lovverk og faglige standarder, samt endringer i virksomheten som er relevante for kunder og revisjon.

Mulig risikovurdering. Ved hjelp av kundekunnskap og en strukturert tilnærming til risikoidentifikasjon identifiseres risikoen for svindel og vanlige feil og deres betydning vurderes.

Vurdering av internkontrollsystemet for å utvikle revisjonsstrategi. Det foreløpige gjennomgangsstadiet evaluerer systemet for internkontroll - først systemet med forretningskontroller som brukes av ledelsen, og deretter systemet for regnskap og kontroll. På dette stadiet blir kun informasjonen som trengs for å utvikle en valideringsstrategi evaluert.

Fastsettelse av revisjonsstrategi. Spesielle vurderinger av de viktigste risikoene oppsummeres og nødvendige revisjonshandlinger fastsettes.

Evaluering av effektiviteten til kontrollsystemet. Det gis en utvidet vurdering av internkontrollsystemet for å utvikle en revisjonsplan og en oppsummerende vurdering av kontrollsystemet på slutten av revisjonen. Klienten informeres om fremdriften av verifiseringen.

Plan for uavhengige undersøkelser. Planen definerer arten, anvendelsen og varigheten av de mest effektive uavhengige undersøkelsene i hvert enkelt tilfelle.

Uavhengige undersøkelser. Det gjennomføres uavhengige undersøkelser i henhold til planen. Avhengig av vurderingen av resultatene deres, gjøres passende justeringer av planen.

Gjennomføring av tilsynet. Det foretas en gjennomgang av regnskapet og det trekkes endelige konklusjoner. De viktigste punktene diskuteres med oppdragsgiver.

Presentasjon av konklusjonen. Konklusjonen er trukket i samsvar med tilsynets funn. I tillegg til uttalelsen om regnskapet, får klienten en rapport om resultatet av revisjonen. Målet er samtidig å gi en generell vurdering av internkontrollsystemets samsvar med krav og anbefalinger for effektivisering av regnskapssystemet.

Interne standarder er individuelle, forfattere i hvert revisjonsselskap, deres innhold er klassifisert informasjon. De er et stort sett med interne instruksjoner og manualer som kontinuerlig oppdateres for forbedring og etter hvert som miljøet for applikasjonen deres endres.

Bruken av internrevisjonsstandarder tillater:

• - mer fullstendig oppfylle kravene til høyere standarder for revisjonsaktivitet;
• - gjøre teknologien og organiseringen av revisjonen mer rasjonell, redusere kompleksiteten i revisjonsarbeidet;
• - gi ytterligere kontroll over arbeidet til revisorer og andre spesialister;
• - å fremme introduksjonen av vitenskapelige prestasjoner og ny teknologi i revisjonspraksis, for å styrke profesjonens offentlige prestisje;
• - sikre høy kvalitet på revisjonsarbeidet og bidra til å redusere revisjonsrisikoen;
• - detaljere den profesjonelle oppførselen til revisor i samsvar med revisjonens etiske standarder.

Når du utvikler interne standarder for revisjon, er det nødvendig å være veiledet av følgende prinsipper:

• 1. Det gjensidige ønske fra alle interesserte parter som yter og bruker revisjonstjenester om å komme til enighet, under hensyntagen til synspunktene til hver av partene om styring av kvaliteten på revisjonstjenester, kostnadseffektivitet, anvendelighet, kompatibilitet og utskiftbarhet;
• 2. Gjennomførbarheten av å utvikle interne standarder bør vurderes i forhold til deres sosioøkonomiske nødvendighet og anvendelighet;
• 3. Ved utvikling av internrevisjonsstandarder er det nødvendig å sikre:
  • - overholdelse av kravene til eksterne standarder, lovgivning om regnskap og revisjon, sivil, arbeidskraft, etc.;
  • - kompleksiteten til standardisering, forholdet mellom eksterne og interne standarder;
  • - Optimaliteten til kravene inkludert i standardene.
• 4. Standarder bør oppdateres med jevne mellomrom og i tide for å sikre at de samsvarer med moderne vitenskapelige prestasjoner, nivået på sosioøkonomisk utvikling, avansert innenlandsk og utenlandsk erfaring.
• 5. Standarder bør etablere krav til hovedegenskapene til standardiseringsobjektet, som kan verifiseres objektivt, herunder krav som sikrer sikkerheten til miljø, liv, helse, eiendom.

Revisjonsstandarder for den selvregulerende organisasjonen av revisorer:

1) bestemme kravene til revisjonshandlinger som kommer i tillegg til kravene fastsatt av de føderale revisjonsstandardene, hvis dette skyldes spesifikasjonene til revisjonen eller spesifikasjonene ved levering av tjenester knyttet til revisjonen;

2) kan ikke motsi føderale revisjonsstandarder;

3) bør ikke skape hindringer for gjennomføringen av revisjonsorganisasjoner, individuelle revisorer av revisjonsaktiviteter;

4) er obligatoriske for revisjonsorganisasjoner, revisorer som er medlemmer av den spesifiserte selvregulerende organisasjonen av revisorer.

