Problémy s predajom poľnohospodárskych produktov s DPH. Práca podľa nových pravidiel

V máji tohto roku podpísali veľkí vývozcovia a obchodníci za aktívnej účasti Federálnej daňovej služby (FTS) „Chartu v oblasti obratu poľnohospodárskych produktov“, pričom sľúbili, že budú spolupracovať iba s bona fide účastníkmi trhu. Najmä sa snažte nakupovať obilie bez DPH priamo od poľnohospodárskych výrobcov alebo sprostredkovateľských firiem pracujúcich len na základe komisionárskych zmlúv, v mene alebo na účet výrobcu. Do polovice augusta dokument podpísalo približne 450 spoločností.

Práca podľa nových pravidiel

Iniciatíva zmeniť pravidlá hry na trhu s obilím prišla od Federálnej daňovej služby. Podľa služby dosiahli ročné rozpočtové straty zo „šedých“ vývozných operácií s obilím a slnečnicovým olejom 65 miliárd rubľov a pre domáce zmluvy viac ako 100 miliárd rubľov.

„Pravidlá správania pre signatárov charty“, zaslané veľkým vývozcom a podpísané Varvarou Burlevich, vedúcou oddelenia analýzy daňových rizík a plánovania daňových auditov Riaditeľstva kontroly Federálnej daňovej služby Ruska (dostupné pre redakcie) , obsahuje otvorené ultimátum pre účastníkov „sivých“ schém optimalizácie DPH pre vývoz obilia. "Opäť potvrdzujeme našu pripravenosť chrániť, so všetkými právomocami, ktoré nám štátne orgány udelili, bona fide účastníkov trhu pred zlomyseľnými "zločineckými skupinami." Na základe súčasných podmienok na trhu chápeme, že väčšina produktov by sa mala nakupovať vami bez DPH. Dúfame, že sa tak stane od tretieho štvrťroka 2017. Automaticky to pre nás bude znamenať reštrukturalizáciu exportného trhu Ak sa vaša schéma obstarávania od 1. júla 2017 posunie smerom k nákupom s DPH od výťahov (skupiny spoločností), ktoré boli predtým uvedené v schémach DPH, bude to pre nás automaticky znamenať tajnú dohodu medzi ty a takéto výťahy." Na júnovom medzinárodnom kole obilia v Gelendžiku predstavitelia Federálnej daňovej služby zároveň priznali, že represívne opatrenia majú riziká spojené so stagnáciou poľnohospodárskeho trhu a jeho produkcie vo všeobecnosti.

Predseda Odbornej rady Štátnej dumy pre daňovú legislatívu, partner KPMG Michail Orlov vie, že interakcia medzi daňovými úradmi a podnikateľmi nie je jednoduchá, a napriek tomu im odporučil, aby už teraz využili pripravenosť Federálnej daňovej služby na konštruktívny dialóg. "Daňoví úradníci nie vždy vidia obchodný účel v konkrétnom systéme dodávok a podniky neveria, že daňoví úradníci budú pripravení vzdať sa nárokov, ak podnik "hrá podľa pravidiel," hovorí. „Dnes má Federálna daňová služba kolosálne nástroje na nájdenie zneužívania zo strany daňových poplatníkov. Neverím, že s existujúcimi možnosťami daňovej kontroly je možné vybudovať akúkoľvek novú schému daňových únikov, o ktorej daňové úrady dlho nebudú vedieť.“

Podľa generálneho riaditeľa Inštitútu pre štúdie poľnohospodárskeho trhu ( ICAR) Dmitrij Rylko, v skutočnosti 70 % objemu predchádzajúceho vývozu Federálna daňová služba vyhlásila za nelegitímne. „Vidíme, že potenciál schém navrhnutých ministerstvom a zaznamenaných v charte je obmedzený,“ poznamenáva. — Veľa kupujúcich využíva predchádzajúcich dodávateľov, dúfajme, že bez DPH. Na juhu je málo fariem, ktoré sú schopné dlhodobo priamo spolupracovať s exportérmi.“ Pre vývozcov je mimoriadne ťažké spolupracovať s poľnohospodárskymi výrobcami a sprostredkovateľmi, ktorí sú platcami DPH, keďže na preukázanie zákonnosti tejto dane je potrebný obrovský balík dokumentov. Na trhu sú sprostredkovatelia, ktorí pracujú bez DPH v rámci zjednodušeného daňového systému (STS), ale majú vážne obmedzenia obratu. Sú nútení otvárať stále viac nových spoločností. A v tomto prípade otázky na nich už nemusia padnúť od daňových úradníkov, ale od ich kolegov z orgánov činných v trestnom konaní, dodáva odborník.

Augustový prieskum spoločnosti Agroinvestor medzi účastníkmi exportného trhu s obilím ukázal, že len za mesiac boli v tomto segmente skutočne stanovené nové pravidlá hry, ktoré navrhla Federálna daňová služba. riaditeľ analytického centra" SovEkon„Andrei Sizov verí, že na trhu s obilím je zjavné „bielenie“. Jasným znakom tohto procesu je, že takmer všetci veľkí vývozcovia v súčasnosti stanovujú dve nákupné ceny v prístavoch s rozdielom 10 %: za obilie s DPH a bez DPH. Predtým bola len jedna cena. „Zatiaľ čo s rozpočtom neboli žiadne problémy, prižmúrili oči pred DPH, ktorá je väčšinou falošná,“ vysvetľuje Sizov. "Akonáhle sa problémy s plnením rozpočtu zvýšili, Federálna daňová služba bola povinná situáciu zastaviť." Požiadavku daňových úradov na úplnú reštrukturalizáciu systému obstarávania podľa experta splnila drvivá väčšina exportérov. A teraz sú všetci ostatní účastníci trhu nútení sa im prispôsobiť. Pokles objemu transakcií na trhu je teraz nepravdepodobný, keďže toto veľmi úspešné obdobie pre exportérov sa zhodovalo s faktormi vysokých svetových cien obilia a slabého rubľa. Prezident Ruská obilná únia (RZS) Arkady Zlochevsky súhlasí so Sizovom: „Len tieto dva faktory kompenzovali stratu likvidity na trhu a nezničili exportnú aktivitu.

Hoci sú aj takí, ktorí sa so vstupom do Charty neponáhľajú. Napríklad TD, jeden z 10 najlepších vývozcov obilia, Commonwealth“ (od polovice augusta). „Tí, ktorí Chartu nepodpísali, tak urobili zrejme z principiálnych dôvodov, keďže mnohé z jej požiadaviek obmedzujú slobodu výberu partnerov,“ komentuje obchodný riaditeľ Globex Grain (zaoberajúci sa vývozom obilia) Alexander Grigoryants. V súčasnosti exportujúce spoločnosti, ktoré preplácajú DPH, prevzali niektoré funkcie daňových úradov a prakticky vedú vyšetrovanie každej transakcie. Vývozcovia sú nútení kontrolovať bezúhonnosť nielen svojich priamych dodávateľov, ale aj za nimi stojacich poľnohospodárskych výrobcov, ako aj všetkých dodávateľov zabezpečujúcich dopravu, logistiku, špedíciu a iné služby. Bezohľadnosť niektorého z nich môže slúžiť ako formálny dôvod na zamietnutie vrátenia DPH. Podľa dodávateľov však niektorí signatári charty môžu slobodne dodržiavať. „Mnohí vývozcovia pri nákupe obilia bez DPH zatvárajú oči pred jeho pôvodom, pretože od Federálnej daňovej služby nebudú požadovať odpočet dane,“ dodáva Grigoryants. — Všetko závisí od toho, ako súrne treba obilie. Ak sa loď už nakladá v prístave, niektorí akceptujú všetko, pričom v prípade daňových pohľadávok dávajú prednosť následnej žalobe na Federálnu daňovú službu.

Prezident (NZS) Pavel Skurikhin tiež neverí v bezpodmienečné dodržiavanie charty zo strany signatárov charty s jej ustanoveniami. „Aktuálna sezóna začala nepriaznivými poveternostnými podmienkami. Trh s obchodnými operáciami počas zberovej kampane zvyčajne skolabuje pod kombajnom pre nedostatok financií z fariem,“ hovorí. „Ak sa charta, ktorá má do značnej miery populistický charakter, bude v súčasných zložitých ekonomických podmienkach v krajine zdať pre priemysel neprijateľná, potom, samozrejme, bude trh hľadať nové príležitosti na obchádzanie DPH.

