Omsetning på 68. teller. Regnskap for oppgjør med budsjett

Konto 68 i regnskap tjener til å samle informasjon om obligatoriske innbetalinger til budsjettet, trukket både på bekostning av bedriften og ansatte. Beløpet og prosedyren for å betale skattebeløp gjenspeiles i den russiske føderasjonens skattekode, i henhold til hvilke beregninger må gjøres. Regnskapsføreren registrerer alle forpliktelser overfor staten, som deretter overføres til ham i en viss periode og samtidig avskrives fra kontoen.

Hva er tatt hensyn til i konto 68?

I følge standardkontoplanen kalles den 68. «Beregninger for skatter og avgifter». Det følger helt åpenbart av dette at det er opprettet for å redegjøre for oppgjør med statsbudsjettet. Alle kommersielle organisasjoner møter på en eller annen måte begrepet skatt. Hva det er? Skatter er et fast beløp som må betales av en person eller juridisk enhet for å finansiere staten. En fullstendig beskrivelse av hver betaling finnes i den russiske føderasjonens skattekode.

Hvis alt er mer eller mindre klart med skatter, hva menes da med begrepet "innkreving"? Dette er et bidrag som det oppstår plikt til når en person eller virksomhet har behov for å få juridiske tjenester fra staten eller andre myndigheter. Gebyret kan også fastsettes for kommersielle selskaper som et obligatorisk vilkår for å drive næringsvirksomhet i et bestemt territorium.

Organisasjoners skatteplikter

Betalinger for skatter og avgifter kan sendes til det føderale, regionale eller lokale budsjettet. Det avhenger av typen forpliktelse. Føderale skatter inkluderer moms, særavgifter og inntektsskatter. Lokale og regionale avgifter består i hovedsak av beløp utlignet for bruk av grunn og eiendom.

Når man vurderer skatteforpliktelsene til et foretak, vil det være riktig å systematisere betalinger i sammenheng med denne økonomiske enheten. La oss gruppere hovedtypene skatter og avgifter, data som føres inn på konto 68 i regnskapet, i henhold til betalingsmåten:

• fra mengden av salgsinntektene - særavgifter, moms, tollkostnader;
• avskrivning av kostnadene for produkter (verk, tjenester) - skatter på land, vannressurser, gruvedrift, eiendom og transport av en bedrift, gamblingvirksomhet;
• fra netto overskudd - selskapsskatt.

I tillegg brukes konto 68 også til å betale personlig inntektsskatt på inntekten til enkeltpersoner (ansatte i bedriften).

Avhengig av skatteregimet som foretaket opererer under, endres betalingssatser og deres totale antall. For eksempel kan organisasjoner som bruker det forenklede skattesystemet være fritatt for å betale moms, eiendoms- og overskuddsskatt og personlig inntektsskatt.

Kontoegenskaper

Konto 68 i regnskap er aktiv-passiv. På slutten av perioden kan det dannes både en debet- og en kreditsaldo. I dette tilfellet indikerer beløpene i kreditt størrelsen på foretakets forpliktelser overfor staten, og i debet - omvendt. Det viser seg at eventuell periodisering skjer på kreditt, og avskrivning skjer på debet. Oftest har selvfølgelig organisasjonen en kredittsluttsaldo på konto 68.

Debetomsetning angir enten betaling av skatter og avgifter, eller hvor mye merverdiavgift som skal refunderes ved kjøp av varer fra leverandører. Kredittomsetning oppstår når forpliktelser dannes og det betales merverdiavgift i henhold til faktura.

Analytisk regnskap

Som det fremgår av karakteristikkene av foretakets forpliktelser overfor staten, er antall skatter nok til å gjøre konto 68 til forvirring. For å systematisere dataene opprettes det underkontoer for en gruppe skattebetalinger og avgifter: på denne måten kan du alltid se nødvendig informasjon.

La oss vurdere et eksempel på analytiske kontoer for hovedtypene skattebetalinger og avgifter fra en juridisk enhet:

• 68/01 – personlig inntektsskatt;
• 68/02 – MVA;
• 68/03 – særavgifter;
• 68/04 – inntektsskatt;
• 68/05 – skatt på kjøretøy;
• 68/06 – eiendomsskatt;
• 68/07 – andre avgifter og skatter;
• 68/08 – enkeltskatt (under det forenklede skattesystemet).

Den etablerte listen over koder for underkontoer til syntetisk konto 68 gjenspeiles i foretakets regnskapsprinsipper. Dataene er gruppert i omsetningsark. Summen av de endelige resultatene for analytiske regnskaper bør konvergere med dataene for syntetisk regnskap for konto 68.

Oppslag for personlig inntektsskatt

Personlig inntektsskatt er en av de viktigste skattene som holdes tilbake fra enkeltpersoner, hvor satsen for den gjennomsnittlige yrkesaktive borgeren er 13%. Det er nødvendig å beregne beløpet til staten fra den ansattes inntekt først etter fradrag av eventuelle fordeler. For å samle inn opplysninger om personskattebeløp fra bedriftsansatte benyttes regnskapskonto 68.01.

Oppføringen som beskriver beregningen av skatt er satt opp som følger: Dt 70 Kt 68,01 for beløpet for personskatt. Ved overføring av innbetaling til budsjett belastes konto 68.01: Dt 68.01 Kt 51.

Refleksjon av merverdiavgiftsbeløp

68.02 opprettes en regnskapskonto for å redegjøre for merverdiavgift på grunnlag av utstedte og aksepterte fakturaer. La oss vurdere en situasjon: for eksempel kjøpte en bedrift materialer fra en leverandør for et visst beløp. Selger sendte en faktura. Hvilke posteringer gjør kjøper på konto 68 i regnskap? Oppslag utføres i to trinn:

1. Dt 19 Kt 60 – «inngående» mva bokføres.
2. Dt 68,02 Kt 19 – beløpet avskrives for å motregne mva-betalinger.

Hvis et selskap selger produkter, blir det nødvendig å utstede en faktura innen en viss periode. Operasjonen føres på regnskapskonto 68.2 med posten: Dt 90.3 Kt 68.02.

Det viser seg at i løpet av økonomisk aktivitet akkumulerer foretaket merverdiavgift for fradrag i debet av underkonto 68.02, og i kreditten for betaling. Totalt betaler organisasjonen faktisk differansen mellom utstedte og aksepterte merverdiavgiftsbeløp. Det skal bemerkes at alle transaksjoner for denne skatten kun utføres med en faktura.

Konteringer for andre skatter og avgifter

Konto 68 i regnskap brukes i enhver kommersiell organisasjon, siden enhver økonomisk aktivitet skal gi fordeler ikke bare for gründeren, men også for staten. Tabellen viser de vanligste postene for periodisering og innbetaling av beløp til budsjettet:

Konto 68 utgjør en av hovedartiklene i foretakets forpliktelser. Rettidig skattebetaling og påliteligheten til informasjonen som reflekteres er nøkkelen til vellykket og lovlig virksomhet i selskapet.

Formålet med konto 68 er å vise informasjon om påløpte og betalte honorarer av virksomheten og ansatte til statsbudsjettet. Reglene for opptjening og betaling er regulert i teksten til den russiske føderasjonens skattekode. Regnskapsfører utfører regnskapsføring av alle forpliktelser, hvorpå det i ettertid foretas beregninger, hvoretter midlene går inn i statskassen.

Standardplanen inneholder regnskapsregler, som inneholder informasjon om selskapets forpliktelser til å betale skatter og avgifter.

Skatter er mengde penger, hvis beløp er regulert av lovgivningen i Den russiske føderasjonen, som en organisasjon av enhver form for eierskap er forpliktet til å betale for å finansiere staten. Slike bidrag gis av både enkeltpersoner og juridiske personer.

Betalinger kan være:

1. Til det føderale budsjettet.
2. Til regionens statskasse.
3. Til det lokale budsjettet.

TIL første type kan inkludere inntektsskatt, merverdiavgift og særavgifter. Regional Og lokale karakter belastes som regler for bruk av eiendom og grunn.

Avhengig av betalingsmåten kan skatter og avgifter regnskapsført på konto 68 deles:

1. Inntektsbeløpet fra gjennomført salg og salg av produkter er underlagt merverdiavgift, særavgifter og toll.
2. Fra kostnadene for varer eller tjenester - skattebidrag for bruk av land, naturressurser, vannressurser og eiendom, samt for kjøretøy og for spillvirksomheten.
3. Avskrivning av midler i samsvar med mottatt overskudd - inntektsskatt for en lovlig registrert enhet. Den brukes også til å vise personlig inntektsskatt innkrevd fra ansatte. Avhengig av valgt regnskapsmodus endres også bidragsbeløpet. For eksempel er organisasjoner som opererer under det forenklede skattesystemet fritatt for å betale moms, eiendomsbidrag og personlig inntektsskatt.

Konto 68, i henhold til regnskapsreglene, er aktiv-passiv, fordi ved slutten av rapporteringsperioden kan en saldo av enhver art vises på den, både debet og kredit.

Hvis beløpet er verdt låne, betyr dette at virksomheten har uoppfylte forpliktelser overfor staten, og hvis debet, så ble de fullt implementert i denne perioden. Alle påløpte gebyrer bokføres som en kredittpost i balansen, og alle avskrivne gebyrer føres som debetpost.

Omsetning som vises ved debet indikerer tilbakebetaling av utestående forpliktelser eller beløpet for tilbakebetalt merverdiavgift ved kjøp av varer fra leverandører. Kreditttransaksjoner indikerer dannelsen av forpliktelser og beløpet for merverdiavgift som skal betales i samsvar med den presenterte.

Debet

Disse postene tar hensyn til betalte gebyrbeløp og merverdiavgift, som ble avskrevet fra. Følgende plankontoer er involvert:

1. Regnskap 19– MVA på innkjøpte varer og materialer. Beløpet for påløpt skatt på kjøpte verdier og tjenester vises her.
2. Regnskap 50— Kontantkontanttransaksjoner.
3. - Nåværende kontoer.
4. Regnskap 52– Valutatransaksjoner på kontoer.
5. Regnskap 55– kontoer åpnet i banker for et spesielt formål.
6. – nedbetaling av gjeld på kortsiktige forpliktelser.
7. Regnskap 67– nedskrivning av midler for å betale for gjeldsforpliktelser med lang løpetid.

