Bankové operácie pri eskontovaní zmeniek. Účtovanie zmeniek a ich premietnutie do účtovníctva Komerčná banka účtuje o zmenkách podľa

Zmenka je bezpodmienečná písomná zmenka vyhotovená v predpísanej forme a vystavená jednou stranou (zmenka) druhej strane (majiteľovi). Transakcie s ňou sú upravené medzinárodnou zmenkovou legislatívou, ktorej základ tvorí „Dohovor o jednotnom práve zmenkovom a zmenkovom“, ktorý bol prijatý v Ženeve 7. júna 1930. Dňa 7. augusta 1997 bol vydaný výnos Ústredného výkonného výboru a Rady ľudových komisárov ZSSR „O vykonávaní ustanovení o zmenkách a zmenkách“ č. 104/1341. Toto uznesenie sa uplatňuje na území Ruskej federácie a v súčasnosti je v súlade s federálnym zákonom „o zmenkách a zmenkách“, ktorý prijala Štátna duma 21. februára 1997.

Ako vyplýva z uvedených dokumentov, zmenky môžu byť jednoduché a prenosné. Zmenka je písomná listina obsahujúca jednoduchú a bezpodmienečnú povinnosť výstavcu zaplatiť v určitom čase na určitom mieste majiteľovi zmenky určitú peňažnú čiastku. Sú tu dve strany: výstavca a majiteľ zmenky, ktorý má právo prijať platbu na zmenku.

Zmenka je písomný dokument, ktorý obsahuje bezpodmienečný príkaz šekovníka zaplatiť šekovníkovi určitú peňažnú čiastku v určitom čase a na určitom mieste príjemcovi na jeho príkaz. Na rozdiel od jednoduchej zmenky nie sú na zmenke zapojené dve, ale tri osoby: výstavca, ktorý zmenku vystavuje; majiteľ zmenky, ktorý spolu so zmenkou získa právo požadovať jej zaplatenie; a platiteľ, ktorému zásuvník prikáže vykonať platbu

Zvláštnosťou návrhu zákona je, že:

návrh zákona má presne stanovenú formu a jeho obsah presne vymedzuje zákon a ostatné podmienky sa považujú za nepísané;
zmenku možno previesť z ruky do ruky rubopisom (indosamentom);
notárske overenie podpisu sa nevyžaduje;
ručenie za zmenku pre osoby na nej zúčastnené je solidárne s výnimkou osôb, ktoré urobili neobchodovateľný zápis;
Ak zmenka nie je zaplatená v stanovenej lehote, treba urobiť notársky protest.

V liste Centrálnej banky Ruskej federácie z 9. septembra 1991 N 14-3/30 „Dňa bankovníctvo operácie so zmenkami“ znamená, že banky môžu so zmenkami vykonávať tieto operácie:

účtovanie účtov;
poskytovanie úverov na požiadanie na osobitný úverový účet zabezpečený zmenkami;
prijímanie účtov na inkaso, aby ste mohli prijímať platby a platiť účty včas.

Okrem toho môžu banky vydávať vlastné zmenky.

Vedenie účtovnej evidencie transakcií so zmenkami v banke upravuje list Centrálnej banky Ruskej federácie zo dňa 23.02.95 N 26 „O operáciách komerčných bánk so zmenkami a zmenách v postupe účtovania bankových transakcií so zmenkami“ s následnými zmenami a doplnkami (vydanie listu Ruskej banky zo dňa 21.02.97 č. 414).Zavedenie od 1. januára 1998 nových Pravidiel pre vedenie účtovných záznamov v úverových inštitúciách so sídlom na území Ruská federácia zo dňa 18. júna 1997 č. 61 v znení inštrukcií Ruskej banky zo dňa 11. decembra 1997 č. 62-u zaviedla niektoré zmeny v postupe účtovania v bankách. stanovuje množstvo súvahových a podsúvahových účtov.

V rámci účtov prvého rádu sú účty druhého rádu prezentované podľa splatnosti:

poste restante;
s dobou splatnosti do 30 dní;
s dobou splácania od 31 do 90 dní;
so splatnosťou od 91 do 180 dní;
so splatnosťou od 181 dní do 1 roka;
s dobou splácania dlhšou ako 1 rok až 3 roky;
so splatnosťou nad 3 roky.

Pokyny Centrálnej banky Ruskej federácie č.62-u definujú postup účtovania zmeniek podľa týchto podmienok pri ich účtovaní. Zmenky s termínom splatnosti „v určitý kalendárny deň“ a „v takom a takom čase od vystavenia“ („termínované zmenky“) sa pripisujú na účty v súlade s dobou skutočne zostávajúcou do zaplatenia v čase nákupu. návrhu zákona. Do úvahy sa berie presný počet kalendárnych dní. S blížiacim sa termínom splatnosti sa zmenky neprevádzajú na účty.

Zmenky s platobným termínom „na videnie“ sa účtujú na účtoch na požiadanie. Zmenky s platobným termínom „v takom a takom čase od predloženia“ sa účtujú aj na účtoch na požiadanie a po predložení sa prevedú na príslušné urgentné účty. Zmenky označené „na videnie, nie však skôr ako v určitom období“ sú prvotne zaúčtované na účte v termíne a po ich splatnosti sú prevedené na účty „na požiadanie“.

Samostatné osobné účty aktívnych účtov (č. 513-519) účtujú pre zmenky nakúpené (účtované) bankou v portfóliu banky vrátane:

zmenky a zmenky zakúpené (eskontované) bankou a zaslané ňou na inkaso do iných bánk - na osobný účet „Bankou eskontované zmenky, odoslané na inkaso“;
zmenky zakúpené (zaúčtované) bankou, neakceptované platiteľom - na osobný účet „Zmenky zaúčtované bankou, neakceptované platiteľom“;
zmenky zakúpené (zaúčtované) bankou, ale neakceptované platiteľom, zaslané bankou na prijatie akceptácie do iných bánk - na osobný účet „Zmenky eskontované bankou, odoslané na prijatie prijatia“;
jednoduché a akceptované zmenky, ktoré sú v portfóliu banky a nie sú zasielané na inkaso - na osobný účet "Bankou eskontované zmenky".

Okrem toho každý účet prvého rádu (č. 513-519) má účty druhého rádu s názvom:

nezaplatil včas a protestoval;
nezaplatil včas a neprotestoval;
rezervy na prípadné straty.

Prvé dva typy účtov sú rovnako ako ostatné spomenuté účty aktívne a posledný je pasívny. Slúži na tvorbu poistných rezerv na prípadné straty z obchodov so zmenkami.

Debet prvých dvoch súvahových účtov zahŕňa:

zaznamenané sumy zmeniek, ktoré neboli splatené včas, v súlade s aktívnym účtom podľa splatnosti v rámci toho istého účtu prvého poriadku;
výšku eskontu zo zmenky o eskonte v súlade so súvahovým účtom N 61302 „Výnosy budúcich období z cenných papierov“.
úroky zo zmeniek nesplatené včas, ak zmenka obsahuje z hľadiska zmenkového práva platnú doložku o časovom rozlišovaní úroku zo zmenkovej sumy v súlade so súvahovým účtom N 61302 „Výnosy budúcich období z cenných papierov“ .

V prospech tých istých súvahových účtov sú zahrnuté peňažné prostriedky prijaté od platiteľov pri splácaní zmenkovej sumy a pri platbe úroku zo zmeniek nezaplatených včas. Toto zaúčtovanie sa uskutočňuje v korešpondencii s pokladňou banky alebo jej korešpondenčným účtom.

Dôležitou inováciou uvedenou v pokynoch Centrálnej banky Ruskej federácie č. 62-u je požiadavka uvádzať na účtoch zmeniek, pri ktorých ešte nenastal dátum splatnosti, nie nominálnu hodnotu zmenky, ale sumu zaplatenú za zmenku pri jej nadobudnutí. Od 1.1.98 sa pri účtovaní zmeniek, ktoré nie sú splatné, neotvárajú účty na účtovanie výnosov budúcich období z cenných papierov (účet č. 61302) a kumulovaných (vyplatených) úrokových (kupónových) výnosov z úrokového (kupónového) dlhu. záväzkov (účty č. 61305 a 61405).

Pasívny účet sa poskytuje pre zmenky vystavené bankou č. 523 „Vydané zmenky a bankové akcepty“, rozdelené na účty druhého rádu podľa podmienok opísaných vyššie pre aktívne účty.

Na podsúvahové účtovanie transakcií so zmenkami sa používajú tieto účty:

90701 Formy vlastných cenných papierov na distribúciu

90702 Certifikáty, tlačivá, kupóny vlastných cenných papierov na zničenie

90703 Vlastné cenné papiere nakúpené pred splatnosťou na ďalší predaj

90704 Vlastné cenné papiere nakúpené za účelom odkúpenia

91304 Zľavnené účty

Účet č. 91304, ktorý sa nachádza v časti V. „Úverové a lízingové operácie“ kapitoly B „Podsúvahové účty“, je určený na účtovanie zmeniek prijatých úverovou inštitúciou ako zábezpeky na zabezpečenie poskytnutých úverov a iných vložených peňažných prostriedkov.

Ako už bolo uvedené, banky môžu viesť účtovníctvo ( diskontovanie) zmenky, t.j. nákup zmeniek od iných osôb. Na zohľadnenie tejto operácie v účtovníctve sa vykonajú tieto účtovné zápisy:

Na ťarchu jedného z účtov N 512-519 pododdielu „Eskontované zmenky“ – v skutočnej kúpnej cene,

Pôžička z jedného z účtov N 20202 „Pokladňa úverových inštitúcií“, 30102 „Korespondentské účty úverových inštitúcií v Ruskej banke“ alebo bežný účet predávajúceho – klienta banky – za skutočnú cenu zmenky (tzv. výška nominálnej hodnoty zmenky mínus výška eskontného úroku (diskontu)),

V súlade so zavedenými pokynmi Centrálnej banky Ruskej federácie č. 62-y, odsek 1.12.12 časti 1 „Všeobecná časť“ účtovných pravidiel, „hodnoty premietnuté do účtovníctva na súvahových účtoch sa neberú do úvahy. zaúčtovať na podsúvahových účtoch,“ ale zastáva názor, že na zabezpečenie riadneho Pre zaistenie bezpečnosti týchto cenných papierov je vhodné zmenky uchovávať v pokladni a viesť podsúvahové účtovníctvo na úč. č. 91202 „Rôzne cennosti a dokumenty“.