Reglene (standardene) for revisjonsaktivitet er utviklet av SRO-er for revisorer, spesielt: Russlands revisjonskammer, Institutt for profesjonelle regnskapsførere og revisorer i Russland, etc.

· I utgangspunktet utvikler SRO-er for revisorer interne standarder som supplerer innholdet i føderale standarder når det gjelder deres konkretisering (de gir de nødvendige formene for dokumenter, tabeller osv.). Slike standarder er ment for revisjonsorganisasjoner og individuelle revisorer inkludert i den relevante SRO.
Interne standarder (forskrifter) til revisjonsorganisasjoner og individuelle revisorer er dokumenter som detaljerer og regulerer enhetlige krav til organisering av arbeidet til revisjonsorganisasjoner, gjennomføring og utførelse av revisjonstjenester. Disse dokumentene må som regel aksepteres og godkjennes av revisjonsorganisasjonen for å sikre effektiviteten av praktisk arbeid.
Bruken av interne standarder for revisjonsorganisasjoner bidrar til:

Overholdelse av kravene i regler for ekstern revisjon (standarder);

Redusere kompleksiteten til revisjoner;

Bruk av revisjonsassistenter til revisjonen;

Øke volumet av utførte revisjonstjenester.

Bruk av interne standarder gjør det mulig å formulere enhetlige grunnleggende krav til de ansatte i en revisjonsorganisasjon ved gjennomføring av revisjon og utførelse av relaterte og andre revisjonstjenester.
Interne (bedriftsinterne) standarder for revisjonsorganisasjoner kan inkludere følgende blokker:

1. strukturen til firmaet, organisasjonsteknologien, funksjonene som utføres og andre funksjoner ved dets funksjon;
2. dechiffrere, supplere og klargjøre bestemmelsene i føderale standarder;
3. metoder for å gjennomføre revisjoner av seksjoner og regnskaper;
4. organisering av andre og relaterte revisjonstjenester.

Den første blokken inkluderer standarder som definerer de organisatoriske og økonomiske aspektene ved virksomheten til et revisjonsfirma, rettigheter og plikter til ansatte, godtgjørelse, organisering av planlegging, prosedyre for å inngå kontrakter etter type arbeid, etc.

Den andre blokken med interne standarder supplerer og dechiffrerer bestemmelsene i føderale eller interne standarder for SRO-revisorer. De kan klassifiseres i følgende grupper:

• ansvar for revisorer;
• revisjon planlegging;
• studie og evaluering av internkontrollsystemet til en økonomisk enhet;
• innhenting av revisjonsbevis;
• bruke arbeidet til tredjeparter;
• prosedyren for å danne konklusjoner og konklusjoner i revisjonen;
• spesialiserte interne standarder.

De spesialiserte inkluderer interne standarder som gjenspeiler: spesifikke aspekter ved revisjon av kredittinstitusjoner; spesifikke spørsmål om revisjon av forsikringsorganisasjoner og gjensidige forsikringsselskaper; spesifikke aspekter ved revisjon av børser, fond utenfor budsjett og investeringsinstitusjoner; spesifikke trekk ved revisjonen av andre økonomiske enheter.

Den tredje blokken med standarder er viet metodene for å utføre revisjoner av seksjoner og regnskaper. Slike standarder inkluderer spesifikke metoder, prosedyrer, regneark, layouter, klassifiserere, instruksjoner. Disse teknikkene er spesielt nyttige for nybegynnere og assisterende revisorer, og hjelper dem å forsikre seg mot grove feil og ta den riktige avgjørelsen i omtrent 80 % av tilfellene.
Det fjerde settet med standarder er utviklet i tilfeller hvor revisjonsselskaper utfører andre og relaterte tjenester til revisjonen. Slike standarder er utarbeidet for organisering av regnskap, prinsipper for gjenoppretting av regnskap, automatisering av regnskap, etc.

Interne revisjonsstandarder bør oppfylle følgende krav:

• hensiktsmessighet - når man utvikler standarder, bør deres praktiske betydning, relevans og prioritet tas i betraktning;
• kontinuitet og konsistens, dvs. sikre konsistens og sammenkobling med andre interne standarder;
• fullstendighet og detaljer - interne standarder bør dekke alle spørsmål om problemet som studeres og dekke dem i detalj;
• enhet av den terminologiske basen - sikre enhet i tolkningen av termer i alle standarder og dokumenter.

Utvikling og implementering av interne standarder er et arbeidskrevende og langsiktig arbeid rettet mot fremtiden. Anbefalinger for opprettelse av interne revisjonsstandarder er gitt i standarden "Krav til internrevisjonsstandarder for revisjonsorganisasjoner" (gjelder inntil regjeringen i Den russiske føderasjonen godkjenner føderale regler (standarder) for revisjonsaktiviteter (Dekret fra regjeringen i Den russiske føderasjonen datert 06.02.2002 nr. 80)). Interne standarder er en del av den organisatoriske og administrative dokumentasjonen og internkontrollsystemet til en revisjonsorganisasjon.