Kreditt

Relevante kontoer:

Underkontoer

Avhengig av valgt form for skatteregnskap og omfanget av organisasjonen påføres underkontoer på konto 68. For hver skattetype er det en spesifikk underkonto:

1. 68.01 – Her registreres beløpet for påløpt personskatt. Både selskapet og selskapets ansatte – enkeltpersoner – er forpliktet til å betale det. Trekk skjer direkte fra lønnsbeløpet
2. 68.02 – Påløpt merverdiavgift.
3. 68.03 – Avgift på produktkategorier fastsatt ved lov.
4. 68.04 - Inntektsskatt. Skattegrunnlaget er inntekten mottatt i rapporteringsperioden.
5. 68.05 – Betaling av et gebyr for negativ påvirkning på miljøet, oftest tilordnet farlig industri.
6. 68.06 - Land.
7. 68.07 – For et kjøretøy som er oppført på organisasjonens balanse.
8. 68.08 - For eiendom. Beregnet på mengden midler som eies av selskapet.
9. 68.09 – Annonseavgift.
10. 68.10 – Skatter og avgifter som ikke faller inn i de tidligere gruppene.

Ansvarlig for å vise informasjon om momsberegning og betaling underkonto 68.02. Det beregnes basert på de fremlagte dokumenter - utstedte og aksepterte fakturaer. For eksempel kjøpte selskapet Yunost varer fra selskapet Sovest for et visst beløp. Selgerselskapet utstedte en faktura til oppdragsgiver.

Kablingen ser slik ut:

1. D 19 Kt 60– en registrering av påløpt (inngående) merverdiavgift registreres.
2. D 68,02 Kt 19– nødvendig beløp avskrives.

Hvis selskapet selger varer, vil ledningene være annerledes:

D 90,03 Kt 68,02.

Faktura i slike situasjoner utstilt på et bestemt tidspunkt. I løpet av virksomhetens virksomhet akkumuleres merverdiavgiftsbeløpet på underkonto 68.02 i debet for fradrag og i kreditt for betaling. For endelig beregning må finne forskjellen mellom disse to indikatorene - dette vil være beløpet for å tilbakebetale gjeldsforpliktelser under merverdiavgift.

Korrespondanse

Grunnleggende typiske ledninger:

1. D 68 Kt 19– Samlet volum av bidrag overført til statsbudsjettet inkludert merverdiavgift. Grunndokumentet (DO) er en betalingsordre.
2. D 68 Kt 50/51, 52, 55– Nedbetaling av eksisterende gjeld ved å overføre midler gjennom en bankinstitusjon eller kontant. GJØR – betalingsordre.
3. D 70, 75 Kt 68– midler fra lønn og inntekt til selskapets ansatte til å betale personlig inntektsskatt. GJØR – lønnsslipp.

Beregninger for bidrag til statsbudsjettet:

1. D 99 Kt 68– Regnskap for inntektsskatten. DO – oppgjørsattest.
2. D 70 Kt 68– Påløpt personskatt. Grunnlaget er en oppgave av beregningstype.
3. D 90 Kt 68– MVA, særavgifter og indirekte avgifter vises. DO – attest utstedt av regnskapsfører.
4. D 91 Kt 68– Beskrivelse av driftsutgifter, dvs. oppnå økonomiske resultater. DO – oppgjørsattest eller .

Verifisering av opplysninger for hver type bidrag om gjensidige oppgjør utføres i hver for seg. Til dette formål brukes konto 68, som lar deg bryte ned informasjonen etter skattetyper. For å beregne gebyret basert på foretakets overskudd, tas det hensyn til budsjettnivåer og type gebyrer som betales – tilbakebetaling eller periodisering, bot eller mulkt.

Omsetningsbalanse

(SAL) er et regnskapsdokument som inneholder informasjon om status på kontoer per første dag i rapporteringsperioden (måned, kvartal eller år). Den inneholder også informasjon om mottak og utgifter til midler på dette tidspunktet, samt status ved slutten av rapporteringsperioden. SALT kan være månedlig, kvartalsvis og konsolidert (12 måneder).

På konto 68 er det angitt informasjon om saldoen ved begynnelsen av perioden for debet- og kredittposisjonene, omsetningen av midler i henhold til instruksjonene for deres formål, og deretter summeres resultatene for D og Kt, med påfølgende uttak av saldoen.

Funksjoner ved regnskap med eksempler og posteringer er presentert nedenfor.

KONTO 68 "BEREGNINGER FOR SKATTER OG GEBYRER"

Konto 68 «Beregninger for skatter og avgifter» gjenspeiler informasjon om oppgjør med budsjett for skatter og avgifter betalt av organisasjonen. Konto 68 «Beregninger for skatter og avgifter» godskrives for skyldige beløp under selvangivelse (beregninger) for bidrag til budsjetter, i samsvar med konti som etter gjeldende lovgivning er kilder for betaling av skatter og avgifter. I tillegg, under kreditering av konto 68 "Beregninger for skatter og avgifter" i korrespondanse med konto 99 "Gevinst og tap", underkonto 06 "Straff, straffer for skatter og avgifter", påløpte bøter og straffer for skatter og avgifter er reflektert. Debiteringen av konto 68 «Beregninger for skatter og avgifter» gjenspeiler beløpene som faktisk er overført til budsjettet (i samsvar med konto 51 «Oppgjørskonti»), samt beløpene for fradragspliktig merverdiavgift (i samsvar med konto 19 "Merverdiavgift"). verdi basert på ervervede eiendeler").

Følgende underkontoer kan åpnes til konto 68 "Beregninger for skatter og avgifter":

• 68-01 "Beregninger for inntektsskatt";
• 68-02 "Beregninger for personlig inntektsskatt";
• 68-03 "Beregninger for statsavgift";
• 68-04 «Beregninger for merverdiavgift»;
• 68-06 «Eiendomsskatteberegninger»;
• 68-07 "Beregninger for eksport- og importtoll";
• 68-08 «Beregninger for grunnskatt»;
• 68-09 «Beregninger for gebyr for miljøforurensning»;
• 68-11 "Beregninger for særavgifter";
• 68-12 «Beregninger for transportavgift»;
• 68-80 "Beregninger for andre skatter og avgifter."

Underkonto 68-01 «Beregninger for inntektsskatt» reflekterer oppgjør med budsjettet for inntektsskatt. Innbetaling av forskuddsbidrag av inntektsskatt til budsjettet gjenspeiles i debet av underkonto 68-01 "Beregninger for inntektsskatt" og kreditering av konto 51 "Løpskonti".

Permanent skatteforpliktelse (permanent skattefordel) reflekteres i krediteringen (debet) av underkonto 68-01 «Beregninger for inntektsskatt» i samsvar med konto 99 i beløpet beregnet som produktet av den permanente forskjellen som oppsto i rapporteringsperioden pr. inntektsskattesatsen, fastsatt av lovgivningen i Den russiske føderasjonen om skatter og avgifter og gyldig på rapporteringsdatoen.

Den utsatte skattefordel er reflektert i krediteringen av underkonto 68-01 "Beregninger for inntektsskatt" i samsvar med konto 09 "Utsatt skattefordel". En reduksjon eller fullstendig tilbakebetaling av utsatt skattefordel i inneværende skatteperiode reflekteres ved tilbakeføring.

Den utsatte skatteforpliktelsen er reflektert i debet av underkonto 68-01 "Beregninger for inntektsskatt" i samsvar med konto 77 "Utsatt skatteforpliktelse". En reduksjon eller full tilbakebetaling av utsatt skatteforpliktelse i inneværende skatteperiode reflekteres i omvendt korrespondanse.

Underkonto 68-02 "Beregninger for personlig inntektsskatt" gjenspeiler oppgjør med budsjettet for skattebeløp som holdes tilbake fra inntekten til organisasjonens ansatte og andre personer i saker fastsatt ved lov. Krediteringen av underkonto 68-02 "Beregninger for personlig inntektsskatt" gjenspeiler skattebeløpene som er holdt tilbake fra enkeltpersoner i samsvar med debiteringen av kontoene:

• 70 "Oppgjør med personell for lønn" (underkonto 01 "Påløpte lønn") - fra lønnsbeløpene og andre betalinger påløpt av organisasjonen til dens ansatte;
• 73 "Oppgjør med personell for andre operasjoner" - fra inntektsbeløp mottatt av ansatte fra organisasjonen i naturalier (hel eller delvis betaling for uniformer, arbeidsbøker, husholdningsdrivstoff, etc.), samt i form av materielle fordeler (besparelser på renter for bruk av lånte midler mottatt fra organisasjonen);
• 76 "Oppgjør med ulike debitorer og kreditorer" (underkonto "Oppgjør med enkeltpersoner") - fra inntektsbeløp i alle former, hvor kilden var organisasjonen i forhold til enkeltpersoner som ikke er dens ansatte.

Det tilbakeholdte skattebeløpet overføres til budsjettet uavhengig av driftskontoen til organisasjonen, avdelingen eller strukturenheten.

Underkonto 68-03 "Beregninger for statlige plikter" tar hensyn til beregninger for betalinger samlet inn for utførelse av juridisk viktige handlinger eller utstedelse av dokumenter fra autoriserte organer eller tjenestemenn. Betaling av statsavgift gjenspeiles i debet av underkonto 68-03 "Beregninger for statsavgift" og kreditering av konto 51 "Oppgjørskonti". Dens periodisering gjøres på kreditten til underkonto 68-03 "Beregninger for statlig avgift" i samsvar med kontoene - kilder for betaling av gebyret (statlig avgift), som bestemmes avhengig av den juridiske betydningen av handlingene gitt av den autoriserte kropper. Spesielt kan statens plikt:

• inkluderes i regnskapet for relevante utgifter (20 "Hovedproduksjon", 23 "Hjelpeproduksjon", 25 "Generelle produksjonsutgifter", 26 "Generelle forretningsutgifter", 29 "Vedlikehold av produksjon og anlegg", 44 "Salgsutgifter", 91 "Andre inntekter og utgifter" osv.);
• inkluderes i organisasjonens faktiske kostnader for anskaffelse, konstruksjon og produksjon hvis periodiseringen ble gjort før de relevante eiendelene ble akseptert for regnskapsføring (08 "Investeringer i anleggsmidler", 10 "Materialer", 15 "Anskaffelse og anskaffelse av materielle eiendeler”, 41 “Varer” etc.).

