هل يمكن أن يكون المؤسس الوحيد مديرًا. المدير المؤسس الوحيد
عندما يتم تأسيس شركة ، ينتخب الاجتماع العام للمشاركين القائد. يتم إبرام عقد عمل مع الرئيس. لكن وفقًا للقانون ، يمكن لشخص واحد أن ينشئ شركة ذات مسؤولية محدودة. هل أحتاج إلى عقد عمل في هذه الحالة وكيف أبرمه بشكل صحيح؟ كيف تدفع مقابل عمل مثل هذا "المالك الوحيد" ولا نخطئ في الضرائب؟ سوف تتعلم عن كل هذا من مقالتنا.
يتم انتخاب المدير العام للشركة من قبل الاجتماع العام للمشاركين فيها (الفقرة 1 ، المادة 40 من القانون الاتحادي الصادر في 8 فبراير 1998 رقم 14-FZ "بشأن الشركات ذات المسؤولية المحدودة" ؛ من الآن فصاعدًا - القانون رقم 14-FZ ). يمكن للمؤسسين تعيين شخص لهذا المنصب ، سواء من رقمهم أو من الخارج.
في الحالة العامة ، يتم إبرام عقد عمل مع القائد المنتخب (). صاحب العمل بالنسبة للموظف - المدير العام هو المنظمة التي يمثلها أحد أصحابها. من المنظمة ، يتم توقيع العقد من قبل أحد المشاركين الذين منحهم الاجتماع العام هذه الصلاحيات.
لتجنب المواقف الخطيرة والمثيرة للجدل ، يمكنك دفع أرباح الأسهم والرواتب. في هذه الحالة ، قد يكون الراتب في حده الأدنى ، ولكن ليس أقل من المستوى المحدد أو المتوسط بالنسبة للصناعة.
ضرائب "الراتب"
يخضع كل من الراتب والأرباح للضريبة ، ولكن بمعدلات مختلفة. الراتب - 13٪ - الأرباح - 9٪.
يتم دفع توزيعات الأرباح من صافي أرباح المنظمة للمساهمين (المشاركين) إذا كان لديهم حق ملكية في حصة في رأس مال المنظمة الأساسي. هذا ليس نشاط عمل. كما أن توزيعات الأرباح ليست مدفوعات متعلقة بأداء العمل (الخدمات) بموجب أي عقد بموجب القانون المدني. لذلك ، فهي ليست أساس الحساب ، وبالتالي دفع أقساط التأمين ().
في المذكرة
في حالة تصفية المنظمة ، يجوز للمدير - المؤسس الوحيد إعلان حقوقه كدائن وكمساهم.
بصفته دائنًا ، فإنه سيطالب ثانيًا بدفع مبلغ متوسط الدخل الشهري ().
بصفته مساهمًا ، فإنه يطالب بالممتلكات المتبقية بعد تلبية مطالبات جميع الدائنين ().
عند حساب الأجور ، ينشأ التزام بدفع أقساط التأمين للأموال خارج الميزانية. يتم استحقاقها على جميع الأجور والمدفوعات لصالح الموظف التي تتم في إطار علاقات العمل وعقود القانون المدني لأداء العمل أو تقديم الخدمات (المادة 7 من القانون الاتحادي المؤرخ 24 يوليو 2009 رقم 212- FZ "بشأن أقساط التأمين لصندوق المعاشات التقاعدية للاتحاد الروسي ، صندوق التأمين الاجتماعي للاتحاد الروسي ، صندوق التأمين الطبي الإجباري الفيدرالي"). ينطبق هذا أيضًا على دفع رواتب المدير - المؤسس الوحيد. بالنسبة لمنظمة ، هذا مضيعة للمال. لكن بالنسبة للفرد ، يعد هذا بلا شك عاملاً إيجابياً ، لأنه في نفس الوقت له الحق في جميع أنواع مزايا التأمين الاجتماعي - الأمومة و - على قدم المساواة مع جميع العمال الآخرين. يشار إلى هذا بشكل مباشر في الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1 من المادة 2 من القانون الاتحادي الصادر في 29 ديسمبر 2006 رقم 255-FZ "بشأن التأمين الاجتماعي الإجباري في حالة الإعاقة المؤقتة وفيما يتعلق بالأمومة".
وبالتالي ، سيتعين على المدير اتخاذ قرار ومراعاة أنه مع دفع أرباح الأسهم وانخفاض معدل ضريبة الدخل ، سيتعين عليه تقديم مساهمات في المعاشات التقاعدية المستقبلية من الأموال الشخصية.