Introduksjon

Det naturlige resultatet av utviklingen av forholdet mellom staten og fagene for entreprenøriell og profesjonell aktivitet var fremveksten av selvregulerende organisasjoner. Staten, som avskaffer lisensiering av visse typer aktiviteter, overfører lovgivningsmessig regulering av markeder og områder med profesjonell aktivitet til selvregulerende organisasjoner (SROs).

Selvregulerende organisasjon - en organisasjon med en styringsmekanisme som lar deg selvstendig planlegge aktivitetene dine, etablere regler og standarder for forretningsaktiviteter, samt overvåke overholdelse av lovgivning som regulerer revisjonsaktiviteter.

I løpet av de siste to tiårene har det russiske revisjonsmarkedet utviklet seg raskt. Det faglige revisjonsmiljøet har kommet nær selvregulering, og dette er et alvorlig stadium i utviklingen av faglige relasjoner.

Selvregulering er anerkjent i verdenspraksis som en av de mest effektive moderne mekanismene for regulering av profesjonelle og entreprenørielle aktiviteter. Siden 2010 har lisensiering av revisjonsaktiviteter i Russland blitt erstattet av obligatorisk medlemskap i en selvregulerende organisasjon. Nødvendigheten og viktigheten av faglig regulering av revisjon bekreftes av det faktum at det for første gang oppstod profesjonelle revisjonsforeninger i Russland for mer enn 15 år siden på frivillig basis. Deres hovedmål var å fremme utvikling og forbedring av revisjonsaktiviteter, øke det faglige potensialet til revisjonspersonell.

Denne artikkelen avslører funksjonene og oppgavene til selvregulerende organisasjoner på det nåværende stadiet.

1. Selvregulerende organisasjoner i revisjonsmarkedet - det grunnleggende om funksjon og krav til deres virksomhet

For tiden pågår et seriøst arbeid i Russland for å etablere en innenlandsk revisjon. Samtidig er potensialet for revisjonsvirksomhet i vårt land fortsatt langt fra å være fullt ut realisert, og revisjonens muligheter for å nå målene for finanskontroll er ikke uttømt.

I mange år ble virksomheten til revisjonsfirmaer og individuelle revisorer utført i samsvar med den føderale loven av 07.08.2001 nr. 119-FZ "On Auditing". Et marked for revisjonstjenester var under dannelse, og revisorene fikk selv navn og autoritet gjennom hardt arbeid. Imidlertid har erfaringen med statlig regulering av revisjon og revisjonsaktivitet gjennom opprettelsen av Federal Body for State Regulation of Audit Activity klart avslørt dens mangler. Blant dem bør først og fremst tilskrives overdreven sentralisering av regulering, manglende evne til raskt å løse nye revisjonsproblemer med den raske veksten i antall revisjonsorganisasjoner i Den russiske føderasjonen.

I utviklingen av institusjonen for selvregulering i Russland kan følgende stadier skilles:

den første fasen varte fra begynnelsen av 90-tallet av XX-tallet til vedtakelsen av den føderale loven av 7. august 2001 nr. 119-FZ "On Auditing";

den andre fasen begynte med ikrafttredelsen av lov nr. 119-FZ i september 2001;

den tredje fasen er forbundet med behandling og diskusjon av utkastet til føderal lov "Om endringer i den føderale loven "om revisjon".

Men siden 1. januar 2010 har statlig lisensiering blitt avskaffet innen revisjon og det er innført obligatorisk medlemskap i selvregulerende organisasjoner (SROs), som skal regulere revisors arbeid og kontrollere kvaliteten. I samsvar med kravene i føderal lov nr. 307-FZ datert 30. desember 2008 "Om revisjonsaktiviteter", siden 2010 har ikke revisjonsorganisasjoner og revisorer som ikke er medlemmer av en selvregulerende organisasjon rett til å gjennomføre en revisjon og gi revisjon -relaterte tjenester.

Det skal bemerkes at et av motivene som fikk regjeringen i den russiske føderasjonen til å justere den føderale loven "On Auditing" nr. 307 er ønsket, først og fremst, å forbedre kvaliteten på revisjonstjenestene betydelig og samtidig redusere revisjonsrisikoen.

En selvregulerende organisasjon av revisorer er en ideell organisasjon etablert på vilkår for medlemskap for å sikre vilkårene for gjennomføring av revisjonsvirksomhet.

Selvregulering (SRO) innen revisjonsvirksomhet er regulert av følgende regulatoriske rettsakter:

Og andre rettsakter.

Den selvregulerende organisasjonen for regnskapsførere og revisorer (SRO) fungerer som en faglig sammenslutning, juridisk og organisatorisk uavhengig, og samtidig ansvarlig overfor interessenter. Interessentene inkluderer medlemmer av SRO, ledelse og ansatte i foretak, investorer, kreditorer, regulatorer og andre personer som bruker resultatene av aktivitetene til regnskapsførere og revisorer i prosessen med å ta visse beslutninger.