Pri splatení účtovBanka účtu zadáva pre sumu účtu tieto údaje:

Debet jedného z účtov N 20202 „Pokladňa úverových inštitúcií“, 30102 „Korespondentské účty úverových inštitúcií v Ruskej banke“ alebo bežný účet platiteľa – klienta banky,

Úver na jeden z účtov č. 512-519 v podsekcii „Eskontované zmenky“ za skutočnú kúpnu cenu.

Zároveň sa nominálna hodnota preplatenej zmenky účtuje na podsúvahových účtoch:

Ak hlavný dlžník nesplatí zmenku v portfóliu banky včas, musí byť zmenka predložená predpísaným spôsobom na protest (ak nie je uvedená doložka výstavcu „bez protestu“, „obrat bez nákladov“).

Po uplynutí platnosti zmenky sa vykonajú tieto zápisy:

Debet zmenkového účtu „neuhradený včas a neprotestovaný“ skupiny účtov N 512-519 pododdielu „Eskontované zmenky“ na zmenkovú sumu,

kredit jedného z účtov N 512-519 pododdielu „Eskontované zmenky“ na účtovanie nakúpených zmeniek podľa splatnosti za skutočnú kúpnu cenu,

Kreditný účet č. 61302 „Výnosy budúcich období z cenných papierov“ o výšku diskontu.

Pri proteste proti zmenkám na notárskom úrade vykonáva komerčná banka tieto záznamy:

Debet zmenkového účtu „neuhradený včas a protestovaný“ skupiny účtov N 512-519 pododdielu „Eskontované zmenky“,

Úver na zmenkový účet „neuhradený včas a neprotestovaný“ skupiny účtov N 512-519 podsekcie „Eskontované zmenky“,

Výšku nákladov za podanie protestu a zaslanie oznámenia predchádzajúcemu indosantovi a vystavovateľovi pripisuje komerčná banka na ťarchu súvahového účtu N 70204 „Výdavky na obchody s cennými papiermi“ v súlade s účtami na účtovanie peňažných prostriedkov (hotovosť alebo korešpondent). účet banky).

Súvahový účet N 70106 „Pokuty, penále, prijaté penále“ zahŕňa prostriedky prijaté na splatenie časovo rozlíšených pokút a pokút za včas nezaplatené účty.

Bankou nakúpené zmenky im možno predať pred dátumom ich splatnosti. Ak sa eskont predá za cenu nižšiu, ako je nominálna, ale vyššia ako nákupná cena, vykoná sa tento záznam:

V prospech účtu N 70102 „Prijaté príjmy z obchodov s cennými papiermi“ -.

Ak sa eskontná zmenka predá za cenu nižšiu ako nominálna a nižšia ako nákupná cena, v súvahe banky sa vykonajú tieto záznamy:

Debet jedného z účtov N 20202 „Pokladňa úverových organizácií“, 30102 „Korespondentské účty úverových organizácií v Ruskej banke“ alebo bežný účet klienta banky - nového kupujúceho zmenky za prijatú sumu za predanu zmenku,

Debetný účet N 70204 „Náklady na transakcie s cennými papiermi“ vo výške rozdielu medzi zľavou z predaja a zľavou z nákupu.

Dobropis na jeden z účtov č. 512-519 v podsekcii „Eskontované zmenky“ - vo výške skutočnej kúpnej ceny zmenky.

Banka môže poslať zmenku na predloženie k platbe (na inkaso) do inej banky. K tomu sa po zaevidovaní indosamentu s objednávkou a prevode zmenky vykoná zaúčtovanie zaúčtovanej sumy zmenky odoslanej na inkaso na osobné účty súvahových účtov č.512-519 z r. pododdiel „Zmenky eskontované“ v rámci jedného účtu druhého poriadku:

Debet z osobného účtu "Účty zohľadňované bankou a odoslané na inkaso"

Úver na osobný účet "Účty diskontované bankou".

Inkasovaná suma faktúry prijatá na bankový účet sa prejaví v nasledujúcom zázname:

Debet z korešpondenčného účtu banky,

pripísanie jedného z účtov N 512-519 na osobný účet „Účty zohľadňované bankou, odoslané na inkaso“ za skutočnú kúpnu cenu,

Kreditný účet č. 70102 „Prijaté príjmy z obchodov s cennými papiermi“ o sumu diskontu.

Ako sa uvádza v liste Centrálnej banky Ruskej federácie z 23. februára 1995 N 26, pri vydaní ( uvoľniť) vlastnej zmenky môže komerčná banka konať:

zásuvka zmenky,
akceptant zmenky,
súčasne výstavca a príjemca tej istej zmenky,
vystaviteľom zmenky, ktorú zakazuje predložiť na prijatie,
zásuvníka neprevzatej zmenky.

Na zmenke, ktorá špecifikuje úrokovú sadzbu a je vystavená s platbou „na videnie“ alebo „v takom a tom čase po predložení“, sa úroky pripisujú a platia až po splatení zmenky. Rovnako ako pri výpočte úrokov na bankových účtoch, pri výpočte úrokov z úročených účtov sa počet dní v mesiaci bežne berie ako 30 a v roku - ako 360. V mesiacoch s 31 dňami sa 31. deň neberie do úvahy a vo februári sa zostatok ako posledné číslo opakuje toľkokrát, koľko dní chýba do 30. Potom sa výška úroku určí podľa vzorca:

N*d*i

S = -----------

100 * 360

kde S je výška úroku;

N - nominálna hodnota zmenky;

d - lehota splatnosti v dňoch;

i je úroková sadzba uvedená v texte zmenky na výpočet úroku zo zmenkovej sumy.

Pri vydávaní vlastných zmeniek banka vykoná tieto záznamy:

Debet jedného z účtov N 20202 „Pokladňa úverových organizácií“, 30102 „Korespondentské účty úverových organizácií v Banke Ruska“ alebo bežný účet klienta banky - kupujúceho zmenky - za skutočnú predajnú cenu účet,

Na ťarchu účtu č. 61402 „Výdavky budúcich období na CP“ - rozdiel medzi nominálnou hodnotou zmenky a skutočnou cenou jej predaja (eskont)

V prospech účtu č. 523 „Vydané zmenky a bankové akcepty“ - v zmenkovej sume.

Keď banka splatí svoju vlastnú zmenku po uplynutí doby obehu, vykoná sa zápis do sumy jej nominálnej hodnoty:

Na ťarchu účtu č. 523 „Vystavené zmenky a bankové akcepty“,

Pôžička z jedného z účtov č. 20202 „Pokladňa úverových organizácií“, 30102 „Korespondentské účty úverových organizácií v Banke Ruska“ alebo bežný účet klienta banky.

Ak pri prvotnom predaji zmenky došlo k zaúčtovaniu na účet č.61402, t.j. zmenka bola predaná s diskontom, potom keď je splatená, vykoná sa dodatočný záznam na odpísanie sumy diskontu na bankové výdavky:

Na ťarchu účtu č. 70204 „Náklady na transakcie s cennými papiermi“,

V prospech účtu č. 61402 „Výdavky budúcich období na cenné papiere“

Keď banka vystaví úročenú zmenku, na ťarchu účtu č. 70204 sa účtujú aj úroky zaplatené pri splácaní.

Pri vystavení úveru na vlastné zmenky bez toho, aby si klient kúpil bankovú zmenku, vykoná k zmenkovej sume tento účtovný zápis:

na ťarchu účtu poskytnutých úverov,

V prospech účtu č. 523 „Vydané zmenky a bankové akcepty“.

Splácanie vlastných bankových zmeniek, prostredníctvom ktorých banka poskytla úver, sa vykonáva vyššie uvedeným spôsobom.

"Zdaňovanie, účtovníctvo a výkazníctvo v komerčnej banke", 2010, N 7

<1>Pri príprave článku boli použité materiály z webovej stránky Bank of Russia (www.cbr.ru), webovej stránky Asociácie ruských bánk (www.arb.ru), webovej stránky Asociácie účastníkov zmenkového trhu (www.auver. ru) a portál Bankir.ru (www.bankir.ru). ru) a webová stránka Parfenov.ru (www.parfenov.ru).

Významné miesto v činnosti bánk zaujímajú operácie spojené s emisiou a obehom vlastných zmeniek. Doba intenzívneho a nie vždy oprávneného záujmu o tieto cenné papiere pominula a teraz je možné nahromadené skúsenosti systematizovať. Článok sumarizuje prax účtovania a čiastočne dokladovania toku transakcií vlastnými zmenkami banky, pričom mimo rámca témy ponecháva otázky o ich ekonomickej efektívnosti, zdaňovaní, ako aj právnych otázkach.

