Potilaan hammaskarieksen voimakkuus ilmaistaan. Hammaslääketieteen indeksit

Tilinpäätöksen laadinnan perusperiaatteet voidaan jakaa kolmeen ryhmään - perusoletukset, laadulliset ominaisuudet, jotka varmistavat tiedon hyödyllisyyden käyttäjille, sekä rajoitukset, jotka mahdollistavat kaikkien yllä olevien periaatteiden tasapainottamisen (kuva 1.3).

Riisi. 1.3.

Raportoinnin taustalla olevat oletukset ovat

sisältää kaksi oletusta - suoriteperiaatteen ja jatkuvuuden periaatteen.

Kertymämenetelmä (Suoritusperuste). Tilinpäätös laaditaan suoriteperusteisesti. Tässä menetelmässä liiketoimien ja muiden taloudellisten tapahtumien tulokset kirjataan, kun ne tapahtuvat (eikä silloin, kun rahat tai muut rahavarat vastaanotetaan tai maksetaan), kirjataan samanaikaisesti kirjanpitoon ja ne näkyvät asianomaisen yrityksen tilinpäätöksessä. ajanjaksoa. Suoriteperusteisesti laaditut tilinpäätökset kertovat käyttäjille jo suoritettujen maksutapahtumien lisäksi myös tulevista käteismaksuvelvollisuuksista, mutta myös arvioiduista tulevista kassavirran lähteistä.

Toimivan yrityksen toiminnan jatkuvuuden periaate (Going Concern). Tilinpäätöstä laadittaessa oletetaan yleensä, että yhteisö on jatkuvatoiminen ja jatkaa toimintaansa lähitulevaisuudessa. Tästä syystä oletetaan, että yhteisöllä ei ole aikomusta tai tarvetta vähentää ydintoimintojensa rahoitusta. Jos tällainen tarkoitus tai tarve on, se julkistetaan tilinpäätöstä laadittaessa.

Taloudellisen raportoinnin laatukriteerit ovat niitä tilinpäätösten ominaisuuksia, jotka tekevät niistä hyödyllisiä käyttäjille. Neljä peruslaatukriteeriä ovat ymmärrettävyys, relevanssi, luotettavuus ja vertailukelpoisuus.

Ymmärrettävyys . Yksi tärkeimmistä kriteereistä tilinpäätöksessä annettavalle tiedolle on ymmärrettävyys käyttäjille. Tätä tarkoitusta varten oletetaan, että käyttäjillä on tarvittavat tiedot taloudesta ja kirjanpidosta sekä halu lukea tiedot huolellisesti. Monimutkaisempaa tietoa, joka on esitettävä tilinpäätöksessä, koska siitä on hyötyä käyttäjille, ei kuitenkaan pidä jättää tilinpäätöksen ulkopuolelle vain siksi, että tiedot voivat olla vaikeasti ymmärrettäviä.

Merkityksellisyys (Merkityksellisyys ). Ollakseen hyödyllinen tiedon on oltava käyttäjien päätöksentekotavoitteiden kannalta olennaista. Tietoa voidaan kutsua relevantiksi (olennaiseksi), jos se auttaa päättäjiä arvioimaan menneitä, nykyisiä ja tulevia tapahtumia sekä vahvistamaan tai korjaamaan menneitä arvioita.

Tiedon relevanssi määräytyy sen mukaan sisältö (luonto) Ja olennaisuus (olennaisuus). Joissakin tapauksissa tiedon sisältö voi olla riittävä kutsumaan sitä merkitykselliseksi. Tieto on merkittävää, jos sen vääristyminen tai pois jättäminen voi vaikuttaa käyttäjän päätökseen. Olennaisuus ei ole vain määrällinen ominaisuus, vaan myös laadullinen ominaisuus, joka kuvastaa tulojen tai kulujen kynnystasoa tai hyväksyttävää vähimmäistasoa.

Luotettavuus (Luotettavuus ). Ollakseen hyödyllistä tiedon on oltava myös luotettavaa. Tiedot voidaan nimetä sellaisiksi, jos niissä ei ole olennaisia ​​virheitä ja harhoja ja jos ne voivat tarjota luotettavaa tukea käyttäjille ja edustaa totuudenmukaisesti, mitä ne edustavat ja mitä käyttäjät odottavat saavansa.

Toisaalta tieto voi olla olennaista, mutta sisällöltään tai esitysmuodoltaan epäluotettavaa, mikä voi johtaa väärinkäsityksiin. Esimerkiksi vahingonkorvausvaatimuksen yhteydessä yhteisön ei olisi tarkoituksenmukaista esittää kaikkia vaatimuksen taseessa olevia vaatimuksia sen sijaan, että se paljastaisi muuntyyppisessä raportoinnissa soveltuvien vaateiden lukumäärän ja ehdot. .

Uskottavuus (Uskollinen esitys). Luotettavan tiedon tulee sisältää esitys tapahtumista ja muista tapahtumista, sekä menneistä että tulevista. Sen vuoksi taseessa on esitettävä oikeat tiedot liiketoimista ja muista tapahtumista, joilla on ollut vaikutusta yrityksen varoihin, velkaan ja omaan pääomaan tilinpäätöspäivänä.

Sisällön prioriteetti muotoon nähden (Substance Over Form). Käyttäjillä tulee olla todellinen käsitys liiketoimista ja muusta toiminnasta, ja siksi nämä tosiasiat on raportoitava sisällön ja taloudellisen todellisuuden, ei vain oikeudellisen muodon, perusteella. Liiketoimien ja muiden tapahtumien sisältö ei aina ole kiistattomasti oikeudellisen muodon mukainen. Yritys voi esimerkiksi siirtää omaisuutta toiselle osapuolelle osto- ja myyntisopimuksen perusteella; Lisäksi voidaan kuitenkin tehdä sopimus, jonka mukaan yrityksellä on oikeus ostaa nämä omaisuuserät takaisin ennalta sovittuun hintaan, joka lasketaan siten, että ostaja saa ostajalle vastikkeen luovuttamisesta. laina, ts. puhumme lainan myöntämisestä. Tällaisissa olosuhteissa myyntiilmoitus ei sisällä oikeaa kuvaa tehdystä kaupasta.

Puolueettomuus. Ollakseen luotettavia tilinpäätöksen sisältämien tietojen tulee olla puolueettomia, ts. vapaa ennakkoluuloista. Tilinpäätös ei ole puolueeton, jos sen sisältämä tieto on valittu tai esitetty tavalla, joka vaikuttaa päätökseen tai mielipiteen muodostukseen ennalta suunnitellun tuloksen saavuttamiseksi.

Varovaisuutta. Tilinpäätöksen laatijan tulee ottaa huomioon tilanteisiin liittyvät epävarmuustekijät, kuten epävarman tulon saaminen, laitteiston hyödyllisyys ja mahdollisten takuuvaatimusten määrä. Varovaisuus voidaan määritellä tietynasteiseksi varovaisuudeksi arvioitaessa epävarmuuden olosuhteissa tekijöitä, kuten esimerkiksi varojen tai tulojen koon yliarviointia tai käytettyjen varojen aliarviointia. Varovaisuusperiaatteen soveltaminen ei kuitenkaan salli piilotettujen tai liiallisten varausten muodostamista, varojen ja tulojen tarkoituksellista aliarviointia tai velan tai kulujen tahallista yliarviointia, koska tällöin tilinpäätökseltä viedään asema. puolueettomuutta, eikä sitä voida kutsua korkealaatuiseksi ja luotettavaksi.

Täydellisyys. Jotta tilinpäätös voidaan pitää luotettavana, sen on oltava kattava olennaisuuden ja arvon rajoissa. Tietojen toimittamatta jättäminen voi johtaa virheisiin ja väärinkäsityksiin ja siten raportin epäluotettavuuteen ja epätäydellisyyteen.

Vertailukelpoisuus (Vertailu ). Käyttäjien on voitava verrata yhteisön tilinpäätöstä eri ajanjaksoilta voidakseen tunnistaa yhteisön taloudellisen aseman ja suorituskyvyn kehityssuunnat. Käyttäjien tulee myös pystyä vertailemaan eri yritysten tilinpäätöksiä voidakseen arvioida niiden suhteellista taloudellista asemaa, suorituskykyä ja muutoksia. Siksi samankaltaisten liiketoimien ja muiden toimintojen seurausten mittaamista ja esittämistä tulisi harjoittaa koko yrityksen olemassaolon ajan.

Koska käyttäjät aikovat verrata yrityksen taloudellista asemaa, sen suorituskykyä ja taloudellisen aseman muutoksia ajan mittaan, on erittäin tärkeää, että tilinpäätös heijastaa olennaista tietoa aikaisemmilta kausilta.

Rajoituksia tasapainottaa kaikkia yllä olevia periaatteita ovat sisältää ajantasaisuuden rajoituksen, tasapainon hyötyjen ja kustannusten välillä sekä tasapainon laatuominaisuuksien välillä.

ajantasaisuus (Ajantasaisuus ). Jos tietoja ei anneta ajoissa, se voi myöhemmin muuttua merkityksettömäksi. Johtajien on ehkä punnittava oikea-aikaisen raportoinnin etuja tietojen luotettavuuden varmistamiseen. Oikea-aikaisen tiedon saamiseksi on joskus tarpeen tehdä raportti ennen kuin kaikki tapahtuman näkökohdat ovat tiedossa, mikä jossain määrin heikentää tiedon luotettavuutta. Toisaalta, jos raportointi viivästyy, kunnes kaikki tapahtuman tai muun tapahtuman näkökohdat ovat tiedossa, tiedot voivat olla erittäin luotettavia, mutta eivät hyödyllisiä käyttäjille, joiden tehtävänä on tehdä päätöksiä välivaiheessa.

Tasapaino hyötyjen ja kustannusten välillä (Hyödyn ja kustannusten välinen tasapaino) edustaa yhteistä rajoitusta pikemminkin kuin laadullista ominaisuutta. Annetuista tiedoista saatavan hyödyn on oltava suurempi kuin tiedon hankkimisesta aiheutuvat kustannukset. Hyötyjen ja kustannusten arviointi on pääosin asiantuntija-arvioon perustuva menettely.

Laatuominaisuuksien tasapaino (Laadullisten ominaisuuksien välinen tasapaino). Käytännössä laadullisten ominaisuuksien välinen tasapaino tai kompromissi on usein tarpeen. Tyypillisesti tällaisen kompromissin tarkoituksena on saavuttaa tarvittava tasapaino ominaisuuksien välillä taloudellisen raportoinnin tarkoituksen saavuttamiseksi. Tiettyjen ominaisuuksien merkitys voi vaihdella tilanteesta riippuen, ja tässä tapauksessa asiantuntijan on arvioitava ne

Taulukossa 1.1 vertailee kirjanpidon perusperiaatteita Venäjällä ja kansainvälisessä käytännössä.

IFRS-järjestelmän käsitteellinen asiakirja on Tilinpäätöksen laatimis- ja laatimisperiaatteet (Tilinpäätösten laatimisen ja esittämisen puitteet) (jäljempänä periaatteet).

IASB:n hallitus hyväksyi periaatteet vuonna 1989. Ne eivät ole standardeja eivätkä sisällä pakottavia vaatimuksia tai suosituksia, vaan ne ovat itse asiassa kansainvälisen kirjanpidon perusfilosofia. Kaikki periaatteissa annetut määritelmät toistetaan tietyissä standardeissa, mutta yksityiskohtaisesti ja vastaavan standardin kattaman aiheen yhteydessä. Jos standardi ei sääntele tiettyjä asioita, näihin kysymyksiin vastataan periaatteilla. Jos standardien säännökset ovat kuitenkin ristiriidassa periaatteiden kanssa, sovelletaan standardin säännöksiä.