"Sivé" schémy

Zločevskij je presvedčený, že daňový systém vo formáte Zjednotenej poľnohospodárskej dane (USAT) nefunguje v „bielych“ podmienkach. Nevyhnutne ho sprevádza pranie DPH. Ak poctivo dodržiavate všetky parametre ekonomickej činnosti, potom je jednotná poľnohospodárska daň pre výrobcu nerentabilná v porovnaní so všeobecným daňovým systémom (OSNO). To je presne dôvod dlhodobej existencie trhu „sivých“ obilnín. Odhadovaný RZS, len 30 % producentov obilia pracuje v OSNO a v exportne orientovaných južných regiónoch je toto číslo približne trikrát menej. Nerovnováha v podmienkach obchodnej činnosti poľnohospodárov viedla k vzniku mnohých sprostredkovateľských spoločností, ktoré tvoria komoditné zásielky obilia pre obchodníkov a vykonávajú dodávky do prístavov na následný vývoz.

Až donedávna bola veľká väčšina týchto sprostredkovateľov zapojená do „šedých“ schém prania DPH. Tento proces vyzeral takto: obilie sa nakupovalo od poľnohospodárskeho producenta pomocou jednotnej poľnohospodárskej dane a potom sa majiteľ niekoľkokrát zmenil v dôsledku nákupných a predajných transakcií medzi letiacimi spoločnosťami registrovanými na atrapy. V tejto fáze boli pripravené falošné dokumenty na vygenerovanie daňového odpočtu. Na konci dodávateľského reťazca vývozca nakúpil obilie s DPH, ktorú bolo následne potrebné vrátiť. A prelietavé spoločnosti, ktoré mali odvádzať DPH do rozpočtu, boli v čase kontroly reorganizované a nemali žiadne vlastníctvo.

Táto schéma je relevantná aj pre druhý najobľúbenejší exportný poľnohospodársky produkt – slnečnicový olej. V tomto prípade však výrazne menší objem exportu a obmedzený počet spracovateľských spoločností výrazne zjednodušujú proces daňovej kontroly pre Federálnu daňovú službu.

Schéma nelegálneho vytvárania daňových odpočtov nie je nová a často sa používa v prípadoch, keď výrobca vyvážaného výrobku nie je platcom DPH. V najjednoduchších verziách tejto schémy podvodníci jednoducho používajú fiktívne dodávky. Podľa zástupcu vedúceho Federálnej daňovej služby pre Krasnodarské územie Vasilija Kokhana bolo nedávno identifikovaných niekoľko sprostredkovateľských spoločností, ktoré dodávali obilie exportérom iba na papieri, t. j. vytvorili umelý obchodný obrat a následne žiadali o daňové odpočty. V prípade fiktívnych dodávok môže byť vývozca ľahko stíhaný, ale v skutočných transakciách je to Federálna daňová služba, ktorá je povinná preukázať „nedostatok náležitej starostlivosti“ vývozcu, ak sa začne súdne konanie. Takéto precedensy sú známe. Z najznámejších spomeňme prípad UNK-Agroproduct z decembra 2012 a veľmi nedávny príklad TC Russian Oils. Obe spoločnosti, ktoré napadli odmietnutie Federálnej daňovej služby Krasnodar vrátiť DPH, vyhrali svoje prvé spory na krajskom arbitrážnom súde. Spoločnosť Russian Oils, ktorej bývalý šéf Igor Chernyshov bol nedávno obvinený z podvodu pri získavaní daňových odpočtov, tak začiatkom roka 2016 úspešne napadla odmietnutie odpočtu dane vo výške 88 miliónov rubľov. A to aj napriek absencii dodávateľskej spoločnosti na registračnej adrese a preprave prepravnej spoločnosti, prítomnosti štyroch spoločností zaoberajúcich sa predajom obilia registrovaných na rovnakej adrese a majúcich prázdne bežné účty v jednej banke.

Ako sa uvádza v odpovedi Federálnej daňovej služby na žiadosť spoločnosti Agroinvestor, v rokoch 2015 – 2017 bolo začatých niekoľko trestných konaní podľa článku „podvod“ proti niekoľkým spoločnostiam, ktoré bezdôvodne vrátili sumy DPH z rozpočtu (rovnako ako sa o to pokúsili) a boli medzi 50 najväčších vývozcov obilia. Okrem toho sa začalo veľké množstvo trestných konaní podľa článku „neplatenie daní vo veľkom rozsahu“ proti dodávateľom vyvážajúcich spoločností, ktorí úmyselne neodvádzali DPH do rozpočtu. Prax správy daní Federálnou daňovou službou ukazuje, že ak sa uzatvorí priama zmluva vrátane DPH s dodávateľom, ktorý nie je výrobcom, potom je riziko, že takýto dodávateľ nezaplatí DPH do rozpočtu, mimoriadne vysoké.

Je potrebné prechodné obdobie

Podľa Zlochevského by bolo vhodnejšie urobiť takéto zmeny na trhu v zime alebo skoro na jar, keď likvidita nie je kritická. „Nemôžem povedať, že opatrenia Federálnej daňovej služby sú nesprávne, ale sú extrémne predčasné,“ zdôrazňuje. Okrem toho, skôr v období masového zberu, sprostredkovatelia nakupovali obilie z fariem, aj keď nie za najvyššie ceny, ale to poskytlo poľnohospodárom finančnú podporu a zostal čas na prácu na poli. Teraz sú nútení tráviť čas a zdroje sami hľadaním kupcov. Podľa RZS, teraz vlastne dochádza k posilneniu štátnej regulácie trhu cez silný tlak Federálnej daňovej služby na sprostredkovateľský odkaz. „Kategoricky sme proti používaniu opatrení na „vybielenie“ trhu ako nástroja na jeho reguláciu,“ hovorí Zločevskij. "Trh sa skôr či neskôr zreguluje, ale zatiaľ bude pokračovať v hľadaní riešení."

CEO najväčšej spoločnosti vyvážajúcej obilie TH "RIF" Vadim Sarkisov je presvedčený, že trh už zareagoval na posilnenie opatrení na boj proti praniu DPH a teraz by Federálna daňová služba nemala mať vážne sťažnosti. "Už došlo k veľkým zmenám," hovorí. — Snažíme sa nakupovať produkty priamo od výrobcov. Mnohé z nich teraz nezávisle dodávajú obilie vývozcom. Obilie sa teraz dováža 99 % bez DPH.“ S Rif spolupracuje viac ako 500 dodávateľov. Podľa vrcholového manažéra ide o „múdrych ľudí“, takmer všetci pochopili, že je potrebné zmeniť princípy práce v súlade s chartou. Aj keď ich osobný príjem zrejme klesol, domnieva sa.

Leví podiel obilia do začiatku júna dodávala CPT (z formátu CPT - „carriage paid to“) od obchodných spoločností, no teraz je 90 % nákupov bez DPH, hovorí generálny riaditeľ ďalšej veľkej exportnej spoločnosti. “ Krasnodarzernoprodukt-Expo" Evgeniy Sidyukov. „Spolupracujeme priamo s poľnohospodárskymi výrobcami a 90 % z nich využíva jednotnú poľnohospodársku daň. Na samostatný vývoz obilia si najímame dopravné spoločnosti, ktoré pracujú aj bez DPH,“ hovorí. — „Sivé“ schémy s vrátením „odčerpanej“ DPH sa rušia, teraz sa každý stal konkurencieschopnejším v zmysle nakupovania od farmárov na mieste. Cena v prístave nezávisí od objemu a je rovnaká pre zásielku 100 ton alebo 1 tisíc ton.“ Podľa Sidyukova zo zmien profitovali všetci svedomití účastníci trhu.

Vo všeobecnosti pozitívne hodnotí najnovšie zmeny aj Federálna daňová služba. „Vzhľadom na to, že trh sa nezávisle reštrukturalizuje podľa pravidiel prijatých účastníkmi trhu a predpísaných v charte, v súčasnosti nie je potrebná reakcia Federálnej daňovej služby,“ uvádza služba vo svojej odpovedi na žiadosť Agroinvestora. . „V súčasnosti najväčší vývozcovia obilia, ktorí zaberajú viac ako 90 % podielu na exportnom trhu, prevádzajú viac ako 70 % finančných prostriedkov poľnohospodárskym výrobcom a dodávateľom pomocou zjednodušeného daňového systému alebo na základe zmlúv o zastúpení bez DPH. Na základe výsledkov za tretí štvrťrok 2017 Federálna daňová služba očakáva, že exportný trh s obilím bude úplne transparentný. Ak však bezohľadní trhoví sprostredkovatelia obnovia alebo budú pokračovať vo svojej činnosti na nezákonnú optimalizáciu DPH, bude to nevyhnutne znamenať odvetné opatrenia, sľubuje Federálna daňová služba.