كيفية حساب النفقات
في الحالات العامة ، يمكن أن تؤخذ الأجور المتراكمة في الاعتبار كجزء من تكاليف الأجور (). وماذا عن راتب المخرج - المؤسس الوحيد؟ في رأينا ، تنطبق هذه الفقرة من قانون الضرائب أيضًا في هذه الحالة ، حتى إذا لم يتم إبرام اتفاق مكتوب مع المدير العام - المؤسس الوحيد. بعد كل شيء ، تحدث علاقات العمل ، حيث يتم قبول الموظف بالفعل في العمل ، بغض النظر عما إذا كان العقد قد تم "على الورق" أم لا (،).
ليس من الضروري إبرام عقد عمل مع المدير - المؤسس الوحيد. بعد كل شيء ، لا ينبغي أن يكون هناك نفس التوقيع على كلا جانبي العقد ، وليس لدى المنظمة مالك آخر (خطاب وزارة الصحة والتنمية الاجتماعية في روسيا بتاريخ 18 أغسطس 2009 رقم 22-2-3199)
تحدد الفقرة 1 من المادة 255 من قانون الضرائب أن تكاليف العمالة تشمل أي مستحقات للموظفين نقدًا وعينيًا تتعلق بإعالة هؤلاء الموظفين ، المنصوص عليها في قواعد تشريعات الاتحاد الروسي أو اتفاقيات العمل أو الاتفاقات الجماعية. تشير هذه الفقرة ، على وجه الخصوص ، إلى قواعد التشريع المعمول بها. والمعايير الرئيسية للتشريعات في مجال علاقات العمل وعقود العمل مكرسة في قانون العمل.
بالإضافة إلى ذلك ، وفقا لجميع التكاليف يجب أن تكون مبررة وموثقة اقتصاديا. يمكن تأكيد تكاليف العمل ، في حالة عدم وجود عقد عمل ، من خلال أي مستندات تشير إلى وجود علاقة عمل بين المدير والمنظمة. يمكن أن يكون هذا التوظيف وقسائم الرواتب وما إلى ذلك. أي أن هذا يؤكد مرة أخرى أن تكاليف رواتب الرئيس التنفيذي ، المؤسس الوحيد ، يمكن أن تؤخذ في الاعتبار في نفقات الضرائب.
ومع ذلك ، يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه عند التحقق من IFTS ، قد لا يتفق مع هذه الاستنتاجات وسيتعين الدفاع عن هذا الموقف في المحكمة. ولكن هناك ممارسة قضائية إيجابية لدافعي الضرائب (المراسيم الصادرة عن دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 11 أكتوبر 2007 رقم A42-5270 / 2006 لمنطقة شرق سيبيريا بتاريخ 10 أكتوبر 2007 رقم A33 -15270 / 06-F02-6504 / 07 للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 23 أبريل 2010 في القضية رقم A13-5979 / 2009).
O. O. Kruzhilina ،
لمجلة "براكتيكال أ كونسيتيكال"
تساعد في حل المواقف العملية
منذ عام 2001 ، تنشر مجلة "Practical Accounting" مقالات مع حلول وتوصيات محددة. المنشور متاح الآن أيضا في شكل إلكتروني.
كيفية إضفاء الطابع الرسمي على علاقة عمل وهل من الضروري إبرام عقد عمل؟ هل يجب استحقاق راتب الرئيس التنفيذي ودفعه وهل يمكن اعتباره مصروفات؟
على نحو متزايد ، هناك موقف يكون فيه الرئيس التنفيذي والمؤسس هو نفس الشخص. هذا لا يحظره القانون: حتى شخص واحد يمكنه تأسيس شركة. صحيح أن مثل هذا الموقف ينشأ أيضًا نتيجة تقاعد مؤسسين آخرين من المنظمة بمرور الوقت ، وفي حالة حصول شخص واحد على 100٪ من أسهم المنظمة. لاحظ أنه في بيئة الأعمال ، غالبًا ما يتم استخدام مصطلح "مؤسس شركة ذات مسؤولية محدودة" ، ويستخدم القانون مصطلح "مشارك في شركة ذات مسؤولية محدودة". الشروط متطابقة تقريبًا ، لكن المؤسس هو العضو الذي ينشئ شركة ذات مسؤولية محدودة.
عقد عمل مع رئيس الشركةاثارة التساؤلات. حتى المتخصصين لا يمكنهم القول بشكل لا لبس فيه ما إذا كان مطلوبًا إبرام عقد عمل مع المدير.
لذا فإن وزارة المالية و Rostrud على يقين من أن هذا مستحيل ، حيث لا توجد علاقات عمل. ومع ذلك ، فإن وزارة الصحة والتنمية الاجتماعية في روسيا والصناديق والمحاكم لا توافق على هذا.
والحقيقة هي أن قواعد الفصل 43 من قانون العمل "خصوصيات تنظيم العمل لرئيس المنظمة" لا تنطبق على الحالة التي يكون فيها رئيس الشركة هو المشارك الوحيد.
يترتب على هذا الحجز أن العلاقة بين الشركة ومدير المشارك الوحيد ليست علاقة عمل! ولا يجوز توقيع عقد العمل من قبل شخص واحد نيابة عن الموظف وصاحب العمل.