Disse organisasjonene representerer de legitime interessene til medlemmene deres i deres forhold til føderale statlige myndigheter, statlige myndigheter i den russiske føderasjonens konstituerende enheter og lokale myndigheter. Deres regulatoriske funksjon kommer til uttrykk i utvikling og etablering av regler for yrkesaktivitet som er bindende for medlemmene, interne regler og standarder for virksomhet og yrkesetikk. De overvåker også aktivitetene til medlemmene deres for overholdelse av loven og etablerte regler, vurderer klager på deres handlinger.

Allerede 1. oktober 2009 gjorde Finansdepartementet en oppføring i det statlige registeret om registrering av den første SRO i revisjonsmarkedet. Det ble revisjonskammeret i Russland (APR). I 2012 er det fem faglige revisjonsforeninger på markedet som har status som akkreditert av Finansdepartementet:

Institutt for profesjonelle revisorer (IPAR), dato for oppføring - 30.10.2009;

Moskva revisjonskammer (MoAP) - 27. november 2009;

Guild of Auditors of Regional Institutes of Professional Accountants (Guild of Auditors IPBR) - 14.12.2009;

Russian Board of Auditors (RCA) 23. desember 2009;

Audit Association Commonwealth (AAC) - 30.12.2009

Statlig kontroll (tilsyn) over aktivitetene til selvregulerende organisasjoner (SROs) av revisorer utføres av finansdepartementet i Den russiske føderasjonen.

En ideell organisasjon får status som en selvregulerende organisasjon av revisorer fra datoen for inkludering i det statlige registeret over selvregulerende organisasjoner av revisorer. (Revisorregisteret og revisjonsorganisasjoner er en systematisk liste over revisorer og revisjonsorganisasjoner).

En ideell organisasjon er inkludert i det statlige registeret over selvregulerende organisasjoner av revisorer, med forbehold om at den overholder følgende krav:

) foreninger innenfor en selvregulerende organisasjon som dens medlemmer av minst 700 individer eller minst 500 kommersielle organisasjoner som oppfyller kravene for medlemskap i en slik organisasjon etablert av føderal lov nr. 307-FZ av 30. desember 2008 “On Auditing Activities ";

) tilgjengeligheten av godkjente regler for implementering av ekstern kvalitetskontroll av arbeidet til medlemmer av den selvregulerende organisasjonen av revisorer og den vedtatte yrkesetiske koden for revisorer;

) tilveiebringelse av den selvregulerende organisasjonen av revisorer av ytterligere eiendomsansvar for hvert av medlemmene til forbrukere av revisjonstjenester og andre personer gjennom dannelsen av et kompensasjonsfond (kompensasjonsfond) til den selvregulerende organisasjonen av revisorer.

For å utføre aktiviteter som en selvregulerende organisasjon av revisorer, må en ideell organisasjon opprette spesialiserte organer som overvåker overholdelse av medlemmer av en selvregulerende organisasjon av revisorer med kravene i denne føderale loven, revisjonsstandarder, regler for uavhengighet av revisorer og revisjonsorganisasjoner, en yrkesetisk kodeks for revisorer og behandling av saker om søknad om mot medlemmer av selvregulerende organisasjon av revisorer av disiplinære tiltak.

Representanter for det autoriserte føderale organet og revisjonsrådet har rett til å delta på møter (sesjoner) i de styrende organer og spesialiserte organer i den selvregulerende organisasjonen av revisorer, samt andre arrangementer holdt av den.

En selvregulerende organisasjon av revisorer kan ikke være medlem av en annen selvregulerende organisasjon av revisorer.

Hvis medlemmer av en selvregulerende organisasjon av revisorer er enkeltpersoner og (eller) organisasjoner som ikke er henholdsvis revisorer og revisjonsorganisasjoner, bør aktivitetene til styringsorganene i en slik organisasjon sikre uavhengigheten til revisorer og revisjonsorganisasjoner i utførelsen av funksjoner direkte knyttet til revisjonsvirksomhet.

Medlemmer av et permanent kollegialt styringsorgan og spesialiserte organer i en selvregulerende organisasjon av revisorer kan kombinere utførelsen av disse funksjonene med revisjonsaktiviteter (med deltakelse i revisjonsaktiviteter).

Uavhengige medlemmer av det faste kollegiale ledelsesorganet i en selvregulerende organisasjon av revisorer må være minst en femtedel av antallet medlemmer av dette organet.

En obligatorisk revisjon av årsregnskapet til en selvregulerende organisasjon av revisorer må utføres av en revisjonsorganisasjon som er medlem av en annen selvregulerende organisasjon av revisorer.

Dannelsen av et kompensasjonsfond (kompensasjonsfond) for en selvregulerende organisasjon av revisorer og plassering av midler fra et slikt fond (slike fond) utføres i samsvar med prosedyren fastsatt av den føderale loven "On selvregulerende organisasjoner ".