Vykoreniť nelegálne transakcie s DPH na trhu s obilím nebude jednoduché, je presvedčený člen predstavenstva spoločnosti „ Agroko» (Belgorodská oblasť) Alexej Ivanov. „Je nesprávne najprv vytvoriť chybný legislatívny rámec a potom použiť silu na prinútenie účastníkov trhu, aby tento rámec dodržiavali,“ domnieva sa. Vrcholový manažér je tiež presvedčený, že schémy sa výrazne nezmenia, jednoducho sa presunú do iných regiónov. Predtým pranie DPH vykonávali najmä firmy zo Severného Kaukazu, no teraz sa to bude praktizovať napríklad na Urale či Sibíri.

Bezohľadní sprostredkovatelia sa podľa Ivanova zatiaľ nechystajú opustiť trh. Zároveň však spoločnosti, ktoré s nimi predtým spolupracovali a prešli na „biele“ prevádzkové schémy, stále nebudú môcť počítať s daňovou amnestiou. „Poznám kolegov, ktorí dostali oznámenia o daňových kontrolách na mieste a neočakávajú od nich nič dobré,“ hovorí. „Úrady sú zvyknuté používať skratky. A účastníci trhu sa obávajú, že teraz pôjde na súdy tím, ktorý začne na základe výsledkov daňových kontrol rozhodovať „správne“ a každému uvalí dodatočnú DPH spolu s penále a pokutami.“

Toto leto sa účastníci trhu dohodli, že prestanú platiť DPH a vlastne to prestali robiť, pretože sa zľakli, hovorí Vladimir Voitsekh, obchodný riaditeľ Krasnodarskej obchodnej spoločnosti Krates. „Tlak na obchodníkov je veľmi vážny. Niekoľko mojich kolegov už bolo zatknutých konkrétne v prípadoch súvisiacich s transakciami DPH,“ hovorí. — Všetci dodávatelia obilia pre vývozcov teraz pracujú bez DPH, pretože nikto nepotrebuje problémy. Musíme hrať fér." Obavy medzi účastníkmi trhu siahajú do takej miery, že sa mnohí obávajú nevrátenia absolútne zákonne priznanej a potvrdenej DPH na konci roka. Až do situácie, keď výrobca produktu pôsobí v podmienkach OSNO a o tento daňový odpočet môže prísť. Správanie účastníkov trhu bude v mnohých ohľadoch závisieť od toho, ako Federálna daňová služba začne prijímať správy o výsledkoch za tretí štvrťrok. Zločevskij charakterizuje tento scenár ako najmenej priaznivý. „Aktívne rokujeme s Federálnou daňovou službou, aby bola násilná možnosť odložená minimálne do 1. januára 2018. Teraz nemôžete použiť tvrdý tlak,“ verí. "Trh sa v každom prípade obnoví, ale prechodné obdobie je nevyhnutné."

Pridané problémy všetkým

Praktické opatrenia Federálnej daňovej služby na „vybielenie“ trhu s obilím viedli okrem iného k požadovaniu značného balíka dodatočných dokumentov od poľnohospodárskych výrobcov, prepravcov a sprostredkovateľov. Okrem toho by prvotné overenie týchto cenných papierov mali vykonávať najmä koncoví kupujúci. Pre niektorých hráčov na trhu to prináša množstvo výziev, ktoré ešte nikdy predtým nevideli. V prvom rade trpia farmári na Jednotnej poľnohospodárskej dani, ktorých zvýhodnený daňový režim zachránil pred byrokraciou. "Došlo k rozsiahlym zmenám v požiadavkách na dokumenty na prepravu obilia," hovorí Kirill Kazantsev, vedúci právneho oddelenia Krasnodarského dopravného agregátora "Jednotné centrum pre dopravcov obilia." „Preto je pre nás teraz oveľa jednoduchšie spolupracovať so spoločnosťami, ktoré nie sú platcami DPH. Zdá sa, že sprostredkovatelia platiteľov DPH stále fungujú ako predtým, no ich prevádzková činnosť sa značne skomplikovala.“

Balík dokumentov, ktoré musí podľa nových pravidiel poľnohospodársky výrobca zbierať, je veľký. Je potrebné vyplniť niekoľko vyhlásení, priložiť výsledky laboratórnych rozborov, výpis z účtu o vlastnej daňovej činnosti a zo štatistického úradu, overené karty so vzorovými podpismi a pečaťou a to všetko na legálny predaj 100-200 ton obilia. V takýchto podmienkach mnohí rezignujú na prácu „bielou cestou“. „Zmluvy sa stali zložitejšími, existuje väčšia zodpovednosť, a to stále desí poľnohospodárskych výrobcov,“ poznamenáva Sidyukov. Väčšina poľnohospodárskych výrobcov stratila kvalifikovaných účtovníkov. „Nemajú schopnosť zvládať papierovanie, nastavovať DPH účtovníctvo a zároveň pracovať v teréne,“ vysvetľuje Zločevskij. — Ministerstvo pôdohospodárstva a Federálna daňová služba by mala organizovať nejaký druh outsourcingu účtovníctva pre poľnohospodárskych výrobcov v rámci jednotnej poľnohospodárskej dane a stimulovať ju od štátu. V opačnom prípade je masívny prechod farmárov na OSNO nereálny.“

Kľúčovou otázkou zostáva, ako reštrukturalizácia trhu ovplyvní ekonomiku poľnohospodárskych výrobcov na jednotnú poľnohospodársku daň. Z pohľadu Federálnej daňovej služby „poľnohospodárski výrobcovia preukazujú túžbu a pripravenosť spolupracovať priamo s vývozcami a spracovateľmi. Okrem toho dúfajú, že v tejto sezóne získajú priaznivejšie ceny obilia v dôsledku rastúcich cien na zahraničnom trhu, ako aj prostredníctvom zmlúv o priamom predaji s exportérmi, čo zase môže zvýšiť marže a poskytnúť príležitosti na investovanie do ich podnikania.“ . Jediným príjemcom z reštrukturalizácie trhu bude štát, hovorí Vitalij Šeremet, vedúci oddelenia spolupráce s firmami v agropriemyselnom sektore KPMG. „Obchodníci a výrobcovia za to budú musieť zaplatiť,“ myslí si. "Podľa môjho názoru bude distribúcia smerovať k farmárom: ich marže sú vyššie ako marže obchodníkov a silná konkurencia ich prinúti znášať tieto náklady." O bankrote je však podľa odborníka predčasné hovoriť, keďže aj pri miernom poklese cien zostáva v sektore dostatočná ziskovosť.

Ak by všetci pracovali s DPH, profitovali by z toho všetci: výrobcovia, spracovatelia aj exportéri, tvrdí Zločevskij. Ak sa budú komoditné dodávateľské reťazce budovať primárne bez DPH, tak sa to stane riešením problému len pre exportérov, ktorí už nečelili rizikám spojeným s prípadným nevrátením dane. Vďaka tejto schéme sú spracovatelia nútení zohľadňovať DPH bez toho, aby dostali akúkoľvek kompenzáciu, a výrobcovia jednoducho prídu o peniaze predajom produktov o 10 % lacnejšie ako platitelia DPH.

Podľa riaditeľa predaja rastlinnej výroby poľnohospodárskeho podniku "Kuban" Vladimir Zagrebelny, veľké podniky a farmy, ktorým sa vždy venovala zvýšená pozornosť exportérov, nepocítili prakticky žiadnu zmenu. Postihnuté boli malé farmy a farmári, ktorých objem produkcie bol nižší ako 200 ton obilia. Stáli pred akútnou otázkou predaja produktov. Pre nepatrný objem a neschopnosť koordinovať akcie medzi sebou zostali farmári bez pozornosti exportérov, ktorí fyzicky nemajú možnosť pokryť všetky malé farmy. „Malé farmy majú len jeden spôsob, ako sa vysporiadať so súčasnou situáciou – vstúpiť do asociácií alebo byť pohltení väčšími hráčmi,“ je si istý manažér. Podľa NHS každoročne opustí trh asi 10 % poľnohospodárskych podnikov. „Na pozadí nízkej ziskovosti produkcie obilia, poklesu výšky hektárovej štátnej podpory a vysokého dlhového zaťaženia poľnohospodárskych podnikov (viac ako 2 bilióny rubľov na začiatku roka 2017) prichádzajú ďalšie negatívne zmeny v odvetví spôsobené novými pravidlami hry od Federálnej daňovej služby sú nevyhnutné,“ obáva sa Skurikhin.