لذلك ، إذا كان المدير والمؤسس هو نفس الشخص ، فليس من الضروري إبرام عقد عمل. المدير ليس لديه صاحب عمل وببساطة لا يوجد أحد لإبرام اتفاق معه.
لكن المدير يحتاج إلى إضفاء الطابع الرسمي على علاقة العمل.
يجوز للمؤسس أن يتولى منصب المدير على أساس القرار الذي سيوقعه هو نفسه. علاوة على ذلك ، يحدد القرار أيضًا شروط أداء العمل: واجبات ، ومكافآت ، وطريقة تشغيل ، وما إلى ذلك.
وثيقة أخرى هي أمر بتولي المنصب ، والذي يؤكد الحق في القيام بأنشطة العمل. بعد التوقيع على القرار وعلى أساس أمر تولي المنصب ، يتم إدخال إدخال في دفتر العمل بشأن تولي المنصب من تاريخ محدد.
راتب رئيس الشركة إذا كان هو المؤسس، في حالة عدم وجود عقد عمل مكتوب ، يمكن توفيرها في جدول التوظيف.
إذا كان هناك عقد عمل ، فوفقًا للفن. 57 من قانون العمل في الاتحاد الروسي ، يجب تضمين شرط أجر الموظف في هذه الوثيقة.
بالطبع ، يجب حجب ضريبة الدخل الشخصي وأقساط التأمين من الدخل الذي يتلقاه المدير المؤسس. لكن المبالغ المدفوعة له (رهنا بصلاحيتها والأدلة الوثائقية المناسبة) يمكن أن تؤخذ في الاعتبار كجزء من نفقات المنظمة عند دفع ضريبة الدخل ، وهو أمر مفيد: تحجب المنظمة ضريبة الدخل الشخصي من المدفوعات للموظف بالمبلغ 13٪ ومعدل الضريبة عند دفع ضريبة دخل الشركات هو القاعدة العامة 20٪.
أيضًا ، قد يتلقى المدير المؤسس أرباحًا ولا يتقاضى أجورًا. عند دفعها ، يجب مراعاة الشروط التالية: لا يمكن دفع أرباح الأسهم أكثر من مرة واحدة كل ثلاثة أشهر ؛ وكذلك على حساب صافي أرباح المنظمة المتبقية بعد دفع جميع الضرائب ؛ يجب دفع أرباح الأسهم بناءً على قرار المالك.
فوائد رئيس الشركة إذا كان هو المؤسس: نظام الإدارة في شركة ذات مسؤولية محدودة لا يتحول إلى مستوى واحد من هذا ، فهو يستخدم ببساطة الهيئة التنفيذية الوحيدة ، المسماة "المدير العام". يتم اتخاذ جميع القرارات في المنظمة من قبل نفس الشخص ، ولكن من وجهة نظر قانونية ، هذا نظام إدارة من مستويين. في الوقت نفسه ، يتم تحديد صلاحيات المشارك بموجب ميثاق الشركة ذات المسؤولية المحدودة ، ويتم حل المشكلات الأخرى بواسطة المدير العام.
أيضًا ، بالنسبة لمنظمة بها عضو مدير واحد ، لا تنطبق قواعد القانون 14-FZ بشأن معاملات الأطراف المعنية والمعاملات الرئيسية (الجزء 1 ، البند 5 ، المادة 45 والجزء 1 ، البند 9 ، المادة 46 من القانون المذكور. قانون).
الميزة الكبيرة هي عدم وجود تضارب في المصالح ، فالمنظمة ذات القائد المؤسس في الإدارة ومن وجهة نظر إدارية تشبه رائد الأعمال الفردي.
في الوقت نفسه ، هناك ميزة إضافية على الملكية الفكرية وهي المسؤولية المحدودة. ينقل مؤسس المنظمة ، وهو فرد ، جزءًا من ممتلكاته إلى شركة ذات مسؤولية محدودة ، والمنظمة مسؤولة عن ديونها مع هذه الممتلكات.
يمكن أن يتسبب الموقف الذي يتطابق فيه المدير والمؤسس في شخص واحد في بعض الصعوبات التي يمكن القضاء عليها بسهولة إذا تم ترتيب كل شيء بشكل صحيح ، والتي تكون شركتنا على استعداد لمساعدتك. اتصل واحصل على مشورة قانونية مجانية بشأن تسجيل شركة ذات مسؤولية محدودة.
التشريع الحالي لا يحظر إنشاء كيان قانوني من قبل مشارك واحد. القيد الوحيد هو إنشاء شركة ذات مسؤولية محدودة من قبل شركة أخرى مع عضو واحد.
كقاعدة عامة ، وفقًا لهذا السيناريو ، يتم إنشاء إما الشركات التابعة لكيانات اقتصادية كبيرة ، أو العكس المباشر - الشركات الصغيرة ، تلك التي كانت تسمى سابقًا ICHP (مؤسسات فردية خاصة).