2. Mål og mål for SRO-aktiviteter

Målene for aktivitetene til selvregulerende revisororganisasjoner (SRO for revisorer) er:

sammenslutning av revisjonsorganisasjoner og individuelle revisorer for å utøve kontroll over deres aktiviteter;

forbedre kvaliteten på utførte revisjonstjenester;

informere profesjonelle deltakere i revisjonsaktiviteter.

For å nå disse målene er følgende hovedoppgaver satt for selvregulerende organisasjoner (SRO) av revisorer:

Overvåking av overholdelse av medlemmer av den selvregulerende organisasjonen (SRO) av revisorer med kravene i føderal lov, revisjonsstandarder, regler for uavhengighet til revisorer og revisjonsorganisasjoner, profesjonsetiske retningslinjer for revisorer.

Etablering av tilleggskrav til revisjonsorganisasjoner, individuelle revisorer som er medlemmer av en selvregulerende organisasjon (SRO) av revisorer, som sikrer deres ansvar i gjennomføringen av revisjonsaktiviteter.

Utvikling og etablering av ytterligere disiplinære tiltak mot medlemmer av en selvregulerende organisasjon (SRO) av revisorer for deres brudd på kravene i føderal lov, revisjonsstandarder. I det store og hele er hovedoppgaven til en selvregulerende organisasjon av revisorer å kontrollere aktivitetene til medlemmene.

En av hovedoppgavene til SRO er regulering av revisjonsaktiviteter. På det nåværende stadiet, for å delta i revisjonsaktiviteter, må du få medlemskap i en av de selvregulerende revisjonsorganisasjonene som er inkludert av Finansdepartementet i Registeret over selvregulerende organisasjoner av revisorer.

Selvreguleringssystemet forplikter revisorer til å følge både de generelle reglene og standardene for revisjonsvirksomhet og de som er vedtatt av den selvregulerende organisasjonen. Samtidig er det vanskelig å dumpe og gi en revisjon av lav kvalitet, siden det er nødvendig å betale for "inntreden" og "være" i yrket, i forbindelse med hvilke revisjonsorganisasjoner vil bli tvunget til å jobbe på gjennomsnittlig marked priser.

Etter at loven om revisjon trådte i kraft i 2009, ble seks SRO-er inkludert i Statens register over selvregulerende organisasjoner av revisorer.

Den nye mekanismen for regulering av revisjonsvirksomhet har ført til et helt annet bilde i revisjonsmarkedet enn det var tidligere (tabell 1 og 2).

selvregulerende revisjonsmarkedsorganisasjon

Tabell 1 - Antall revisorer etter SRO av revisorer

N i henhold til SRO-registeret Navn på SRO-revisorer Antall revisorer

Tabell 2 - Antall revisjonsorganisasjoner i sammenheng med SRO-revisorer

N i henhold til registeret over SROs Navn på SROs Antall revisjonsorganisasjoner

Av de 6,2 tusen foretakene som utførte revisjonsaktiviteter i 2009, utgjorde antallet revisjonsfirmaer som sluttet seg til SROer per 1. januar 2011 fem tusen. Antall revisorer som sluttet seg til SRO-er innen samme periode gikk ned til 26,3 tusen sammenlignet med 2009, da antallet sertifiserte revisorer som utførte sine aktiviteter var 38,8 tusen. Dermed gikk det totale antallet aktive revisorer og revisjonsorganisasjoner ned med mer enn en tredje. På den ene siden snevret dette inn markedet for revisjonstjenester kraftig, men på den andre siden ble mange useriøse firmaer luket ut.

3. Funksjoner til selvregulerende organisasjoner

Den selvregulerende organisasjonen utfører følgende hovedfunksjoner:

) utvikler og etablerer betingelsene for medlemskap av fag med entreprenøriell eller profesjonell aktivitet i en selvregulerende organisasjon;

) anvender disiplinære tiltak foreskrevet av føderal lov og interne dokumenter fra den selvregulerende organisasjonen i forhold til medlemmene;

) danner voldgiftsdomstoler for å løse tvister som oppstår mellom medlemmer av den selvregulerende organisasjonen, samt mellom dem og forbrukere av varer (verk, tjenester) produsert av medlemmer av den selvregulerende organisasjonen, andre personer, i samsvar med lovgivningen om voldgiftsdomstoler;

) analyserer aktivitetene til medlemmene på grunnlag av informasjon sendt av dem til den selvregulerende organisasjonen i form av rapporter på den måten som er foreskrevet i charteret til den ideelle organisasjonen eller annet dokument godkjent av generalforsamlingens beslutning av medlemmer av den selvregulerende organisasjonen;

) representerer interessene til medlemmer av en selvregulerende organisasjon i deres forhold til statlige myndigheter i Den Russiske Føderasjon, statlige myndigheter i den russiske føderasjonens konstituerende enheter og lokale selvstyreorganer;