Nové požiadavky pridali problémy aj vývozcom. Teraz musia všetci poskytnúť Federálnej daňovej službe informácie o týždenných peňažných tokoch, ako aj týždenne aktualizovaný register dodávateľov, ktorý musí uvádzať DIČ protistrán, odosielateľa, podrobnosti o zmluve a špecifikácie zmluvy, objem dodávky podľa špecifikácie a skutočne dodaných produktov, jej názov, špecifikácia termín dodania. Podľa Alexandra Grigoryantsa rýchlosť uzatvárania zmlúv niekoľkonásobne klesla. “Naša spoločnosť zhromažďuje všetky potrebné dokumenty pre akúkoľvek transakciu alebo jednoducho neuzavrie zmluvu. Stáva sa, že strávime týždeň prácou na jednej zmluve, ktorá predtým trvala pol hodiny,“ hovorí. — A viac ako polovica takýchto transakcií. Často v tomto čase tovar niekam odíde, pretože si to dodávateľ rozmyslí alebo predá iným.“

Inováciami najviac utrpeli sprostredkovateľské firmy, ktoré do prístavov privážali obilie nakúpené z fariem. Najmä ak ešte pred zavedením nových pravidiel poskytovali pôžičky farmárom tým, že im dodávali palivo, osivá, minerálne hnojivá. „Takíto sprostredkovatelia urobili veľa užitočných vecí pre farmárov a uľahčili nákupy pre vývozcov, ale teraz sú mimo podnikania, pretože nové pravidlá Federálnej daňovej služby priamo zakazujú signatárom charty nakupovať tovar od obchodníkov, ktorí platia DPH, ak boli predtým zakúpené od poľnohospodárskeho výrobcu, ktorý využíval zjednodušený daňový systém.“ hovorí Grigoryants. Keďže prevažná časť producentov obilia, ktorí sa vyvážajú, sa nachádza na jednotnej poľnohospodárskej dani, sprostredkovateľ ho nemôže predať s DPH vývozcovi, aj keď uvalí daň na platbu. Podľa charty to exportéri jednoducho nekúpia.

Sprostredkovateľské spoločnosti teraz budú musieť hrať podľa nových pravidiel a platiť dane a samozrejme hľadať nové spôsoby, ako si udržať ziskovosť zahrnutím spravodlivej ceny za svoje služby do nákladov strán, ktoré vytvárajú pre obchodníkov, komentuje Vitaly Sheremet. Jednou z možností je konsolidácia existujúcich sprostredkovateľov s cieľom udržať prijateľnú úroveň zisku, ďalšou je prechod na agentúrne schémy.

« Agroinvestor» opýtal sa asi 10 pomerne veľkých nákupcov obilia od farmárov z Krasnodarského územia, ktorí umiestňujú reklamy na webovú stránku Furazh.ru. Ako sa ukázalo, skutočná marža pre sprostredkovateľov je teraz 10 – 15 kopejok/kg dodaného obilia, teda približne 1,5 – 2 %. Medzi týmito spoločnosťami sú tie, ktoré pracujú na dohodu o obchodnom zastúpení, aj tie, ktoré pracujú bez nej. Väčšina opýtaných praktizuje zjednodušený daňový systém, no úplne každý vozí obilie do prístavov bez DPH.

Dmitrij Rylko vidí situáciu inak. Niektoré sprostredkovateľské firmy sa podľa neho už rozdelili na menšie, aby mohli fungovať v rámci zjednodušeného daňového systému. Niektorí išli na predexportný trh. Tí, ktorí majú skutočný majetok, napríklad v podobe výťahov, začali pracovať „bielo“. Od začiatku júla objem obchodov spočiatku klesal, ale potom sa vrátil na predpovedanú vysokú úroveň. „Na trhu je teraz veľa obilia, takže si myslím, že vývoz to neovplyvní,“ hovorí odborník.

Odmietnutie jednotnej poľnohospodárskej dane

Štátna duma sa niekoľkokrát zaoberala návrhmi zákonov, ktoré by prinútili platiteľov jednotnej poľnohospodárskej dane stať sa platiteľmi DPH, no nakoniec boli všetky zamietnuté. Podľa vlády môžu farmári, aby mohli platiť DPH, dobrovoľne prejsť na OSNO. Tuková a olejová únia nedávno predložila legislatívnu iniciatívu, ktorá stanovuje, že kupujúci poľnohospodárskych produktov neprevedie DPH na predajcu, ale priamo do rozpočtu. Táto myšlienka ničí koncept DPH, a čo je dôležitejšie, rieši problém kupujúcich tým, že presúva bolesti hlavy na dodávateľov, hovorí Michail Orlov z rady expertov Štátnej dumy. „Jednotná poľnohospodárska daň sa veľmi osvedčila, takže je nepravdepodobné, že bude zrušená,“ dodáva. "Myslím si, že štát je pripravený na takúto reformu - vytvoriť príležitosť pre platiteľov jednotnej poľnohospodárskej dane a zjednodušeného daňového systému zachovať si status platiteľa DPH."

Globálne sa dá problém vyriešiť len zrušením jednotnej poľnohospodárskej dane, je si istý Alexej Ivanov z Agroko. "Neposkytuje žiadne ekonomické výhody," hovorí. — Pre malých poľnohospodárov je jednoduchšie prejsť na zjednodušený daňový systém. Prechod od zjednotenej poľnohospodárskej dane bude stimulovať poľnohospodárskych výrobcov, aby pracovali s nákladnejšími systémami z hľadiska nákladov, a preto zvýšili produktivitu. Výzva účastníkov medzinárodného kola obilí na zákonodarné a výkonné orgány priamo uvádza, že je potrebné upustiť od Jednotnej poľnohospodárskej dane pri zachovaní nulovej sadzby dane z príjmu a ďalších daňových výhod pre poľnohospodárskych výrobcov.

Čo by mali sprostredkovatelia robiť?

Odporúčania Federálnej daňovej služby pre vývozcov obsahujú zoznam viac ako 300 sprostredkovateľských spoločností, ktoré sú považované za „vedome neplniace daňové povinnosti dodávateľov“. Spolupráca s nimi môže mať daňové dôsledky. Rezort zároveň sľubuje úpravu tohto zoznamu po každom vykazovacom období. „Sprostredkovatelia z čiernej listiny sa ocitajú v ťažkej pozícii,“ hovorí Arkadij Zločevskij z RZS. — Vývozcovia a veľkí spracovatelia s nimi prestali spolupracovať. Teraz tieto spoločnosti prechádzajú na iné trhy, najmä na domáci trh, alebo spolupracujú s malými exportérmi, ktorí nie sú signatármi charty. Obchodný riaditeľ Rasskazovského výťahového komplexu (Tambovská oblasť) Vladimir Neustroev je presvedčený, že kontrolu nemožno zaviesť len nad exportnými dodávateľskými reťazcami. „Bez bielenia domáceho trhu nie je možné účinne bojovať proti osobám, ktoré perú DPH,“ domnieva sa. „V našom regióne už všetky spoločnosti praktizujúce „sivé“ schémy exportných dodávok preorientovali svoje aktivity na domácich odberateľov.

Ak spoločnosť predáva poľnohospodárske výrobky zakúpené od verejnosti, DPH musí byť zaplatená v súlade s článkom 154 ods. 4 daňového poriadku Ruskej federácie.

Pri predaji poľnohospodárskych produktov a ich spracovaných produktov nakúpených
pre fyzické osoby (ktoré nie sú platiteľmi dane) sa podľa zoznamu schváleného vládou Ruskej federácie (s výnimkou tovaru podliehajúceho spotrebnej dani) určuje základ dane
ako rozdiel medzi cenou určenou v súlade s článkom 105.3 daňového poriadku Ruskej federácie s prihliadnutím na daň
a kúpnu cenu uvedených produktov.

Zoznam poľnohospodárskych produktov

Zoznam poľnohospodárskych produktov, na predaj ktorých platí tento postup, bol schválený nariadením vlády Ruskej federácie zo 16. mája 2001 č.383.

Tu je zoznam:

Cena určená v súlade s článkom 105.3 daňového poriadku je cenou
v ktorej spoločnosť predáva poľnohospodárske produkty. Táto suma sa však musí porovnať s trhovou cenou za rovnakú šaržu toho istého výrobku.

Ak sa v dôsledku cenovej kontroly Federálnej daňovej služby ukáže, že cena stanovená v zmluve o kúpe a predaji je mimo rozsahu trhových cien, výnosy (a teda
a DPH) bude potrebné prepočítať na základe trhovej ceny.

Uskutočnenie nákupu od jednotlivca

Nákup poľnohospodárskych produktov od fyzickej osoby je formalizovaný kúpno-predajnou zmluvou alebo kúpno-predajným aktom. Pre živnostenský a obstarávací úkon je poskytnutý štandardný formulár
(Formulár č. OP-5, schválený vyhláškou Štátneho výboru pre štatistiku Ruska z 25. decembra 1998 č. 132).