إذا لم يكن لدى الشركات التابعة للشركات الكبيرة مشكلة في تعيين مدير طرف ثالث ، فغالبًا ما يتزامن المدير والمشارك في المؤسسات الصغيرة في شخص واحد ، وينشأ سوء التفاهم من لحظة إعداد وثائق التسجيل الحكومية.
لنبدأ بمساهمة في رأس المال المصرح به لشركة تم إنشاؤها حديثًا ، والتي ، وفقًا للقانون ، يجب أن تُدفع في النصف على الأقل بحلول وقت التسجيل الحكومي للشركة.
إذا كانت المساهمة في رأس المال المصرح به لشركة ذات مسؤولية محدودة نقدًا ، فسيكون كل شيء واضحًا - يتم فتح حساب مؤقت في البنك ، ويتم إيداع الأموال فيه من قبل المشترك ، ويقوم البنك بدوره بإصدار الورقة المناسبة تفيد بأن مبلغًا معينًا وهذا كل شيء ، هذه الشهادة هي تأكيد لسلطة التسجيل على حقيقة تحويل الأموال إلى رأس المال المصرح به.
لكن الغالبية العظمى من مؤسسي المشاريع الصغيرة يشكلون رأس المال المصرح به على حساب ممتلكاتهم. في هذه الحالة ، لا يمكن نقل هذه الممتلكات إلى رأس المال المصرح به إلا بموجب قانون القبول والتحويل.
في رأينا ، قد يتم توقيع عقد القبول - التحويل في هذه الحالة من قبل شخص واحد - يقوم أحد المشتركين بتحويل شيء ما إلى رأس المال المصرح به لشركته.
قد يعترض بعض صانعي النقش على أن هذا خطأ ، وأن مفهوم فعل القبول - الإرسال يعني بالفعل وجود طرفين على الأقل - الإرسال والاستلام. ولكن ، كما تفهم ، لا يمكن أن يحصل المجتمع الذي تم إنشاؤه حديثًا مع مشارك واحد على هذا من حيث المبدأ ، وذلك فقط لأن المجتمع الذي يتم إنشاؤه لم يتم تسجيله بعد ، بمعنى ما ، كيان سريع الزوال ليس له شخصية قانونية (هذه هي الطريقة القانونية. يتم طلب الأهلية والأهلية القانونية بذكاء للكيانات القانونية) ، وبالتالي ، لا يمكن قبول أي شيء بالأصالة عن نفسها وعن نفسها.
وبعد تسجيل الدولة ، يرجى وضع العقار المحول للشركة في الميزانية العمومية وفق القواعد المحاسبية العامة.
هل أحتاج إلى عقد عمل عندما يكون المدير هو المؤسس الوحيد.
وفقًا لقانون العمل ، يجب إبرام عقد عمل مع موظف في منظمة. ومن الغريب أن يكون المدير وفقًا لمعنى القانون هو نفس الموظف تمامًا مثل أي شخص آخر. ويجب أن يكون لديه عقد عمل. ولكن ، باستثناء الحالة التي يكون فيها المخرج هو المؤسس الوحيد. بخصوص هذه المسألة ، في خطاب الخدمة الفيدرالية للعمل والتوظيف بتاريخ 28 ديسمبر 2006 N 2262-6-1 ، تم النص على وجه التحديد على ما يلي: "... يتم إبرام عقد عمل بين الموظف وصاحب العمل. في هذه الحالة ، لا يوجد صاحب عمل فيما يتعلق بالرئيس التنفيذي. وبالتالي ، في هذه الحالة ، لا يتم إبرام عقد عمل مع المدير العام كموظف.
في الوقت نفسه ، يبرم المدير العام عقود عمل مع الموظفين ، بصفته صاحب عمل فيها. لا يُسمح بتوقيع عقد عمل من قبل نفس الشخص نيابة عن الموظف ونيابة عن صاحب العمل.
بالنسبة لديدان الكتب الدقيقة بشكل خاص ، يوصى بإلقاء نظرة على رأي وزارة تنمية الصحة الاجتماعية في الاتحاد الروسي ، المنصوص عليه في رسالة بتاريخ 18 أغسطس 2009 N 22-2-3199 ، أن: "الفصل 43 من العمل يحدد قانون الاتحاد الروسي تفاصيل تنظيم العمل لرئيس المنظمة وأعضاء الهيئة التنفيذية الجماعية للمنظمة. حسب الفن. 273 من قانون العمل للاتحاد الروسي ، تسري أحكام هذا الفصل على رؤساء المنظمات ، بغض النظر عن أشكالهم التنظيمية والقانونية وأشكال ملكيتهم ، باستثناء ، على وجه الخصوص ، الحالة عندما يكون مدير المنظمة هو المؤسس الوحيد (المشارك) ، عضو المنظمة ، مالك ممتلكاتها. يعتمد هذا المعيار على استحالة إبرام عقد عمل مع نفسه ، لأن المنظمة ببساطة ليس لديها مشاركين آخرين (أعضاء ، مؤسسون). يجب أن يتولى العضو الوحيد في الشركة في هذه الحالة ، بقراره ، وظائف الهيئة التنفيذية الوحيدة - المدير ، المدير العام ، الرئيس ، إلخ. يتم تنفيذ نشاط الإدارة في هذه الحالة ، في رأينا ، دون إبرام أي عقد ، بما في ذلك العمل.