Vuoteen 2015 asti periaatteet eivät kuuluneet Venäjällä käyttöön otettuihin IFRS-asiakirjoihin. Tästä vuodesta lähtien periaatteita on käytetty Venäjällä toiseksi viimeisessä, tällä hetkellä voimassa olevassa painoksessa, joka on esitetty alla. Kappaleen lopussa on käsiteltyjen periaatteiden uusi painos ja sen erot nykyiseen painokseen paljastetaan.

Periaatteissa muotoillaan taloudellisen raportoinnin tarkoitus, käsitellään laadullisia piirteitä, jotka määrittävät taloudellisen raportoinnin hyödyllisyyden, esitetään määritelmiä, kirjaamissääntöjä ja menetelmiä tilinpäätöksen muodostavien elementtien arviointiin sekä muotoillaan pääoman ja pääoman ylläpidon käsitteet.

Periaatteet kattavat kaikki tilinpäätökset, myös konsernitilinpäätökset. Raportointi toimitetaan vähintään kerran vuodessa ja se räätälöidään laajan käyttäjäkunnan tarpeisiin. Jotkut käyttäjät voivat saada lisätietoja tilinpäätöstietojen lisäksi. Raportointilomakkeiden laatiminen on osa tilinpäätöksen laatimis- ja esittämisprosessia. Täydellinen tilinpäätössarja sisältää tyypillisesti: taseen, tuloslaskelman, laskelman oman pääoman muutoksista ja liitetiedot sekä muut lausunnot, liitetiedot ja materiaalit, jotka ovat erottamaton osa tilinpäätöstä. Periaatteet koskevat kaikkien kaupallisten, teollisuuden ja kaupan yritysten taloudellista raportointia, olivatpa ne julkisia tai yksityisiä.

Periaatteiden mukaan tilinpäätöksen laatimisen tarkoituksena on antaa tilinpäätöksen käyttäjille laadukasta (olennaista, luotettavaa, ymmärrettävää, vertailukelpoista) tietoa yhtiön taloudellisesta asemasta, toiminnan tuloksesta ja taloudellisen aseman muutoksista. Monet käyttäjät tarvitsevat näitä tietoja tehdessään taloudellisia päätöksiä.

Tilinpäätösten käyttäjiä on kaksi prioriteettiluokkaa:

• 1) pääomasijoittajat ja heidän neuvonantajansa, jotka ovat kiinnostuneita sijoitusten riskistä ja tuotosta. Heidän on tiedettävä, ostaako, pitääkö vai myydäänkö sijoitus, ja heitä kiinnostaa myös yhtiön kyky maksaa osinkoa;
• 2) velkojat, joiden on tiedettävä, maksetaanko myöntämänsä lainat ja niiden korot ajallaan.

Myös tilinpäätöksen käyttäjiä ovat yrityksen työntekijät ja heidän edustajansa, jotka ovat kiinnostuneita yrityksen toiminnan vakaudesta ja kannattavuudesta. Ensisijainen vastuu tilinpäätöksen esittämisestä on yhtiön johdolla.

Kansainväliset standardit perustuvat kahteen pääoletukseen.

• 1. Kertymämenetelmä (suoritusperusteinen) tarkoittaa, että liiketapahtumat näkyvät silloin, kun ne tapahtuvat, eivätkä käteisvaroja vastaanotettaessa tai maksettaessa. Toisin sanoen liiketoimet kirjataan sillä raportointikaudella, jonka aikana ne tapahtuivat. Suoritusperiaatteen avulla voit saada objektiivista tietoa tulevista velvoitteista ja tulevista kassavirroista sekä ennustaa organisaation odotettavissa olevia taloudellisia tuloksia. Velallisten epävarmoja velkoja voidaan oikaista rahastojen oikea-aikaisella kertymällä vähentämällä raportointikauden taloudellista tulosta.
• 2. Huoli jatkuu olettaa, että organisaatio jatkaa toimintaansa lähitulevaisuudessa. Ja jos yritys ei aio likvidoida tai vähentää merkittävästi toimintansa laajuutta, sen varat kirjataan alkuperäiseen hankintamenoon ottamatta huomioon likvidaatiokuluja. Omaisuus arvostetaan toiminnan jatkuvuuden perusteella ilman pakkomyyntiä, joka alentaisi niiden myyntihintaa. Muussa tapauksessa tilinpäätöksessä varat on esitettävä markkinoiden keskiarvon mukaan eikä likvidaatioarvostuksen mukaan. Omaisuuden arvostuksen määrittämismenettely tulee esittää tilinpäätöksen perusteluissa. Samalla on tärkeää ottaa huomioon, että tarkoituksen lisäksi yrityksellä on oltava taloudellinen kyky jatkaa toimintaansa ennakoitavissa olevassa tulevaisuudessa.

Tietojen vastaavuus Periaatteissa määriteltyjen laadullisten ominaisuuksien kanssa tekee raporteissa esitetyistä tiedoista hyödyllisiä käyttäjille. Tällainen noudattaminen on tärkeä ehto taloudellisen raportoinnin käytölle kansainvälisellä tasolla.

Periaatteet määrittelevät neljä tiedon laadullista ominaisuutta. Kaksi niistä (relevanssi ja luotettavuus) liittyvät tilinpäätöksen sisältöön, kaksi muuta (ymmärrettävyys ja vertailukelpoisuus) - niiden esittämiseen.

Merkityksellisyys tai merkityksellisyys Tieto viittaa siihen, että se on tärkeä käyttäjien taloudellisille päätöksille ja vaikuttaa näihin päätöksiin. Tiedon relevanssi määräytyy sen luonteen ja olennaisuuden sekä sen esittämisen ajantasaisuuden perusteella. Joissain tapauksissa tiedon luonne on riittävä sen paljastamiseksi, riippumatta sen olennaisuudesta. Muissa tapauksissa olennaisuus on erittäin tärkeä, kun tiedon pois jättäminen tai virheellinen esittäminen voi vaikuttaa lausuntojen käyttäjien taloudellisiin päätöksiin. Organisaation olennaisuus (olennaisuus) määritellään sisäisissä kirjanpitoa ja taloudellista raportointia säätelevissä asiakirjoissa.

Luotettavuus tai luotettavuus Tietoa esiintyy, jos se edustaa toiminnan todellista (luotettavaa) vaikutusta, ei sisällä merkittäviä virheitä tai vääristymiä ja on puolueeton.

Periaatteiden mukaan tietoa pidetään luotettavana, jos se:

• 1) on uskollinen edustus), paljastaa liiketapahtumat tilinpäätöksessä vääristymättä;
• 2) kuvastaa liiketoimien taloudellista olemusta, taloudelliset realiteetit, eikä niiden oikeudellinen muoto (substance overfonn);
• 3) neutraali( puolueettomuus), nuo. puolueeton, ei suunnattu tiettyjen käyttäjäryhmien etuihin, mitään ei ole erityisesti piilotettu tai esitetty raportissa;
• 4) on varovainen), nuo. on esitetty tilinpäätöksessä tietyllä varovaisuudella. Oletuksena on varovainen arvio varoista ja tuloista. Varoja ja tuloja ei pidä yliarvioida, eikä velkoja ja velkoja pidä aliarvioida. Toisin sanoen varat heijastuu alimman mahdollisen arvion mukaan ja velat - korkeimmalle, ts. mahdolliset tappiot otetaan huomioon, ei mahdollisia voittoja;
• 5) on koko( täydellisyyttä). Tämä tarkoittaa, että raportoinnissa tulee näkyä kaikki taloudellisen toiminnan tosiasiat, jotka ovat käyttäjien kannalta merkityksellisiä raportointijaksolla. Joidenkin tosiasioiden pois jättäminen voi tehdä tiedoista vääriä ja harhaanjohtavia. On muistettava, että kahden tiedon sisällön vaatimus - relevanssi ja luotettavuus - on oltava tasapainossa. On tärkeää määrittää, kuinka paljon yksityiskohtia voidaan laiminlyödä tietoja esitettäessä.

Käytännössä ei aina ole mahdollista tuottaa relevanssi- ja luotettavuuskriteerit täyttäviä raportteja samanaikaisesti. Joten esimerkiksi matkatoimistolle tiedot meneillään olevista matkailijoiden vaatimuksia koskevista oikeudenkäynneistä ovat varmasti raportoinnin kannalta merkityksellisiä, mutta eivät aina luotettavia, koska oikeudenkäyntien kulujen suuruutta ei aina voida arvioida.

Periaatteet asettavat tiettyjä rajoituksia tiedon merkityksellisyydelle ja luotettavuudelle, nimittäin:

• 1) ajantasaisuus, joka edellyttää asianmukaista tasapainoa tiedon luotettavuuden ja merkityksen välillä. Yhtäältä merkityksellisyysvaatimuksen täyttämiseksi on tarpeen kerätä täydelliset tiedot kaikista saatavilla olevista taloudellisen toiminnan tosiseikoista. Toisaalta täydellisen ja luotettavan tiedon saaminen voi viivästyttää tilinpäätöksen esittämistä ja vaikuttaa tiedon relevanssiin. Siksi on suositeltavaa löytää optimaalinen yhdistelmä näiden kahden vaatimuksen täyttämiseksi.
• 2) tasapaino hyödyn ja kustannusten välillä- tarkoittaa, että tiedon edut eivät saisi ylittää sen hankkimisesta aiheutuvia kustannuksia. On pidettävä mielessä, että hyötyjen ja kustannusten tasapainottaminen vaatii ammatillista harkintaa.

Laadullisten ominaisuuksien välinen suhde ( laadullisten ominaisuuksien välinen tasapaino") kirjanpitäjän tulee tehdä ammatillinen arviointi.

Keskitytään nyt kahteen muuhun laadulliseen ominaisuuteen - ymmärrettävyyteen ja vertailukelpoisuuteen.

Ymmärrettävyys (ymmärrettävyyttä ) tieto tarkoittaa, että käyttäjät, joilla on riittävät kirjanpitotiedot, ymmärtävät sen. On kuitenkin huomattava, että tietoa monimutkaisista seikoista, jotka edellyttävät julkistamista tilinpäätöksessä, ei pidä sulkea pois vain siksi, että se ei ehkä ole joidenkin käyttäjien ymmärrettävissä.

Mikä tahansa monimutkaisin liiketoimi voidaan kuvata yksinkertaisin sanoin. Monimutkainen tai hämmentävä kuvaus voi viitata siihen, että yhteisö yrittää salata jotain tilinpäätöksen käyttäjiltä.

Vertailukelpoisuus tai vertailukelpoisuus (vertailukelpoisuus) Informaatioon kuuluu taloudellisen raportoinnin tietojen vertailukelpoisuuden varmistaminen sekä aikaisempien tilikausien kanssa että suhteessa muihin yhtiöihin.

Samankaltaisten liiketoimien taloudellisten seurausten arviointi ja osoittaminen on raportoitava johdonmukaisesti yrityksen toiminnan ja ajanjakson aikana sekä johdonmukaisesti eri yhtiöissä. Vertailukelpoisuus varmistetaan erityisesti varmistamalla, että käyttäjät ovat tietoisia tilinpäätöksen laadinnassa sovelletuista laatimisperiaatteista, niihin tehtävistä muutoksista ja muutosten vaikutuksista.