Poznámka

Spoločnosť musí nahlásiť svojmu daňovému úradu sumu, ktorú zaplatil fyzickej osobe pri nákupe poľnohospodárskych produktov od nej. Na tento účel musí účtovník vyplniť osvedčenie
o príjmoch fyzickej osoby (tlačivo č. 2-NDFL).

Osvedčenie sa musí predložiť inšpekcii najneskôr do 1. marca roku nasledujúceho po roku, v ktorom boli peniaze zaplatené (článok 5 článku 226 daňového poriadku Ruskej federácie).

Samostatné účtovníctvo

V praxi vznikajú ťažkosti s výpočtom DPH pre tie firmy, ktoré nakupujú poľnohospodárske produkty od jednotlivcov aj organizácií.

Aby ste v tomto prípade daň zaplatili správne, musíte zorganizovať samostatné účtovníctvo zakúpených poľnohospodárskych produktov:

• od fyzických osôb, ktoré nie sú platiteľmi dane;
• od organizácií a podnikateľov.

Najlepším riešením v tejto situácii je zorganizovať samostatné kvantitatívne a celkové účtovanie produktov zakúpených od obyvateľstva a zohľadniť nákup a predaj takýchto produktov.
v samostatných časopisoch.

Ak to nie je možné, budete musieť vyhotoviť účtovný výkaz potvrdzujúci kúpnu cenu a predajnú cenu výrobkov nakúpených od obyvateľstva.

Príklad ukáže, ako urobiť takýto výpočet.

PRÍKLAD VYPLNENIA CERTIFIKÁTU O KÚPNEJ A PREDAJNEJ CENE POĽNOHOSPODÁRSKYCH VÝROBKOV

LLC "Urozhay" nakupuje obilie od obyvateľstva aj od iných spoločností. Skladové zariadenia neumožňujú organizovať oddelené kvantitatívne a celkové účtovanie obilia nakúpeného od obyvateľstva.

Podľa účtovnej politiky spoločnosť účtuje o vyradení zásob metódou FIFO.

V auguste boli zakúpené nasledovné položky (bez DPH):

• 120 ton obilia od organizácií, vrátane:

• 3 tony obilia od obyvateľstva, vrátane:

V tom istom mesiaci boli predané:

• 15. augusta – 35 ton za cenu 1450 rubľov. za tonu vrátane DPH;
• 25. augusta – 56 ton za cenu 1 490 rubľov. za tonu vrátane DPH.

Predpokladajme, že tieto ceny zodpovedajú trhovým cenám.

Účtovník Harvest používa na účet 41 „Tovar“ tieto podúčty:

• 41-1 „Poľnohospodárske produkty zakúpené od organizácií a podnikateľov“
• 41-2 „Poľnohospodárske produkty zakúpené od obyvateľstva“.

Nasledujúca tabuľka zobrazuje výpočet odpisu nákladov na obilie v auguste pomocou metódy FIFO:

Zostatok obilia na konci mesiaca je teda 32 ton, vrátane:

• pre podúčet 41-1 – 30,8 ton za cenu 1190 rubľov/t;
• pre podúčet 41-2 – 1,2 tony za cenu 1280 rubľov/t.

Celkovo sa v auguste predalo 1,8 tony (1,5 + 0,3) obilia zakúpeného od obyvateľstva, ktorého cena (kúpna cena) bola 2 199 rubľov. (1830 + 369). Toto obilie bolo predané
25. augusta v cene 1 490 RUB/t vrátane DPH.

Z výnosov z predaja obilia zakúpeného od obyvateľstva teda budete musieť zaplatiť DPH:

(1,8 t × 1490 rub./t - 2199 rub.) × 10 %: 110 % = 44 rub.

Ak nie je zorganizované oddelené účtovanie produktov zakúpených od verejnosti a od iných spoločností, daňové úrady prepočítajú daň zo všetkých transakcií na základe celej sumy predaja.

Čo by mal vziať do úvahy daňovník predávajúci poľnohospodárske výrobky a ich spracované výrobky, ktoré sú zaradené do zoznamu schváleného vládou Ruskej federácie?

Podľa všeobecného pravidla sa DPH pri predaji tovaru (výrobkov) platiteľom dane určuje na základe nákladov na tento tovar (výrobky) (článok 1 článku 154 daňového poriadku Ruskej federácie). Osobitný postup pri výpočte dane v bode 4 tohto článku je uvedený pre transakcie zahŕňajúce predaj poľnohospodárskych produktov a spracovaných produktov zakúpených od fyzických osôb (ktoré nie sú platiteľmi DPH), ktoré sú uvedené vo vládnom zozname. Základ dane sa v tomto prípade vypočíta ako rozdiel medzi cenou zistenou podľa ust. 105.3 daňového poriadku Ruskej federácie, berúc do úvahy daň a kúpnu cenu špecifikovaných produktov. V rámci tohto článku budeme hovoriť o nuansách použitia tejto špeciálnej objednávky.

Osobitný postup výpočtu základu dane.

Podľa odseku 4 čl. 154 Daňového poriadku Ruskej federácie, pri predaji poľnohospodárskych výrobkov a produktov ich spracovania zakúpených od fyzických osôb (ktoré nie sú platiteľmi dane) podľa zoznamu schváleného vládou Ruskej federácie (okrem tovaru podliehajúceho spotrebnej dani) daň základ sa určí ako rozdiel medzi cenou určenou podľa čl. 105.3 daňového poriadku Ruskej federácie, berúc do úvahy daň a kúpnu cenu špecifikovaných produktov.

Podstatou osobitného postupu ustanoveného týmto paragrafom je, že sa vypočíta z medzicenového rozdielu s použitím zúčtovacích kurzov - 10/110 alebo 18/118. Dodajme, že na mnohé druhy produktov zakúpených od fyzických osôb sa vzťahuje odsek 2 čl. 164 daňového poriadku Ruskej federácie, to znamená, že podliehajú DPH vo výške 10%.

Základ dane (alebo medzicenový rozdiel) v analyzovanej situácii sa vypočíta podľa vzorca:

Tento postup vám umožňuje platiť DPH z predaja v menšej výške, pretože daň sa v tomto prípade nevypočítava z celých nákladov na predané výrobky, ale z rozdielu medzi cenami. Pravda, rozsah uplatnenia indikovanej preferencie (a poskytnutie daňového zvýhodnenia určitým kategóriám osôb je práve preferenciou) je limitovaný množstvom dodatočných podmienok. Poďme analyzovať tieto podmienky.

Zakúpené produkty musia byť zaradené do Zoznamu

* Napríklad, ak sa v zozname uvádza iba druh poľnohospodárskeho výrobku a jeho spracované výrobky nie sú uvedené, potom sa na uvedené spracované výrobky použije odsek 4 čl. 154 daňového poriadku Ruskej federácie sa neuplatňuje (pozri list Ministerstva financií Ruska z 26. januára 2005 č. 03-04-04/01).

Pre tvoju informáciu:

Zoznam zahŕňa najmä hospodárske zvieratá, hydinu a králiky v živej hmotnosti, mäso a vedľajšie produkty z dobytka a hydiny, mlieko a mliečne výrobky, vajcia, surové králičie kože, norky, polárne líšky, líšky a nutrie, ryby všetkých druhov (rekreačný rybolov), včelí med, včelí vosk, vosk, obilniny a strukoviny, olejnaté semená (okrem konope), cukrová repa, zemiaky, volná a chránená zelenina, melóny, potravinárske a kŕmne plodiny, jadrové a kôstkové ovocie, hrozno, citrusové plody, čajové lístky, pestované a lesné orechy a bobule, pestované a divé (čerstvé) huby.

Príklad 1

Daňovník kúpil 245 kg červenej repy od jednotlivca za cenu 18 rubľov. na kg. Následne sa repa predávala za cenu 25 rubľov. na kg.

V zozname je uvedená cvikla (patrí medzi voľne pozemnú zeleninu).

V dôsledku toho sa pri jej realizácii základ dane na účely výpočtu DPH určí ako medzicenový rozdiel spôsobom ustanoveným v ods. 154 Daňového poriadku Ruskej federácie. V tomto prípade bude základ dane 1 715 rubľov. ((25 - 18) rub. x 245 kg).

Operácie pri predaji tovaru (výrobkov), ktoré nie sú zahrnuté v tomto zozname, teda podliehajú DPH vo všeobecnosti na základe odseku 1 čl. 154 Daňového poriadku Ruskej federácie.

Produkty musia byť zakúpené od jednotlivcov

* Ale za podmienky skutočného nákupu produktov od obyvateľstva (viď uznesenie AS PA zo dňa 25.08.2016 č. F06-11507/2016 vo veci č. A65-25498/2015).