Regulačná regulácia

Obeh a účtovanie zmeniek na území Ruskej federácie upravujú:

Ch. 42 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, ktorý obsahuje všeobecné ustanovenia o pôžičkách, uplatniteľné v rozsahu, ktorý nie je v rozpore s federálnym zákonom č. 48-FZ z 11. marca 1997 „o zmenkách a zmenkách“ (ďalej len ako zákon č. 48-FZ);
federálny zákon z 11. marca 1997 N 48-FZ „O zmenkách a zmenkách“;
Uznesenie Ústredného výkonného výboru a Rady ľudových komisárov ZSSR zo dňa 8.7.1937 N 104/1341 „O vykonávaní predpisov o zmenkách a zmenkách“ (ďalej len Predpisy o zmenkách zn. výmena), ktorý je hlavným dokumentom upravujúcim obeh zmeniek na území Ruskej federácie;
uznesenie pléna Najvyššieho súdu a Najvyššieho rozhodcovského súdu zo 4. decembra 2000 N 33/14 (ďalej len uznesenie N 33/14), ktoré obsahuje upresnenia pre súdy v niektorých otázkach súvisiacich s obehom zmeniek;
Nariadenie Bank of Russia č. 302-P z 26. marca 2007 „O pravidlách vedenia účtovníctva v úverových inštitúciách...“ (ďalej len nariadenie č. 302-P) o všeobecných pravidlách účtovania pre transakcie s vlastnými zmenkami .

Účty na zaznamenávanie transakcií s vlastnými účtami

Vlastné zmenky banky podliehajú počas obdobia obehu účtovaniu na súvahových účtoch 52301 - 52307 "Vydané zmenky a bankové akcepty" v závislosti od dátumu splatnosti (bod 5.10 a 5.13 časti II vyhlášky č. 302-P ):

zmenky so splatnosťou „v určitý deň“ a „v taký a taký čas od vyhotovenia“ (termínované zmenky) sa účtujú podľa skutočne zostávajúcich období do splatenia zmeniek v čase ich vystavenia (pri nových - odo dňa zostavenia, pre osoby v obehu - od dátumu opätovného vystavenia, pre prevody v súvahe platiteľa - odo dňa prijatia). V tomto prípade je potrebné vziať do úvahy nasledovné: 1) v prípade, že dátum splatnosti pripadne na deň pracovného pokoja, lehota splatnosti sa posunie na nasledujúci pracovný deň (článok 72 Nariadenia o vyúčtovaní zn. výmena), 2) okrem dátumu splatnosti uvedeného na zmenke možno zmenku predložiť na splatenie v priebehu nasledujúcich dvoch pracovných dní (článok 38 zmenkového poriadku);

Príklad 1. Termín úhrady zmenky vystavenej dňa 01.01.2009 je 01.01.2010. 1. 1. 2010 je však deň pracovného pokoja a prvý nasledujúci pracovný deň je 1. 11. 2010. Pripočítame ďalšie dva pracovné dni a dostaneme konečný dátum splatenia - 13.01.2010. Obdobie obehu je teda 377 dní a účet pre účtovanie je 52306.

faktúry „na videnie“ sa účtujú na účte 52301 „Na požiadanie“. Ak nie je na zmenke uvedené inak, splatnosť zmenky „na videnie“ je jeden rok.

Príklad 2. Doba obehu zmenky „na videnie“ vystavenej dňa 12.01.2009 sa skončí 12.01.2010 a doba obehu zmenky „na videnie“ vydanej dňa 01.01.2009 sa skončí. dňa 1.11.2009 (predĺžené do prvého pracovného dňa).

(Vyúčtovanie môže obsahovať termín predlžujúci alebo obmedzujúci túto lehotu, stále však podlieha účtu 52301.);

účty „v takom a takom čase od predloženia“ sa účtujú na účte 52301 (z hľadiska doby zotrvania na účte 52301 - podobne ako účty „na videnie“) a po predložení - v súlade s postupom ustanoveným pre urgentné účty;
zmenky „na videnie, najskôr však k určitému dátumu“ sa berú do úvahy pred dátumom uvedeným v zmenke (pred dátumom „nie skôr“) v súlade s postupom ustanoveným pre urgentné zmenky a po uvedenom dátume sa prevedú na účty „Na požiadanie“ (52301 ) na konci pracovného dňa, ktorý predchádza dátumu, ktorý vystavovateľ určil ako obdobie, pred ktorým nemožno zmenku predložiť na zaplatenie. Ďalej sa účtuje zmenka v súlade s postupom pre zmenky „na videnie“.

Pri určovaní lehôt sa berie do úvahy presný počet kalendárnych dní, pričom dátum zmenky sa do doby obehu nezapočítava (článok 73 zmenkového poriadku).

Vlastné zmenky sú predmetom účtovania na účtoch 53201 - 52307 v nominálnej hodnote (odsek 5.13, časť II predpisu N 302-P).

Účtovanie zmeniek vystavených v cudzej mene

Zmenky denominované v cudzej mene (s platnou doložkou o platbe v cudzej mene alebo bez nej) majú nasledujúce účtovné prvky (odpovede a vysvetlenia týkajúce sa uplatňovania nariadenia č. 302-P z 31. marca 2008 nájdete na webovej stránke Bank of Russia. , odpoveď na otázku 7):

ak je zmenka vystavená v cudzej mene, ale v súlade s menovou legislatívou Ruskej federácie je splatná v rubľoch (zmenka bez menovej doložky), potom podlieha účtovaniu v rubľoch (mena záväzku nie je sa zhodujú s menou nominálnej hodnoty), to znamená, že v skutočnosti pôjde o záväzok obsahujúci NVPI;
ak je zmenka vystavená v cudzej mene a v súlade s menovou legislatívou Ruskej federácie podlieha platbe v tejto cudzej mene (zmenka s doložkou o mene platby zhodujúcou sa s menou nominálna hodnota), potom sa účtuje v cudzej mene, v ktorej je vydaný (mena záväzku je zhodná s nominálnou menou);
Ak zmenka obsahuje doložku o platnej platbe v inej ako menovej mene, potom sa o nej účtuje v mene platnej doložky (mena záväzku), pokiaľ to nie je v rozpore s menovou legislatívou Ruská federácia (mena záväzku sa nezhoduje s nominálnou menou). To znamená, že pôjde aj o povinnosť obsahujúcu NVPI.

Pri vystavení vlastných zmeniek v mene, ktorej platobným miestom nie je Ruská federácia (niekedy používané pri medzinárodných obchodných transakciách), je záväzok predmetom účtovania vo výške nominálnej hodnoty alebo v inej mene v závislosti od podmienky menovej legislatívy krajiny, v ktorej je určené miesto platby.

Poznámka. Zmenky v cudzej mene bez menovej doložky s miestom platby v Ruskej federácii môžu vystavovať aj banky, ktoré nemajú menovú licenciu.

Vlastnosti účtovníctva faktúr Predčasné splatenie a jeho oneskorenie

Na účte 52406 „Zmenky na exekúciu“ sa účtujú zmenky, ktorým uplynula lehota obehu alebo ktoré boli prijaté na predčasné splatenie a neboli v ten istý deň splatené.

Predpis N 302-P nezakazuje premietnutie účtov prijatých na predčasné splatenie a zaplatených v ten istý deň na účet 52406 (v podstate tranzitný obrat, pozri posledný odsek článku 5.14 časť II predpisu N 302-P). Na tom istom účte sa spolu so sumou hlavného záväzku na zmenke (menovitá hodnota) zohľadňuje aj úrok pripísaný na účte 52501 v čase prevodu na účet 52406.

Analytické účtovníctvo a účtovanie formulárov

Analytické účtovanie účtov 523, 52406, 525 sa vykonáva v rámci každej faktúry. Je povolené viesť analytické účtovníctvo v súvislosti so zmenkami v samostatných programoch s celkovými sumami premietnutými na príslušné účty (článok 2.1, oddiel 2, časť III Nariadenia N 302-P).

Emisné zmenky sú predmetom účtovania na účte 90701 „Nezmenky vlastných cenných papierov na rozdelenie“ v ocenení 1 rub. pre formulár. Banka nezávisle určuje postup a miesto uloženia formulárov predložených na spracovanie, ale uprednostňuje sa skladovanie hotovosti. Analytické účtovníctvo na účte 90701 sa vykonáva podľa druhov tlačív s uvedením ich čísel, série a zodpovedných osôb. Nie je to veľmi pohodlné, pretože... v procese vystavovania účtov už čísla a série zostávajúcich formulárov nezodpovedajú názvu účtu. Preto je vhodné evidovať formuláre na osobnom účte ako celkovú sumu a podrobnosti uchovávať v samostatnom registri, programe atď.

Poškodené a chybné tlačivá zmeniek, ako aj tlačivá, ktoré neboli vydané do obehu, sa až do okamihu zničenia účtujú na účte 90702 „Formy vlastných cenných papierov na zničenie“. Účtovanie sa vykonáva v odhade 1 rub. pre formulár. Postup pre analytické účtovníctvo stanovuje banka, ale na účely kontroly sa odporúča vykonávať analytiku v súvislosti so zmenkami.

Účtovanie zmeniek, ktoré boli nakúpené pred splatnosťou a ktoré banka plánuje opätovne uviesť do obehu (môžu napríklad obsahovať oceniteľné indosamenty), sa vedie na účte 90703 „Vlastné cenné papiere nakúpené pred splatnosťou za účelom ďalšieho predaja“ v nominálnej hodnote. Analytické účtovníctvo sa vykonáva v súvislosti s typmi a emisiami cenných papierov, to znamená, že jeden účet môže byť otvorený pre zmenky, ale na účely kontroly sa odporúča vykonávať analýzy v kontexte zmeniek.

Na účtovanie bankových zmeniek prijatých na preplatenie sa používa účet 90704 „Vlastné cenné papiere predložené na preplatenie“. Účtovníctvo sa vykonáva v nominálnej hodnote účtu, analýza sa vykonáva v kontexte každého účtu.

Tlačivá zmeniek vystavené na ohlásenie zamestnancom banky sa účtujú na účte 90705 „Tlačivá, certifikáty, cenné papiere odoslané a vydané na ohlásenie“ v ocenení 1 rub. pre formulár. Analytické účtovníctvo sa vykonáva v kontexte formulárov a zodpovedných osôb.