Käyttäjien on kyettävä tunnistamaan erot saman yrityksen eri ajanjaksoina käyttämien ja muiden yritysten samankaltaisten tapahtumien laskentaperiaatteissa. IFRS-ohjeistuksen noudattaminen, mukaan lukien tiedonantovaatimukset, auttaa varmistamaan vertailukelpoisuuden. Koska käyttäjät haluavat vertailla tietoja taloudellisesta asemasta, toiminnan tuloksesta ja taloudellisen aseman muutoksista, on tärkeää, että tilinpäätöksessä on oleellista tietoa edellisiltä raportointikausilta. Yhteisöjen tulee esittää kaikki tilinpäätöksen laatimisperiaatteiden muutokset tavalla, joka täyttää vertailukelpoisuusvaatimuksen. Joskus organisaatioiden kirjanpitomenetelmien valinta heikentää taloudellisen raportoinnin mittareiden vertailukelpoisuutta. Siksi IFRS:n lisäuudistuksen myötä on tarkoitus luopua useista vaihtoehdoista tiettyjen ongelmien ratkaisemisessa.

Tietojen laadullisten ominaisuuksien johdonmukainen noudattaminen ja kaikkien IFRS-vaatimusten noudattaminen takaavat raportoinnin luotettavan ja objektiivisen esittämisen.

Periaatteet määrittelevät viisi tilinpäätöksen osat.

• 1) omaisuus (omaisuus);
• 2) velvoitteet ( vastuu);
• 3) tulot (tulot);
• 4) kulut (kulut);
• 5) pääoma (oma pääoma).

Kaikkien lueteltujen tilinpäätöksen osien tulee olla määritelmiensä lisäksi myös kirjaamiskriteerien mukaisia. Tunnustaminen itsessään on sanallinen kuvaus erästä, sen arvosta ja sisällyttämisestä tilinpäätökseen.

Periaatteet sisältävät seuraavat osakeyhtiöiden ja vastuiden kirjaamiskriteerit.

• 1) on todennäköistä, että tiettyyn raportointierään liittyvä vastainen taloudellinen hyöty saadaan tai menetetään;
• 2) kyky luotettavasti mitata tai arvostaa jokin tilinpäätöksen osa.

IFRS ei tarjoa kvantitatiivisia kriteerejä todennäköisyyden arvioimiseksi, joten ilmiön olemuksen arvioinnissa tulee ohjata. Usein määrälliset rajoitukset voivat johtaa tietojen subjektiiviseen esittämiseen tilinpäätöksessä.

Pysähdytään taloudellisen raportoinnin viiden pääelementin periaatteissa annettuihin määritelmiin.

Omaisuus - Nämä ovat yrityksen hallinnassa olevia resursseja, jotka ovat seurausta menneistä tapahtumista ja joista yritys odottaa vastaista taloudellista hyötyä (tuottojen kasvua tai kustannusten laskua). Omaisuuserät esitetään taseessa, jos vastainen taloudellinen hyöty on todennäköistä ja hyödykkeiden arvo on määritettävissä luotettavasti.

Jokaisella tämän määritelmän lauseella on tärkeä merkitys.

Näin ollen omaisuuserän käsite resurssina korvaa varojen tunnistamisen omaisuuteen IFRS:ssä. Tästä johtuen varoihin ei sisälly kaikkea yrityksen omaisuutta, vaan vain sellaista, josta on hyötyä tulevaisuudessa. Omaisuuserää määriteltäessä omaisuuden omistajuus ei ole ensisijainen, mutta omaisuuden hallinta on tärkeää. Määräysvallalla tarkoitetaan yrityksen kykyä saada etua valvottujen resurssien käytöstä tai rajoittaa muiden oikeuksia käyttää näitä etuja. Jonkun muun omaisuus, kuten vuokra-asunto, voi tuottaa tuloja.

Samaan aikaan useita yrityksen resursseja ei voida sisällyttää varoihin. Esimerkiksi inhimillinen pääoma, jota arvioidaan koulutuskustannuksilla tai mittaamalla sen tuomaa lisäarvoa. Henkilöresursseja ei voida katsoa omaisuudeksi, koska ihmiset ovat vapaita, eikä näitä resursseja voida valvoa.

Vastuu - Tämä on raportointipäivänä olemassa oleva velka, joka on syntynyt menneiden kausien tapahtumista ja jonka takaisinmaksu johtaa organisaation resurssien ulosvirtaukseen. Velkoja kirjataan taseeseen vain silloin, kun on todennäköistä, että olemassa olevan velan suorittamisesta aiheutuu taloudellista hyötyä ilmentävien resurssien tuleva ulosvirtaus ja tämän maksun määrä on määritettävissä luotettavasti.

Velvoitteet voivat olla laillisia, sopimuksista tai laista johtuvia ja rakenteellisia (yritys, perinteinen, tosiasiallinen), jotka johtuvat yrityksen tietyistä toimista. Esimerkki rakentavasta sitoumuksesta olisi osinkojen ilmoittaminen tai julkinen lupaus maksaa palkkiota tietystä suorituksesta. Jos on odotettavissa, että se, mitä on luvattu, toteutuu, tulee tällaiset velvoitteet kirjata taseeseen.

IFRS:ssä on myös ehdollisten velkojen käsite. Ehdollisia velkoja ei kirjata taseeseen, koska ne liittyvät tuleviin tapahtumiin eikä tulevia tapahtumia voida arvioida riittävästi. Lisätietoa ehdollisista veloista on esitetty perusteluosassa.

Tulo - Tämä on yrityksen taloudellisen hyödyn kasvu raportointikauden aikana, mikä johtaa pääoman nousuun, joka ei liity omistajien maksuihin.

Taloudellista hyötyä syntyy varojen laajentamisesta tai velkojen maksamisesta.

Tuotot sisältävät yrityksen pääasiallisista (lakisääteisistä) ja ydintoimintoihin kuulumattomista toiminnoista saadut tulot. Toisin sanoen tulo on pääoman lisäystä ajanjaksosta toiseen.

Kulutus (kustannuksella ) on taloudellisen hyödyn väheneminen raportointikauden aikana, mikä johtaa pääoman alenemiseen eikä liity sen jakamiseen tai vetämiseen omistajien eduksi.

Koska IFRS:ssä määritellään varojen ja velkojen kautta muita käsitteitä: pääoma, tuotot, kulut, voidaan päätellä, että tase on tuloslaskelman etusijalla. Lisäksi taseesta voi päätellä pääoman kasvun kokonaisuutena: varojen kasvun, pääoman kasvun ja tuloksen vuoksi.

Iso alkukirjain (pääomaa ) on se osuus yrityksen varoista, joka jää jäljelle, kun sen kaikki velat on vähennetty. Toisin sanoen pääoma on erotus organisaation varojen ja velkojen tai nettovarallisuuden välillä.

Pääoma laskennallisena arvona on tasapainottava elementti. Yleensä varat ylittävät velkojen summan ja oma pääoma on positiivinen arvo. Mutta tilanne voi olla päinvastainen, silloin pääomasta tulee negatiivinen arvo. Lisäksi, jos yrityksellä on vakaa ulkoinen rahoituslähde, se voi jatkaa toimintaansa.

Pääoma voi nousta uusien oman pääoman ehtoisten instrumenttien liikkeeseenlaskun, omistajien lisäpanosten, nettovoiton uudelleensijoittamisen, pitkäaikaisten omaisuuserien uudelleenarvostamisen seurauksena niiden käyvän arvon nousun seurauksena. Pääoma voi pienentyä omistajille suoritettujen maksujen, omien osakkeiden takaisinoston, nettotappioiden tai pitkäaikaisten omaisuuserien uudelleenarvostuksen seurauksena niiden käyvän arvon alenemisen seurauksena.

Kansainväliset standardit tarjoavat erilaisia ​​vaihtoehtoja organisaation varojen ja velkojen arvioimiseen.

Arvosana (mittaus, arviointi arviointi arvioida) - on prosessi, jolla määritetään tilinpäätöserän arvon rahallinen vasta-arvo, kun se kirjataan ja esitetään taseessa tai tuloslaskelmassa.

Arvostuksessa käytetään periaatteissa lueteltuja eri perusteita: hankintameno, käypä arvo, myyntihinta, nykyarvo jne.

Historiallinen hinta (todelliset hankintakustannukset , alkukustannukset) (historiallinen hinta): omaisuuden osalta tämä on hankintameno ja velkojen osalta velvoitteen vastineeksi saatu määrä. Alkuhinta ilmaistaan ​​todellisina hinnoina tapahtumahetkellä.

Nykyiset tai vaihtokustannukset (nykyiset kustannukset): omaisuuden osalta tämä on summa, joka on maksettava ostettaessa vastaavaa omaisuutta tällä hetkellä, velkojen osalta tämä on määrä, joka tarvittaisiin velvoitteen maksamiseen tällä hetkellä. Tätä arviointia käytetään ostettaessa, kun arvioitaville tavaroille ja palveluille ei ole aktiivisia markkinoita.

Mahdollinen myyntihinta tai myyntihinta (toteutus- tai toimitusarvo): varojen osalta tämä on määrä, joka voitaisiin tällä hetkellä saada omaisuuserän myynnistä normaaleissa olosuhteissa, ja velkojen osalta niiden takaisinmaksukustannukset yrityksen normaaleissa toimintaolosuhteissa. Tätä arvostusta käytetään myytäessä, kun arvostetuille tavaroille ja palveluille ei ole aktiivisia markkinoita.

Alennettu tai nykyarvo, omaisuuserien osalta tämä on tulevien nettorahavirtojen diskontattu arvo yrityksen normaaleissa toimintaolosuhteissa; velkojen osalta tämä on diskontattu arvo tulevista kassavirroista, jotka tulevat maksamaan velvoitteita organisaation normaaleissa toimintaolosuhteissa.

Nykyinen markkina-arvo - Se on käteismäärä, joka voidaan saada myynnistä tai joka on maksettava oston yhteydessä toimivilla markkinoilla arvostushetkellä. Tätä arviota käytetään ostettaessa ja myytäessä arvostettavien tavaroiden ja palveluiden aktiiviset markkinat.

Reilu tai "käypä arvo - tämä on varojen määrä, joka riittää omaisuuden hankkimiseen tai velan täyttämiseen, kun liiketoimen toteuttavat hyvin perillä olevat osapuolet, jotka todella haluavat suorittaa tällaisen liiketoimen toisistaan ​​riippumatta.

Lähes kaikki tilinpäätökset kirjataan alun perin alkuperäiseen hankintamenoon, ja myöhemmin voidaan käyttää muita arvioita varojen ja velkojen tyypistä riippuen. Myöhempiä arviointeja varten standardit antavat yrityksille mahdollisuuden valita arviointimenetelmiä.

IFRS:n nykyinen suuntaus on korvata hankintameno käypään arvoon arvostetuilla arvoilla.

Vuonna 2013 kansainvälisessä käytännössä alettiin soveltaa uutta käyvän arvon määrittämiseen omistettua IFRS-standardia - IFRS 13 "Kävän arvon mittaus".

Tarkastellaanpa lyhyesti tilinpäätöksen osatekijöiden arvioinnin kehitystä historiallisesta käypään arvoon.

Kirjanpitoteoreetikot ovat aina pitäneet arvioinnin yhdeksi tärkeimmistä laskentamenetelmistä, joka vaikuttaa yrityksen lopputulokseen ja vaatii siksi vakavaa tieteellistä lähestymistapaa ja kattavaa tutkimusta. Erityisesti ranskalainen tiedemies Le Coutre totesi: "Mitään liioittelematta voimme turvallisesti sanoa, että tasapainoa koskeva kirjallisuus oli ensimmäisen 40-50 vuoden ajan yksinomaan arvioinnin kysymys, kaikki muut asiat jäivät sivuun."