وأخيرًا ، في عام 2016 ، تم إصدار توضيح من قبل وزارة المالية (خطاب من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 15 مارس 2016 رقم ، ثم في هذه الحالة ، يتم إضفاء الطابع الرسمي على العلاقات مع المدير وليس من خلال التوقيع على عقد العمل ، ولكن بقرار من مشارك واحد.
السؤال - "ما إذا كان سيتم إبرام عقد عمل بين المؤسس والرئيس إذا كان فردًا واحدًا أم لا" هو المفتاح في هذه القائمة.
إذا لجأنا إلى تشريع العمل الذي ينظم علاقات العمل والعلاقات ذات الصلة المباشرة ، فسنرى أن المشرع لم ينص بشكل مباشر في قانون العمل في الاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم قانون العمل) على الحاجة إلى إبرام عقد عمل بين المؤسس والمدير إذا كان هذا شخصًا واحدًا ؛ كما لا يوجد حظر مباشر على إبرام مثل هذه الاتفاقية.
تنص المادة 16 من قانون العمل على أن علاقات العمل تنشأ بين العامل وصاحب العمل على أساس عقد العمل المبرم بينهما وفقًا لهذا القانون ، بما في ذلك نتيجة التعيين أو الموافقة على وظيفة. تنشأ أيضًا علاقات العمل بين الموظف وصاحب العمل على أساس القبول الفعلي للموظف للعمل بمعرفة أو نيابة عن صاحب العمل أو ممثله في حالة عدم تنفيذ عقد العمل بشكل صحيح.
تنص المادة 273 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على أن أحكام الفصل 43 من قانون العمل لا تنطبق على الحالة التي يكون فيها رئيس المنظمة ومؤسسها الوحيد هو نفس الشخص. يتناول الفصل 43 المحدد من قانون العمل سمات تنظيم العمل لرئيس المنظمة.
ماذا يعني هذا في مجمله؟ حقيقة أن علاقة العمل بين شخص طبيعي واحد (مثل أي علاقة أخرى) لا تنشأ على الإطلاق ، أو أن علاقة العمل تنشأ حتى بدون عقد ، أو أي معنى آخر ، يبقى سؤالاً. يفسر المحامون وضباط الموظفين والسلطات القضائية هذه المشكلة بشكل مختلف ، ما عليك سوى إلقاء نظرة على أي نظام مرجعي قانوني.
السلطات ، بناءً على الوثائق التي تصدرها ، ليس لديها نهج موحد.
لذلك ، في بعض الرسائل ، تم الاستنتاج أن إبرام عقد عمل بين المؤسس الوحيد والرئيس ، إذا كانا شخصًا واحدًا ، غير ممكن على أساس الفن. 273 من قانون العمل للاتحاد الروسي ، (الخدمة الفيدرالية للعمل والتوظيف ، رسالة بتاريخ 28 ديسمبر 2006 من الاتحاد الروسي رقم 2262-6-1 ؛ وزارة الصحة والتنمية الاجتماعية في الاتحاد الروسي ، خطاب أغسطس 18 ، 2009 رقم 22-2-3199).
هناك مثال على استشارة دائرة الضرائب الفيدرالية بشأن مسألة خاصة ، حيث يتم تأكيد هذا النهج أيضًا - لم يتم إبرام العقد.
وأشارت رسائل أخرى ضمنا إلى إمكانية وجود مثل هذه المعاهدة. لذلك ، على سبيل المثال ، من خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 7 سبتمبر 2009 رقم 03-04-07-02 / 13 فيما يتعلق بالخزانات الأرضية ، يترتب على ذلك أنه يمكن إبرام عقد عمل بين الفرد (الرئيس) والمؤسس الوحيد (كممثل للمنظمة).
يعكس الأمر الصادر عن وزارة الصحة والتنمية الاجتماعية رقم 428 ن ما يلي: رئيس منظمة على علاقة عمل مع هذه المنظمة ، وكذلك في حالة كونه المؤسس الوحيد (المشارك) ، عضو في المنظمة ، مالكة ممتلكاتها ، لغرض التأمين الاجتماعي الإجباري في حالة العجز المؤقت وفيما يتعلق بالأمومة ، تشير إلى الأشخاص العاملين بموجب عقد عمل.