Underkonto 68-04 «Beregninger for merverdiavgift» reflekterer oppgjør med budsjett for merverdiavgift. Krediteringen av underkonto 68-04 "Beregninger for merverdiavgift" gjenspeiler påløpte beløp for merverdiavgift i samsvar med regnskapet (underkontoer):

• 90 "Salg" - fra inntekter fra salg av produkter og varer, utførelse av arbeid, levering av tjenester;
• 91 "Andre inntekter og utgifter" - fra kvitteringer anerkjent av organisasjonen som annen inntekt, spesielt avhending av anleggsmidler, varelager og andre eiendeler, tilveiebringelse av midlertidig bruk av organisasjonens eiendeler mot et gebyr, levering av rettigheter som følger av patenter for oppfinnelser mot vederlag, industriell design og andre typer immaterielle rettigheter (i tilfeller der dette ikke er gjenstand for organisasjonens virksomhet), etc.;
• 62 "Oppgjør med kjøpere og kunder" (underkonto "Oppgjør for mottatt forskudd"), 76 "Oppgjør med ulike debitorer og kreditorer" - fra beløp mottatt forskudd fra kjøpere og kunder, andre motparter;
• 19 «Merverdiavgift på ervervede eiendeler» beregnes på kostnaden for bygge- og installasjonsarbeid utført på egen hånd; regnskap for regnskapskostnader, utgifter - fra kostnadene for materielle eiendeler (arbeid, tjenester) overført til egne behov og til andre formål, utgifter som ikke godtas for fradrag (inkludert gjennom avskrivninger) ved beregning av selskapsskatt.

I debet av underkonto 68-04 reflekteres "Beregninger for merverdiavgift" i korrespondanse med regnskapet (underkonti):

• 19 "Merverdiavgift på ervervede eiendeler" - skattebeløp som er gjenstand for fradrag, presentert for skattyter ved kjøp av varer (arbeid, tjenester) på den russiske føderasjonens territorium eller betalt av ham ved import av varer til den russiske føderasjonens tollområde , eller betalt av en organisasjon som skatteagent, og også skattebeløp beregnet på bygge- og installasjonsarbeid utført for eget forbruk;
• 51 "Løpende kontoer" - MVA-beløp overført til budsjettet fra organisasjonens brukskonto;
• 62 «Oppgjør med kjøpere og kunder» (underkonto «Oppgjør for mottatt forskudd»), 76 «Oppgjør med ulike debitorer og kreditorer» - påløpte merverdiavgiftsbeløp på forskudd og forskudd, regnet ved salg (ved retur av forskudd).

Underkonto 68-06 «Eiendomsskatteoppgjør» reflekterer oppgjør med budsjett for selskapseiendomsskatt. Periodisering av eiendomsskatt i regnskapet reflekteres ved en kredittføring på underkonto 68-06 "Beregninger for eiendomsskatt" i samsvar med debitering av underkonto 91-02 "Andre utgifter". Overføringen av eiendomsskattbeløpet gjenspeiles i debitering av underkonto 68-06 "Beregninger for eiendomsskatt" og kreditering av konto 51 "Beregningskontoer".

Underkonto 68-07 "Beregninger for eksport- og importtoll" gjenspeiler regnskapsføringen av tollavgifter som kreves inn av tollmyndighetene for import og eksport av varer, hvis beløp er fastsatt basert på fastsatte satser.

Periodiseringen av avgifter gjenspeiles i krediteringen av underkonto 68-07 "Beregninger for eksport- og importtoll" og debet av kontoene: 08 "Investeringer i anleggsmidler", 10 "Materialer", 15 "Anskaffelse og anskaffelse av materielle eiendeler", 41 "Varer", 20 "Hovedproduksjon", 23 "Hjelpeproduksjon", 25 "Generelle produksjonsutgifter", 26 "Generelle forretningsutgifter", 29 "Vedlikehold av produksjon og anlegg", 44 "Salgsutgifter", 90 «Salg», 91 «Andre inntekter og utgifter» etc. Betaling av toll gjenspeiles i debitering av underkonto 68-07 «Beregninger for eksport- og importtoll» og kreditering av kasseregnskapskonti (51 «Oppgjørskonti», 52 "Valutakontoer").

Delkonto 68-08 «Beregninger for grunnskatt» tar hensyn til oppgjør med budsjett for grunnskatt. Skattebeløpet beregnet på foreskrevet måte reflekteres i krediteringen av underkonto 68-08 "Beregninger for grunnskatt" og debitering av kostnadsregnskapskonti (08 "Investeringer i anleggsmidler", 20 "Hovedproduksjon", 23 «Hjelpeproduksjon», 25 «Generelle produksjonsutgifter», 26 «Generelle næringsutgifter», 29 «Vedlikehold av produksjon og anlegg», 44 «Salgsutgifter», 91 «Andre inntekter og utgifter» etc.). De overførte skattebeløpene gjenspeiles i debet av underkonto 68-08 "Beregninger for grunnskatt" og kreditering av konto 51 "Beregningskontoer".

Delkonto 68-09 «Beregninger for gebyr for miljøforurensning» reflekterer periodisering av gebyrer for utslipp, utslipp av forurensninger, avfallshåndtering og andre typer forurensning. Periodiseringen av gebyret reflekteres i krediteringen av underkonto 68-09 "Beregninger for gebyrer for miljøforurensning" i samsvar med debet av konto 26 "Generelle forretningsutgifter". Overføringen av gebyrer gjenspeiles i debet av underkonto 68-09 "Beregninger for gebyrer for miljøforurensning" i samsvar med kreditering av konto 51 "Oppgjørskonti".

Underkonto 68-11 «Beregninger for særavgifter» gjenspeiler beregninger for særavgifter. Transaksjoner knyttet til periodisering av særavgifter reflekteres i debet av konto 90 "Salg" (underkonto "Avgifter") og kreditering av underkonto 68-11 "Beregninger for særavgifter". Overføring av særavgift skjer ved å belaste underkonto 68-11 «Beregninger for særavgifter» og godskrive konto 51 «Oppgjørskonti».

Underkonto 68-12 «Beregninger for transportavgift» reflekterer beregninger for transportavgift. Skatteperiodisering er reflektert i kreditering av underkonto 68-12 "Beregninger for transportavgift" i korrespondanse med regnskap: 20 "Hovedproduksjon", 23 "Hjelpeproduksjon", 25 "Generelle produksjonskostnader", 26 "Generelle næringsutgifter", 29 «Tjenesteproduksjon og anlegg», 44 «Salgsutgifter», etc. Betaling av avgiften føres på debet av underkonto 68-12 "Beregninger for transportavgift" og kreditering av konto 51 "Beregningskontoer".

Underkonto 68-80 "Beregninger for andre skatter og avgifter" gjenspeiler periodisering og betaling av andre skatter og avgifter, bøter og straffer på dem. Dette underregnskapet tar spesielt hensyn til beregninger for skatt på beregnet inntekt. Skatteperiodisering er reflektert i krediteringen av underkonto 68-80 "Beregninger for andre skatter og avgifter" i samsvar med konto 99. Betaling av enkeltskatten på beregnet inntekt reflekteres i regnskapet i debet av underkonto 68-80 "Beregninger for andre skatter og avgifter» og kreditering av kontoen 51 «Løpende konti».

Analytisk regnskap for konto 68 «Beregninger for skatter og avgifter» utføres etter skattetype (tabell 2.3).

Tabell 2.3

Konto 68 «Beregninger for skatter og avgifter» samsvarer med regnskapet

For hver skatt som en organisasjon betaler til budsjettet, er det nødvendig å åpne en egen underkonto for konto 68. Gjenspeil periodiseringen av skatter som skal betales til budsjettet i krediteringen av underkontoer til konto 68, og overføringen av skatter til budsjettet i debiteringen av de tilsvarende underkontoene.

Bedriftsskatt. Refleksjon av inntektsskatt i regnskapet skjer i to trinn. Først må regnskapsføreren beregne skatt på regnskapsmessig overskudd, og deretter justere den slik at skattebeløpet som reflekteres i skatteregnskapet oppnås.

Skatt på regnskapsmessig overskudd (underskudd) kalles betinget skattekostnad (inntekt). Det beregnes ved hjelp av formelen: Skattesats for overskudd x Regnskapsmessig overskudd (linje 140 i resultatregnskapet) = Betinget skattekostnad (inntekt).

Ved slutten av rapporteringsperioden foretar regnskapsfører følgende poster:

Debet 99 underkonto "Betinget skattekostnad (inntekt)" Kreditt 68 - betinget inntektsskatt påløpt eller

Debet 68 Kreditt 99 underkonto "Betinget skattekostnad (inntekt)" - betinget inntektsskatt er påløpt.

Etter dette skal det angitte beløpet justeres: (Varig skatteforpliktelse + Utsatt skattefordel - Utsatt skatteforpliktelse) +/- Betinget skattekostnad (inntekt) = +/- Løpende inntektsskatt (underskudd).

Eksempel 2.5.

La oss analysere et eksempel. Overskuddet til Som LLC for første kvartal utgjorde 500 000 rubler. I løpet av kvartalet ble følgende registrert

informasjon:

• underholdningsutgifter oversteg den tillatte standarden (klausul 2 i artikkel 264 i den russiske føderasjonens skattekode) med 2000 rubler;
• avskrivningskostnader utgjorde 3.500 rubler, hvorav bare 2.000 rubler. akseptert for fradrag for skatteformål;
• utbytte fra aksjeandeler i et russisk selskap er påløpt, men ikke mottatt - 4000 RUB. (Underklausul 2, klausul 4, artikkel 271 i den russiske føderasjonens skattekode).