Arviointikysymysten kehitys osoittaa, että yksittäiset tutkijat pitivät koko laskentatoimen kehityksen ajan arviointia kirjanpidon tärkeimpänä osa-alueena, joka muodosti samalla kirjanpidon aiheen, tarkoituksen ja menetelmän.

Tieteelliset keskustelut arvostuksesta ovat suurelta osin keskittyneet valintaan, arvostetaanko omaisuus hankintahintaan (alias alkuperäiseen hankintamenoon) ja arvostaa ne markkinahintaan tai uudelleenarvostettuihin arvoihin.

Nykykirjanpidossa Luca Pacioli piti kustannusperusteista arvostusta tarkempana, koska hänen mielestään myyntihintaan perustuvan arvostuksen käyttö johti pääoman määrän systemaattiseen yliarviointiin ja näytetyn voiton määrän pienenemiseen. .

Di Pietro puolestaan ​​loi pohjan niin sanotulle opportunistiselle myyntihintoihin perustuvalle arvostamiselle.

Suurin osa venäläisistä tutkijoista piti kustannusarviota tarkimpana perusteltuun päätelmiinsä perustuen. Erityisesti A.P. Rudanovsky uskoi, että arviointi on taloudellisen tuloksen tunnistaminen, joka voi syntyä vain toteutusprosessissa ja jonka ei pitäisi olla keino mielivaltaisiin uudelleenarvostuksiin, koska kaikki arvot on esitetty hankintamenon mukaan.

Italialainen koulu kannatti käsitettä arvostus myyntihinnalla, ranskalainen - käsite arvostaminen kustannusten mukaan. Saksalaisen koulun edustajat pitivät valintaa hankintahinnan tai myyntihinnan välillä merkityksettömänä. Angloamerikkalaiseen koulukuntaan kuuluvat tutkijat kannattivat vapaata arvioinnin valintaa johtamisen tarkoituksesta riippuen, koska sillä ei ole väliä, mitä mistä seuraa.

Arvioinnin esimerkin avulla on selvästi nähtävissä, että jokaisen metodologisen tekniikan takana ovat tiettyjen ryhmien edut. Vaatimalla uudelleenarvostusta personalistit ilmaisivat tavarantoimittajien, velkojien ja osakkeenomistajien etuja. He eivät olleet huolissaan siitä, kuinka paljon hallinto kulutti, vaan siitä, kuinka paljon tämän yrityksen omaisuus todella maksaa tänään. He uskoivat, että realistinen kirjanpito saavutetaan yrityksen omaisuuden systemaattisella uudelleenarvostuksella ja vain näin voidaan välttää piilovarauksia.

Institucionalistit puolustivat hallinnon etuja, jolle ei ollut tärkeä tase, vaan toiminnan todellinen taloudellinen tulos. Institucionalistien edustaja Ixley väitti, että "tase palvelee yrityksen johtamisen sisäisiä tarkoituksia, sen omaisuutta edustavat hankitut varat ja yrityksen hallinnon tulee tietää kuinka paljon nämä varat yritykselle maksavat, ja sillä on oltava oikein määritelty , voimassa oleva (rahalla taattu) sen taloudellisen toiminnan tulos - voitto tai tappio".

Mielenkiintoisia ovat Hermann Rehmin näkemykset, joka asetti arvioinnin suoraan sen tarkoitukseen. Hän uskoi, että "se on yksi asia, jos aiot myydä yrityksen, ja täysin eri asia, jos aiot laajentaa sitä." Ensimmäisessä tapauksessa arvio perustuu liikevaihtoon, toisessa - voittoon.

Mielenkiintoisena pidämme myös professori V. Ya. Sokolovin näkemystä, joka uskoi, että historiallisen arvioinnin puitteissa on otettava huomioon varovaisuusperiaate. Sen olemus tiivistyy siihen, että jos esineen hinta on korkeampi kuin sen myyntihinta, ts. mahdollisen vahingon sattuessa kohde esitetään raportoinnissa myyntihinnalla. Näin ollen syntyvä tappio heijastuu siihen raportointikauteen, jolloin se on tunnistettu, ja voitto heijastuu jaksoon, jolloin se tosiasiallisesti saatiin.

Siten jokaisella käytetyillä arviointityypeillä oli omat merkittävät etunsa ja yhtä merkittäviä haittoja. Tässä suhteessa tutkijat eivät ole vielä löytäneet yksimielisyyttä asianmukaisen arviointimenetelmän valinnasta joissakin käytännössä esiin tulevissa taloudellisissa tilanteissa.

Kuten edellä todettiin, IFRS:n nykyinen suuntaus on korvata hankintameno käypään arvoon arvostetuilla arvoilla. Samaan aikaan ei ulkomaisten ja venäläisten tutkijoiden yksiselitteistä tulkintaa käyvästä arvosta ollut ennen kansainvälisen standardin IFRS 13 ”Fair Value Measurements” voimaantuloa vuonna 2013.

Samanaikaisesti useat IFRS-standardit edellyttävät käyvän arvon määrittämisen käyttöä. Erityisesti: IAS ( IAS ): 16 "Aineelliset käyttöomaisuushyödykkeet", 17 Vuokrat, 18 "Tuotot", 19 "Työsuhde-etuudet", 20 "Valtion tukien kirjanpito ja valtion apua koskevien tietojen julkistaminen", 21 "Valuuttakurssimuutosten vaikutukset" ”, 32 ”Rahoitusinstrumentit: tietojen julkistaminen ja esittäminen”, 33 ”Osakekohtainen tulos”, 38 ”Aineettomat hyödykkeet”, 39 ”Rahoitusinstrumentit: kirjaaminen ja arvostaminen”.

Standardin käyttöönoton myötä IFRS 13 ”Kävän arvon määrittäminen”, käyvän arvon laskentatehtävää ei ole yksinkertaistettu. Mielestämme tämä ongelma edustaa tällä hetkellä yhtälöä, jossa on monia tuntemattomia, jonka tiedon puutteen korvaamme olettamuksilla ja olettamuksilla. Samalla finanssianalyytikoiden korkea ammatillinen taso antaa heille mahdollisuuden soveltaa johdonmukaisesti käytännössä analyytikkolain säännöksiä. IFRS 13 varojen, velkojen, liiketoiminnan arvon ja muiden kirjanpitoerien käyvän arvon laskemiseen ja vaaditun arvon saavuttamiseen.

Tämän algoritmin olemus on seuraava:

• tietyn omaisuuserän tai velan tai muun arvostettavan kirjanpitoerän tunnistaminen;
• sen ominaisuudet määritetään, jos ne ovat sille luontaisia;
• määritetään arvioidulle kirjanpitokohteelle päämarkkina (suotuisin);
• kirjanpitokohteen käypään arvoon (markkinat, tuotot, hankintamenot) arvostuksen laskemiseen valitaan lähestymistapa tai useita lähestymistapoja;
• kussakin lähestymistavassa valitaan asianmukaiset arvioinnin laskentamenetelmät;
• Markkinatoimijoiden oletukset muotoillaan ja alustavat tiedot arviointimetodologian soveltamiseksi laaditaan.

Arvostuskohteen markkinoiden ominaisuuksia ovat sen sijainti, sen myynti- tai käyttörajoitukset (ei-rahoitusomaisuuden osalta), laskentayksikkö, ehkä tämä ei ole yksi kohde, vaan esineryhmä, joka muodostaa tuottavan yksikön raha virtaa.

Kun määritetään arvioitavan kohteen ominaisuuksia IFRS 13 "Kävän arvon määritykset" kattaa myös erityisesti kaksi kustannusryhmää:

• 1) kuljetuskustannukset, jotka sisältyvät käypään arvoon, koska ne muuttavat arvostuskohteen (omaisuuden) ominaisuuksia - sen sijaintia. Kuljetuksen aikana arvioitava kohde siirtyy päämarkkinoille;
• 2) transaktiomenoja ei sisällytetä käypään arvoon arvostukseen, koska ne eivät liity arvostuskohteen ominaisuuksiin.

Seuraavaksi analysoidaan tietoja, jotta voidaan tehdä johtopäätös siitä, onko arvioitavalla kiinteistöllä päämarkkinaa. Päämarkkinoiden alla IFRS 13 ”Kävän arvon mittaukset” tarkoittaa markkinoita, joilla arvostetun kohteen volyymi ja aktiivisuus on suurin. Jos tällaiset markkinat ovat olemassa, selvitetään, onko yrityksellä pääsy päämarkkinoille arvostuspäivänä.

Markkinaosapuolten on oltava riippumattomia osapuolia, jotka tuntevat käypään arvoon arvostetun erän tai sen kanssa tehdyt liiketoimet. Markkinatoimijoiden on kyettävä toteuttamaan liiketoimi ja oltava halukkaita toteuttamaan se. Toisin sanoen markkinatoimijoilla on oltava motiivi tietyn kaupan tekemiseen, ja standardi sulkee pois muiden pakottamisen kaupankäynnin tekemiseen.

On tärkeää pitää se mielessä IFRS 13, kun ratkaistaan ​​tilinpäätöselementtien arviointia varten tarvittavien tietojen valintaongelma, se tarjoaa kolmitasoisen hierarkian kaikista olemassa olevista tietolähteistä. Tason 1 syöttötiedot ovat havaittavissa olevia tietoja, tarkemmin sanottuna identtisten varojen tai velkojen toimivilla markkinoilla noteerattuja hintoja, jotka tarjoavat luotettavaa näyttöä käyvästä arvosta ja joita tulee käyttää ensisijaisesti, kun niitä on saatavilla.

Tason 2 syöttötiedot ovat suoraan tai epäsuorasti havaittavissa olevia syöttötietoja, jotka ovat tyypillisesti noteerattuja hintoja identtisille, samankaltaisille varoille tai veloille epäaktiivisilla markkinoilla. Näitä alkutietoja käytetään, jos tietoja hierarkian ensimmäiseltä tasolta ei ole saatavilla.

Kolmannen tason syötöt ovat tietoja, joita ei voida havaita arvostetuille varoille tai veloille ilman ensisijaisia ​​markkinoita. Tässä tapauksessa käytetään oletuksia ja oletuksia.

Näin ollen nykyaikainen tilinpäätöksen osatekijöiden arviointi käypään arvoon on monimutkainen luova prosessi, joka vaatii suuren tiedon etsimistä ja analysointia sekä korkeasti päteviä asiantuntijoita, jotka laskevat tällaisen arvion.

Periaatteiden ja Venäjän lainsäädännön vastaavien vaatimusten vertailu on esitetty taulukossa. 2.1.

Taulukko 2.1

IFRS:n ja Venäjän federaation lainsäädännön mukaisen tilinpäätöksen laatimisperiaatteiden vertailu

Taulukossa esitetyistä tiedoista. 2.1, tästä seuraa, että Venäjän lainsäädäntö sisältää kaksi samanlaista oletusta kuin IFRS:ssä, ja kaksi muuta oletusta, jotka puuttuvat IFRS:stä: tilinpäätöksen laatimisperiaatteiden esittämisen johdonmukaisuus ja organisaation omaisuuseristys.

Venäjän lainsäädännössä suurin osa tiedon laadullisia ominaisuuksia koskevista vaatimuksista on esitetty vähemmän yksityiskohtaisesti kuin IFRS:ssä.