) organiserer yrkesopplæring, sertifisering av ansatte til medlemmer av en selvregulerende organisasjon eller sertifisering av varer (verk, tjenester) produsert av medlemmer av en selvregulerende organisasjon, med mindre annet er fastsatt av føderale lover;

) sikrer informasjonsåpenheten til aktivitetene til medlemmene, publiserer informasjon om denne aktiviteten på den måten som er fastsatt av denne føderale loven og interne dokumenter fra den selvregulerende organisasjonen;

) utøver kontroll over entreprenørielle eller profesjonelle aktiviteter til medlemmene når det gjelder deres overholdelse av kravene i standardene og reglene til den selvregulerende organisasjonen, betingelsene for medlemskap i den selvregulerende organisasjonen;

) vurdere klager over handlingene til medlemmer av en selvregulerende organisasjon og tilfeller av brudd fra medlemmenes side av kravene i standardene og reglene til en selvregulerende organisasjon, vilkårene for medlemskap i en selvregulerende organisasjon.

Den selvregulerende organisasjonen av revisorer, sammen med funksjonene etablert av den føderale loven "On Self-Regulatory Organizations", utvikler og godkjenner standarder for den selvregulerende organisasjonen av revisorer, vedtar en kode for profesjonell etikk for revisorer, utvikler utkast til føderal standarder for revisjon, deltar i utviklingen av utkast til standarder innen regnskap og regnskap (finansiell) rapportering, organiserer gjennomføring av opplæring for revisorer på avanserte opplæringsprogrammer.

Den selvregulerende organisasjonen av revisorer, sammen med rettighetene etablert av den føderale loven "On Self-Regulatory Organizations", har rett til å etablere individuelle revisorer som er medlemmer i forhold til revisjonsorganisasjoner, i tillegg til kravene gitt av denne føderale loven, krav som sikrer deres ansvar i gjennomføringen av revisjonsaktiviteter. , utvikle og etablere, i tillegg til tiltakene fastsatt i denne føderale loven, disiplinære tiltak mot medlemmene for brudd på kravene i denne føderale loven, revisjonsstandarder, regler for uavhengighet til revisorer og revisjonsorganisasjoner, de etiske retningslinjene for revisorer, organisere faglig opplæring for personer som ønsker å delta i revisjonsaktiviteter.

Den selvregulerende organisasjonen av revisorer, sammen med oppfyllelsen av forpliktelsene etablert av den føderale loven "Om selvregulerende organisasjoner":

) deltar i samsvar med den etablerte prosedyren i opprettelsen, inkludert finansiering, og aktivitetene til den enhetlige attestasjonskommisjonen gitt av denne føderale loven;

) varsler det autoriserte føderale organet om endringer i informasjon om den selvregulerende organisasjonen av revisorer for inkludering i det statlige registeret over selvregulerende organisasjoner av revisorer, samt om manglende overholdelse av den selvregulerende organisasjonen av revisorer med krav fastsatt av del 3 av denne artikkelen, senest syv virkedager fra dagen etter dagen forekomsten av respektive spesifiserte endringer i informasjonen eller inkonsekvenser;

) informerer det autoriserte føderale organet om tilleggskrav til kravene fastsatt av de føderale revisjonsstandardene, kravene gitt av den selvregulerende organisasjonen av revisorer i sine standarder, samt om ytterligere yrkesetikk inkludert i yrkesetiske retningslinjer for revisorer vedtatt av den, på den måten, vilkår og betingelser i formen bestemt av det autoriserte føderale organet;

) sender til det autoriserte føderale organet en rapport om oppfyllelsen av den selvregulerende organisasjonen av revisorer, dens medlem eller medlemmer av kravene i lovgivningen i Den russiske føderasjonen og andre regulatoriske rettsakter som regulerer revisjonsvirksomhet, på måten, vilkår og i formen bestemt av det autoriserte føderale organet;

) bekrefter at revisorer som er medlemmer av denne selvregulerende organisasjonen av revisorer overholder kravene til opplæring i etterutdanningsprogrammer;

) senest 10 virkedager fra dagen etter dagen for mottak av den skriftlige forespørselen, sende til det autoriserte føderale organet og revisjonsrådet, på deres anmodning, kopier av vedtakene til de styrende organer og spesialiserte organer for selv- regulatorisk organisering av revisorer;

) yter bistand til representanter for revisjonsrådet med å gjøre seg kjent med virksomheten til den selvregulerende organisasjonen av revisorer.

Konklusjon

Selvregulering er en integrert institusjon i sivilsamfunnet og innebærer konsentrasjonen av initiativ og autoritet for å regulere og kontrollere et visst område av sosiale relasjoner i hendene på innbyggerne selv.

I november 2007 vedtok Russland føderal lov nr. 315-FZ "Om selvregulerende organisasjoner". Loven regulerer forhold som oppstår i forbindelse med anskaffelse og oppsigelse av statusen til selvregulerende organisasjoner (SROs) som forener subjekter for entreprenøriell eller profesjonell aktivitet.