Hvordan forskjellene ble dannet er vist i tabell. 2.4:

Beløp på utgifter og inntekter

Tabell 2.4

La oss huske at utbytte mottatt fra russiske organisasjoner beskattes med en sats på 9 % (klausul 3 i artikkel 284 i den russiske føderasjonens skattekode). Vi vil anta at alle andre inntekter til Som LLC faller under 20%-satsen. Som et resultat vil regnskapsføreren til Som LLC gjøre følgende oppføringer:

Debet 99 underkonto "Betinget inntektsskatt utgift (inntekt)" Kreditt 68 - 99 560 rub. (20 % x (500 000 rub. - 4.000 rub.) + 9 % x 4.000 rub.) - en betinget inntektsskattekostnad er påløpt;

Debet 99 underkonto "Permanent skatteplikt" Kreditt 68 - 400 rub. (20% x 2000 rubler) - en permanent skatteplikt reflekteres;

Debet 09 Kreditt 68 - 300 rub. (20% x 1500 rub.) - en utsatt skattefordel reflekteres;

Debet 68 Kreditt 77 - 360 rub. (9% x 4000 rub.) - den utsatte skatteforpliktelsen reflekteres.

Som et resultat vil den nåværende inntektsskatten være 99 900 rubler. (99 560 + + 400 + 300 - 360).

Ved overføring av skatt til budsjettet, gjør følgende oppføring:

Debet 68 underkonto "Beregninger for inntektsskatt" Kreditt 51 - beløpet for inntektsskatt ble betalt til budsjettet.

Ved utgangen av hvert kalenderår skal det totale skattebeløpet som skal overføres til budsjettet beregnes. Hvis selskapet i løpet av året har overført mindre penger enn det totale skattebeløpet beregnet ved utgangen av året, er det nødvendig å betale tilleggsskatt senest 28. mars året etter forrige skatteperiode.

Merverdiavgift. Gjenspeil MVA-opptjening ved å bruke en av følgende oppføringer (avhengig av situasjonen):

Debet 90-3 Kreditt 68 underkonto "Beregninger for merverdiavgift" - påløpt merverdiavgift fra kunder for varer solgt til dem, ferdige produkter, halvfabrikata av egen produksjon;

Debet 90-3 Kreditt 68 underkonto "Beregninger for merverdiavgift" - påløpt merverdiavgift fra kunder for utført arbeid, utførte tjenester, hvis implementering er en normal aktivitet for organisasjonen;

Debet 91-2 Kreditt 68 underkonto "Beregninger for merverdiavgift" - påløpt merverdiavgift fra kjøpere for anleggsmidler, immaterielle eiendeler, materialer og annen eiendom solgt til dem, hvis salg ikke er en normal aktivitet for organisasjonen;

Debet 91-2 Kreditt 68 underkonto "Beregninger for merverdiavgift" - påløpt merverdiavgift fra kunder for utførte tjenester, hvis implementering ikke er en normal aktivitet for organisasjonen (for eksempel en engangsutleie av anleggsmidler).

Hvis kontrakten bestemmer at eiendomsretten til de sendte varene overføres til kjøperen etter betaling, er det nødvendig å registrere inntekter først etter å ha mottatt penger fra kjøperen.

Når du sender varer (ferdige produkter) til kjøper i henhold til en avtale med en spesiell prosedyre for overføring av eierskap, gjør følgende oppføring:

Debet 45 Kreditt 41 (43) - varer (ferdige produkter) ble sendt i henhold til avtale med særskilt prosedyre for overføring av eierskap.

Mva skal belastes den dagen produktet sendes, uavhengig av om eierskapet har gått over til kjøper eller ikke:

Debet 76 Kreditt 68 underkonto “Beregninger for MVA” - MVA påløper for innbetaling til budsjett.

Etter å ha mottatt midler fra kjøperen for å betale for varene, registrerer du inntektene fra salget:

Debet 62 Kreditt 90-1 - inntekt fra salg av varer (ferdige produkter) reflekteres.

Debet 90-2 Kreditt 45 - varekostnaden (ferdige produkter) avskrives.

Og gjør følgende oppføringer:

Debet 76 Kreditt 68 underkonto "Beregninger for MVA" - MVA påløpt for betaling til budsjettet ved forsendelse av varer reverseres;

Debet 90-3 Kreditt 68 underkonto "Beregninger for MVA" - MVA belastes salgsprovenyet.

Hvis organisasjonen har mottatt forskuddsbetaling for kommende levering av varer, utførelse av arbeid eller levering av tjenester, må følgende oppføringer gjøres:

Debet 51 (50) Kreditt 62 - reflekterer beløpet på forskuddsbetalingen mottatt; Debet 62 Kreditt 68 underkonto "Beregninger for MVA" - MVA belastes. På dagen da eierskapet til varer (arbeid, tjenester) overføres fra organisasjonen din til kjøperen (kunden), gjør du følgende oppføringer:

Debet 62 Kreditt 90-1 (91-1) - reflekterer salg av varer og gjennomføring av arbeid (tjenester);

Debet 68-underkonto "Beregninger for MVA" Kreditt 62 - MVA-beløpet som er påløpt fra den tidligere mottatte forskuddsbetalingen gjenopprettes;

Debet 90-3 (91-2) Kreditt 68 underkonto “Beregninger for merverdiavgift” - Det påløper merverdiavgift på solgte varer (arbeid, tjenester).

Du kan trekke fra merverdiavgift ved oppsigelse av en kontrakt som det ble mottatt forskuddsbetaling på først etter at du returnerer pengene til kjøperen (kunden).

Eksempel 2.6.

La oss se på et eksempel. Så, i henhold til avtalen, mottok Kompas LLC en forskuddsbetaling på 118 000 rubler fra kunden. for utførelse av merverdiavgiftspliktig arbeid med en sats på 18 %. Regnskapsføreren til Kompas LLC gjorde følgende oppføringer:

Debet 51 Kreditt 62 - 118 000 rub. - forskuddsbetaling er mottatt fra kunden;

Debet 62 Kreditt 68 underkonto "MVA-beregninger" - 18 000 rubler. (RUB 118 000 x 18 %: 118 %) – MVA belastes.

Etter en tid ble imidlertid kontrakten sagt opp, og Kompas LLC returnerte pengene til kunden. I dette tilfellet må regnskapsføreren til Kompas LLC skrive ned:

Debet 62 Kreditt 51 - 118 000 rub. - forskuddsbetalingsbeløpet ble returnert til kunden;

Debet 68 underkonto "Beregninger for MVA" Kreditt 62 -18 000 rub. - Merverdiavgift aksepteres for fradrag.

Hvis ved utgangen av kvartalet merverdiavgiften akseptert for fradrag (minus beløpene som er gjenopprettet) oversteg det beregnede skattebeløpet, har organisasjonen rett til å tilbakebetale den resulterende differansen (klausul 2 i artikkel 173 i skatteloven av Russland).

Rekkefølge refusjoner bør skilles fra returprosedyrer(motregning) av det for mye betalte merverdiavgiftsbeløpet. Når du foretar erstatning, skal prosedyren fastsatt i art. 78 i den russiske føderasjonens skattekode, skyldes dette at for mye betalt skatt blir returnert (regnet mot fremtidige betalinger) fra midler som tidligere er overført til budsjettet av organisasjonen selv. Ved tilbakebetaling returneres MVA-beløpet (regnet mot fremtidige betalinger) fra midler mottatt i budsjettet fra organisasjonens leverandører.

Artikkel 176 i den russiske føderasjonens skattekode fastsetter den generelle prosedyren for tilbakebetaling av merverdiavgift. Det gjelder organisasjoner som selger produkter på hjemmemarkedet og eksportører. Samtidig, sammen med den generelle prosedyren for tilbakebetaling av merverdiavgift fastsatt i artikkel 176 i den russiske føderasjonens skattekode, kan noen organisasjoner dra nytte av søknadsprosedyre for skatterefusjon(klausul 12 i artikkel 176 i den russiske føderasjonens skattekode).

Prosedyren for tilbakebetaling av merverdiavgift omfatter flere stadier. Organisasjonen skal levere momsmelding til skattekontoret med angivelse av skattebeløpet som skal refunderes over budsjettet og søknad om tilbakeføring av merverdiavgift levert til refusjon til organisasjonens brukskonto eller søknad om godskriving av merverdiavgift mot kommende utbetalinger for dette eller andre føderale skatter. Vær oppmerksom på at søknader kan gjøres i alle former.

Etter å ha mottatt erklæringen, gjennomfører skatteinspektoratet en skrivebordsrevisjon (artikkel 88 i den russiske føderasjonens skattekode). Hvis inspeksjonen under inspeksjonen ikke avdekker noen brudd, må den innen syv dager etter at den er fullført, ta en avgjørelse om tilbakebetaling av merverdiavgift og retur (motregning) (klausul 2 og 7 i artikkel 176 i den russiske føderasjonens skattekode) .

Hvis brudd oppdages, utarbeides en skatterevisjonsrapport (innen 10 virkedager etter at den er fullført) (klausul 1 i artikkel 100 i den russiske føderasjonens skattekode). Deretter sendes loven til behandling for inspeksjonsledelsen (artikkel 101 i den russiske føderasjonens skattekode). Innen fem virkedager fra datoen for utarbeidelsen av denne loven, må den leveres til representanten for organisasjonen mot mottak eller overføres til den på annen måte (klausul 5 i artikkel 100 i den russiske føderasjonens skattekode). Organisasjonen har rett til å sende innvendinger mot inspeksjonsrapporten innen 15 dager etter å ha mottatt en kopi av rapporten og delta i behandlingen av saken (klausul 6 i artikkel 100 i den russiske føderasjonens skattekode).

Innen 10 virkedager fra datoen for utløpet av fristen for å sende inn innsigelser, gjennomgår inspeksjonslederen (hans stedfortreder) inspeksjonsrapporten og organisasjonens innvendinger (hvis de ble sendt). Og så tas det en beslutning om å bringe eller nekte å bringe organisasjonen til skatteplikt. Samtidig med dette vedtaket fattes følgende:

• beslutning om full refusjon av merverdiavgiftsbeløpet som er deklarert i erklæringen;
• beslutning om å fullstendig nekte å refundere beløpet for merverdiavgift som er deklarert i erklæringen;
• vedtak om delvis refusjon og delvis avslag på å tilbakebetale merverdiavgiftsbeløpet som er deklarert i erklæringen (klausul 3 i artikkel 176 og klausul 1 i artikkel 101 i den russiske føderasjonens skattekode).