يؤكد القانون الاتحادي رقم 379-FZ أيضًا بشكل غير مباشر شرعية وجود عقد عمل بين المؤسس الوحيد والرئيس في شخص واحد. عدل هذا القانون القوانين الاتحادية رقم 255-FZ "بشأن التأمين الاجتماعي الإجباري في حالة العجز المؤقت والأمومة" ؛ "بشأن تأمين التقاعد الإجباري في الاتحاد الروسي" رقم 167-FZ ، "بشأن التأمين الطبي الإجباري في الاتحاد الروسي" رقم 326-FZ. معنى التعديلات الواردة في الفقرات. "ب" الفقرة 2 من الفن. 3 ، الفن. 5 والفن. 7 ، القانون رقم 379-FZ ، أنه إذا كان الرئيس (هو المؤسس الوحيد) يعمل بموجب عقد عمل ، فهو أيضًا شخص مؤمن عليه.
تعتبر المحاكم أن الرئيس المعين في المنصب بقرار من المؤسس هو موظفه ، حتى لو لم يتم توقيع عقد العمل. كما تعترف المحاكم بشرعية عقود العمل التي يوقعها شخص واحد.
وبالتالي ، نظرًا لعدم اليقين في التشريع ووجود تفسيرات مختلفة ، في حالة وجود حالة يكون فيها الرئيس والمؤسس الوحيد شخصًا واحدًا ، يقرر كل مؤسس بشكل مستقل ما إذا كان سيتم إبرام عقد العمل أم لا. من الواضح أن عقد العمل هذا نيابة عن صاحب العمل ونيابة عن الموظف موقع من قبل نفس الفرد. يمكن صياغتها ، على سبيل المثال ، على النحو التالي: شركة ذات مسؤولية محدودة (الاسم) يمثلها المدير (الاسم الكامل) ، المشار إليها فيما يلي باسم الشركة ، من ناحية ، والمواطن (الاسم الكامل) ، المشار إليه فيما يلي باسم العام المدير أبرم العقد الحقيقي ...
تم تطوير شكل عقد العمل مع الرئيس بشكل مستقل ، مع مراعاة متطلبات قانون العمل في الاتحاد الروسي. يتم تحديد مدى إلحاح عقد العمل هذا من خلال الميثاق (غير محدود ، عاجل).
نلاحظ أيضًا أنه على أي حال ، يؤمن المؤسس مكانة الرئيس بقراره. يمكن أن تكون الصياغة مجانية ، على سبيل المثال ، "بموجب هذا القرار ، أتعهد بأداء واجبات الهيئة التنفيذية الوحيدة - المدير العام دون إبرام عقد عمل (مع إبرام عقد عمل)".
عند إبرام عقد العمل ، يقدم الموظف كتاب عمل ، وهذا مذكور في الفن. 65 من قانون العمل في الاتحاد الروسي ، ويحتفظ صاحب العمل بدفتر العمل هذا (يُدخل الإدخالات المناسبة) ، وفقًا للإجراء المنصوص عليه في الفن. 66 من قانون العمل في الاتحاد الروسي.
تعتمد الإجابة على السؤال "ما إذا كان يجب استحقاق الأجور أم لا ، وما هو معدل ضريبة الدخل الشخصي الواجب تطبيقه في هذه الحالة" على القرار الذي تم اتخاذه بشأن السؤال السابق.
إذا تم توقيع عقد العمل ، فهناك أساسًا رسميًا لحساب الأجور بناءً على شروط عقد العمل والجدول الزمني.
يتم تطبيق معدل ضريبة الدخل الشخصي على أساس الفقرة 1 من الفن. 224 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي: 13٪ - للمقيمين الضريبيين ، و 30٪ - لغير المقيمين ، البند 4 من الفن. 224 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
إذا تقرر عدم إبرام عقد عمل ، فعلى أساس الفن. 43 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يجب اعتبار المدفوعات التي سيتلقاها المؤسس والمدير الفردي عند توزيع الأرباح المتبقية بعد الضرائب كأرباح. وتجدر الإشارة إلى أنه طالما كان هناك عدم يقين في التشريع ، الذي ناقشناه أعلاه ، فهناك مخاطر لحدوث نزاعات مع السلطات التنظيمية حول مسألة ضريبة الدخل الشخصي الإضافية على أساس معدل 13٪. يشير وجود ممارسة قضائية إلى إمكانية حدوث مثل هذه النزاعات. في هذه الحالة ، في رأينا ، هناك احتمال كبير للدفاع عن موقف الفرد في كل من المحكمة وفي إجراءات ما قبل المحاكمة ، بالاعتماد على ممارسات التحكيم الإيجابية لدافعي الضرائب.