Komentár. E.P. Mirkina, zástupkyňa vedúceho oddelenia bankového auditu spoločnosti Listik and Partners LLC

Autor naráža na kontroverznú otázku spojenú s odpisovaním eskontu na zmenky vystavené so splatnosťou „na videnie, ale nie skôr ako k určitému dátumu“. Podľa požiadaviek nariadenia N 302-P a vysvetlení Ruskej banky by sa mal diskont odpisovať rovnomerne počas obdobia obehu zmenky. Ako je však uvedené v článku, jednotný odpis v skutočnosti zvyčajne nefunguje, pretože väčšina takýchto zmeniek sa predkladá na splatenie ihneď po dátume uvedenom ako „nie skôr“. V skutočnosti nie je pre majiteľa zmenky výhodné držať zmenku neskôr ako tento dátum, pretože jeho príjem je obmedzený veľkosťou diskontu. V tejto súvislosti by som vám chcel pripomenúť, že jedným zo základných princípov účtovnej politiky v súlade s bodom 1.12.4 nariadenia č. 302-P by mala byť opatrnosť. Tento princíp naznačuje, že účtovné zásady by mali poskytovať väčšiu ochotu vykazovať náklady a záväzky v účtovníctve ako možné výnosy a aktíva. V tejto súvislosti možno považovať za prijateľné, aby úverová inštitúcia, vedená zásadou obozretnosti a opierajúc sa o vlastné skúsenosti o lehotách splácania vystavených zmeniek, stanovila vo svojich účtovných zásadách postup odpisovania eskontu na výdavky v období odo dňa vystavenia zmenky do dňa, pred ktorým sa zmenka nepredloží.

Vlastné zmenky banky, prevedené majiteľom zmenky na základe zmluvy o uložení na banku (aj pri ich vystavení a záložnom práve), sa účtujú na účte 90803 „Cenné papiere na sklade na základe zmluvy o uložení“ v ich menovitej hodnote. Použitie účtu 90803 je odôvodnené skutočným významom tejto operácie a podobným postupom stanoveným v článku 2 Smernice Bank of Russia č. 292-U z 15. júla 1998. Je však potrebné mať na pamäti, že účet prvého rádu 908 je určený na účtovanie cenných papierov iných emitentov, preto je vhodné získať potvrdenie od Banky Ruska o možnosti použitia tohto účtu na uvedenú operáciu. Pre každú zmluvu sa vykonáva analytické účtovníctvo.

Depozitné účtovníctvo zmeniek sa vykonáva v súlade s postupom stanoveným bankou, pričom sa zohľadňujú požiadavky predpisov Ruskej banky.

Uskladnenie tlačív a zmeniek sa vykonáva v úschovni cenín (peňazí) podľa bodu 1.8.13 ods. Časť 1. III nariadenia č. 302-P a odsek 9 smernice Ruskej banky č. 292-U z 15. júla 1998.

Vystavovanie zmeniek Formuláre zmeniek

Zmenku je možné vystaviť na obyčajný papier, ale z bezpečnostných dôvodov banky najčastejšie vystavujú zmenky na špeciálnych tlačivách, vytlačených okrem iného v tlačiarňach Goznak (tlačivá AUVER alebo jednotné tlačivá schválené nariadením vlády SR). Ruskej federácie z 26. septembra 1994 N 1094 možno použiť a distribuovať aj prostredníctvom Federálnej pokladnice).

Poznámka. Zmenky musia byť vystavené len v listinnej podobe. Vydávanie neoverených zmeniek nie je povolené (§ 4 zákona č. 48-FZ).

Účtovanie o vydaní, pohybe a zničení tlačív sa v účtovníctve banky premieta nasledovnými zápismi.

Úhrada ceny objednávky za formuláre faktúr:

Dt 60312 „Vyrovnania s dodávateľmi, zmluvnými partnermi a kupujúcimi“
Kt 30102 „Korešpondenčné účty úverových inštitúcií v Ruskej banke“ - vo výške objednávky.

Príjem formulárov z tlačiarne:

Dt 61008 "Materiály"
Kt 60312 „Vysporiadanie s dodávateľmi, dodávateľmi a kupujúcimi“ - za náklady na tlačivá (pridelenie a účtovanie DPH spôsobom stanoveným bankou).

Prenos formulárov do práce (prenos do skladu alebo osoby zodpovednej za skladovanie):

Dt 70606 "Výdavky", symbol 26305 "Výdavky na odpis obstarávacej ceny zásob"
Kt 61008 "Materiály" - za náklady na formuláre;
Kt 99999 „Účet na korešpondenciu s aktívnymi účtami s podvojným zápisom“ - za sumu založenú na počte formulárov v odhade 1 rub. pre formulár.

Formuláre faktúr uložené v pokladni (trezore) sa vydávajú na vyplnenie pracovníkovi banky na nahlásenie:

Dt 90705 "Formuláre, certifikáty, cenné papiere odoslané a vydané na ohlásenie"
Kt 90701 „Formuláre vlastných cenných papierov na distribúciu“ - za množstvo vydaných formulárov v hodnote 1 rub. pre formulár.

Nepoužité formuláre vydané na hlásenie sa vrátia do úložiska:

Dt 90701 "Formuláre vlastných cenných papierov na distribúciu"
Kt 90705 „Tlačivá, certifikáty, cenné papiere odoslané a vydané na ohlásenie“ - za množstvo nepoužitých formulárov.

Poškodené tlačivá podliehajú samostatnému účtovaniu:

Dt 90702 "Formuláre vlastných cenných papierov na zničenie"
Kt 90701 „Formuláre vlastných cenných papierov na distribúciu“, 90705 „Tlačivá, certifikáty, cenné papiere odoslané a vydané na ohlásenie“ - za množstvo poškodených formulárov odhadnuté na 1 rub. pre formulár.

Aby sa predišlo strate a neoprávnenému obehu tlačív, odporúča sa stanoviť postup skladovania, osoby zodpovedné za bezpečnosť, frekvenciu a postup likvidácie poškodených tlačív.

Primárnymi dokumentmi pre obeh tlačív môžu byť osvedčenia, správy, registre zodpovedných (vrátane zodpovedných) osôb.

Zničenie poškodených foriem:

Kt 90702 „Formuláre vlastných cenných papierov na zničenie“ - za množstvo zničených formulárov.

Likvidačná komisia (alebo iný orgán alebo oprávnená osoba) vyhotoví doklad (osvedčenie) o zničení, ktorý je prvotným dokladom pre toto vyslanie. Tento dokument je súčasťou dokumentov dňa.

Z podsúvahového účtovníctva sa odpisujú tlačivá vystavených zmeniek:

Dt 99999 "Účet pre korešpondenciu s aktívnymi účtami s podvojným zápisom"
Kt 90701 „Formuláre vlastných cenných papierov na distribúciu“, 90703 „Vlastné cenné papiere nakúpené pred splatnosťou na ďalší predaj“, 90705 „Formuláre, certifikáty, cenné papiere odoslané a vydané na ohlásenie“ - za množstvo vydaných zmeniek, odhadované na 1 rub. pre formulár.

Vystavenie zmenky za účelom predaja

Zmenka môže byť vystavená v dôsledku rôznych obchodov, podľa toho bude účtovanie o vystavení zmeniek odlišné. V ďalšom texte účty znamenajú jednoduché (samostatné) účty. Ale pre vydávanie a obeh zmeniek platia rovnaké pravidlá ako pre vydávanie a obeh zmeniek, pričom sa berú do úvahy znaky uvedené v tomto článku.

Poznámka. Na vystavenie zmenky je potrebné použiť zmluvy (samostatné články komplexných zmlúv) obsahujúce podmienky pôžičky, splátky, emisie cenných papierov a pod.

Najčastejším spôsobom vystavenia je predaj zmenky, to znamená vystavenie zmenky s prijatím peňažných prostriedkov za protihodnotu (kúpno-predajné zmluvy, emisia, hotovostná pôžička a pod.). Vo všeobecnosti je pojem „predaj“ (ako aj použitie kúpno-predajných zmlúv) na vystavenie vlastnej zmenky z právneho hľadiska pochybný a môže viesť k problémom s daňovými úradmi. (Niektorí zamestnanci Federálnej daňovej služby Ruska, ktorí vidia dohodu o predaji cenného papiera, vypočítajú finančný výsledok a účtujú dodatočnú daň z príjmu, pokuty a penále. Je možné s tým bojovať, ale je to potrebné?) Banka Ruska tiež nesúhlasí s využívaním transakcií nákupu a predaja na vydávanie vlastných zmeniek. Preto sa v budúcnosti bude používať pojem „vystavenie zmenky“.

Príjem finančných prostriedkov pri platbe vystaveného účtu:

Dt pokladničný účet, pokladničný účet, pokladňa
Kt 523 "Vydané zmenky a bankové akcepty" (zodpovedajúca splatnosť: 52301 - 52307) - vo výške ceny za umiestnenie.

Legislatíva nezakazuje zaplatenie vystavenej zmenky treťou osobou (nie prvým majiteľom zmenky). V tomto prípade sa odporúča, aby na platobnom príkaze (prijatí, list do banky a pod.) od tejto osoby bol odkaz na číslo zmluvy, podľa ktorej je zmenka vystavená. V opačnom prípade sa táto platba účtuje na účte 47416 ako dlžná suma.