Innen de neste fem virkedagene er inspeksjonen forpliktet til å varsle organisasjonen skriftlig om avgjørelsen som er tatt (klausul 9 i artikkel 176 i den russiske føderasjonens skattekode).

Beslutningen om tilbakebetaling tas hvis organisasjonen ikke har noen restskatt (gjeld) for moms, andre føderale skatter, samt tilsvarende bøter og straffer (klausul 6 i artikkel 176 i den russiske føderasjonens skattekode). Neste virkedag etter at et slikt vedtak er fattet, skal tilsynet sende pålegg om skatterefusjon til territoriell finansavdeling. Innen fem virkedager etter å ha mottatt den, er finansavdelingen forpliktet til å overføre skatten til organisasjonens brukskonto og varsle skattetilsynet om beløpet for det returnerte beløpet og den faktiske datoen for retur (klausul 8 i artikkel 176 i skatteloven). fra den russiske føderasjonen).

Hvis skatten (eller deler av den) returneres senere enn de fastsatte fristene, er skattekontoret for hver dag med forsinkelse forpliktet til å påløpe renter til organisasjonen. Renter for forsinket merverdiavgiftsrefusjon vil bli beregnet ved å bruke formelen: Momsrefusjon multipliseres med antall dager med forsinkelse (fra og med den 12. dagen etter fullføringen av skatterevisjonen), deretter multiplisert med refinansieringssatsen til sentralbanken til den russiske føderasjonen (i kraft i forsinkelsesperioden) og delt på antall kalenderdager i året (klausul 10 i artikkel 176 i den russiske føderasjonens skattekode).

Vi understreker at skatteinspektoratet er forpliktet til å kontrollere tidspunktet for rentebetalinger og riktigheten av deres beregning, under hensyntagen til den faktiske datoen for tilbakebetaling av merverdiavgift (klausul 11 ​​i artikkel 176 i den russiske føderasjonens skattekode). Det er også viktig å merke seg at når man beregner inntektsskatt, tas ikke renter mottatt for forsinket momsrefusjon med i organisasjonens inntekt (avsnitt 12, klausul 1, artikkel 251 i den russiske føderasjonens skattekode).

Eksempel 2.7.

La oss se på et eksempel på hvordan mva-refusjonstransaksjoner gjenspeiles i regnskap og beskatning hvis avgiftsbeløpet returneres til organisasjonen for sent. Basert på resultatene av aktivitetene til Tandem LLC for første kvartal 2012, oversteg dermed mengden av skattefradrag for merverdiavgift mengden påløpt skatt med 55 000 rubler. Selskapet besluttet å tilbakebetale dette beløpet over budsjettet innen fristen for å betale merverdiavgift for første kvartal (frem til 21. april 2012). For å gjøre dette sendte Tandem LLC den 10. april til skattekontoret en MVA-melding for første kvartal 2012 (med det deklarerte MVA-beløpet refunderbart på 55 000 rubler) og en søknad om MVA-refusjon.

På bakgrunn av materialet fra skrivebordsrevisjonen fattet skattetilsynet vedtak om momsrefusjon og refusjon og informerte i juni 2012 organisasjonen om dette. I juli tilbakeførte den territoriale finansavdelingen skattebeløpet til organisasjonens brukskonto. Samtidig ble returfristene brutt, og for forsinkelsen påløp skatteinspektoratet renter til Tandem LLC på 100 rubler.

Følgende oppføringer ble gjort i regnskapsavdelingen til organisasjonen:

Debet 51 Kreditt 68 underkonto "MVA-beregninger" - 55 000 rubler. - refundert merverdiavgiftsbeløpet i henhold til erklæringen for første kvartal 2012;

Debet 51 Kreditt 76 - 100 rub. - renter ble mottatt for sen refusjon av refunderbar merverdiavgift;

Debet 76 Kreditt 91-1 - 100 rub. - Selskapets øvrige inntekt inkluderer renter for forsinket tilbakeføring av refunderbar merverdiavgift.

Ved beregning av inntektsskatt tas det ikke hensyn til renter for sen retur av refunderbar merverdiavgift i inntekten til foretaket, som et resultat av dette gjenspeiles en permanent skattefordel i Tandem LLCs regnskap:

Debet 68 underkonto "Beregninger for inntektsskatt" Kreditt 99 - 20 rub. (100 rubler x 20%) - en permanent skattefordel reflekteres.

Videre bemerker vi at hvis en organisasjon har restanse (gjeld) for merverdiavgift, andre føderale skatter, samt for tilsvarende bøter og straffer, vil inspektoratet lede den refunderbare momsen for å dekke denne restskatten (gjelden). Organisasjonens samtykke til en slik beslutning er ikke nødvendig (klausul 4 i artikkel 176 i den russiske føderasjonens skattekode).

I praksis kan spørsmålet oppstå: er det nødvendig å overføre merverdiavgift for inneværende kvartal hvis organisasjonen, basert på resultatene fra forrige kvartal, leverte en erklæring og en søknad om tilbakebetaling av merverdiavgift til skattekontoret? For eksempel, hvis beløpet "Betalbart" for inneværende kvartal er mindre enn beløpet "Refusjonsbart" for forrige kvartal.

I en slik situasjon er det nødvendig å betale moms. Generelt må skatteinspektoratet ta en beslutning om tilbakebetaling (nektelse av å tilbakebetale) merverdiavgift innen syv virkedager etter slutten av skrivebordsrevisjonen av erklæringen (klausul 2 i artikkel 176 i den russiske føderasjonens skattekode). Maksimal frist for skrivebordsrevisjon er tre måneder fra innlevering av selvangivelsen. Dette følger av bestemmelsene i paragraf 2 og 8 i art. 88 Skattekode for den russiske føderasjonen. Men inntil beslutningen om tilbakebetaling av merverdiavgift er tatt, reflekteres ikke beløpet "Skal refunderes" på organisasjonens personlige kontokort på skattekontoret. Samtidig registreres påløpte merverdiavgiftsbeløp for innbetaling til budsjettet i neste kvartal i kortene umiddelbart etter innlevering av erklæringen.

Hvis organisasjonen under disse forholdene ikke overfører merverdiavgift til budsjettet for inneværende kvartal, vil den ha restanse i skattetilsynets poster (uavhengig av hvor mye merverdiavgift som "refunderes" for forrige kvartal). Inspeksjonen har rett til å inndrive denne restskatten fra organisasjonen sammen med påløpte bøter for perioden med sen betaling (artikkel 46, 75 i den russiske føderasjonens skattekode). Dommere holder seg til samme posisjon (vedtak fra Federal Antimonopoly Service of the Far Eastern District datert 24. januar 2008 nr. F03-A73/07-2/5773).

Hvis, ved slutten av skrivebordsrevisjonen, beløpet for merverdiavgift "Refunderbar" bekreftes, vil inspeksjonen reflektere det på det personlige kontokortet fra datoen for innlevering av erklæringen (retrospektivt). Dette beløpet vil redusere restansene som oppsto i perioden som skrivebordsrevisjonen ble utført, og vil innebære en ny beregning av straffer (klausul 5 i artikkel 176 i den russiske føderasjonens skattekode). Men på dette tidspunktet kan beløpet for restskatt (straff) allerede samles inn ved avgjørelse fra skattetilsynet.

Hvis restskatten ble innkrevd, men etter slutten av skrivebordsrevisjonen besluttet inspektoratet å refundere merverdiavgiften, vil organisasjonen ha overbetaling. Det kan returneres eller motregnes mot fremtidige betalinger etter at organisasjonen mottar en melding fra skattetilsynet om avgjørelsen som er tatt (klausul 9 i artikkel 176 i den russiske føderasjonens skattekode).

Videre bemerker vi at den deklarative refusjonsprosedyren gjelder for merverdiavgift, som gjenspeiles i erklæringer som sendes inn for skatteperioder som starter fra første kvartal 2010 (klausul 4 i artikkel 4 i lov av 17. desember 2009 nr. 318-FZ).

Organisasjoner som har brukt søknadsprosedyren kan tilbakebetale merverdiavgift fra budsjettet til fullføringen av en skrivebordsrevisjon av erklæringen, som angir skattebeløpet som skal tilbakebetales (klausul 1 i artikkel 176.1 i den russiske føderasjonens skattekode). La oss understreke det Søknadsprosedyren for momsrefusjon gjelder:

• for organisasjoner der det totale beløpet for merverdiavgift (bortsett fra moms betalt i tollen), særavgifter, fortjenesteskatt og mineralutvinningsskatt betalt for de tre kalenderårene før året for innlevering av en søknad om skatterefusjon er minst 10 milliarder rubler. Samtidig må det gå minst tre år fra datoen for etablering av organisasjonen til dagen for innlevering av en merverdiavgiftsmelding med skattebeløpet som skal tilbakebetales angitt der;
• for organisasjoner som samtidig med mva-meldingen (med beløpet av avgiften som skal refunderes) leverte gyldig bankgaranti til skattekontoret. Denne garantien bør sørge for betaling fra banken av beløpet for merverdiavgift som er tilbakebetalt til organisasjonen (hvis et slikt beløp er identifisert som et resultat av en skrivebordsrevisjon). En bankgaranti kan bare gis av de bankene som er inkludert i listen godkjent av det russiske finansdepartementet (klausul 2 og 4 i artikkel 176.1 i den russiske føderasjonens skattekode). For å kreve momsrefusjon, en organisasjon

må sende inn søknad til skattekontoret i enhver form. Dette må gjøres innen fem virkedager fra innleveringsdatoen for merverdiavgiftsmeldingen, som angir avgiftsbeløpet som skal refunderes. I dette tilfellet må organisasjonen påta seg forpliktelser til å tilbakeføre det for mye tilbakebetalte merverdiavgiftsbeløpet til budsjettet (hvis beslutningen om tilbakebetaling blir kansellert helt eller delvis), samt å betale renter som påløper på dette beløpet (klausul 7 i artikkel 176.1 i den russiske føderasjonens skattekode).