Lisäksi kaikkia Venäjän lainsäädännössä mainittuja vaatimuksia ei sovelleta käytännössä. Tämä johtuu niiden soveltamismekanismin puutteesta ja venäläisten finanssiasiantuntijoiden erityisestä mentaliteetista, joka keskittyy ensisijaisesti taloudellisen toiminnan tosiasiat vahvistavien perusasiakirjojen ja sopimusten olemassaoloon tai puuttumiseen, ei kyseisten liiketoimien taloudelliseen sisältöön. .

Venäjän lainsäädännön tiedon laadullisia ominaisuuksia koskevien vaatimusten rakenne ei ole IFRS:n mukainen: tiedon laadullisia ominaisuuksia koskevia vaatimuksia ei ole jaettu sisältö- ja esittämisvaatimuksiin.

Lisäksi käytetyssä terminologiassa on joitain eroja. Venäjän kirjanpitoa ja raportointia säätelevissä säädöksissä ei määritellä taloudellisen raportoinnin pääelementtejä: varat, velat, pääoma. Tilinpäätöksen osien tulkinnat on annettu Venäjän federaation valtiovarainministeriön alaisuudessa toimivan kirjanpidon metodologisen neuvoston, kirjanpitäjien instituutin presidentin neuvoston 29. joulukuuta hyväksymässä kirjanpidon käsitteessä Venäjän markkinataloudessa. , 1997. Nämä tulkinnat ovat lähellä kansainvälisiä standardeja, mutta ne eivät ole johdonmukaisia ​​muiden määräysten kanssa, ja lisäksi ei ole olemassa mekanismia niiden toteuttamiseksi käytännössä.

IFRS-vaatimusten mukaan raportointielementit kirjataan, kun ne täyttävät määritelmänsä lisäksi kaksi kirjaamiskriteeriä. Toisin sanoen on todennäköistä, että yritys saa tai menettää hyödykkeeseen liittyvän taloudellisen hyödyn ja hyödykkeellä on kustannus tai arvo, joka on luotettavasti mitattavissa. Venäjän markkinatalouden kirjanpidon käsite määrittelee myös kriteerit varojen ja velkojen kirjaamiselle. Yleensä nämä kriteerit ovat IFRS-standardien vaatimusten mukaiset. Ne kuitenkin ilmoitetaan, mutta niitä ei sovelleta käytännössä, koska yhdessäkään säädöksessä ei ole edes termiä "raportointielementtien tunnustaminen".

Tilinpäätöksen elementtien heijastus venäläisissä raporteissa, esimerkiksi taseessa, tapahtuu tilastoviranomaisten hyväksymien yhtenäisten lomakkeiden mukaisesti laadittujen perusasiakirjojen perusteella.

Venäjän käytännössä ei myöskään ole mahdollista käyttää kirjanpitäjien ja tilintarkastajien ammatillista harkintaa taloudellisen hyödyn saamisen tai menettämisen todennäköisyyden määrittämiseksi.

Venäjän markkinatalouden kirjanpidon käsitteen laatima luettelo mahdollisista arvostusmenetelmistä vastaa periaatteessa IFRS:n luetteloa, lukuun ottamatta nykyarvoa, jota ei ole määritelty konseptissa. Tilinpäätöksen osien arviointimenetelmien tulkinta on kuitenkin annettu vain omaisuuserien osalta. Konseptissa ei mainita näiden menetelmien laajentamista velvoitteisiin.

Venäjän säädökset sisältävät erilaisia ​​arvostusmenetelmiä tietyille tase-erille eikä tilinpäätöksen osille kokonaisuutena.

IFRS mahdollistaa monissa tapauksissa tilinpäätöserien arvioinnin perustuvan kirjanpitäjän ammatilliseen harkintaan ottaen huomioon yrityksen ominaispiirteet, käyttäjien edut ja IFRS:n taustalla olevat periaatteet.

Venäjän käytännössä minkä tahansa taloudellisen raportoinnin erän arviointi suoritetaan tiukasti 6. joulukuuta 2011 annetun liittovaltion lain nro 402-FZ (sellaisena kuin se on muutettuna 23. toukokuuta 2016) "Kirjanpito" ja Venäjän standardien mukaisesti. - PBU.

Kaikesta huolimatta on kuitenkin huomattava, että tällä hetkellä monet kotimaiset vaatimukset ovat merkittävästi lähempänä IFRS:n vaatimuksia. On kuitenkin edelleen useita merkittäviä eroja, joita tarkastelemme myöhemmin.

Kuten edellä todettiin, tällä hetkellä, tarkemmin heinäkuusta 2013 lähtien, periaatteiden uudesta painoksesta keskustellaan IFRS-dokumenttijärjestelmässä.

IASB:n mukaan käsitteellisen viitekehyksen edellinen painos puitteet - ei kata kaikkia IFRS:n soveltamisessa esiin tulevia kysymyksiä, joitakin määritelmiä, tietoja puitteet , eivät kerro tarkasti asian ydintä, koska niihin on sisällytetty todennäköisyys-, odotus- ja epävarmuusnäkökohtia, tämä koskee myös tilinpäätöksen osien kirjaamiskriteerejä. Sitä paitsi, puitteet Joiltain osin se on vanhentunut eikä vastaa uusia suuntauksia kirjanpidon ja raportoinnin kehityksessä.

Keskusteltavina olevat muutokset koskevat mm.

• 1) tilinpäätöksen kahden ensisijaisen osatekijän määritelmien selventäminen: varat ja velat;
• 2) selvennetään lähestymistapaa tilinpäätöksen osien kirjaamiseen ja sisällyttämiseen puitteet lähestymistapa tunnustamisen poistamiseen;
• 3) tilinpäätöksen erien kirjaamisessa käytettyjen arvioiden selvennys;
• 4) erottaa kaksi tilinpäätöksen osatekijää: pääoma ja velat;
• 5) muun laajan tuloksen käsitteen selventäminen,
• 6) sisällyttäminen puitteet esittämis- ja julkistamisvaatimukset.

Alla annamme lyhyen yleiskatsauksen IFRS:n uudesta käsitteellisesta viitekehyksestä, josta parhaillaan keskustellaan.

Uusi IFRS-kehys muuttaa ensisijaisesti taloudellisen raportoinnin kahden ensisijaisen elementin, varojen ja velkojen, määritelmiä. Niiden vertailu on esitetty taulukossa. 2.2.

Vertaileva analyysi viitekehyksessä olevien varojen ja velkojen määritelmistä ja niiden päivitetyistä määritelmistä

On selvää, että tilinpäätöksen kahden ensisijaisen osan uusissa määritelmissä ei mainita lainkaan taloudellisen hyödyn liikkumisen todennäköisyyttä (tulo-ulosvirtaus) eikä "taloudellisen resurssin" käsitettä suhteessa omaisuuserään ja "vastuu" suhteessa vastuuseen on ensin.

Samalla käsiteltyyn uuden käsitekehyksen luonnokseen on otettu käyttöön uusi määritelmä - "taloudellinen resurssi", joka kattaa taloudellisen hyödyn käsitteen, ja koska ehdotetun uuden omaisuuden määritelmän mukaan se on ei vain resurssi, vaan taloudellinen resurssi, oletetaan, että omaisuus on resurssi, joka pystyy tuottamaan taloudellista hyötyä, velvoite puolestaan ​​​​on velvollisuus siirtää taloudellinen resurssi, ja siksi se voi johtaa taloudellisten resurssien ulosvirtaukseen etuja.

Taloudellisen hyödyn tulon ei siis tarvitse olla varmaa, jotta resurssi kirjataan omaisuuseräksi, eikä taloudellisen hyödyn ulosvirtauksen tarvitse olla varma, jotta velvoite kirjataan velaksi.

Omaisuuserän ja velan määritelmän muutos johtuu siitä, että IASB:n metodologit uskovat, että joissakin tilanteissa omaisuuserän tai velan kirjaaminen antaa käyttäjille hyödyllistä tietoa, vaikka taloudellisten resurssien sisään- ja ulosvirtaukset eivät ole todennäköisiä.

Selvennetään lähestymistapaa tilinpäätöksen osien kirjaamiseen ja sisällyttämiseen puitteet lähestymistapa tunnistamisen poistamiseen. Käsiteltävänä oleva uusi IFRS-kehys edellyttää, että kaikki varat ja velat tulee kirjata, kunnes seuraavat olosuhteet täyttyvät:

• 1) varat tai velat eivät enää tarjoa hyödyllistä tietoa tilinpäätöksen käyttäjille tai anna tietoja, jotka eivät ole tarpeeksi hyödyllisiä perustelemaan sen hankintakustannuksia;
• 2) omaisuuserän tai velan arvostaminen ei anna oikeaa kuvaa varoista tai veloista.

Omaisuuserän tai velan kirjaaminen ei anna tilinpäätöksen käyttäjille hyödyllistä tietoa, kun resurssin tai velan tunnistaminen on erittäin vaikeaa, kuten sisäisesti luodun brändin tapauksessa. Se viittaa myös tapaukseen, jossa omaisuuserä tai velka on olemassa, mutta se ei todennäköisesti johda taloudellisen hyödyn tuloon tai ulosvirtaukseen, ja näin ollen tällaisesta tiedosta ei todennäköisesti ole hyötyä tilinpäätöksen käyttäjille. Joissakin tapauksissa tilinpäätöksen osien kirjaamisen mahdollisten tulosten leviäminen voi olla merkittävää ja niiden arviointi kirjaamisen yhteydessä on epätarkka, esimerkkinä olisi oikeusjuttuihin liittyvän varauksen kirjaaminen. Tässä tapauksessa tällaisen velan kirjaamisesta tai kirjaamatta jättämisestä riippumatta on suositeltavaa esittää sellaiset tiedot selittävässä huomautuksessa, jos se on merkittävää eivätkä sen saamisesta aiheutuvat kustannukset ylitä IFRS:n mukaisia ​​tilinpäätöksen käyttäjille koituvia etuja.

On syytä muistaa, että mahdollisuus jättää varoja tai velkoja kirjaamatta kirjaamiskriteerin tai -kriteerien puuttumisen vuoksi ei tarkoita, että tietoja kirjaamattomista varoista ja veloista ei tulisi raportoida. Kirjaamattomat varat tai velat tulee ilmoittaa tekijät mukaan lukien mikä johti siihen johtopäätökseen, että näitä varoja tai velkoja ei tarvitse kirjata.

Huomaa, että sisään puitteet Varojen ja velkojen kirjaamiskriteeriä oli aiemmin määritelty kaksi, mutta taseesta pois kirjaamisen kriteerejä ei koskaan määritelty, koska ne sisältyivät erillisiin IFRS-standardeihin. Samaan aikaan eri standardien varojen ja velkojen taseesta pois kirjaamisen kriteerit eivät useinkaan vastanneet toisiaan, ts. Tähän mennessä yksittäisten varojen ja velkojen taseesta pois kirjaamisessa ei ole ollut yhtenäistä lähestymistapaa.

Tältä osin IASB:n metodologit sisällyttivät yhtenäisen lähestymistavan varojen ja velkojen kirjaamisesta pois taseesta keskusteltuun luonnokseen IFRS:n uudesta käsitteellisesta viitekehyksestä. Tämän lähestymistavan mukaan omaisuuserä (omaisuuserän osa) tai velka (osa velkaa) tulee kirjata pois taseesta, kun se ei enää täytä kirjausehtoja.