Na základe odseku 2 čl. 11 daňového poriadku Ruskej federácie sa občania Ruskej federácie, cudzinci a osoby bez štátnej príslušnosti uznávajú ako fyzické osoby.

Zároveň sa v uvedenom odseku spomína ďalšia kategória fyzických osôb - ide o osoby vykonávajúce podnikateľskú činnosť bez toho, aby zakladali právnickú osobu. K týmto patria individuálni podnikatelia a hlavy roľníckych (farmárskych) domácností.

Navyše o podnikateľskej činnosti (ako kritériu, ktoré umožňuje odlíšiť bežných jednotlivcov od podnikateľov a vedúcich fariem) v odseku 4 čl. 154 daňového poriadku Ruskej federácie sa neuvádza. Obsahuje iba klauzulu o daňových podvodníkoch. A ako je známe, neplatičmi DPH môžu byť aj podnikatelia, ktorí uplatňujú osobitné daňové režimy (napríklad zjednodušený daňový systém).

Medzitým je táto okolnosť interpretovaná praxou presadzovania práva nie v prospech podnikateľov. Obaja úradníci (pozri list Ministerstva financií Ruska zo 7. decembra 2006 č. 03-04-11/234) a súdy (pozri uznesenie Federálnej protimonopolnej služby z 3. decembra 2013 vo veci č. A12-6633 /2013) sa domnievajú, že účinnosť ustanovenia 4 čl. 154 daňového poriadku Ruskej federácie sa nevzťahuje na podnikateľov s osobitnými režimami.

Príklad 2

Využime údaje z predchádzajúceho príkladu.

Daňovník nakúpil repu na ďalší predaj od farmára – fyzického podnikateľa.

V tomto prípade sa základ dane zisťuje podľa všeobecného pravidla ustanoveného v odseku 1 čl. 154 daňového poriadku Ruskej federácie, to znamená z úplných nákladov na predané výrobky: 6 125 rubľov. (RUB 25 x 245 kg).

Spracované produkty.

Doslova operácie, na ktoré sa vzťahuje pravidlo ustanovené článkom 4 čl. 154 daňového poriadku Ruskej federácie sú definované takto: pri predaji poľnohospodárskych výrobkov a ich spracovaných výrobkov zakúpených od fyzických osôb (ktoré nie sú daňovníkmi).

Na základe konštrukcie slovného spojenia sa ukazuje, že spracované produkty sa zdajú byť vylúčené z kontextu analyzovanej normy. Hoci názov zoznamu sa vzťahuje konkrétne na poľnohospodárske produkty a ich spracované produkty (s výnimkou tovaru podliehajúceho spotrebnej dani) zakúpené od fyzických osôb.

V dôsledku toho v praxi často vznikajú spory týkajúce sa zákonnosti výpočtu DPH z medzicenových rozdielov pri predaji produktov vyrobených platiteľom dane zo surovín nakúpených od fyzických osôb. Svedčia o tom príklady súdnych rozhodnutí.

Existujú rozhodnutia, v ktorých bol vyjadrený iný názor: právo určiť základ dane pre DPH ako rozdiel medzi predajnou cenou a obstarávacou cenou, a to aj pri predaji výrobkov, pri výrobe ktorých sú poľnohospodárske výrobky uvedené v Zozname a boli použité nakúpené od fyzických osôb, nie od tých, ktorí sú platiteľmi tejto dane.

Odvolací 12. rozhodcovský súd vo svojom uznesení z 22. augusta 2013 vo veci č. A12-6633/2013 najmä poznamenal, že na základe priamych pokynov sa účinnosť bodu 4 čl. 154 daňového poriadku Ruskej federácie sa vzťahuje nielen na operácie na ďalší predaj poľnohospodárskych výrobkov zakúpených od jednotlivcov, ale aj na operácie na predaj spracovaných výrobkov.

Obdobné závery (že osobitný postup zisťovania základu dane sa vzťahuje nielen na situácie, keď sa výrobky nakúpené od fyzických osôb a výrobky ich spracovania ďalej predávajú v nezmenenej (nespracovanej) podobe, ale aj na prípady predaja hotových výrobkov vyrobených z týchto výrobkov a produkty ich spracovania) boli vyrobené aj:

v uznesení Federálnej protimonopolnej služby regiónu Severný Kaukaz zo 16. januára 2007 č. F08-6441/06-2826A vo veci č. A32-24896/2005-60/971 (rozhodnutie Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie federácia zo dňa 9. augusta 2007 č. 8061/07 bola potvrdená);

v uznesení FAS UO zo dňa 05.08.2009 č. F09-2751/09-S2 vo veci č. A07-13574/2008-A-BLV.

Do pozornosti treba dať aj Uznesenie AS VSO zo dňa 30.07.2015 vo veci A78-7926/2014, ktoré upresňuje, že vo vzťahu k prevádzkam na predaj spracovaných výrobkov, na výrobu ktorých daňovník nakupuje poľnohospodárske surovín od fyzických osôb sa tiež uplatňuje osobitný postup výpočtu základu dane, avšak za predpokladu, že v zozname sú uvedené spracované výrobky z poľnohospodárskych surovín nakúpených od fyzických osôb.

Iný pohľad je vyjadrený v uznesení FAS ZSO zo dňa 06.08.2009 č. F04-2975/2009 (6522-A03-42) vo veci č. A03-8680/2008: vo vzťahu k prevádzke pre pri predaji mäsových pochúťok a polotovarov vyrobených podnikateľom z mäsa nakúpeného medzi obyvateľstvom je potrebné vypočítať základ dane podľa všeobecne ustanoveného postupu (teda podľa § 154 ods. Ruská federácia).

Existuje málo oficiálnych listov k analyzovanej problematike a, žiaľ, nie vždy poskytujú komplexné vysvetlenia, ktoré vylučujú dvojitý výklad.

Podľa nášho názoru ministerstvo financií uviedlo presnejšie znenie v liste č. 03-07-14/43942 zo dňa 11.07.2017.

Úradníci vlastne naznačili, že podmienkou uplatnenia uvedenej daňovej preferencie je práve ďalší predaj poľnohospodárskych produktov a spracovaných produktov, ktoré boli predtým nakúpené od obyvateľstva v nezmenenej podobe. Doslova povedali, že základ dane pre DPH sa zisťuje spôsobom ustanoveným v odseku 4 čl. 154 daňového poriadku Ruskej federácie v prípade ďalšieho predaja poľnohospodárskych výrobkov a spracovaných výrobkov nakúpených od fyzických osôb, ktoré nie sú platiteľmi dane, daňovníkom.

Finančníci okrem toho zdôraznili, že ak dôjde k predaju tovaru vyrobeného z poľnohospodárskych produktov zakúpených od fyzických osôb, ktoré nie sú platiteľmi dane z pridanej hodnoty, potom sa podľa odseku 1 článku 154 zákonníka v takýchto prípadoch zisťuje základ dane na základe úplných nákladov na predaný tovar.

Nie je náhoda, že sme citovali toto slovné spojenie, keďže pre chýbajúcu zmienku o Zozname v ňom možno interpretovať dvoma spôsobmi. Produkty tu znamenajú:

alebo spracované výrobky vyrobené daňovníkom z poľnohospodárskych výrobkov nakúpených od fyzických osôb, ktoré nie sú priamo uvedené v zozname;

alebo akékoľvek spracované výrobky vyrobené daňovníkom z poľnohospodárskych výrobkov nakúpených od fyzických osôb.

To znamená, že každý účastník daňových právnych vzťahov (vrátane daňových úradov) môže (a s najväčšou pravdepodobnosťou bude) interpretovať vysvetlenia uvedené v Liste Ministerstva financií Ruska č. 03-07-14/43942 vo svoj prospech. Čo nevyhnutne povedie k daňovým sporom, ktorých výsledok je ťažké predvídať.

Predmetom zdanenia DPH sú všetky produkty a všetky druhy služieb na predaj v Ruskej federácii. Výnimkou sú niektoré kategórie výrobkov, materiálov a prác schválené na legislatívnej úrovni. Potravinové výrobky sa považujú za predmet zdanenia. V tomto prípade sa uplatňujú rôzne sadzby v závislosti od druhu a druhu tovaru. V článku sa budeme zaoberať DPH na potravinárske výrobky vo výške 10% a 18% a tiež uvedieme príklad transakcií pri výrobe potravinárskych výrobkov.

Predmety zdaňovania DPH

Za predmet zdanenia DPH sa až na výnimky považuje predaj v rámci štátu. Predmetom dane sú aj potravinárske výrobky bez ohľadu na to, či ide o tovar určený na ďalší predaj alebo ide o potravinárske výrobky.

Sadzba DPH na potravinárske výrobky je rôzna. Je možné použiť sadzby dane vo výške 10 % aj 18 %.