Innen fem virkedager fra datoen for innlevering av søknaden, verifiserer tilsynet organisasjonens overholdelse av kravene i skattelovgivningen, samt om den har restanse (gjeld) på skatter (straff, bøter) og tar en beslutning om refusjon (avslag). for å tilbakebetale) merverdiavgiftsbeløpet spesifisert i søknaden. Samtidig med dette vedtaket fattes det en beslutning om å motregne det krevde merverdiavgiftsbeløpet for refusjon eller en beslutning om å returnere (helt eller delvis) det oppgitte merverdiavgiftsbeløpet for refusjon.

Skattekontoret skal varsle organiseringen av vedtaket som er fattet innen fem virkedager fra datoen for vedtakelsen. Meldingen sendes til lederen av organisasjonen (hans representant) personlig mot underskrift eller på annen måte.

Hvis tilsynet beslutter å nekte å refundere merverdiavgift på søknadsbasis, fortsetter en skrivebordsavgiftsrevisjon av erklæringen, som angir skattebeløpet som skal refunderes, på generelt grunnlag. I dette tilfellet kan organisasjonen regne med merverdiavgiftsrefusjon på den generelle måten som er fastsatt i art. 176 i den russiske føderasjonens skattekode (klausul 8 i artikkel 176.1 i den russiske føderasjonens skattekode).

Beslutningen om refusjon (hel eller delvis) tas hvis organisasjonen ikke har restanse (gjeld) for merverdiavgift, andre skatter, samt bøter og straffer (avsnitt 2, klausul 9, artikkel 176.1 i den russiske føderasjonens skattekode). ). Neste virkedag etter at et slikt vedtak er fattet, skal tilsynet sende pålegg om skatterefusjon til territoriell finansavdeling. Innen fem virkedager etter å ha mottatt den, er finansavdelingen forpliktet til å overføre skatten til organisasjonens brukskonto og varsle skattetilsynet om beløpet for det returnerte beløpet og den faktiske datoen for tilbakelevering (avsnitt 1 og 2 i paragraf 10 i artikkel 176.1 i den russiske føderasjonens skattekode).

Hvis skatten (eller deler av den) refunderes senere enn de fastsatte fristene, er skattekontoret for hver dag med forsinkelse forpliktet til å påløpe renter til organisasjonen. Renter for forsinket mva-refusjon vil bli beregnet ved hjelp av formelen: MVA-refusjon multipliseres med antall dager med forsinkelse (fra og med 12. dag etter innlevering av søknad om mva-refusjon) og refinansieringssatsen (gjelder i forsinkelsesperioden) og delt på antall kalenderdager i året. Samtidig er skattetilsynet forpliktet til å kontrollere tidspunktet for rentebetalinger og riktigheten av deres beregning, under hensyntagen til den faktiske datoen for tilbakebetaling av merverdiavgift (avsnitt 3 og 4 i paragraf 10 i artikkel 176.1 i skatteloven av Russland). Dersom en organisasjon har restanse (gjeld) for merverdiavgift, andre avgifter, samt bøter og bøter, vil tilsynet sende refunderbar merverdiavgift for å dekke denne restansen (gjelden). Organisasjonens samtykke til en slik avgjørelse er ikke nødvendig (avsnitt 1, klausul 9, artikkel 176.1 i den russiske føderasjonens skattekode). Hvis skattebeløpet som ble refundert til organisasjonen oversteg beløpet som er identifisert for refusjon basert på resultatene av tilsynet, vil inspeksjonen oppheve den tidligere fattede beslutningen om refusjon (motregning, refusjon) av merverdiavgift i forhold til det overskytende beløpet (klausulen) 15 i artikkel 176.1 i den russiske føderasjonens skattekode). I dette tilfellet må inspeksjonen informere organisasjonen om sin beslutning innen fem virkedager fra datoen for vedtakelsen. Meldingen overføres til lederen av organisasjonen (hans representant) personlig mot underskrift eller på annen måte (klausul 16 i artikkel 176.1 i den russiske føderasjonens skattekode).

Samtidig med en slik avgjørelse vil skattetilsynet sende organisasjonen et krav om tilbakeføring av merverdiavgiftsbeløpet mottatt i søknadsprosedyren, inkludert renter påløpt av tilsynet for brudd på fristene for tilbakebetaling av skatt (hvis slike renter ble betalt). ). Hvori rentebeløpet som skal tilbakeføres til budsjettet i forbindelse med revisjon av vedtaket fra skattetilsynet, beregnet med formelen:

Det totale rentebeløpet for brudd på frister for tilbakebetaling av skatt til organisasjonen x Beløpet for merverdiavgift som er overrefusjonert på deklarativ måte: Det totale beløpet for merverdiavgift refundert i den deklarative prosedyren.

Det gjøres oppmerksom på at det belastes renter av skattebeløpet som skal tilbakeføres til skattekontoret. Renten fastsettes basert på den doble refinansieringsrenten som gjelder i bruksperioden for budsjettmidler. Renter begynner å påløpe på datoen:

• faktisk mottak av organisasjonen av beløpet for merverdiavgift refundert gjennom søknadsprosedyren - i tilfelle av skatterefusjon;
• inspektoratet tar en beslutning om å motregne skattebeløpet som kreves for refusjon - i tilfelle av motregning av merverdiavgift på en deklarativ måte (klausul 17 i artikkel 176.1 i den russiske føderasjonens skattekode).

Formen for forespørselen om tilbakeføring av det overdrevent refunderte merverdiavgiftsbeløpet er godkjent av Russlands føderale skattetjeneste (klausul 18 i artikkel 176.1 i den russiske føderasjonens skattekode). Kravet forelegges organisasjonens leder (hans representant) personlig mot underskrift eller på annen måte. Hvis kravet ble sendt per post, anses det som mottatt etter seks dager fra datoen for sending av det registrerte brevet (klausul 19 i artikkel 176.1 i den russiske føderasjonens skattekode). I dette tilfellet må organisasjonen uavhengig betale skattebeløpet spesifisert i forespørselen innen fem virkedager fra datoen for mottak av forespørselen (klausul 20, artikkel 176.1 i den russiske føderasjonens skattekode).

Dersom organisasjonen som stilte bankgarantien ikke har betalt (ikke fullt ut betalt) beløpet for overskytende skatt som er refundert, vil tilsynet sende krav til banken om betaling av det angitte beløpet under bankgarantien. Banken må overføre dette beløpet til organisasjonen innen fem virkedager fra datoen for mottak av forespørselen fra skattekontoret. Banken har ikke rett til å avslå tilsynets anmodning. Unntaket er tilfeller når kravet fremsettes for banken etter utløpet av perioden bankgarantien er stilt for. Dersom banken ikke oppfyller kravene innen fastsatt frist, har tilsynet rett til å avskrive beløpet som er spesifisert i den, i udiskutabelt(Klausul 21, artikkel 176.1 i den russiske føderasjonens skattekode).

I noen tilfeller kan inspektoratet bestemme seg for å returnere det for mye tilbakebetalte merverdiavgiftsbeløpet ved å ilegge en bot på midlene i organisasjonens kontoer eller andre eiendommer. I dette tilfellet utføres innkrevingen av de spesifiserte skattebeløpene i samsvar med artiklene 46 og 47 i den russiske føderasjonens skattekode. Er det mulig:

• hvis organisasjonen som refunderte merverdiavgift på en deklarativ måte uten å gi en bankgaranti, ikke returnerte til budsjettet (returerte ufullstendig) det for mye tilbakebetalte merverdiavgiftsbeløpet spesifisert i refusjonsforespørselen;
• hvis organisasjonen som mottok en avklart forespørsel om tilbakeføring av et for mye tilbakebetalt merverdiavgiftsbeløp ikke returnerte til budsjettet (ikke returnerte fullt ut) skattebeløpet spesifisert i denne forespørselen;
• hvis forespørselen om betaling av det for mye tilbakebetalte merverdiavgiftsbeløpet ikke kan sendes til banken, siden bankgarantiperioden er utløpt (klausul 23 i artikkel 176.1 i den russiske føderasjonens skattekode).

Dersom organisasjonen etter innlevering av søknad om skatterefusjon og før ferdigstillelse av skrivebordsrevisjonen sender en oppdatert mva-melding, tas det ikke beslutning om tidligere innsendt oppgave. Hvis organisasjonen sendte inn en oppdatert erklæring etter at inspeksjonen allerede hadde tatt en slik beslutning (før fullføringen av skrivebordsrevisjonen), blir denne avgjørelsen kansellert. Inspeksjonen vil varsle organisasjonen om kanselleringen av den første beslutningen neste virkedag. Hvis MVA-beløpet allerede er tilbakebetalt på dette tidspunktet, må det tilbakeføres til budsjettet (inkludert renter, hvis noen ble betalt). Denne prosedyren er fastsatt i paragraf 24 i art. 176.1 Den russiske føderasjonens skattekode.

Den russiske føderasjonens skattekode definerer flere tilfeller når et selskap må betale moms ved overføring av penger til en annen organisasjon:

• hvis hun kjøper varer (arbeid, tjenester) på Russlands territorium fra et utenlandsk selskap som ikke er registrert for skatteformål i Russland;
• dersom hun leier kommunal eller statlig eiendom;
• hvis det selger, i henhold til en formidlingsavtale, varer fra utenlandske selskaper som ikke er skatteregistrert i Russland, etc.

I disse tilfellene fungerer organisasjonen som skatteagent. Dette innebærer at selskapet må holde tilbake merverdiavgift på beløpene det betaler til motparten og overføre avgiftsbeløpet til budsjettet. I dette tilfellet må du gjøre følgende ledninger:

Debet 60 (76) Kreditt 68 underkonto "Beregninger for MVA" - MVA holdes tilbake ved inntektskilden.

Eksempel 2.8.

La oss se på et eksempel: Pilot LLC leide lokaler fra State Property Management Committee. Månedlig leie - 70 800 rubler. Fra dette beløpet må Pilot LLC, som skatteagent, holde tilbake MVA-beløpet og overføre det til budsjettet. I vårt eksempel vil dette beløpet være 10 800 rubler. (70 800 RUB x 18 %: 118 %). I dette tilfellet må regnskapsføreren til Pilot LLC gjøre følgende oppføringer:

Debet 20 (26) Kreditt 60 - 60 000 rub. - leiebeløpet avskrives som kostnad;

Debet 19 Kreditt 60 -10 800 rub. - MVA reflekteres på den månedlige leien;

Debet 68 underkonto "Beregninger for MVA" Kreditt 19 -10 800 rub. - Mva beløp på husleie godtas for fradrag.