Pri vystavení viacerých zmeniek, najmä tých, ktoré sú predmetom účtovania na rôznych osobných účtoch, je nepohodlné nútiť klienta k viacnásobným platbám na ich zaplatenie. V tomto prípade je vhodné:

v emisných zmluvách stanovujú pripisovanie finančných prostriedkov priamo na korešpondenčný účet banky (301) bez uvedenia osobného účtu na účtovanie zmeniek v súlade s postupom odporúčaným Bankou Ruska (pozri list Ruskej banky z 15. januára 2009 N 18-1-2-5/33 na webovej stránke ARB), ak sa platba uskutočňuje z inej banky. Po pripísaní na korešpondenčný účet sa prostriedky prostredníctvom pamätných príkazov pripíšu na určený účel (523) alebo sa pripíšu na účet 47416 „Sumy prijaté na korešpondenčných účtoch, čakajúce na objasnenie“ a už sú z neho pripísané na určený účel (523) ;
zakotvuje v zmluvách o vystavovaní zmeniek právo banky odpisovať sumy bez akceptovania z bežného účtu klienta pri platbe zmeniek, ak sa platba zmeniek uskutočňuje z bežného účtu klienta v banke. Pri vystavovaní zmeniek sa sumy z bežného účtu odpisujú na ťarchu žiadostí o platbu alebo bankových príkazov podľa plánu (523).

Ak je cena umiestnenia nižšia ako nominálna hodnota zmenky, potom sa rozdiel (skonto) účtuje na účte 52503 „Skonto z emitovaných cenných papierov“:

Dt 52503
Kt 523 "Vydané zmenky a bankové akcepty" - na výšku eskontu.

Suma diskontu sa účtuje v rovnakej mene ako suma istiny. K eskontu dochádza spravidla iba vtedy, keď sú zmenky vystavené „v určitý deň“, „v takom a takom čase od vystavenia“ a „pri predložení, ale nie skôr“, pretože iba nimi možno určiť skutočnú hodnota finančných prostriedkov získaných za dané obdobie, ale „na dohľad“ je problém s diskontom účtov. Odporúča sa v účtovných zásadách stanoviť postup výpočtu zľavy a jej priradenia do nákladov.

Ak je cena umiestnenia vyššia ako nominálna hodnota zmenky (napríklad pri opätovnom vystavení zmenky, ktorá počíta s prírastkom úrokov za obdobie pred dátumom opätovného vystavenia), potom rozdiel (prémia) môžu byť zohľadnené rôznymi spôsobmi:

prémia je predmetom účtovania na účte 52501 „Záväzky k úrokom a kupónom z emitovaných cenných papierov“ proti budúcim prírastkom úrokov na zmenke (pozri odpovede a vysvetlenia z 29. decembra 2006, otázka 11 a odpovede a objasnenia zo dňa 26. novembra 2007, otázka 7);
poistné sa účtuje na účte 61304 „Výnosy budúcich období z ostatných operácií“ a odpisuje sa do výnosov banky 70601 (13201) rovnomerne počas doby obehu zmenky (pozri popis účtov 66 a 67 v poradí Ministerstvo financií Ruska zo dňa 31. októbra 2000 94n v podobnej situácii, keď je dlhopis vydaný za cenu vyššiu, ako je jeho nominálna hodnota).

Druhá možnosť sa javí ako opodstatnenejšia, keďže nedochádza k vyrovnaniu aktív a pasív (odsek 1.12.6 časť I nariadenia č. 302-P).

Poznámka. Nie je dovolené používať účet 47422 ako tranzitný, t.j. taký, v ktorom sa revolúcie uskutočnia v jeden deň.

Niekedy nemôže majiteľ zmenky dostať účet v deň prevodu finančných prostriedkov, potom sú možné možnosti.

Dohoda stanovuje vystavenie zmenky po určitom čase (zvyčajne 1 - 2 dni) odo dňa prijatia finančných prostriedkov.

V deň prijatia finančných prostriedkov:

Dt pokladničný účet, pokladničný účet, pokladňa
Kt 47422 "Záväzky z iných obchodov", 427 - 440 "Získané peňažné prostriedky" podľa druhu zdroja - vo výške ceny za umiestnenie zmenky.

Použitie účtov 47407 (47408) „Zúčtovanie za konverzné transakcie a forwardové transakcie“ pri účtovaní tejto operácie je nevhodné, pretože sú určené na účtovanie nákupu a predaja majetku, na ktorý sa nevzťahujú vlastné zmenky.

Ku dňu vystavenia (vystavenia) zmenky:

Dt 47422 "Záväzky za ostatné operácie", 427 - 440 "Získané prostriedky" podľa druhu zdroja
Kt 523 "Vydané zmenky a bankové akcepty" - vo výške ceny za umiestnenie zmenky.

Dohoda stanovuje vystavenie zmenky v deň prijatia peňažných prostriedkov, pričom zmenka zostáva u vystavovateľa, kým ju neobdrží prvý majiteľ zmenky. V deň prijatia finančných prostriedkov:

Dt pokladničný účet, pokladničný účet, pokladňa
Kt 523 "Vydané zmenky a bankové akcepty" - vo výške ceny za umiestnenie.

Ak zmluva o vystavení neupravuje situáciu neprijatia zmenky v deň vystavenia:

Dt 91202 "Rôzne cennosti a dokumenty"

Ak emisná zmluva alebo osobitná zmluva o úschove ustanovuje zodpovedné uloženie zmenky výstaviteľom až do jej prijatia majiteľom zmenky:

Kt 99999 "Účet na korešpondenciu s aktívnymi účtami s podvojným zápisom" - vo výške nominálnej hodnoty.

Ak emisná zmluva (a ak je v banke depozitár) stanovuje depozitné účtovanie zmeniek:

Kt 98040 "Cenné papiere vlastníkov" - na počet vystavených zmeniek.

Vystavenie zmenky majiteľovi zmenky sa v účtovníctve účtuje spätným zápisom.

Vystavenie zmenky za účelom novácie

Zmenka môže byť vystavená ako novácia existujúceho bankového záväzku (napríklad úver alebo dlh na zaplatenie zakúpeného majetku atď.):

Dt 313 „Úvery a vklady prijaté úverovými inštitúciami od úverových inštitúcií“, 60311 „Vysporiadania s dodávateľmi, zmluvnými partnermi a zákazníkmi“ atď.
Kt 523 „Vydané zmenky a bankové akcepty“ - na výšku nového záväzku.

Uvedený postup účtovania zodpovedá podmienke novácie, v ktorej sa nominálna hodnota zmenky rovná veľkosti novovaného záväzku (bod 6 dodatku 2 k smernici Bank of Russia č. 1007-U zo dňa 27. júla 2001 ). Ak nominálna hodnota zmenky nezodpovedá veľkosti novovaného záväzku, potom sa v závislosti od podmienok novácie rozdiel zohľadní podobným spôsobom ako pri účtovaní diskontu pri vystavení (ak ďalšie výpočty sa neočakávajú), alebo sa prevedie na majiteľa zmenky z účtu na vyúčtovanie existujúceho záväzku alebo uhradí majiteľ zmenky na účet 523, alebo sa zohľadní na účtoch 47422 (47423) pre následné zúčtovanie s majiteľom zmenky ( podobným spôsobom ako v ustanovení 7.1.2 doplnku 11 k predpisu N 302-P).

Vystavenie zmenky za účelom výmeny

Zmenka môže byť vystavená pri obchodoch na výmenu vlastných zmeniek za iné finančné aktíva (napríklad cenné papiere iných emitentov). V skutočnosti v tejto operácii účet znamená splátku, ktorú vystavil za nakúpený majetok:

Dt 513 "Návrhy zákonov výkonných orgánov zakladajúcich subjektov Ruskej federácie, miestnej samosprávy a nimi ocenené"
Kt 523 „Vydané zmenky a bankové akcepty“ - za množstvo nakúpených cenných papierov.

Hodnota nakúpeného majetku musí byť stanovená v kúpnej a predajnej zmluve. Rozdiel medzi nominálnou hodnotou vlastnej zmenky a hodnotou majetku (predpokladá sa, že sa rovná umiestňovacej cene vlastnej zmenky) sa zohľadňuje spôsobom ustanoveným pre účtovanie eskontu. Niekedy je takáto transakcia z právneho hľadiska rozdelená do dvoch etáp: najprv sa transakcia na nákup aktíva uzavrie s odloženou platbou, potom sa (v nasledujúci alebo iný dohodnutý deň) odklad prevedie na bankovú zmenku. Účtovanie takejto operácie sa vykonáva prostredníctvom účtov pre účtovanie termínových transakcií (odsek 3.1.2 dodatku 11 k predpisu N 302-P):

Dt 47408 (A) "Zúčtovanie za konverzné transakcie a forwardové transakcie"
Kt 47407 (P) „Vysporiadania za konverzné transakcie a forwardové transakcie“ - za obstarávaciu cenu nadobudnutého majetku;
Dt 513 (v našom príklade)
Kt 47408 (A) - za obstarávaciu cenu prijatého majetku;
Dt 47407 (P)
Kt 523 "Vydané zmenky a bankové akcepty" - za cenu umiestnenia rovnajúcu sa hodnote prijatého aktíva.

Poznámka. Používanie zmeniek pri medzinárodných platbách môže mať svoje vlastné charakteristiky, pretože nie všetky miestne zákony o zmenkách sú plne v súlade so Ženevským dohovorom o zmenkách a zmenkách.

Vystavenie zmenky, zabezpečovacej zmenky

Nie je to tak dávno, čo boli populárne takzvané „zmenkové“ pôžičky, ale keďže pôžičky je možné vydávať iba v hotovosti, zmenili sa na zmenkové pôžičky (niekedy sa používajú zmluvy o vystavení zmeniek s odloženou platbou):

Dt 460 (A) – 473 (A) „Poskytnuté prostriedky“ podľa typu adresáta
Kt 523 „Vydané zmenky a bankové akcepty“ - na sumu vystavených zmeniek.

Zľava je zohľadnená vo vyššie uvedenej objednávke.

V súčasnosti sa môžu realizovať „zmenkové“ úvery, v tomto prípade sa poskytuje účelový úver (s peňažnými prostriedkami pripísanými na bežný účet dlžníka) na nákup zmeniek veriteľskej banky.