Jos yhteisö pitää osan omaisuudesta tai velasta, sen on esitettävä varojen ja velkojen muutokset niiden yksittäisten IFRS-standardien vaatimusten mukaisesti, joita IASB parhaillaan tarkistaa. Tällaisia ​​vaatimuksia voivat olla:

• 1) laajennettu tietojen julkistaminen;
• 2) säilytettyjen oikeuksien tai velvoitteiden esittäminen uutena laskentayksikkönä, joka poikkeaa alkuperäisestä, suuremman riskin osoittamiseksi;
• 3) alkuperäisen omaisuuserän tai velan kirjaamisen jatkaminen ja saadun tai maksetun vastikkeen kirjanpito vastaanotettuna tai myönnettynä lainana.

Tilinpäätöksen erien kirjaamisessa käytettyjen arvioiden selventäminen. Sisään puitteet IFRS:ssä käytettävien tilinpäätöselementtien tärkeimmät arviot annettiin, mutta tyhjentävää luetteloa tapauksista tiettyjen arvioiden käytön tarkoituksenmukaisuudesta ei esitetty.

Käsitelty luonnos IFRS:n uudeksi käsitteelliseksi viitekehykseksi rajoittaa mahdollisten arvioiden määrää tilinpäätöksen ymmärrettävyyden ja vertailukelpoisuuden lisäämiseksi. Tämä lähestymistapa ei kuitenkaan tarkoita, että uusi käsitteellinen viitekehys tarjoaa yhden arvostusperusteen kaikille varoille ja veloille. IFRS-neuvoston metodologit huomauttavat, että yksittäinen lähestymistapa tilinpäätöksen osien arviointiin ei ole tarkoituksenmukaista, koska se ei myöskään tarjoa tilinpäätöksen käyttäjille kattavaa hyödyllistä tietoa.

Käsiteltävässä luonnoksessa IFRS:n uudesta käsitteellisesta viitekehyksestä yksilöidään tekijät, jotka tulee ottaa huomioon valittaessa yksittäisen omaisuuserän tai velan arvostusperusteita. Näitä tekijöitä ovat seuraavat:

• 1) on pohdittava, kuinka omaisuuserä pystyy tuottamaan tulevia kassavirtoja tai miten yritys aikoo täyttää velvoitteen;
• 2) on tärkeää pitää mielessä, mitä tietoja tämän arvion soveltamisen seurauksena esitetään taseessa ja laajassa tuloslaskelmassa.

Erota kaksi tilinpäätöksen osatekijää: oma pääoma ja velat. Toisaalta sellainen tilinpäätöksen osa kuin pääoma on tasapainoarvo tai kaikkien varojen ja velkojen erotus. Käsitelty luonnos IFRS:n uudeksi käsitteelliseksi viitekehykseksi ei tee muutoksia olemassa olevaan taloudellisen raportoinnin elementin ”pääoma” määritelmään.

Joissakin nykyaikaisissa tilanteissa on kuitenkin tarpeen ottaa huomioon pääoman ja velkojen välinen ero. Tämä koskee esimerkiksi tapausta, jossa erotetaan velat ja oman pääoman ehtoiset instrumentit. Päätösten tekemiseksi tällaisissa tilanteissa käsiteltävänä olevassa luonnoksessa selvennetään, että velvollisuus laskea liikkeeseen oman pääoman ehtoinen instrumentti ei ole velvollisuus, eivätkä velvoitteet, jotka syntyvät raportoivan yhtiön selvitystilassa. Oman pääoman ehtoisten instrumenttien ja velkojen erottamiseksi on tarpeen pohtia, onko yrityksellä velvollisuutta siirtää taloudellista resurssia. Jos on, tällainen velvollisuus olisi tunnustettava velvoitteeksi.

Muun laajan tuloksen käsitteen selvennys. Tällä hetkellä rahoitusanalyytikoilla ja muilla IFRS-tilinpäätöstä laativilla asiantuntijoilla ei ole oikeaa ymmärrystä kategoriasta ”muut laajat tulot”. Tässä suhteessa tunnuslukujen ”voitto (tappio)” ja ”muut laajat tuotot” koostumuksen määrittäminen sekä mielekäs lähestymistapa yksittäisten erien uudelleenluokittelussa luokasta toiseen ovat saaneet merkittävän merkityksen.

IASB:n metodologit uskovat, että taloudellisen raportoinnin mittarin koostumuksen tarkka määritelmä on hyödyllinen, jos tiedetään, että tietyn elementin tulee näkyä sen koostumuksessa. Tapauksissa, joissa tietty elementti saattaa näkyä indikaattorissa tai ei, on parempi kehittää yleisohjeistusta.

Ei ole mahdollista luoda yhtä sarjaa tulosvaikutteisesti raportoivia eriä ja joukkoa eriä, jotka raportoidaan muihin laajan tuloksen eriin. Tästä syystä käsitellyssä luonnoksessa IFRS:n uudesta käsitteellisesta viitekehyksestä ei esitetä määritelmiä, joiden avulla olisi mahdollista erottaa muihin laajan tuloksen eriin kirjatut tuotot ja kulut sekä tulosvaikutteisesti kirjatut tuotot ja kulut. IASB:n metodologit aikovat lisätä hankkeeseen yleisiä ohjeita tämän ongelman ratkaisemiseksi.

Käsitellyn IFRS-käsitekehyksen luonnoksen mukaisesti tuotot ja kulut kirjataan tulosvaikutteisesti, lukuun ottamatta varojen ja velkojen arvonkorotusten tuloksia, jotka sisältyvät muihin laajan tuloksen eriin.

Esitys- ja tiedonantovaatimusten sisällyttäminen viitekehykseen

Koska nykyaikaisissa olosuhteissa IFRS:n mukaisten tilinpäätöstietojen esittämisvaatimukset kasvavat, on käsiteltyyn IFRS:n uuden käsitteellisen viitekehyksen luonnokseen sisällytetty toinen luku, joka sisältää yhtenäiset tiedonantovaatimukset. Huomaa, että sisään puitteet sellaista lukua ei ollut.

Tämä luku selventää IFRS-tilinpäätöksen ja sen liitetietojen tarkoitusta sekä paljastaa niiden välisen yhteyden. On huomattava, että tilinpäätöstietojen raportoinnin tarkoituksena on antaa yhteenvetotietoa kirjatuista varoista, veloista, omasta pääomasta, tuotoista, kuluista, oman pääoman muutoksista ja kassavirroista, jotka on luokiteltu ja ryhmitelty hyödyllisellä tavalla. Tilinpäätöksen liitetiedoissa esitettävien tietojen tarkoituksena on puolestaan ​​täydentää tilinpäätöstä tarjoamalla hyödyllistä tietoa tilinpäätökseen kirjatuista osista ja kirjaamattomista varoista ja veloista.

Taloudelliset raportointistandardit on laadittava IFRS:n perusperiaatteiden mukaisesti. International Standards Boardin hyväksymät tilinpäätösraportoinnin laatimisen ja esittämisen periaatteet julkaistiin vuonna 1989. Periaatteet muodostavat perustan päätöksenteolle tilanteissa, joita tilinpäätösstandardit eivät suoraan kata, ja mahdollistavat:

Tunnistaa tilinpäätöksen laatimisen ja esittämisen taustalla olevat käsitteet;

Standardointielimet - kehittää standardeja;

Tilintarkastajat, tilintarkastajat ja tilinpäätöksen käyttäjät - tulkitsemaan standardeja ja pohtimaan asioita, joita IFRS ei kata.

Periaatteet liittyvät suoraan:

Taloudellisen raportoinnin tarkoituksiin;

Tilinpäätösten laadulliset ominaisuudet;

Tilinpäätösten osat;

Pääoman ja pääoman ylläpidon käsitteet.

Tilinpäätöksen tarkoituksena on esittää tietoa yrityksen taloudellisesta asemasta (tase), tuloksesta (tuloslaskelma) ja taloudellisen aseman muutoksista (kassavirtalaskelma). Tätä tietoa tarvitaan laajalle käyttäjäjoukolle tehdessään taloudellisia päätöksiä.

Tiedon luotettava esittäminen syntyy, kun hyödyllinen tieto on julkistettu kokonaisuudessaan tilinpäätöksessä, mikä varmistaa sen läpinäkyvyyden. Olettaen, että oikeudenmukainen esittäminen vastaa avoimuutta, taloudellisen raportoinnin toissijainen tavoite voidaan tunnistaa, nimittäin avoimuuden tarjoaminen päätöksentekotarkoituksiin hyödyllisen tiedon täydellisen julkistamisen ja oikeudenmukaisen esittämisen kautta.

Tilinpäätös perustuu seuraaviin sen laatimista koskeviin perusoletuksiin.

Kertymämenetelmä. Taloudelliseen toimintaan liittyvät tosiasiat ja muut tapahtumat kirjataan niiden toteutumishetkellä (eikä silloin, kun varoja vastaanotetaan tai maksetaan), heijastuu kirjanpitoon ja sisällytetään niiden tilikausien tilinpäätöksiin, joita ne koskevat.

Liiketoiminnan jatkuvuus. Tilinpäätöstä laadittaessa oletetaan, että yhtiö jatkaa toimintaansa.

Tilinpäätöksen laadulliset ominaisuudet varmistavat, että annetuista tiedoista on hyötyä tilinpäätöksen käyttäjille.

Merkityksellisyys. Asiaankuuluvat tiedot vaikuttavat käyttäjien taloudellisiin päätöksiin auttamalla heitä arvioimaan menneitä, nykyisiä ja tulevia tapahtumia sekä vahvistamaan tai korjaamaan menneitä arvioita. Tiedon relevanssiin vaikuttaa sen luonne ja olennaisuus.

Luotettavuus. Luotettava tieto sulkee pois merkittävien virheiden ja vääristymien esiintymisen. Luotettavuuden perustan muodostavat tiedon totuudenmukainen esittäminen, sisällön etusija muotoon nähden, neutraalisuus, varovaisuus ja täydellisyys.

Vertailukelpoisuus. Tiedot on esitettävä siten, että käyttäjät voivat vertailla yrityksen tilinpäätöstä eri ajanjaksoilta ja vertailla eri yritysten tilinpäätöksiä. Raportoinnin vertailukelpoisuus kausittain antaa meille mahdollisuuden hahmotella yhtiön kehityksen päätrendejä. Tilinpäätöksen vertailukelpoisuuden varmistamiseksi yhtiön tulee noudattaa yhtenäisiä tilinpäätöksen laatimisperiaatteita ja -menetelmiä, jotka on esitetty perusteluissa. Kun tilinpäätöksen laatimisperiaatteet muuttuvat, sovelletaan IAS 8 Tilinpäätöksen laatimisperiaatteet, kirjanpidollisten arvioiden muutokset ja virheet -standardia.

Tilinpäätöksen käyttäjät ovat kiinnostuneita vertailemaan saman toimialan eri yritysten taloudellisia tuloksia. Riittävä vertailu varmistetaan sisällyttämällä tilinpäätökseen merkittävät laatimisperiaatteet.

Selkeys. Tietojen tulee olla ymmärrettäviä käyttäjille, joilla tulee olla riittävät tiedot elinkeinoelämän, taloudellisen toiminnan ja kirjanpidon alalla. Taloudellisen toiminnan tosiasioiden monimutkaisuus ei ole syy jättää niitä koskevia tietoja raportoinnin ulkopuolelle.

Asianmukaisen ja luotettavan tiedon tuottamisessa on rajoituksia.

ajantasaisuus. Liiallinen viivästys raportoinnissa voi johtaa luotettavuuden lisääntymiseen, mutta merkityksen menettämiseen.