SRO er en ideell organisasjon opprettet med det formål å selvregulering, basert på medlemskap og forene forretningsenheter basert på enheten i industrien for produksjon av varer (verk, tjenester) eller forene fagpersoner av profesjonell aktivitet av en viss type.

SRO-revisorer er betrodd funksjonene med å opprettholde et register over revisjonsorganisasjoner, revisorer og individuelle revisorer, forbedre kvalifikasjonene til revisorer og overvåke deres overholdelse av kravet om å gjennomgå opplæring i avanserte opplæringsprogrammer, overvåke kvaliteten på arbeidet til revisjonsorganisasjoner, revisorer og individuelle revisorer, overholdelse av lovene i den russiske føderasjonen , revisjonsstandarder, regler for uavhengighet til revisorer og revisjonsorganisasjoner, retningslinjene for profesjonell etikk for revisorer.

Til dags dato er den viktigste oppgaven for revisorer å utvikle virksomheten i et nytt markedsvilkår for selvregulering. Det er for tidlig å bedømme effektiviteten til SRO-mekanismen til det innenlandske revisjonsmarkedet.

Bibliografi

1.Om selvregulerende organisasjoner: Føderal lov nr. 315-FZ datert 1. desember 2007.

2.Om revisjonsaktivitet: føderal lov nr. 307-FZ datert 30. desember 2008.

.Revidere. Lærebok. Ed. Podolsky V.I., doktor i økonomi, prof. - M.: Wolters Kluver, 2010. -672 s.

.Revidere. Opplæringen. I OG. Podolsky, A.A. Savin. -3 utg. revidert og tillegg - M.: URAIT, 2010. -605 s.

.Anokhova E.V. Selvregulering av revisjonsaktivitet: nåværende stadium // Auditorskie Vedomosti. - 2011.-№12. - S. 47 - 52.

.Bychkova S.M., Itygilova E.Yu. Tilsyn: lærebok / utg. prof. JEG ER MED. Sokolov. - M.: Master, 2009. - 463 s.

.Sannikova I.N. Profesjonelle selvregulerende organisasjoner i Russland: Forventninger og virkelighet // Internasjonal regnskap. 2011. - Nr. 17. - S. 8 - 14.

Læring

Trenger du hjelp til å lære et emne?

Ekspertene våre vil gi råd eller gi veiledningstjenester om emner av interesse for deg.
Sende inn en søknad angir emnet akkurat nå for å finne ut om muligheten for å få en konsultasjon.

Revisjonsstandarder er delt inn i internasjonale og nasjonale. utviklet av International Federation of Accountants (IFAC). I forordet til ISA bemerkes det at de kun skal anvendes på vesentlige forhold, noe som indikerer muligheten for å bruke nasjonale forskrifter som regulerer revisjon av finansiell eller annen informasjon i hvert enkelt land. I denne forbindelse er det tilrådelig å utvikle nasjonale standarder for revisjon og relaterte tjenester for bedre å ta hensyn til særegenhetene ved nasjonale systemer for lovgivning, skatt, regnskap og andre aspekter ved organisasjoners finansielle og økonomiske aktiviteter.

I forordet til International Standards on Auditing and Related Services, bemerkes det at IFAC-medlemsland kan anvende ISA-er som sine nasjonale standarder. For dette formål har komiteen for internasjonal revisjonspraksis (CMAP) utarbeidet teksten til uttalelsen, som kan være grunnlaget for å bestemme rettskraften til de vedtatte standardene og muligheten for bruk av dem i et bestemt land.

Det er tre alternativer for bruk av ISA og nasjonale standarder. Det første alternativet innebærer kun bruk av ISA. Den andre er opprettelsen og bruken av nasjonale revisjonsstandarder. Og til slutt, det tredje, såkalte kombinerte alternativet innebærer både utvikling av nasjonale (i hovedområdene) og bruk av internasjonale standarder (for generelle problemer).

Russland innen revisjon har valgt det andre alternativet knyttet til utviklingen av et komplett spekter av nasjonale standarder. I samsvar med art. 7 i den føderale loven av 30. desember 2008 N 307-FZ "On Auditing" nasjonale standarder er delt inn i to grupper: føderale og standarder for en selvregulerende organisasjon av revisorer.

Føderale regler (standarder) for revisjonsaktivitet bestemmer kravene til prosedyren for gjennomføring av revisjonsaktiviteter, samt regulerer andre spørsmål i lov N 307-FZ. De er utviklet i samsvar med ISA og er obligatoriske for revisjonsorganisasjoner, individuelle revisorer, samt selvregulerende organisasjoner av revisorer.

Standardene til den selvregulerende organisasjonen av revisorer fastsetter krav til revisjonsprosedyrer som kommer i tillegg til kravene i føderale standarder, hvis dette skyldes spesifikasjonene til revisjonen eller levering av revisjonsrelaterte tjenester. Slike standarder kan ikke motsi føderale standarder, de bør ikke skape hindringer for implementering av revisjonsorganisasjoner, individuelle revisorer av deres profesjonelle aktiviteter. De er obligatoriske for revisjonsorganisasjoner, revisorer som er medlemmer av en selvregulerende sammenslutning av revisorer.