إذا لم يتم توقيع عقد العمل وفي نفس الوقت كان هناك قرار من المؤسس بشأن حساب الأجور لأداء واجبات المدير دون إبرام عقد عمل (هذه الممارسة موجودة أيضًا) ، يجب أن تكون ضريبة الدخل الشخصي يتم احتسابها بنفس السعر المطبق في وجود عقد عمل. لا يوصي المؤلف باستخدام هذا الخيار ، لأنه يرتبط بمخاطر ضريبة الدخل. بعد كل شيء ، من الممكن الاعتراف بنفقات الأجور وأقساط التأمين إذا كان هناك عقد عمل ، فسيتم مناقشة ذلك أكثر.
هل من الضروري تجميع أرباح للمشترك الوحيد إذا كان يعمل بموجب عقد عمل؟
نعم ، من الضروري إذا كان هناك قرار مناسب من المؤسس. وفقًا للمادتين 31 و 32 من قانون "الشركات المساهمة" رقم 208-FZ ، يحق للمساهمين الحصول على أرباح. وفقا للفقرة 1 من الفن. 8 من قانون "الشركات ذات المسؤولية المحدودة" رقم 14-FZ ، يحق للمشاركين في الشركة المشاركة في توزيع الأرباح. لا توجد قيود في شكل عقد عمل.
يجب أن نتذكر أنه من المهم توثيق دفع أرباح الأسهم ، في حالة عدم وجود قرار من المؤسس ، يمكن إعادة تصنيف أرباح الأسهم إلى أجور ، مع جميع العواقب الضريبية ذات الصلة (يلفت المؤلف الانتباه إلى ذلك ، لأنه في الممارسة العملية تمامًا غالبًا ما يتعامل المؤسس والمدير في شخص واحد بلا مبالاة مع القضية لتوثيق قراراتهم). يسمح بدفع أرباح مؤقتة وسنوية. قد يعتمد قرار دفع أرباح الأسهم المؤقتة على نتائج كل ربع سنة. يتم اتخاذ قرار دفع الأرباح السنوية بناءً على نتائج العمل للسنة.
فرض الضرائب على أرباح الأسهم بسيط للغاية.
وفقا للفقرة 4 من الفن. 224 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، أرباح الأسهم ، والمقيمين الضريبيين في الاتحاد الروسي ، تخضع لضريبة الدخل الشخصي بمعدل ضريبة قدره 9 ٪. يتم فرض ضريبة على أرباح الأفراد غير المقيمين في الاتحاد الروسي بنسبة 15٪.
عند دفع أرباح الأسهم ، يتم اقتطاع ضريبة الدخل الشخصي من قبل وكيل الضرائب (صاحب العمل) وتحويلها إلى الميزانية. في الفقرة 4 من الفن. ينص 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أن وكلاء الضرائب ملزمون بخصم مبلغ الضريبة المستحق مباشرة من دخل دافع الضرائب عندما يتم دفعها بالفعل.
لا تنطبق توزيعات الأرباح على المصروفات التي تؤخذ في الاعتبار لأغراض ضرائب الأرباح ، ويشار إلى ذلك مباشرة في الفقرة 1 من الفن. 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
لا يتم احتساب أقساط التأمين ، لأن توزيعات الأرباح لا تتعلق بالأجور.
لا يتم تطبيق الخصومات الضريبية (القياسية ، الملكية ، الاجتماعية ، المهنية) ، وهو أمر منصوص عليه في الفقرة 4 من الفن. 210 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
فمثلا
قرر المؤسس - المدير المقيم في الاتحاد الروسي - ضريبة الأرباح المتراكمة لعام 2011 بمبلغ 1500 ألف روبل.
في السجلات المحاسبية في تاريخ القرار ، يتم إدخال إدخال:
"تم تجميع أرباح قدرها 1500 ألف روبل".
عند دفع الأرباح:
"تم تحويل توزيعات أرباح بقيمة 1365 ألف روبل. (1500-1500 * 9٪) ،
تم حجب ضريبة الدخل الشخصي 135 ألف روبل. (1500 * 9٪) ،
تم تحويل ضريبة الدخل الشخصي إلى ميزانية 135 ألف روبل ".
إذا تم استحقاق الأجور ، فهل من القانوني الاعتراف بها لأغراض المحاسبة الضريبية ، ما أقساط التأمين التي يجب أن يتم تحصيلها في هذه الحالة؟
على أساس المادة 255 ، تشمل تكاليف العمالة لدافعي الضرائب أي مستحقات للموظفين منصوص عليها في قواعد تشريعات الاتحاد الروسي ، واتفاقيات العمل (العقود) و (أو) الاتفاقات الجماعية.
في الفقرة 21 من الفن. ينص 270 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على أنه عند تحديد القاعدة الضريبية ، لا يتم أخذ النفقات في شكل نفقات لأي نوع من المكافآت المقدمة للإدارة أو الموظفين بالإضافة إلى المكافآت المدفوعة على أساس اتفاقيات التوظيف (العقود) داخل الحساب.