Vystavenie „bezpečnostnej“ („priateľskej“) zmenky, t.j. zmenky, pri ktorých zmluvné strany neustanovujú príjem peňažných prostriedkov alebo majetku, sa účtujú rovnako ako vystavenie bežnej zmenky s diskontom rovnajúcim sa nominálnej hodnote:

Dt 52503 "Zľava na vydané cenné papiere"
Kt 523 "Vydané zmenky a bankové akcepty" - na sumu nominálnej hodnoty.

Ak sú následne prijaté finančné prostriedky na úhradu faktúry, sú pripísané na účet 52503.

Vystavenie zmenky

Zvláštnosťou vystavenia zmenky je, že vystavovateľom zmenky nie je dlžník, ale veriteľ. V tomto prípade až do momentu prijatia zmenky platiteľom nesie výhradnú zodpovednosť za platbu výstavca (okrem indosantov). Od momentu prijatia sa platiteľ stáva povinným rovnako ako výstavca zo zmenky.

Existujú možnosti účtovania o vystavení zmenky.

Zmenku najskôr akceptuje platiteľ.

V súvahe akceptujúcej banky sa akceptácia zmenky formalizuje obdobným spôsobom ako pri vystavení zmenky (napr. nomináciou existujúceho záväzku akceptanta voči výstavcovi do zmenkového záväzku). ). Účtovníctvo sa vykonáva ku dňu prijatia.

V súvahe vystavujúcej banky sa zmenka prijatá platiteľom účtuje na účtoch 512 (A) - 519 (A) ako zmenka iného vystaviteľa (pozri posledný odsek ods. 5.10 časti II vyhlášky). N 302-P). Dňom prijatia zmenky sa doterajší záväzok platiteľa (akceptanta) novuje na jeho zmenkový záväzok:

Dt 512 – 519 „Eskontované zmenky“ podľa typu emitenta
Kt faktúra za evidenciu pohľadávok platiteľovi (preberateľovi) - na výšku pohľadávok (zaúčtovanie sa realizuje pomocou vyraďovacích účtov).

Platobná povinnosť vystavovateľa zároveň podlieha podsúvahovému účtovaniu:

Zmenku najskôr predá tretej osobe a následne ju prevezme platiteľ.

V súvahe akceptujúcej banky sa akceptácia zmenky formalizuje obdobným spôsobom ako pri vystavení zmenky. Účtovníctvo sa vykonáva ku dňu prijatia.

V deň vystavenia zmenky sa táto operácia premietne do súvahy vystavujúcej banky rovnako ako vystavenie zmenky (napríklad Dt r / účet Kt 523). V deň prijatia sa záväzok na zmenke odpíše z účtu 523 v súlade s účtami na evidenciu pohľadávok platiteľovi (akceptantovi). Platobná povinnosť vystavovateľa zároveň podlieha podsúvahovému účtovaniu:

Dt 99998 "Účet na korešpondenciu s pasívnymi účtami s podvojným zápisom"
Kt 91315 "Vydané záruky a ručenia" - vo výške nominálnej hodnoty.

komisia pre vystavenie zmenky

Poplatok za vystavenie zmenky (ak je účtovaný) sa účtuje na príjmové účty:

Dt pokladničný účet, pokladničný účet, pokladňa
Kt 70601 "Výnosy", symbol 13201 "Výnosy z obchodov s emitovanými cennými papiermi" - vo výške provízie
Kt 60309 „Prijatá daň z pridanej hodnoty“ - vo výške DPH.

Treba mať na pamäti, že daňové úrady tradične považujú účtovanie poplatku za vystavenie zmenky za transakciu podliehajúcu DPH (na rozdiel od samotného vystavenia zmenky).

Účtovanie počas obehu zmeniek Pripisovanie úrokov

Ustanovenie o zmenke (článok 5) upravuje možnosť úročenia zmenkovej sumy, ak je takáto podmienka obsiahnutá v texte zmenky.

Úroky sa pripisujú odo dňa vyhotovenia vrátane, pokiaľ nie je určený iný dátum, a dátum, od ktorého sa začína pripisovanie úrokov, sa do výpočtu nezahŕňa (článok 73 zmenkového poriadku). Na zmenke „na videnie, ale nie skôr“ sa úroky pripočítavajú odo dňa „nie skôr“, ak text zmenky alebo iná dohoda strán neustanovuje inak (bod 19 uznesenia č. 33/14, ust. prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 22. júna 2004 N 14161/ 03). Na zmenke „na videnie“ (vrátane „na videnie, ale nie skôr“) sa úroky pripisujú do dňa platby na zmenke vrátane, najneskôr však do dňa splatnosti (koniec obehu) .

Poznámka.Úroky sa môžu pripisovať iba „na videnie“ alebo „v takom a tom čase od videnia“.

Príklad 3. Zmenka „na videnie“ bola vystavená dňa 07.01.2010 s podmienkou časového rozlíšenia úrokov od 06.01.2011. Obdobie obehu zmenky končí 7. 1. 2011. Úroky sa pripisujú za obdobie od 06.02.2011 do 07.01.2011 vrátane.

Na zmenke „v takom a takom čase od predloženia“ sa úrok účtuje odo dňa predloženia zmenky až po nalepenie datovanej značky pri predložení, najneskôr však do lehoty obehu „na videnie“. Úroky sa počítajú zo skutočného počtu dní na základe 365/366 dní. Časovo sa rozlišujú a odrážajú v účtovníctve najmenej raz za mesiac a najneskôr v posledný pracovný deň vykazovaného mesiaca (odsek 5.12, časť II nariadenia N 302-P), ako aj v deň uplynutia platnosti časového rozlíšenia úrokov. alebo ich zaplatenie (odsek 11.1 dodatku 3 k predpisu N 302-P):

Dt 70606 "Výdavky", symbol 21804 "Zmenkami"
Kt 52501 „Záväzky k úrokom a kupónom z emitovaných cenných papierov“ - vo výške naakumulovaného úroku.

Úrok sa pripisuje v mene, v ktorej je zaznamenaný hlavný záväzok na zmenke.

V prípade zmeniek odkúpených v predstihu a následne opätovne vystavených zmeniek sa úrok za obdobie odo dňa uvedeného na zmenke do dňa opätovného vystavenia účtuje súčasne s opätovným vystavením zmenky. Následne sa úroky z opätovne vystavených zmeniek pripisujú obvyklým spôsobom.

Úroky zo zmeniek, ktorých hodnota sa určuje pomocou NVPI, sa počítajú nasledujúcimi spôsobmi.

Úrok za aktuálny mesiac sa počíta v menovitej mene zmenky na základe nominálnej hodnoty zmenky, úrokovej sadzby na nej, počtu dní v mesiaci (alebo do dátumu splatnosti, ak pripadá na tento mesiac). Vypočítaná výška úroku sa prepočíta na menu záväzku ustanoveným kurzom a premietne na účet 52501.
Výpočet a evidencia úrokov za aktuálny mesiac sa vykonáva v mene záväzku na základe veľkosti záväzku na zmenke (523), úrokovej sadzby na zmenke, počtu dní v mesiaci (alebo do dátum splatnosti, ak pripadne na tento mesiac).

S prihliadnutím na precenenie NVPI vykonané v posledný pracovný deň v mesiaci bude výška úrokového záväzku (52501) v oboch variantoch rovnaká, rozdiel bude vo výške súm pripísaných na účet 70606 ( symbol 21804) a na účty 70605, 70610 (pri výpočte úroku po precenení nevznikne hlavný záväzok podľa NVPI, pre tieto metódy nebudú špecifikované rozdiely). Spôsob výpočtu úroku zo zmeniek s nerefinančným majetkom si banka stanovila vo svojich účtovných zásadách.

Poznámka.Úrok (zľava) zo zmenky, ktorou sa formalizovala odložená platba za kupovanú nehnuteľnosť, časovo rozlíšený (odpísaný) pred uvedením nehnuteľnosti do prevádzky, podlieha zahrnutiu do obstarávacej ceny nehnuteľnosti (bod 1.6 Prílohy 10 k Nariadenie N 302-P a bod 7 PBU 15/2008 ), t.j. účtovať nie na nákladové účty, ale na účet 607.

Priradenie zľavy do nákladov

Diskont vydanej zmenky zaúčtovaný na účte 52503 „Skonto z emitovaných cenných papierov“ podlieha rovnomernému odpisu do nákladov banky počas doby obehu zmenky. Toto ustanovenie nie je úplne logické pre zmenky „na videnie, ale nie skôr“, keďže skutočná povinnosť banky splatiť takéto zmenky za nominálnu hodnotu nenastáva na konci obdobia obehu, ale od dátumu „nie skôr“. Preto v prípade, že je zmenka predložená na preplatenie v deň „nie skôr ako“, namiesto toho, aby bola rovnomerne účtovaná do nákladov banky, musí sa diskont odpísať ako náklady vo významnej výške naraz. Z ekonomického hľadiska by bolo logické považovať takúto zmenku za nástroj s premenlivým výnosom: od dátumu vystavenia do dátumu „nie skôr“ - pri efektívnej sadzbe prepočítanej z diskontu a od dátumu „ nie skôr“ - podľa sadzby hovoru. Vo svojich opakovaných vysvetleniach však Ruská banka trvá na jednotnom odpise diskontu počas obdobia obehu zmenky.

Zľava z nákladov sa odpisuje odo dňa vystavenia (opätovného vydania) mesačne (najneskôr v posledný pracovný deň v mesiaci) a dňom splatenia (uplynutia doby obehu) na vrub účtu 70606 „Výdavky“, symbol 21804 „Na zmenky“ (bod 5.17 s. II Predpisov N 302-P a bod 11.1 Prílohy 3 Predpisov N 302-P).

Precenenie

Záväzky zo zmeniek evidovaných v cudzej mene podliehajú preceňovaniu v súlade so zmenami oficiálnych výmenných kurzov predpísaným spôsobom.