Debet 60 Kreditt 68 underkonto "MVA-beregninger" - 10 800 rubler. - Merverdiavgift holdes tilbake fra beløpet som skyldes utleier - eiendomsforvaltningsutvalget;

Debet 60 Kreditt 51-60 000 rubler. (70 800 - 10 800) - penger ble overført til utleier minus tilbakeholdt skattebeløp.

Merk: Hvis en organisasjon importerer varer fra utlandet, er kostnadene for varer importert til Russland underlagt merverdiavgift. Et unntak er kun gjort for visse kategorier av varer (artikkel 150 i den russiske føderasjonens skattekode). I dette tilfellet skal momsen som betales i tollen når import av varer importeres, reflekteres i regnskapet ved å bokføre:

Debet 19 Kreditt 68 underkonto "Beregninger for MVA" - MVA påløper og skal betales til budsjettet i henhold til lasttolldeklarasjonen.

På sin side bør periodisering av merverdiavgift på bygge- og installasjonsarbeid reflekteres ved å bokføre:

Debet 19 Kreditt 68 underkonto “Beregninger for merverdiavgift” - Det påløper merverdiavgift for bygge- og installasjonsarbeid.

Føderal lov av 26. november 2008 nr. 224-FZ "Om endringer i del én, del to av den russiske føderasjonens skattekode og visse lovverk fra den russiske føderasjonen" Det er gjort endringer i mekanismen for beregning av merverdiavgift. Endringene berører skattytere som selger eller kjøper varer (arbeid, tjenester), eiendomsrett på grunnlag av forskuddsbetaling - forskuddsbetaling.

I henhold til eksisterende regler er selgeren forpliktet til å presentere for kjøperen skattebeløpet beregnet fra forskuddsskatten, og utstede ham den tilsvarende fakturaen senest fem kalenderdager fra datoen for mottak av forskuddsbetalingen (klausul 1.3 i artikkel 168) i den russiske føderasjonens skattekode). Selger må skrive ut det angitte dokumentet i to eksemplarer: det første eksemplaret skal gis til kjøperen, og det andre skal være registrert i salgsboken i perioden da forskuddet ble mottatt (klausul 17, 18 i reglene godkjent av Dekret fra regjeringen i Den russiske føderasjonen av 2. desember 2000 nr. 914).

I henhold til punkt 5.1, nylig innført i art. 169 i den russiske føderasjonens skattekode, må en "forskuddsfaktura" inneholde følgende indikatorer:

• serienummer og dato for utstedelse av fakturaen;
• navn, adresse og skattyter og kjøpers identifikasjonsnummer;
• betalings- og oppgjørsdokumentnummer;
• navnet på varene som leveres (beskrivelse av arbeid, tjenester), eiendomsrett;
• betalingsbeløpet, delvis betaling for kommende leveranser av varer (utførelse av arbeid, levering av tjenester), overføring av eiendomsrettigheter;
• skattesats;
• skattebeløpet som pålegges kjøperen av varer (verk, tjenester), eiendomsrett, fastsatt basert på gjeldende skattesatser.

Det spesifiserte dokumentet er signert av organisasjonens leder og hovedregnskapsfører eller andre personer som er autorisert til å gjøre det ved en ordre (annet administrativt dokument) for organisasjonen eller en fullmakt på vegne av organisasjonen (klausul 6 i artikkel 169 i organisasjonen). Den russiske føderasjonens skattekode).

En selger som ikke utsteder en "forskuddsfaktura" i samsvar med kravene fastsatt i de ovennevnte paragrafene i artikkel 169 i den russiske føderasjonens skattekode, vil øke kjøperens skattebyrde, siden han ikke vil kunne kreve en fradrag for denne operasjonen (klausul 2 i artikkel 169 i den russiske føderasjonens skattekode) .

• 2. Kjøper hadde før 1. januar 2009 ikke fradragsrett for innbetalt skatt til selger som en del av forskuddsbetalingen. Dermed ble prinsippet om "indirekte" av merverdiavgift krenket - tross alt overførte selgeren skattebeløpet beregnet fra forskuddsbetalingen til budsjettet. Siden 2009 kan kjøperen trekke fra skattebeløpet presentert av selgeren ved mottak av et forskudd (klausul 12 i artikkel 171 i den russiske føderasjonens skattekode). Dette fradraget gjøres basert på:
  • faktura utstedt av selgeren;
  • en avtale om betaling for varer på forhånd;
  • dokumenter som bekrefter overføringen av forskuddet (klausul 12 i artikkel 171 i den russiske føderasjonens skattekode, klausul 9 i artikkel 172 i den russiske føderasjonens skattekode).

Kjøper må registrere «forskuddsfakturaen» mottatt fra selger i kjøpsboken i den skatteperioden han har rett til det angitte fradraget. Dessuten, i skatteperioden der kjøperen trekker fra skattebeløpet som presenteres av selgeren ved forsendelse av varer, må han gjenopprette skattebeløpet som tidligere er akseptert for fradrag fra forskuddsbetalingen (avsnitt 3, punkt 3, artikkel 170 i Den russiske føderasjonens skattekode). I løpet av gjenopprettingsperioden må han registrere i salgsboken fakturaen som ble gjort fradrag på grunnlag av ved overføring av forskuddsbetaling.

Eksempel 2.9.

I henhold til kjøps- og salgsavtalen sendes varer innen 15 kalenderdager fra datoen for full betaling fra kjøper. Organisasjonen overførte en forskuddsbetaling på 70 800 rubler til selgeren. (inkludert mva 18% - 10 800 rubler), lik kontraktsverdien av varene per 20. mars 2012. Samme dag utstedte selgeren en faktura til organisasjonen for beløpet på forskuddet mottatt. Selger leverte varen 4. april 2012, vedlagt faktura.

Følgende underkontoer er åpnet til konto 19 "MVA på kjøpte eiendeler" i kjøpers organisasjon:

• 19-3 - MVA på innkjøpte varer;
• 19-5 - Forskuddsbetalt merverdiavgift på kjøpte eiendeler.

Kjøperen må registrere følgende oppføringer (mars 2012):

Debet 60 Kreditt 51- 70 800 rubler. - det er gjort forskuddsbetaling til selgeren av varer;

Debet 68 Kreditt 19-5 - 10 800 rub. - merverdiavgiften fremlagt av selger på forskuddsbetalingen godtas for fradrag.

april 2012:

Debet 41 Kreditt 60 - 60 000 rub. - innkjøpte varer aksepteres for regnskap;

Debet 19-3 Kreditt 60-10 800 rubler. - Merverdiavgift belastet av selgeren reflekteres i kostnadene for solgte varer;

Debet 68 Kreditt 19-3 - 10 800 rub. - akseptert for fradrag av merverdiavgift på forsendelse;

Debet 19-5 Kreditt 68 -10 800 rub. - Merverdiavgift, tidligere akseptert for trekk fra forskuddsbetalingen, er gjenopprettet.

Kjøperen må gjenopprette skattebeløpet som tidligere er krevd for fradrag fra forskuddsbetalingen, og i tilfelle oppsigelse av kontrakten (endring i vilkårene) og selgeren returnerer (helt eller delvis) - beløpene av det mottatte forskuddet .

Det skal bemerkes at fra 1. januar 2009, ved gjennomføring av varebyttetransaksjoner, motregning av gjensidige krav, ved bruk av verdipapirer i beregninger, er det ikke lenger behov for å overføre merverdiavgift på grunnlag av en egen betalingsordre - denne normen, tidligere fastsatt i ledd. 2 punkt 4 art. 168 i den russiske føderasjonens skattekode, nå ekskludert. Når du bruker din egen eiendom (inkludert veksler fra en tredjepart) i betalinger for kjøpte varer (arbeid, tjenester), utføres fradraget av "inngående" merverdiavgift nå i samsvar med den generelt etablerte prosedyren (klausul 2 i artikkel 172 i den russiske føderasjonens skattekode er blitt ugyldig), etter at varene er akseptert for registrering og hvis det er en faktura.

Vi legger vekt på at merverdiavgiftsbeløpet som en organisasjon skal overføre til budsjettet ved utløpet av avgiftsperioden, fastsettes ved hjelp av en merverdiavgiftsoppgave.

I dette tilfellet er beregningsskjemaet som følger:

Skattebeløp, påløpt i samsvar med bestemmelsene i den russiske føderasjonens skattekode - Beløpet for skattefradrag = Mva beløpet som skal betales til budsjettet.

Reflekter skattefradrag i regnskapet ved å bokføre:

Debet 68 underkonto “MVA-beregninger” Kreditt 19 - skattefradrag foretatt.

Gjenspeil overføringen av avgiftsbeløpet i regnskapet ved å bokføre:

Debet 68 underkonto "Beregninger for mva" Kreditt 51 - skatt overføres til budsjettet.

Personlig inntektsskatt. Gjenspeil periodiseringen av personlig inntektsskatt ved å bruke en av følgende oppføringer (avhengig av situasjonen):

Debet 70 Kreditt 68 underkonto "Inntektsskatt for enkeltpersoner" - inntektsskatt holdes tilbake fra beløp betalt til ansatte i organisasjonen;

Debet 75 Kreditt 68 underkonto "Inntektsskatt for enkeltpersoner" - inntektsskatt holdes tilbake fra utbyttebeløpene utbetalt til grunnleggerne (deltakerne), hvis de ikke er ansatte i organisasjonen;

Debet 76 Kreditt 68 underkonto "Inntektsskatt for enkeltpersoner" - inntektsskatt holdes tilbake fra beløp utbetalt til enkeltpersoner hvis de ikke er ansatte i organisasjonen.

Skatter og avgifter påløpt på debet av konto 90 "Salg":

a) særavgifter:

Debet 90-4 Kreditt 68 underkonto "Beregninger for særavgifter" - påløpte avgifter;

b) eksportavgifter:

Debet 90-5 Kreditt 68 underkonto "Beregninger for eksportavgifter" - eksportavgifter er påløpt.

Skatter og avgifter påløpt på debitering av konto 91 «Andre inntekter og utgifter»:

a) eiendomsskatt:

Debet 91-2 Kreditt 68 underkonto “Beregninger for eiendomsskatt” - eiendomsskatt påløper.