Revisjonsorganisasjoner og individuelle revisorer har rett til å utvikle forskrifter, instruksjoner og egne revisjonsstandarder for sine egne behov, som ikke kan være i strid med de føderale reglene (standardene) for revisjon. Kravene til reglene (standardene) for revisjonsvirksomheten til revisjonsorganisasjoner og individuelle revisorer kan ikke være lavere enn kravene i føderale standarder og interne regler (standarder) for revisjonsaktiviteten til den selvregulerende revisjonsforeningen, som de er medlemmer av .

Den ledende rollen i organiseringen av ekstern revisjon, spesielt obligatorisk, i Den russiske føderasjonen, bør selvfølgelig spilles av føderale standarder. Foreløpig er det 34 slike standarder, hvorav en (N 15) er kansellert (nærmere bestemt slått sammen med Standard N 8). Dermed er det 33 føderale regler (standarder) for revisjonsaktivitet.

Når det gjelder utvikling og forbedring av føderale standarder i nær fremtid, kan to hovedoppgaver formuleres. Den første oppgaven er å oppdatere eksisterende føderale standarder i forbindelse med nye endringer i økonomien, juridisk regulering, etc. Den andre oppgaven er å lage nye standarder (omtrent 7 - 10) for å oppnå et komplett utvalg av føderale standarder.

En vanlig ulempe med det nåværende systemet med føderale standarder er mangelen på deres interne klassifisering i grupper som vil samsvare med målene for revisjonen og relaterte tjenester. Tilstedeværelsen av en slik klassifisering vil tillate brukere (revisorer, regnskapsførere, studenter) enkelt å navigere i hensikten og bruken av standarder. Merk at den interne klassifiseringen er tilgjengelig i ISA, og var også til stede i 37 russiske standarder av første generasjon (se f.eks. Etiske retningslinjer for profesjonelle regnskapsførere og internasjonale revisjonsstandarder, 2001. - M .: MTsRSBU, 2002 ).

Basert på eksisterende erfaring, virker følgende klassifisering av føderale regler (standarder) for revisjonsaktivitet passende (se tabell).

Klassifisering av gjeldende føderale regler (standarder) for revisjonsaktivitet

Dermed har vi dannet 9 grupper av standarder.

Først gruppen inkluderer en standard og i tillegg til den føderale loven "On Auditing" er vurdert her formålet med og grunnleggende prinsipper for revisjon av regnskap (regnskap)..

Sekund gruppen inkluderer tre standarder og er dedikert til revisors ansvar og revisjonsorganisasjoner.

Tredje gruppen inneholder 6 standarder og brukes i revisors daglige arbeid mht registrering av prosedyrer for planlegging og dokumentering av revisjonsaktiviteter. Innenfor denne gruppen er det hensiktsmessig for selvregulerende revisjonsforeninger å utvikle interne standarder for sine medlemmer. Slike standarder bør inneholde ulike tabeller, dokumentformer, korte instrukser for planlegging og dokumentasjonsarbeid. De vil være spesielt nyttige for nybegynnere.

Fjerde gruppen inkluderer to standarder og er dedikert til problemstillinger kvalitet på utførelse av revisjonsoppdrag og kvalitet på tjenestene revisjonsselskapene selv.

Femte konsernet inneholder fem standarder viet de viktigste aspektene ved revisjonen: metoder for innsamling av revisjonsbevis, analytiske prosedyrer, revisjonsprøvetaking, bruk av estimerte indikatorer i regnskap e, etc.

sjette gruppen inkluderer tre standarder som tar for seg problemstillinger knyttet til bruk for gjennomføre en revisjon av resultatene av arbeidet til en ekspert, arbeid til internrevisor og annen revisjonsorganisasjon (revisor).

syvende gruppen dekker 9 standarder dedikert til utarbeide rapporter og konklusjoner, utviklingen av det viktigste revisjonsdokumentet - konklusjonen om regnskapet (regnskapet), prosedyren for å behandle informasjon om resultatene av revisjonen (revisjonsberetning, skriftlig informasjon), funksjonene i den første revisjonen av den reviderte enheten, etc.

åttende gruppen er relativt ny og inkluderer fire standarder, hvorav en er viet analyse av konseptet " Relaterte revisjonstjenester", og de tre standardene inneholder krav til slike tjenester som implementering av avtalte prosedyrer i forhold til finansiell rapportering, sammenstilling av finansiell informasjon; gjennomgang av regnskap.

niende gruppen er under utvikling.

Sammenligning av klassifiseringen ovenfor med ISA-er vil gjøre det mulig å utarbeide et adekvat program for utarbeidelse av nye, mest nødvendige føderale regler (standarder) for revisjonsaktiviteter for den russiske føderasjonen.