Záväzky zo zmeniek, ktorých hodnota sa určuje pomocou NVPI, podliehajú preceneniu k poslednému pracovnému dňu v mesiaci a pri realizácii (kapitola 7 Prílohy 3 k predpisu N 302-P). kde:

zvýšenie záväzkov (záporné precenenie) sa premietne na ťarchu účtu 70610 „Náklady z použitia vložených derivátov, ktoré sú neoddeliteľné od hlavnej zmluvy“, symbol 24202 „Zo zmien výmenného kurzu“;
zníženie záväzkov (kladné precenenie) sa premietne v prospech účtu 70605 „Výnosy z použitia vložených derivátov, ktoré sú neoddeliteľné od hlavnej zmluvy“, symbol 15202 „Výnosy z použitia nehmotných výnosov zo zmeny výmenného kurzu“ .

Oba tieto typy precenenia môžu existovať súčasne, napríklad v prípade zmenky denominovanej v mene, ktorá obsahuje účinnú platobnú doložku v inej mene, sa záväzok denne preceňuje z dôvodu zmien oficiálnych výmenných kurzov a na konci mesiaca sa výška samotného záväzku mení krížovým kurzom alebo inou sadzbou stanovenými podmienkami zmenky.

Naakumulované úroky (52501 „Záväzky k úrokom a kupónom z emitovaných cenných papierov“) v cudzej mene, ako aj úroky zo zmeniek, ktorých hodnota sa určuje pomocou NVPI, podliehajú preceňovaniu predpísaným spôsobom.

Precenenie diskontu (52503 "Skonto na vydané cenné papiere") sa vykonáva len v prípade, ak sa účtuje v cudzej mene a len v závislosti od zmien oficiálnych kurzov (pravidelné preceňovanie účtu v cudzej mene). Precenenie diskontu v závislosti od zmien indexu kapitálovej investície sa nevykonáva, pretože sa poskytuje len pre aktíva (pohľadávky) a pasíva (kapitola 7 dodatku 3 k predpisu N 302-P), na ktoré sa diskont nevzťahuje. , keďže z ekonomického hľadiska vlastne predstavuje výdavky budúcich období (mimochodom, z rovnakého dôvodu by bolo logické zľavu vôbec nepreceňovať a počítať s ňou v rubľoch). Existujú aj iné pohľady na možnosť precenenia a odpisu diskontu v závislosti od zmien kapitálovej investície (pozri „Účtovníctvo a banky“, 2010, č. 2). Postup precenenia diskontu v závislosti od zmien kapitálovej investície musí byť stanovený v účtovných zásadách.

Ak je zásuvková banka po splatnosti na zmenke s nominálnou hodnotou v mene bez platnej doložky o platbe, majiteľ zmenky má právo podľa vlastného uváženia požadovať zaplatenie zmenky v rubľoch u kurz ku dňu platby alebo ku dňu splatnosti (článok 41 zmenkových predpisov) av súlade s tým sa vykoná konečné precenenie.

Sľub

Banka môže akceptovať svoju vlastnú zmenku ako zábezpeku za vložené prostriedky:

Dt 99998 "Účet na korešpondenciu s pasívnymi účtami s podvojným zápisom"
Kt 91311 „Cenné papiere prijaté ako kolaterál za vložené peňažné prostriedky“ - vo výške prijatého kolaterálu v súlade so zmluvou o zabezpečení.

Výška zábezpeky sa môže líšiť od nominálnej hodnoty zmenky (napríklad ak je zmenka urgentná a akceptovaná ako zábezpeka s diskontom). Taktiež výška kolaterálu môže byť pohyblivá (napríklad v prípade prijatia zmenky s nebytovým majetkom ako kolaterálu alebo v prípade nárastu hodnoty kolaterálu v priebehu času, keď nabiehajú úroky, resp. zľava je odpísaná).

Poznámka. Výška prijatého kolaterálu vo forme vlastných zmeniek sa môže líšiť pre účely účtovníctva (91311) a pre tvorbu rezervy na prípadné straty z úverov s prihliadnutím na kolaterál (523).

Ak záložná zmluva počíta s uložením založenej zmenky v banke (zástava), potom prichádzajú do úvahy možnosti obdobné ako pri uložení zmenky pri vystavení.

Ak záložná zmluva (alebo samostatná zmluva o uložení) stanovuje zodpovedné uloženie zmenky u zásuvníka:

Dt 90803 „Záruky v sklade na základe zmlúv o skladovaní“
Kt 99999 "Účet na korešpondenciu s aktívnymi účtami s podvojným zápisom" - vo výške nominálnej hodnoty.

Ak sa v hypotekárnej zmluve ustanovuje depozitné účtovanie zmenky:

Dt 98000 "Cenné papiere uložené v depozitári"
Kt 98070 „Cenné papiere zaťažené záväzkami“ - pre počet zmeniek prijatých na zabezpečenie.

V bode 11.1 časti II nariadenia č. 302-P sa ustanovuje aj evidovanie cenných papierov vo vlastníctve banky na základe iného vlastníckeho práva na účtoch cenných papierov. V súlade s tým sú zmenky prijaté ako hypotéka predmetom depozitného účtovníctva, a to aj vtedy, ak v hypotekárnej zmluve nie je špecificky špecifikovaná podmienka uloženia do úschovy a neexistuje podmienka úschovy.

Uloženie zmenky do hypotéky sa vykonáva obdobným spôsobom ako uloženie pri vystavení.

Vystavenie zmenky záložcovi po zániku záložného práva sa v účtovníctve účtuje spätným zápisom.

REPO vlastných zmeniek

Podľa zákona č. 39-FZ z 22. apríla 1996 „O trhu s cennými papiermi“ sa repo obchody uzatvárajú s emisnými cennými papiermi, ktoré nezahŕňajú zmenky (mimochodom, z rovnakého dôvodu aj repo obchody s zmenky sa v daňovom účtovníctve neuznávajú ako repo operácie). Nie je však zakázané uzatvárať obchody na predaj cenných papierov (vrátane zmeniek) s povinnosťou ich po určitom čase predať späť. Účtovanie takýchto transakcií s vlastnými zmenkami nie je priamo ustanovené predpismi Ruskej banky a podľa názoru autora sa môže vykonávať nasledovne.

Banka považuje transakciu za operáciu podobnú REPO a používa účtovný postup stanovený v liste Ruskej banky zo 7. septembra 2007 N 141-T. V tomto prípade je vhodné považovať túto transakciu za operáciu na získanie cenných papierov bez prvotného vykázania. Uznanie finančného záväzku ako finančného aktíva, aj keď dočasného, je skutočne nelogické (navyše prvotné uznanie znamená tú istú osobu ako dlžníka a veriteľa, čo vedie k zániku záväzku).

Účtovanie prvej časti repo transakcie s nákupnou bankou (emitent zmenky):

Dt 460 (A) – 473 (A) „Ostatné umiestnené prostriedky“ podľa typu adresáta
Kt pokladničný účet, pokladničný účet, pokladňa - za sumu poskytnutých prostriedkov na prvú časť transakcie;
Dt 99998 "Účet na korešpondenciu s pasívnymi účtami s podvojným zápisom"
Kt 91314 „Cenné papiere prijaté v rámci transakcií uskutočnených na návratnom základe“ - za hodnotu zmenky stanovenú zmluvou.

Stanovisko. G.N. Florova, vedúca oddelenia vnútornej kontroly, Banka ruských finančných korporácií

Článok podrobne rozoberá takmer všetky aspekty operácií banky s vlastnými zmenkami, je však zrejmé, že v jednom materiáli nie je možné obsiahnuť všetky jemnosti spojené s používaním takého finančného nástroja, akým je vlastná zmenka. výmeny.

Na doplnenie autora by som chcel v prvom rade upozorniť na dôsledné dodržanie formy návrhu zákona, upravenej čl. 75 Ustanovenia o návrhu zákona. Od roku 1937, kedy bol prijatý, ubehlo veľa rokov a bolo by užitočné pripomenúť niektoré jeho požiadavky. Napríklad, listinu, ktorá nemá niektorú z náležitostí, možno považovať za vyhotovenú s vadou formy, okrem prípadov ustanovených v čl. 76 Predpisy. A podľa čl. 72 Nariadenia, všetky úkony súvisiace so zmenkou možno vykonať v pracovný deň. Autor píše, že zmenku je možné predložiť na preplatenie v priebehu nasledujúcich dvoch pracovných dní, a preto je potrebné obdobie obehu a súvahový účet pre účtovanie zmenky určiť s prihliadnutím na túto okolnosť, ale ja by som rád by som vám pripomenul, že to musí byť stanovené v účtovných zásadách banky.

Banka poskytnuté peňažné prostriedky úročí všeobecne ustanoveným spôsobom (mesačne na účet 47427 „Požiadavky na prijímanie úrokov“ alebo 91603 - 91604 „Neprijaté úroky...“). Emisná banka zároveň počas trvania repo obchodu naďalej pripisuje úrok (diskont pri odpise) zo zmenky ako finančný záväzok.

Peňažné prostriedky poskytnuté banke a zmenka sa spätným zaúčtovaním vracajú majiteľovi zmenky a prijaté úroky sa účtujú v prospech účtu 47427 alebo 70601.

Ak je protistranou majiteľa zmenky v rámci repo obchodu zároveň banka (majiteľ zmenky), účtuje o takomto obchode majiteľ zmenky spôsobom, ktorý pre takéto obchody všeobecne ustanovuje (s resp. bez ukončenia uznávania), s tou zvláštnosťou, že zmenky prevedené v rámci repo obchodu bez uznania ukončenia podliehajú zaúčtovaniu na ťarchu účtu 514 (A) „Zmenky úverových inštitúcií a nimi ocenené“ a v prospech účtu 50218 „Dlhové záväzky prevedené bez odúčtovanie“ až do splnenia povinností podľa druhej časti repo obchodu (pozri odpovede a vysvetlenia na webovej stránke Bank of Russia z 31. marca 2008, otázka 8).