Zdaňovanie potravín

Podrobnejší zoznam pre výrobcov potravín, ako aj pre subjekty, ktoré sa podieľajú na ich ďalšom predaji a dovoze tovaru cez hranice, je uvedený v osobitnom Zozname potravinárskych výrobkov.

Ak dodávateľ pri ďalšom predaji dostane produkty so zvýhodnenou sadzbou DPH 10 %, tovar musí byť predaný za prijateľnú sadzbu. Nesprávne stanovená sadzba dane dodávateľom nezbavuje predávajúceho ďalšej zodpovednosti.

Ak sa zistí chyba, správca dane má právo prepočítať daň, ktorá nebola prijatá do rozpočtu, a v prípade potreby účtovať pokuty a penále.

Pri dovoze potravinárskeho tovaru na územie Ruskej federácie so sadzbou 0% bude musieť kupujúci sám určiť sadzbu dane, ak je účelom dovozu ďalší predaj. Na základe použitej sadzby sa vypočíta celková suma, ktorá sa má zaplatiť do rozpočtu.

DPH na potravinárske výrobky vo výške 10%

Mnohé potravinárske výrobky sa považujú za sociálne významné. Z právneho hľadiska väčšina najobľúbenejších a najkonzumovanejších produktov spadá pod tieto kritériá. Podľa daňového poriadku Ruskej federácie sú takéto výrobky zdaňované zvýhodnenou sadzbou 10%. Zoznam je pomerne rozsiahly a pozostáva z nasledujúcich komponentov:

• mäsové výrobky, výrobky z nich;
• mlieko a mliečne výrobky, výrobky z mlieka (kefír, zmrzlina);
• vajcia a vaječné výrobky;
• rôzne obilniny, iné obilniny, kŕmne zmesi;
• rastlinný olej, margarín, jedlé tuky používané pri výrobe potravín;
• cukor, surový cukor;
• soľ;
• múka a múčne výrobky vrátane cestovín, pekárenské výrobky s výnimkou niektorých druhov cukrárskych výrobkov;
• živé ryby, s výnimkou cenných rýb (jeseter, pstruh, losos);
• morské plody, konzervy, konzervy, sleď, mrazené a chladené ryby, nepočítajúc do toho cenné komerčné druhy, ako aj ich kaviár, kraby, homáre a iné pochúťky);
• jedlo pre deti;
• diabetické výrobky;
• zelenina vrátane zemiakov.

Zoznam preferenčných potravinárskych výrobkov, ktoré podliehajú 10 % sadzbe DPH, je rozsiahly a rôznorodý. Väčšina tovarov uznaných ako lahôdky sa však neuznáva ako spoločensky významné produkty.

Pre presnejšiu definíciu a klasifikáciu potravinárskych výrobkov s cieľom určiť požadovanú sadzbu dane sa oplatí obrátiť sa nielen na ustanovenia daňového poriadku Ruskej federácie. Podrobný zoznam je uvedený aj v zozname potravinárskych výrobkov schválených vládou Ruskej federácie, ktorých zdanenie by sa malo vykonávať s preferenčnou sadzbou 10%.

Pomocou informácií z tohto zoznamu sa môžete podrobnejšie zoznámiť s potravinárskymi výrobkami, pri ktorých je možné zvýhodnené zdanenie. Nie všetky klobásy sušené za sucha sa teda považujú za labužnícke, iba tie, ktoré patria do najvyššej triedy.

DPH na potravinárske výrobky vo výške 18%

Väčšina potravinárskych výrobkov podlieha 10% DPH. Podrobný zoznam je uvedený v daňovom poriadku Ruskej federácie a v zozname tovaru. Ostatné produkty sú predmetom predaja na inom základe – s použitím 18-percentnej sadzby.

Medzi takéto potravinárske výrobky patria gurmánske výrobky a drahé potravinárske výrobky:

1. Pri predaji klobás a klobásových výrobkov by ste mali venovať pozornosť skutočnosti, že surové údené a niektoré druhy sušených výrobkov, ako aj balyk, karbonáda, krkovička, pastrami a iné, sa predávajú so sadzbou 18%.
2. Z mliečnych výrobkov zdaňovaných 10-percentnou sadzbou platí výnimka pre ovocnú zmrzlinu a maslo.
3. Medzi pekárenské výrobky podliehajúce zdaneniu vo všeobecnosti patria koláče, pečivo a iné cukrovinky.
4. Pokiaľ ide o ryby a morské plody, je potrebné zdanenie 18-percentnou sadzbou pre cenné komerčné druhy rýb (beluga, pstruh, losos, omul a iné), ako aj výrobky z nich. Patrí sem aj losos, kaviár beluga, krabie mäso a homáre.

Oslobodenie od dane

Samotné potravinárske výrobky budú pri predaji podliehať povinnej DPH vo výške 10 % alebo 18 %. Transakcie s potravinárskymi výrobkami však môžu byť oslobodené od dane.

Podľa daňového poriadku Ruskej federácie medzi takéto druhy činností patrí predaj potravinárskych výrobkov organizáciami verejného stravovania, predaj potravinárskych výrobkov vo vzdelávacích a zdravotníckych zariadeniach.

Nedochádza k zdaneniu organizácií oslobodených od DPH z dôvodu nízkeho obratu a malých príjmov na základe predchádzajúcej činnosti. Subjekty využívajúce preferenčné režimy, ako sú UTII, Jednotná poľnohospodárska daň, Zjednodušený daňový systém, PSN, tiež nie sú povinné ukladať DPH na potravinárske výrobky. Tieto podmienky ovplyvňujú výrobu a ďalší predaj vrátane ďalšieho predaja tovaru.

Produkcia jedla

Často účtovné jednotky pri výrobe potravinárskych výrobkov využívajú zníženú sadzbu predaja a nakupujú potravinové suroviny v základnej sadzbe 18 %. Deje sa tak z dôvodov, že pri výrobe produktov, ktorých ďalší predaj je možný s 10% DPH, sú suroviny prijímané od dodávateľov vo všeobecnej sadzbe. Legislatíva nekladie žiadne špeciálne požiadavky. Keď vás však daňové úrady požiadajú o vysvetlenie, mali by ste byť pripravení poskytnúť relevantnú dokumentáciu. Správne vyhotovené faktúry od dodávateľov vám umožňujú plne akceptovať prichádzajúcu DPH zo surovín.

DPH na potravinárske výrobky: zaúčtovania

Príklad. Organizácia Vostok sa zaoberá výrobou pekárenských výrobkov. Predaj pečiva je realizovaný so sadzbou 10% DPH. Na zlepšenie kvality produktu sa rozhodlo použiť maslo získané od dodávateľa. Vostok LLC má právo zohľadniť DPH na vstupe z masla v plnej výške.

Dt 10 – Kt 62 – 10 000 rubľov – nákup masla.

Dt 19 - kt 62 - 1 800 rubľov - daň pridelená z množstva nákupu surovín.

D62 – Kt 90-1 – 44 000 rubľov – produkty boli odoslané kupujúcemu.

Dt 90-3 – Kt 68 – 4 000 rubľov – DPH z predaja.

DPH. Ak vývozná transakcia nie je zdokumentovaná, DPH musí byť naúčtovaná a zaplatená v deň odoslania tovaru. Pri exportných dodávkach je povolené vyhotoviť UPD namiesto faktúry. V dokladoch je uvedená nulová sadzba dane. V prípade dodania do krajín colnej únie musí byť potvrdenie (balík dokumentov) predložené Federálnej daňovej službe pred uplynutím 180 dní od dátumu odoslania kupujúcemu. Hlavné dokumenty, ktoré potvrdia skutočnosť vývoznej transakcie, sú:

• zmluva o dodávke;
• Prepravné dokumenty;
• Faktúry za tovar (zásielka), UTD, faktúra;
• Žiadosť o dovoz a platbu nepriamych daní;
• Vyhlásenie o vývoznej transakcii.

Takéto transakcie upravuje dohoda medzi Ruskom a krajinami únie prijatá v roku 2010.

Účtovanie DPH pri vývoze tovaru v roku 2018

Zároveň sa v špecifikovaných faktúrach, opravných faktúrach urobí príslušný nápis alebo sa umiestni pečiatka „DPH vypočítava daňový agent“ (článok 5 článku 168 daňového poriadku Ruskej federácie). Pri predaji tovaru, predávajúci spoločnosti oslobodené od povinnosti platiteľa dane súvisiace s výpočtom a platením dane a osoby, ktoré nie sú platiteľmi dane, urobia v zmluve alebo prvotnom účtovnom doklade príslušný zápis alebo označia „Bez dane (DPH).
SÚDNA PRAX O POUŽÍVANÍ ÚDAJOV ZO SOFTVÉROVÉHO KOMPLEXU „ASK NDS-2“ Dôležité! To znamená, že od 1. januára 2018 predaj šrotu a odpadu zo železných a neželezných kovov nespadá do kategórie zvýhodnených prevádzok.