Kustannus-hyötysuhde. Tiedosta saatavan hyödyn on oltava suurempi kuin sen hankkimisesta aiheutuvat kustannukset.

Laatuominaisuuksien korrelaatio. Taloudellisen raportoinnin tarkoituksen saavuttamiseksi on pyrittävä sopivaan tasapainoon laadullisten ominaisuuksien välillä.

Laadullisten ominaisuuksien ja asiaankuuluvien standardien käyttö mahdollistaa tilinpäätöksen laatimisen, joka antaa luotettavan ja objektiivisen kuvan organisaation toiminnasta.

Yhtiön taloudellista asemaa kuvaavia elementtejä ovat omaisuutta- yhtiön hallussa olevat resurssit, jotka ovat syntyneet menneiden ajanjaksojen tapahtumien (transaktioiden) seurauksena ja joista yhtiö odottaa taloudellista hyötyä tulevaisuudessa. Omaisuutta voi ostaa tai saada ilmaiseksi. Luonnonvaroja voi ottaa yritys, kun taas biologiset varat syntyvät maataloustoiminnasta. Tuleva taloudellinen hyöty ilmaistaan ​​omaisuuserän kyvynä tuottaa yritykseen kassavirtaa tai vähentää kassavirtaa.

Omaisuuden tulee täyttää seuraavat kriteerit:

On todennäköistä, että yritys saa hyödykkeen käytöstä taloudellista hyötyä;

Omaisuus on luotettavasti arvostettu.

Jos omaisuuserä ei täytä kirjausehtoja, sitä ei kirjata omaisuuseräksi.

Omaisuuden alkuperäinen arvostus on hankinnan yhteydessä maksettujen rahavarojen määrä tai vastikkeessa luovutettujen omaisuuserien käypä arvo. Myöhemmin omaisuuserät voidaan arvostaa alkuperäiseen hankintamenoon tai käypään arvoon (molemmissa tapauksissa kertyneillä poistoilla vähennettynä).

Sitoutuminen on yrityksen nykyinen velka, joka on seurausta aikaisempien kausien tapahtumista ja jonka takaisinmaksu johtaa taloudellista hyötyä sisältävien resurssien poistumiseen yrityksestä.

Velvoitteet edellyttävät velallisen yrityksen ja velkojan olemassaoloa, syntyvät sopimuksen perusteella ja voidaan periä laillisesti. Velkoja syntyy myös lakisääteisten tai muiden säännösten perusteella. Kun yrityksen toiminnasta syntyy velvoitteita, niitä pidetään rakentavina. Yrityksen toimintaan voi sisältyä liike-elämän käytäntöjä, halua mukautua tiettyyn imagoon tai julkisia aikomuksia. Standardeissa korostetaan seuraavaa erillisenä velvoiteryhmänä: taloudelliset velvoitteet- yrityksen sopimusvelvoitteet siirtää varoja tai muita rahoitusvaroja tai vaihtaa rahoitusomaisuutta toisen yrityksen kanssa mahdollisesti epäedullisin ehdoin. Velkalle luontainen ominaisuus on vastaisen taloudellisen hyödyn väistämätön ulosvirtaus.

Velat kirjataan taseeseen, kun seuraavat ehdot täyttyvät:

On mahdollista, että lyhytaikaisen velan suorittamisen seurauksena tapahtuu resurssien virtaa pois;

Takaisinmaksun määrä voidaan määrittää luotettavasti.

Velat on jaettu nykyinen, suurella todennäköisyydellä niiden takaisinmaksu, ja pitkäaikainen, riippuen tietyistä tulevaisuuden tapahtumista (ehdollinen).

Vastuun suuruuden määrittävät ja tarkistavat yritykset, ja diskontatun arvon perusteella on mahdollista laskea velan odotettu määrä. Lyhytaikaisten velkojen diskonttaamista ei pääsääntöisesti tehdä, koska niiden diskontatun ja täyden arvon erotus on merkityksetön.

Myöhemmin velat voidaan arvostaa uudelleen seuraavista syistä:

Uudet sopimukset tai arvioinnin selvennys;

Diskonttokoron muutokset;

Valuuttakurssien muutokset.

Velvoitteiden päättyminen tapahtuu seuraavien tapahtumien sattuessa:

Velvoitteiden takaisinmaksu;

Vapautuminen velkojalta saadusta velvoitteesta;

Velan muuntaminen oman pääoman ehtoiseksi rahoitusinstrumentiksi.

Pääomaa pidetään varojen ja velkojen erotuksena.

Yhtiön pääoma voi nousta uusien oman pääoman ehtoisten instrumenttien liikkeeseenlaskun, omistajien lisäpanostusten, nettovoiton uudelleensijoittamisen sekä pitkäaikaisten varojen uudelleenarvostuksen seurauksena.

Yhtiön pääoman lasku voi johtua omistajille suoritetuista maksuista, omien osakkeiden hankinnasta, nettotappioista tai pitkäaikaisten omaisuuserien arvonalennuksista niiden käyvän arvon alenemisen seurauksena.

Periaatteet koskevat pääoman käsitettä ja pääoman ylläpidon käsitettä.

Rahoituskäsite näkee pääoman synonyyminä yrityksen nettovarallisuudelle tai omalle pääomalle. Se määritellään nimellisinä rahayksiköinä. Voitto edustaa pääoman lisäystä, ilmaistaan ​​nimellisinä rahayksiköinä, ajanjakson aikana.

Fyysinen konsepti perustuu pääoman toimintakykyyn tuottaa taloudellista hyötyä. Pääoma määritellään yrityksen tuotantokapasiteetin mukaan. Voitto edustaa yrityksen tuotantokapasiteetin kasvua ajanjaksolla.

Oman pääoman ehtoisten instrumenttien alkuperäinen kirjaaminen perustuu niiden myynnistä saatujen käteisvarojen määrään. Kun omaisuuserät on maksettu, arvostus suoritetaan käypään arvoon. Tämän jälkeen pääoman komponentteja ei arvosteta uudelleen.

Yhtiön taloudellista tulosta kuvaavat tuotot ja kulut.

Tulo- taloudellisen hyödyn lisääntyminen varojen lisäämisen tai lisäyksen tai velkojen pienentymisen muodossa, joka ilmaistaan ​​pääoman lisäyksenä (erilainen kuin omistajien maksuihin liittyvä lisäys). Tämä käsite sisältää tulot ja muut tulot.

Tuotot kirjataan, kun seuraavat ehdot täyttyvät:

On todennäköistä, että yhtiö saa tulevaisuudessa taloudellista hyötyä, joka liittyy varojen lisääntymiseen tai velkojen vähenemiseen;

Niiden suuruus voidaan määrittää luotettavasti.

Tulot näkyvät tuloslaskelmassa, mutta ne voivat nostaa omaisuuden arvoa tai vähentää niihin liittyviä kuluja.

Tuotot kirjataan rahavarojen tai muiden saatujen varojen tai saatavien käypää arvoa vastaavaan määrään.

Kulut- taloudellisen hyödyn väheneminen varojen luovuttamisen tai ehtymisen muodossa tai velkojen lisääntyminen, mikä johtaa pääoman pienenemiseen (muu kuin pääoman jakautumiseen omistajien kesken liittyvä lasku). Kulut, jotka muodostavat myyntikustannuk- set, poistot ja palkat, johtavat varojen, kuten käteisvarojen, varastojen ja laitteiden, ehtymiseen. Kuluja syntyy myös velkojen kirjaamisesta. Kulut sisältävät tappiot, jotka liittyvät yhtiön taseessa olevien sijoituskiinteistöjen tai rahoitusinstrumenttien arvonkorotukseen.

Kulut kirjataan, kun seuraavat ehdot täyttyvät:

Taloudellinen hyöty pienenee varojen vähenemiseen tai velkojen lisääntymiseen;

Kustannukset voidaan arvioida luotettavasti.

Kulut arvostetaan maksetun tai maksettavan käteisen käyvän arvon perusteella.

IFRS määrittelee kaksi merkittävää raportointivaluutan käsitettä:

Valuutta, jossa raportointi esitetään;

Toiminnallinen valuutta.

Toimintavaluutta on yhtiön päätoimintamaan valuutta, jossa tilinpäätös yleensä esitetään. Yritykset voivat erityistarpeistaan ​​riippuen valita minkä tahansa muun raportointivaluutan.

Testikysymykset ja -tehtävät

1. Mikä on tilinpäätöksen laatimisen ja esittämisen periaatteiden tarkoitus?

2. Kuvaa tilinpäätösten koostumus.

3. Mitä taustalla olevia oletuksia on käytetty tilinpäätöstä laadittaessa?

4. Mitä laadullisia ominaisuuksia tilinpäätösten tulee täyttää?

5. Mitä tietoja pidetään luotettavina?

6. Nimeä tilinpäätöksen pääelementit.

7. Mitkä varojen ja velkojen kirjaamiskriteerit on esitetty Tilinpäätöksen laatimis- ja esittämisperiaatteissa?

8. Mitkä tuottojen ja kulujen kirjaamiskriteerit on esitetty Tilinpäätöksen laatimis- ja esittämisperiaatteissa?

9. Mitä pääoman käsitteitä on esitetty Tilinpäätöksen laatimis- ja esittämisperiaatteissa?

10. Mitä arvostusmenetelmiä on esitetty Tilinpäätöksen laatimis- ja esittämisperiaatteissa?

Kansainväliset tilinpäätösstandardit perustuvat seuraaviin raportoinnin perusperiaatteisiin: 1)

tiedon laatuvaatimukset; 2)

tietokirjanpidon periaatteet (tiedon heijastus kirjanpidossa); 3)

tilinpäätöksen osat.

Tiedon laatuvaatimukset määräävät ne ominaisuudet, jotka tilinpäätösjärjestelmässä syntyvällä ja tilinpäätöksessä esitetyllä tiedolla tulee olla.

Nämä ominaisuudet johtuvat ensisijaisesti tarpeesta tyydyttää ulkopuolisten tilinpäätöksen käyttäjien tarpeet.

Laskentaperiaatteet määrittelevät säännöt, joiden mukaan tiedot tulee ottaa huomioon tilinpäätösjärjestelmässä.

Tilinpäätöselementit ovat tilinpäätöksen pääosia – erien luokkia, joilla on samat taloudelliset ominaisuudet ja jotka on ryhmitelty vastaavasti kirjanpitojärjestelmässä ja tilinpäätöksessä.

Tietojen laatuvaatimukset voidaan luokitella seuraavasti: 1)

apuohjelma; 2)

relevanssi (ajantasaisuus, olennaisuus, arvo (ennusteiden tekemiseen, tulosten arviointiin)); 3)

uskottavuus, luotettavuus (totuus, sisällön ylivalta muotoon, todennettavuus, neutraalisuus); 4)

ymmärrettävyys; 5)

vertailukelpoisuus ja vakaus.

Tiedon hyödyllisyys on se, että käyttäjät voivat tehdä tietoon perustuvia taloudellisia päätöksiä. Jotta tiedosta olisi hyötyä, sen on oltava relevanttia, uskottavaa (luotettavaa), ymmärrettävää ja vertailukelpoista.