فيما يتعلق بتأمين المعاش الإجباري والتأمين الاجتماعي الإجباري والتأمين الطبي الإجباري ، ينبغي القول أنه بناءً على القانون رقم 379-FZ ، الذي ورد ذكره أثناء مناقشة العدد الأول ، والذي دخل حيز التنفيذ في يناير 1 ، 2012 ، يتم التعرف على المديرين كأشخاص مؤمن عليهم ، بما في ذلك المنظمات التي هي المشاركون الوحيدون (المؤسسون) ، إذا كانوا يعملون بموجب عقد عمل. بناء على الفن. 264 مبلغًا من اشتراكات التأمين في صندوق المعاشات التقاعدية للاتحاد الروسي من أجل تأمين المعاش الإجباري ، ولصندوق التأمين الاجتماعي للاتحاد الروسي للتأمين الاجتماعي الإجباري في حالة العجز المؤقت وفيما يتعلق بالأمومة ، إلى الصندوق الفيدرالي للتأمين الطبي الإجباري و تتعلق صناديق التأمين الطبي الإلزامي الإقليمي للتأمين الطبي الإجباري ، المستحقة وفقًا للإجراء المنصوص عليه في تشريعات الاتحاد الروسي ، بالمصروفات الأخرى المرتبطة بالإنتاج والبيع.
وبالتالي ، في حالة وجود عقد عمل ، يتم الاعتراف بكل من مبلغ الأجور ومقدار الاشتراكات للتأمين الإجباري كمصروفات. في حالة عدم وجود عقد عمل ، لا تؤخذ تكاليف الأجور وأقساط التأمين في الاعتبار للأغراض الضريبية.
الخيار الأول
وقع المدير المؤسس الوحيد عقد عمل. هو مقيم ضريبي في الاتحاد الروسي ولديه طفل واحد. بلغت الأجور لشهر أبريل 2012 ، بناءً على شروط العقد والجدول الزمني ، 100 ألف روبل. على أساس الاستحقاق ، منذ بداية العام ، كانت الأجور تساوي 400 ألف روبل. ولم تتجاوز 512 ألف روبل. (أساس حساب أقساط التأمين هو لكل فرد مبلغ لا يتجاوز 512000 روبل على أساس الاستحقاق اعتبارًا من 1 يناير 2012). المساهمات في هيئة مراقبة التمويل السياسي - 22٪ ؛ في FSS في الاتحاد الروسي - 2.9 ٪ ؛ إلى الصندوق الفيدرالي للتأمين الطبي الإجباري - 5.1٪ ، 30٪ فقط. عند حساب ضريبة الدخل الشخصي ، لا يتم تطبيق الخصم للطفل ، حيث تجاوز الدخل في الفترة من يناير إلى أبريل 280 ألف روبل.
"تقاضى راتب قدره 100 ألف روبل ،
بلغت مساهمات PFR 22 ألف روبل. (100 * 22٪) ،
وبلغت مساهمات FSS 2.9 ألف روبل. (100 * 2.9٪) ،
وقد تم استحقاق 5.1 ألف روبل من المساهمات. (100 * 5.1٪) ،
ضريبة الدخل الشخصي المستحقة 13 ألف روبل. (100 * 13٪) ".
الخيار الثاني
بناءً على نفس الشروط ، ولكن لنفترض أن المؤسس لم يوقع عقد عمل ، ولكن بناءً على قراره ، يعمل كمدير عام. تُستحق الأجور والخصومات من الأجور وتُدفع على أساس القرار.
في هذه الحالة ، لن تعترف المحاسبة الضريبية بتكلفة دفع الأجور والمساهمات في صناديق التأمين.
في المحاسبة ، من الضروري تراكم التزام ضريبي دائم قدره 26 ألف روبل. (130 * 20٪).
لاحظ أن السلطات التنظيمية لها الحق في التشكيك في شرعية عقد العمل بين المؤسس والمدير الوحيد في شخص واحد. إلى أن يحدد المشرع بشكل مباشر الإجراء الخاص بأداء واجبات الرئيس من قبل المؤسس الوحيد ، ستكون هناك مخاطر من النزاعات مع السلطات الضريبية واحتمال إعادة تأهيل المدفوعات لهذا الفرد ، حتى لو كان هناك عمل عقد.
ليليا ميخائيلوفنا كوليشوفا ،
المدقق الرئيسي "ما يجب القيام بالتدقيق"
يتم توفير المواد المقدمة في هذه المقالة لأغراض إعلامية فقط وقد لا تكون قابلة للتطبيق في موقف معين ، ولا ينبغي اعتبارها ضمانًا للنتائج المستقبلية. لأسئلة محددة ، نوصي بالاتصال بمتخصصينا.
نلفت الانتباه إلى ضرورة مراعاة التغييرات في التشريعات التي حدثت منذ تاريخ إعداد المادة.