Online magazín pre účtovníkov

Najvýraznejšie zmeny nastali v postupe pri výpočte DPH. Poďme analyzovať najvýznamnejšie z nich. Zákonodarcovia v závere roka pripravili viacero zmien v oblasti DPH.

Pripomeňme, že poskytovanie služieb a výkon prác podlieha DPH, ak je miesto ich vykonávania uznané ako územie Ruskej federácie (článok 148 daňového poriadku Ruskej federácie). Federálny zákon č. 335-FZ zo dňa 27. novembra 2017 zmenil odsek 1 čl.

148 Daňového poriadku Ruskej federácie. V aktuálnej verzii do 01.01.2018.

Odvod DPH poľnohospodárskymi podnikmi do Zjednotenej dane od 1.1.2018

Pozornosť

DPH je jedným z tých druhov daní v Ruskej federácii, pre ktoré neexistuje jednotná sadzba. Najviac ťažkostí preto môže spôsobiť podnikateľom a účtovníkom.

• 1 Existuje možnosť voľby, ale nie slobodná
• 2 Nulová daň
• 3 Znížená daň
• 4 Štandardná daň
• 5 Sadzby zúčtovania: 10/110 a 18/118
• 6 Daň z faktúry

Existuje možnosť výberu, ale nie slobodná. V skutočnosti môžu sadzby DPH nadobúdať tri, ak nie päť rôznych hodnôt.

Ruskí farmári budú musieť v roku 2018 zaplatiť DPH

Môžu to byť napríklad faktúry, ktoré potvrdia správnosť vyplnenia daňového priznania k DPH pri jeho administratívnej kontrole (článok 8.1 článku 88 daňového poriadku Ruskej federácie). Okrem toho sa daňovníkom odporúča preložiť všetky dokumenty zaslané na potvrdenie preferenčnej sadzby Federálnej daňovej službe do ruštiny, t.j.

j. celá primárna správa musí byť zostavená v ruštine a musí mať riadkový preklad (bod 9 objednávky

Dôležité

Ministerstvo financií Ruska zo dňa 29. júla 1998 č. 34n v platnom znení. zo dňa 04.11.2018). Nulová sadzba DPH sa používa v nasledujúcich prípadoch... Takže prípady, keď sa uplatňuje nulová sadzba, sú nasledovné:

• pri poskytovaní služieb pre medzinárodnú prepravu tovaru po mori, rieke, železnici, lietadlami a automobilmi;
• pri preprave a prekládke ropy a ropných produktov, ako aj zemného plynu mimo Ruskej federácie, berúc do úvahy vlastnosti odsekov.

Sadzba DPH 2018

Odberatelia – daňoví agenti sú povinní vypočítať a odviesť príslušnú výšku DPH do rozpočtu bez ohľadu na to, či si plnia povinnosti platiteľa DPH alebo nie. Daňoví agenti, ktorí sú platiteľmi DPH, majú zároveň právo požiadať o odpočítanie dane (článok 1 článku 169 daňového poriadku Ruskej federácie).

To znamená, že kupujúci tovaru v skutočnosti nebude platiť DPH do rozpočtu (odsek 1, odsek 3, článok 170 daňového poriadku Ruskej federácie). REAGUJEME NA POŽIADAVKY DPH S OHĽADOM NA NOVÉ PRAVIDLÁ Zoznam transakcií oslobodených od zdanenia podľa federálnych zákonov z 18. júla 2017 bol zmenený.

č. 161-FZ zo dňa 14.11.2017 č. 316-FZ bod 2 čl. 149 daňového poriadku Ruskej federácie. Od 1. januára 2018 sú transakcie na predaj vstupeniek a vstupeniek na návštevu atrakcií v oceanáriách oslobodené od dane z pridanej hodnoty (doložka 20, doložka 2, článok 149 daňového poriadku Ruskej federácie).

Nulová sadzba DPH a odpočty pri vývoze tovaru v roku 2018

Podľa Alexandra Lemčika, vedúceho partnera advokátskej kancelárie Lemchik, Krupsky and Partners, bude dlhodobý efekt poskytovania takejto príležitosti farmárom negatívny, pretože budú musieť čeliť potrebe kontrolovať každú transakciu a každú protistranu. nárast personálu na podporu tohto procesu, daňové riziká, ktoré vznikajú nie po niekoľkých rokoch, ale každý štvrťrok pri podávaní každého DPH priznania. Predseda predstavenstva Sojuzmolok Andrey Danilenko poznamenal, že v posledných rokoch vzniklo medzi kupujúcimi a pestovateľmi obilia množstvo sprostredkovateľov, ktorí v skutočnosti neplatili DPH.

„V tejto súvislosti vzniklo kompromisné riešenie medzi vládou a účastníkmi trhu, aby sa určilo, kto môže pracovať s DPH a kto môže pracovať bez nej.

Zmeny v postupe pri výpočte DPH v roku 2018 (1. časť)

V praxi sa táto daň počíta v piatich rôznych sadzbách:

• 10/110;
• 18/118.

Nulová daň Prvý odsek článku 164 daňového poriadku špecifikuje kategórie transakcií, ktoré sú oslobodené od platenia príslušnej dane. Ale keďže zo zákona nemôžu vôbec neprispievať do rozpočtu, je tam sadzba DPH 0 percent.

V prvom rade pod túto hodnotu spadajú firmy, ktoré budú predávať tovar do zahraničia. V tejto časti je nulová sadzba DPH pri vývoze podrobne popísaná v § 165 daňového poriadku. Je pravda, že je tu dôležitá podmienka. Sadzba DPH - 0 - pri vývoze sa teda uplatní len vtedy, ak firma preukáže, že jej tovar odišiel do zahraničia. Na tento účel musíte daňovému úradu predložiť príslušný súbor dokumentov. Čo sa týka exportu, od roku 2018 možno od nulovej sadzby upustiť.

Platba a vrátenie DPH pri vývoze tovaru v roku 2018

Špecifikom tejto dane je, že v niektorých prípadoch je možné vrátenie dane, čo je špecifikum tohto postupu, ktoré potrebujete vedieť. Obsah

• 1 Vrátenie DPH: ak je to možné
• 2 Požadované dokumenty
  • 2.1 Niektoré vlastnosti uplatňovania nulovej sadzby
• 3 možnosti vrátenia DPH
• 4 Algoritmus vrátenia DPH krok za krokom
  • 4.1 Fáza 1
  • 4.2 2. fáza
  • 4.3 3. fáza
  • 4.4 4. fáza
  • 4.5 Fáza 5
  • 4.6 6. fáza
  • 4.7 7. fáza
  • 4.8 8. fáza
• 5 Nulová sadzba DPH pri vývoze do krajín colnej únie
• 6 Záver
• 7 Video: DPH pri vývoze

Vrátenie DPH: ak je to možné Akékoľvek zahraničné ekonomické kontakty so zahraničnými partnermi zahŕňajú vývoz tovaru do zahraničia.
Stolový audit má tieto špecifiká:

1. Kontrola spoločnosti vývozcu, či má právo vykonávať takéto činnosti.
2. Reorganizované spoločnosti, ktoré zmenili svoje sídlo, sú kontrolované s osobitnou starostlivosťou.

Nezrovnalosti v dôsledku overenia sú nežiaduce, pretože v tomto prípade nebude možné uplatniť nulovú sadzbu. V budúcnosti je povolené predložiť balík dokumentov na jeho použitie, ale proces overovania bude opäť rovnaký.

Stáva sa, že dokumenty nie sú poskytnuté v stanovenom čase, mnohí podnikatelia sa zaujímajú o to, či bude DPH vrátená pri vývoze. V tomto prípade sú možnosti:

• Účtuje sa daň vo výške 10 alebo 18 %.

Na získanie takejto výhody je potrebné predložiť tieto dokumenty:

1. Vývozná zmluva.
2. Výkaz týkajúci sa dovozu a platenia nepriamych daní.
3. Prepravné dokumenty.
4. Bankové výpisy potvrdzujúce prijatie výnosu.

Tento proces nemožno nazvať jednoduchým, pretože musíte poskytnúť balík dokumentov a prejsť daňovou kontrolou a prekonať byrokratické prekážky na ceste. Video: DPH na export Pridať komentár Populárne články Vlastnosti a sadzby vývozných ciel Sadzby vývozných ciel 2018; Druhy platieb; Aké sú konkrétne objemy...