Tiedon relevanssi on sen kyky vaikuttaa käyttäjien taloudellisiin päätöksiin, auttaa heitä arvioimaan tuloksia ja ennustamaan tulevia tapahtumia. Tietoa pidetään merkityksellisenä, jos se on oikea-aikaista, olennaista ja arvokasta ennusteiden tekemisen ja tulosten arvioinnin kannalta. Tiedon oikea-aikaisuus tarkoittaa, että kaikki olennainen tieto sisällytetään tilinpäätökseen oikea-aikaisesti, viivytyksettä epäolennaisten yksityiskohtien selventämiseksi, ja tällainen tilinpäätös esitetään ajallaan. Tietojen olennaisuus on olennaista asianmukaisuuden varmistamiseksi. Olennaisena pidetään tietoa, jonka puuttuminen tai virheellinen arviointi johtaa käyttäjien muihin päätöksiin. Olennaisuutta voidaan kuvata sekä määrällisillä että laadullisilla indikaattoreilla. Tiedon arvo tilinpäätöksen käyttäjille määräytyy sen avulla, että sitä voidaan käyttää tulosten arvioinnissa ja yrityksen tulevan kehityksen suuntausten ennustamisessa.

Tietojen luotettavuus ilmaistaan ​​siten, että siinä ei ole merkittäviä virheitä tai puolueellisia arvioita ja se kuvastaa totuudenmukaisesti taloudellista toimintaa. Tätä varten tiedon tulee olla totuudenmukaista, taloudellisen sisällön etusijaa juridiseen muotoon nähden, todennettavuutta ja neutraalisuutta. Tietojen oikeudenmukaisuus tarkoittaa, että tilinpäätös kuvastaa taloudellista todellisuutta. Taloudellisen sisällön hallitseminen oikeudelliseen muotoon nähden mahdollistaa tiedon heijastuksen liiketoimen taloudellisen olemuksen, ei sen oikeudellisen muodon, näkökulmasta, mikä voi edellyttää erilaista tulkintaa.

Käyttöomaisuuden pitkäaikainen vuokraus rahoitusleasingehdoilla, kun käyttöomaisuuden omistus jää vuokralle antajalle (oikeudellinen muoto) ja itse käyttöomaisuus näkyy vuokralleottajan varoissa (taloudellinen sisältö), koska kaikki edut vuokranantaja kuluttaa niiden käytöstä.

Todennettavuus tarkoittaa, että eri asiantuntijoiden tilinpäätökseen sisältyvien tietojen arvioinnin tulisi johtaa samoihin tuloksiin.

Tiedon neutraalisuus tarkoittaa, että se ei sisällä puolueellisia arvioita, ts. on puolueeton eri käyttäjäryhmiin nähden, eikä sen tarkoituksena ole ennalta määrätyn tuloksen saavuttaminen.

Tietojen tulee olla eri käyttäjäryhmille ymmärrettäviä, yksiselitteisiä, selkeitä ja tarpeettomia yksityiskohtia sisältäviä. Tämä ei tarkoita sitä, että monimutkaista tietoa ei pitäisi julkistaa tilinpäätöksessä, mutta se edellyttää tilinpäätöksen käyttäjien tiettyä tietämystä.

Tietojen vertailukelpoisuus edellyttää mahdollisuutta verrata tilinpäätöstä ajallisesti (usean ajanjakson osalta) ja avaruudessa (muiden yritysten tilinpäätösten kanssa). Raportoinnin vertailukelpoisuus ajassa saavutetaan käytettyjen kirjanpitomenetelmien vakaudella, mutta tämä ei tarkoita sitä, että yrityksen olisi jatkuvasti käytettävä samoja menetelmiä. Jos toimintaolosuhteet muuttuvat, menetelmiä voidaan muuttaa (muutoin tiedolla ei ole luotettavuusominaisuutta), mutta menetelmien muuttuessa on raportoinnissa heijastettava muutosten syitä ja tuloksia.

Kaikki tiedon laadulliset ominaisuudet määräävät sen hyödyllisyyden tilinpäätöksen käyttäjille. Niiden keskinäinen yhdistelmä määrittelee kirjanpitäjän ammattitaidon, koska syntyy tilanteita, joissa nämä ominaisuudet ovat ristiriidassa keskenään. Tiedon saamiseen liittyy joskus kustannus-hyötyrajoitus, mikä tarkoittaa, että tietyn tiedon hyödyn on oltava suurempi kuin sen hankkimisesta aiheutuvat kustannukset.

Tiedon heijastamisen periaatteet tilinpäätösjärjestelmässä voidaan ryhmitellä seuraavasti: 1)

kaksinkertaisen tulon periaate; 2)

laskentayksikön periaate; 3)

jaksollisuusperiaate; 4)

jatkuvuuden periaate; 5)

rahallisen arvostuksen periaate; 6)

suoriteperiaate (tulon kirjaamisen periaate, kirjeenvaihtoperiaate); 7)

varovaisuuden periaate.

Kaksinkertaisen kirjauksen periaate sisältää kaksinkertaisen kirjauksen käytön kirjanpidossa ja taloudellisessa raportoinnissa.

Kirjanpitokirjaukset voivat olla joko yksinkertaisia ​​(yksi veloitus ja yksi hyvitys) tai monimutkaisia ​​(useita veloituksia ja useita hyvityksiä), mutta veloituksen kokonaissumman on oltava yhtä suuri kuin kokonaishyvityksen summa. Tämä menetelmä edustaa kirjanpidon erityispiirteitä.

Laskentayksikön periaate tarkoittaa, että yritys on kirjanpidossa erotettu omistajistaan ​​(omistajista) ja muista yrityksistä. Sitä kutsutaan myös liiketoiminta- tai taloudellisen yksikön periaatteeksi. Yrityksen erottaminen omistajista ja muista yrityksistä mahdollistaa sen toiminnan tulosten oikean huomioimisen.

Yksityisille yrityksille tämän periaatteen käyttäminen tarkoittaa omistajan toiminnan erottamista yrityksen toiminnasta.

Omistajan suorittama varojen nosto kassakoneesta ei ole yrityksen kulu, vaan se on omistajan nosto. Yrityksille omistajien erottaminen yrityksen toiminnasta on ilmeistä: osakkeenomistajilla ei ole toimintaa rahoittaessaan mahdollisuutta johtaa sitä. Tämä tilanne johtaa siihen, että osakkeenomistajat kantavat suurimmat riskit ja ovat muita käyttäjiä enemmän kiinnostuneita tilinpäätöksessä näkyvästä tiedosta.

Jaksoisuusperiaate edellyttää säännöllistä raportointia. Yrityksen taloudellinen toiminta on jatkuva prosessi, ja sen tulosten arvioimiseksi on välttämätöntä asettaa keinotekoisesti ajankohta (raportointipäivä), jolloin yrityksen taloudellinen tilanne kirjataan. Kahden raportointipäivän väliseltä ajanjaksolta (raportointijakso) voit määrittää taloudellisen tilanteen muutoksen hankkimalla yrityksen toiminnan tuloksen raportointikaudelta. Pääraportointijakson katsotaan olevan vuosi; Raportointipäivä voi olla mikä tahansa kalenteripäivä vuodesta.

Toiminnan jatkuvuuden periaate on, että tilinpäätös laaditaan olettaen, että yhteisö jatkaa toimintaansa ennakoitavissa olevassa tulevaisuudessa, ts. hänellä ei ole aikomusta eikä tarvetta lopettaa toimintaansa. Tämän periaatteen pohjalta kehitetään tiettyjä sääntöjä raportointierien arvioimiseksi ja alkukustannusten käyttöön.

Rahallisen arvostuksen periaate on, että kaikki tilinpäätöksessä oleva informaatio arvostetaan rahamääräisesti. Kansainvälisessä käytännössä käytetään erilaisia ​​arvioita. Tällaisille arvioinneille voidaan erottaa seuraavat vaihtoehdot: 1)

alkukustannukset - omaisuuden hankintaan käytetty rahamäärä; 2)

jälleenhankintahinta tai nykyarvo - rahamäärä, joka on maksettava tietyn omaisuuden hankkimiseksi (korvaamiseksi); 3)

markkina-arvo tai myyntiarvo - rahamäärä, joka voidaan saada omaisuuden myynnistä tällä hetkellä; 4)

nettorealisointiarvo - käteismäärä, joka voidaan tosiasiallisesti saada omaisuuserän myynnistä tällä hetkellä, vähennettynä myynnin kustannuksilla; 5)

nykyarvo - tulevien kassavirtojen nykyarvo; 6)

käypä arvo on määrä, jolla omaisuuserä voitaisiin vaihtaa kahden riippumattoman osapuolen välillä.

Suoriteperusteen mukaan tuotot ja kulut tulee ottaa huomioon sillä raportointikaudella, jolloin ne ovat syntyneet, eikä silloin, kun rahat maksettiin tai vastaanotettiin. Tämän periaatteen tarve johtuu tilinpäätösten laadinnan tiheydestä. Tämä periaate on joskus jaettu kahteen osaan: tulojen kirjausperiaatteeseen ja täsmäytysperiaatteeseen.

Tulokirjausperiaate tarkoittaa, että tulot näkyvät sillä raportointikaudella, jolloin ne on ansaittu, ts. yritys on suorittanut kaikki sen saamiseksi tarvittavat toimenpiteet ja se on toteutettu, ts. vastaanotettu tai ilmeisesti todennäköisesti saatava, ei silloin, kun varat vastaanotetaan. Poikkeuksen muodostavat sopimuksen vaiheittaiset toteutustavat ja osamyynti.

Vaatimustenmukaisuuden periaatteena on, että raportointikaudella otetaan huomioon vain ne kulut, jotka ovat johtaneet tuottoa kyseiselle kaudelle. Joissain tapauksissa tulojen ja kulujen välinen yhteys on ilmeinen (esimerkiksi välittömät materiaalikustannukset), toisissa ei, joten niille on annettu tietyt säännöt. Osa kuluista on kohdistettu raportointikaudelle, esim. ovat kauden menoja, koska ne ovat syntyneet tietyllä ajanjaksolla (jaksolliset kulut), vaikka niitä ei voida suoraan liittää tietyn ajanjakson tuloihin. Osa kuluista jakautuu ajalle, esim. sisältyvät eri raportointikausien kuluihin osissa, koska ne johtavat eri raportointikausilla saatuihin tuloihin (esimerkiksi käyttöomaisuuden alkuperäisen hankintamenon jakautuminen ajallisesti poistojen kautta).

Sääntö kustannusten ottamiseksi huomioon kirjanpidossa voidaan muotoilla seuraavasti: 1)

jos kulut johtavat juokseviin etuihin, ne esitetään raportointikauden kuluina; 2)

jos menot johtavat vastaiseen hyötyyn, ne kirjataan varoiksi ja kirjataan kuluksi tulevilla raportointikausilla; 3)

jos kustannukset eivät tuota hyötyä, ne kirjataan tappioiksi raportointikaudella.

Varovaisuusperiaatteen ydin on suurempi halu ottaa huomioon mahdolliset tappiot kuin potentiaaliset voitot, mikä ilmaistaan ​​varojen arvostuksessa mahdollisimman alhaisiin kustannuksiin ja velkojen korkeimpiin.

Vaihto-omaisuuden arvostussääntö suoritetaan alimman mahdollisen arvon - hankintahinnan tai markkinahinnan - mukaan. Jos markkina-arvo on pienempi, on mahdollinen tappio, joten vaihto-omaisuus on arvostettava markkina-arvoon ja tappio kirjattava tuloslaskelmaan.

Tämä periaate koskee vain epävarmuustilanteita, eikä se tarkoita piiloreservien luomista tai tiedon vääristämistä.

Taloudellisen raportoinnin pääelementtejä on viisi (niitä käsiteltiin aiemmin): 1)

omaisuus; 2)

velvoitteet; 3)

oma pääoma; 4)