Skatter påløpt på debitering av kostnads- og salgsutgiftskontoene:

a) transportavgift:

Debet 20 (23, 25, 26, 29) Kreditt 68 underkonto "Beregninger for transportavgift" - transportavgift belastes;

b) grunnskatt:

Debet 20 (23, 25, 26, 29) Kreditt 68 underkonto “Beregninger for grunnskatt” - påløpt grunnskatt;

c) mineralutvinningsavgift:

Debet 20 (23, 25, 26, 29) Kreditt 68 underkonto “Beregninger for mineralutvinningsavgift” - mineralutvinningsavgift påløpt;

d) vannavgift:

Debet 20 (23, 25, 26, 29) Kreditt 68 underkonto “Beregninger for vannavgift” - påløpt vannavgift;

e) betalinger for miljøforurensning:

Debet 20 (23, 29) Kreditt 68 (76) underkonto "Beregninger for betalinger for miljøforurensning" - betalinger for miljøforurensning er påløpt.

Skatter, avgifter og skattebetalinger påløpt på debet av ulike kontoer avhengig av situasjonen:

a) importtoll:

Debet 08 (10, 11.41) Kreditt 68 (76) underkonto “Beregninger for toll” - importtoll påløper;

b) statlig plikt:

Debet 08 (10, 11.41) Kreditt 68 underkonto "Beregninger for statlig avgift" - statlig avgift belastes hvis betalingen er direkte relatert til erverv av eiendom;

Debet 20 (26, 44) Kreditt 68 underkonto "Beregninger for statlig avgift" - statlig avgift belastes hvis betalingen er relatert til organisasjonens nåværende aktiviteter;

Debet 91-2 Kreditt 68 underkonto "Beregninger for statlig avgift" - statlig avgift belastes hvis betalingen er relatert til organisasjonens deltakelse i rettslige prosesser.

I alle tilfeller reflekteres omsetningsbeløpene på krediten til konto 68 i korrespondanse med debiterte kontoer. Ved utgangen av måneden, ved debet, avleses summene for måneden og saldoen ved begynnelsen av neste måned for enkelte debitorer (kreditorer) og for oppgaven som helhet.

Omsetning på kreditering av kontoer for måneden i sammenheng med tilsvarende kontoer overføres til journalordre nr. 8.

Syntetisk regnskap for konto 68 «Beregninger for skatter og avgifter» gjennomføres i gjeldende balanse, hvor saldo og omsetning fra omsetningsregnskapet for analytiske konti føres. Resultatene av omsetningsarket for analytiske regnskaper sammenlignes med resultatene til det tilsvarende syntetiske regnskapet - de skal være like.

Konto 68.04.2

Etter registrering av omsetning og saldo for alle underkonti som inngår i omsetningsbalansen, overføres sluttsaldo for konto 68 til hovedboken.

Ved utarbeidelse av en balanse reflekteres debetsaldoen på konto 68 i dens eiendeler, og kredittsaldoen reflekteres i dens gjeld.

Kredittomsetning på konto 68 viser periodisering av foretakets gjeld til budsjettet for skatt, og debetomsetning angir innbetaling av skatt til budsjettet.

Kredittsaldo ved utgangen av rapporteringsperioden på konto 68 «Beregninger for skatter og avgifter» opprettholdes etter skattetype. Dermed ble underkonto 68-2 åpnet for konto 68 hos Invento LLC - "Personal Income Tax Payments". Ved foretaket, for hver underkonto til konto 68, opprettholdes det akkumulerte kontoutskrifter, som indikerer saldoen ved begynnelsen av rapporteringsperioden ved debet eller kreditt, kontoomsetning med indikasjon på tilsvarende kontoer, summere debet og kreditt og visning balansen.

I henhold til Instruks for bruk av kontoplan, er beregningen av lønn til ansatte i organisasjonen reflektert i regnskapspostene Debet konto 20 - Kreditering av konto 70. Det er åpnet underkontoer for konto 68 etter type skatt

Det tilbakeholdte beløpet for personlig inntektsskatt reflekteres i debet av konto 70 i samsvar med krediteringen av konto 68 "Beregninger for skatter og avgifter" den siste dagen i hver måned. Overføring av skatt til budsjett (kontering til belastning av konto 68, underkonto 2 «Personlig skatteberegning» og kreditering av konto 51) gjøres den dagen pengene utstedes til personalet.

Gå til side: 1 2

Konto 68.04.1 - Regnskap med budsjett

Konto 68.04.1 "Oppgjør med budsjettet"

Generell informasjon om kontoen:

Synonymer for konto er: poengsum 68.4.1, poengsum 68-04-1, poengsum 68/04/1, poengsum 68 04 1, poengsum 68@04@1

Kontotype: Aktiv passiv

se også andre kontoer kontooversikt: hele kontoplanen

se også PBU: alle PBU

Kontoegenskaper/beskrivelse:

Underkonto 68.04.1 «Oppgjør med budsjett» er ment å oppsummere informasjon om oppgjør med budsjett for inntekts(overskudd)skatt til organisasjoner. Denne kontoen gjenspeiler ikke detaljene i beregningen av inntektsskattebeløpet i samsvar med PBU 18/02 "Regnskap for beregning av inntektsskatt".

Organisasjoner som ikke anvender bestemmelsene i PBU 18/02 reflekterer periodiseringen av inntektsskattebeløp som skal betales til budsjettet (eller reduksjon av beløp som skal betales til budsjettet) på denne underkontoen i samsvar med konto 99.01 "Gevinst og tap".

Organisasjoner som anvender bestemmelsene i PBU 18/02 reflekterer periodiseringen av gjeldende inntektsskattebeløp som skal betales til budsjettet (eller reduksjon av beløp som skal betales til budsjettet) på denne underkontoen i samsvar med underkonto 68.04.2 "Beregning av inntektsskatt".

Det gjennomføres analytisk regnskap for budsjetter som skatten skal godskrives (underkonto "Budsjettnivåer"). Subconto kan ta følgende verdier:

- "Federalt budsjett",

- "Regionalt budsjett"

- "Lokalt budsjett".

Beskrivelse av overordnet konto: Beskrivelse av konto 68.04 "Inntektsskatt"

Forretningsdrift:

"Innføring av åpningssaldo: inntektsskatt"

Debet 000 "Underkonto"Kreditt 68.04.1 "Beregninger med budsjett"

Hvilket dokument brukes i:
- Legge inn startsaldo i "Enterprise"-menyen, type operasjon: " Beregninger for skatter og avgifter (konto 68, 69)"

"Overføring av midler fra organisasjonens brukskonto for å betale ned gjeld til budsjettet for inntektsskatt"

Debet 68.04.1 "Beregninger med budsjett"Kreditt 51 "Løpende kontoer"

Hvilket dokument brukes i 1s:Regnskap 2.0/1s:Regnskap 3.0:
- Debitering fra brukskonto i "Bank"-menyen, type operasjon: " Skatteoverføring"

"Beregning av inntektsskatt for organisasjoner som søker PBU 18/02"

Debet 68.04.2 "Beregning av inntektsskatt"Kreditt 68.04.1 "Beregninger med budsjett"

Hvilket dokument brukes i 1s:Regnskap 2.0/1s:Regnskap 3.0:
- Regelmessig drift Beregning av inntektsskatt"

"Beregning av inntektsskatt for organisasjoner som ikke anvender PBU 18/02"

Debet 99.01.1 "Gevinst og tap fra virksomhet med hovedskattesystemet"Kreditt 68.04.1 "Beregninger med budsjett"

Hvilket dokument brukes i 1s:Regnskap 2.0/1s:Regnskap 3.0:
- Regelmessig drift i menyen "Drift - Avslutning av måneden" type operasjon: " Beregning av inntektsskatt"

I alle tilfeller reflekteres omsetningsbeløpene på krediten til konto 68 i korrespondanse med debiterte kontoer. Ved utgangen av måneden, ved debet, avleses summene for måneden og saldoen ved begynnelsen av neste måned for enkelte debitorer (kreditorer) og for oppgaven som helhet.

Omsetning på kreditering av kontoer for måneden i sammenheng med tilsvarende kontoer overføres til journalordre nr. 8.

Syntetisk regnskap for konto 68 «Beregninger for skatter og avgifter» gjennomføres i gjeldende balanse, hvor saldo og omsetning fra omsetningsregnskapet for analytiske konti føres. Resultatene av omsetningsarket for analytiske regnskaper sammenlignes med resultatene til det tilsvarende syntetiske regnskapet - de skal være like. Etter registrering av omsetning og saldo for alle underkonti som inngår i omsetningsbalansen, overføres sluttsaldo for konto 68 til hovedboken.

Ved utarbeidelse av en balanse reflekteres debetsaldoen på konto 68 i dens eiendeler, og kredittsaldoen reflekteres i dens gjeld.

Kredittomsetning på konto 68 viser periodisering av foretakets gjeld til budsjettet for skatt, og debetomsetning angir innbetaling av skatt til budsjettet.

Kredittsaldo ved utgangen av rapporteringsperioden på konto 68 «Beregninger for skatter og avgifter» opprettholdes etter skattetype. Dermed ble underkonto 68-2 åpnet for konto 68 hos Invento LLC - "Personal Income Tax Payments". Ved foretaket, for hver underkonto til konto 68, opprettholdes det akkumulerte kontoutskrifter, som indikerer saldoen ved begynnelsen av rapporteringsperioden ved debet eller kreditt, kontoomsetning med indikasjon på tilsvarende kontoer, summere debet og kreditt og visning balansen.

I henhold til Instruks for bruk av kontoplan, er beregningen av lønn til ansatte i organisasjonen reflektert i regnskapspostene Debet konto 20 - Kreditering av konto 70. Det er åpnet underkontoer for konto 68 etter type skatt

Det tilbakeholdte beløpet for personlig inntektsskatt reflekteres i debet av konto 70 i samsvar med krediteringen av konto 68 "Beregninger for skatter og avgifter" den siste dagen i hver måned. Overføring av skatt til budsjett (kontering til belastning av konto 68, underkonto 2 «Personlig skatteberegning» og kreditering av konto 51) gjøres den dagen pengene utstedes til personalet.