Zmena podmienok zákona

V súlade s Ch. X „Ustanovenia o zmenke“ môže vystavujúca banka vykonať zmeny povinných náležitostí zmenky. Takéto zmeny sa uskutočňujú spravidla so súhlasom majiteľa zmenky a zvyčajne sa týkajú podmienok ako platobné miesto, úroková sadzba a dátum splatnosti. Táto operácia nemá za následok ukončenie účtovania záväzkov podľa tejto zmenky, ale bude podkladom pre úpravu postupu účtovania (napríklad prevod na súvahové účty 523 „Vydané zmenky a bankové akcepty“ v závislosti od novostanovenej lehoty splatnosti ) alebo prepočítanie časovo rozlíšeného úroku alebo úprava výšky zľavy účtovanej do nákladov a pod.

V.B. Potekhin

Hlavný účtovník

OJSC "Ruština

Účtovanie faktúr

1. účtovanie účtov;

2. vydávanie úverov na požiadanie na osobitný úverový účet zabezpečený zmenkami;

3. prijímanie účtov na inkaso, aby ste mohli prijímať platby a platiť účty včas.

Primárne účtovanie zmeniek vykonávajú komerčné banky a iné špecializované úverové inštitúcie, ktoré zase vyberajú dávky zmeniek a predávajú ich centrálnej banke krajiny. Podniky, firmy, fyzické osoby, korporácie a iné ekonomické subjekty nemajú podľa existujúcich právnych predpisov právo eskontovať svoje zmenky priamo v centrálnej banke.

Diskont zmeniek je jednou z bankových operácií, ktorá spočíva v tom, že banka (ale aj iné úverové inštitúcie alebo maklér špecializujúci sa na tento typ operácií) kúpia zmenky pred uplynutím doby ich splatnosti. Jeho význam je nasledovný. Návrh zákona má pomerne obmedzený rozsah obehu, ktorý sa týka najmä veľkoobchodu. Ak teda majiteľ zmenky potrebuje peniaze pred splatnosťou zmenky, môže sa obrátiť na banku so žiadosťou o eskont (t. j. kúpu) tejto zmenky. Pri eskonte banka zaplatí majiteľovi zmenky v predstihu peňažnú sumu, na ktorú bola zmenka vystavená, mínus určité percento z tejto sumy v jej prospech. Úroková sadzba účtovaná bankou pri eskontovaní zmeniek závisí od oficiálnej diskontnej sadzby účtovanej centrálnou bankou krajiny pri vykonávaní operácie reeskontovania zmeniek a zvyčajne presahuje oficiálnu sadzbu o 1 – 2 %. Banky spravidla prijímajú do účtovníctva zmenky obsahujúce záväzky tých spoločností, ktorých solventnosť je nepochybná a majú aspoň dva podpisy. Dôveryhodné sú najmä zmenky garantované veľkými bankami, t.j. obsahujúce bankový aval, sú účtované s nižšími úrokovými sadzbami. V niektorých krajinách existujú rôzne finančné inštitúcie špecializujúce sa na operácie eskontovania zmeniek: makléri zmeniek, sprostredkovatelia medzi firmami a bankami, účtovné domy a eskontné spoločnosti, ktoré sú sprostredkovateľmi medzi komerčnými bankami a centrálnou bankou.

Účtovanie zmeniek spočíva v tom, že majiteľ zmenky prevedie zmenky na banku rubopisom pred dátumom ich splatnosti a dostane za to zmenkovú sumu zníženú o určité percento. Toto percento sa nazýva diskontný úrok alebo diskont.

Keďže majiteľ zmeniek, ktorý predložil zmenky na zaúčtovanie, dostáva ich platbu okamžite, bez toho, aby čakal na uplynutie lehoty splatnosti zmenky, znamená to pre neho vlastne získanie úveru od banky. Preto sa eskont zmeniek bankami tradične považuje za jeden zo spôsobov poskytovania úverov. Za takúto operáciu si banka účtuje určité percento – zľavu. Úrokovú sadzbu pre eskontovanie zmeniek stanovuje samotná banka a výška diskontu sa vypočíta podľa vzorca:

C suma zľavy;

Výška účtu;

T obdobie (v dňoch) pred zaplatením účtu;

P ročná úroková sadzba pre eskontovanie zmeniek;

360 dní v roku.

V bankovej praxi sa pri výpočte eskontu najprv stanovia percentá pre každú zmenku, potom sa vypočítané percentá za všetky zmenky zohľadňované v daný deň spočítajú a suma sa vynásobí jednodňovou diskontnou sadzbou.

Diskont banka zadrží zo zmenkovej sumy ihneď pri jej zaúčtovaní. Za zmenky s platbou mimo miesta registrácie sa účtujú aj porto (poštovné) a dumpo (provízia nerezidentským bankám za inkaso cudzozemských zmeniek).

Komerčné banky, ktoré vykonali transakcie na eskont zmeniek, ich zase môžu predať centrálnej banke krajiny. Táto operácia sa nazýva reeskontovanie zmeniek.

Pri reeskontovaní zmeniek centrálna banka účtuje komerčným bankám alebo eskontným spoločnostiam určitý poplatok, ktorý sa vypočíta na základe existujúcej oficiálnej diskontnej sadzby. V centrálnych bankách niektorých krajín je reeskontovaných až 50 % obchodných poukážok. Reeskont zmeniek je nástrojom investičnej politiky štátu v systéme trhovej ekonomiky. Napríklad sa vykonáva selektívny reeskont zmeniek: ak je potrebné stimulovať výstavbu, najskôr sa berú do úvahy zmenky stavebných spoločností. Na reeskontovanie niektorých zmeniek môže byť uvalený zákaz. Manipuláciou s diskontnou sadzbou, ktorá určuje výšku úrokov účtovaných bankami pri eskontovaní zmeniek, centrálna banka ovplyvňuje vývoj komerčných úverov.

Zmenka reeskontovaná Bankou Ruska musí okrem toho spĺňať tieto požiadavky:

1. dodávateľský podnik musí byť rezidentom;

2. nominálna hodnota zmenky nesmie byť nižšia ako 100 000 rubľov;

3. účet musí byť vyhotovený v ruštine a všetky nápisy a suma musia byť uvedené aj v ruštine;

4. Splatnosť zmenky musí byť uvedená v konkrétny deň. Zmenky s výrazmi „na videnie“, „v ten a ten čas od predloženia“, „v ten a ten čas od vyhotovenia“ nie sú akceptované na reeskont;

5. zmenka nesmie obsahovať podmienku výpočtu úroku zo zmenkovej sumy;

6. ako platobné miesto musí byť uvedená komerčná banka, ktorá zmenku eskontovala;

7. Zásuvkár musí urobiť poznámku na zmenke „bez protestu“. Akékoľvek obmedzujúce značky nie sú povolené;

8. Zmenka musí byť pravá. Kópie nie sú akceptované na opätovnú registráciu;

9. zmenka musí byť vyhotovená v jednotnej forme ustanovenej Bankou Ruska.

V skutočnosti môžu byť tieto zmenky vystavené dodávateľskými podnikmi proti pôžičkám na doplnenie pracovného kapitálu, t.j. pôžičky, ktoré umožňujú spoločnosti fungovať, kým neprídu peniaze od kupujúcich. Preto musia byť tieto účty pokryté skutočným doručením tovaru.

Okrem toho by podniky, ktoré vystavili zmenku, nemali mať dlh po lehote splatnosti z úverov od komerčných bánk, platieb dodávateľom alebo rozpočtu. Komerčná banka spolu so žiadosťou o reeskontovanie zmeniek predkladá Banke Ruska podnikové súvahy a správy o finančnej výkonnosti. Centrálna banka Ruskej federácie realizuje reeskont sama nákupom zmeniek od komerčných bánk s podmienkou spätného odkúpenia. Lehota, na ktorú sa zmenky preplácajú, nemôže byť kratšia ako 10 dní a viac ako 90 dní pred dátumom splatnosti. Nákup sa uskutoční pripísaním sumy rovnajúcej sa nominálnej hodnote zmenky na korešpondenčný účet komerčnej banky mínus diskont stanovený Bankou Ruska.

Diskontnú sadzbu (úrokovú sadzbu) účtuje centrálna banka pri reeskontovaní zmeniek a účtovaní krátkodobých štátnych záväzkov (predovšetkým pokladničných poukážok a pokladničných certifikátov) pred splatnosťou platieb z týchto záväzkov od komerčných bánk a iných úverových inštitúcií. Predpokladajme, že istá komerčná banka, ktorá predtým vykonala operáciu na eskontovanie zmeniek vo výške 200 tisíc dolárov. chce tieto zmenky reeskontovať v centrálnej banke (t. j. predať ich centrálnej banke). Oficiálna diskontná sadzba je 4 % ročne a reeskontovanie sa vykonáva 6 mesiacov pred dátumom splatnosti faktúry. Potom hodnota účtovného percenta, t.j. rozdiel medzi nominálnou hodnotou zmeniek a množstvom peňazí, ktoré centrálna banka zaplatí komerčnej banke, bude 4-tisíc dolárov.

Operácie zahŕňajúce účtovanie zmeniek zaujímajú kľúčové miesto medzi operáciami banky s týmto nástrojom. Z právneho hľadiska predstavuje eskont zmenky prevod (indosament) zmenky na banku. Dlžníkom eskontovanej zmenky sa stáva doručiteľ a veriteľom (majiteľom zmenky) banka. Zohľadnením zmenky získava klient banky likvidné prostriedky. Ak banka akceptuje do účtovníctva len zmenky na základe komoditných transakcií, musí si byť istá ich včasnou platbou a komoditným charakterom transakcie. Preto je potrebné skontrolovať bonitu klienta a správnosť účtov. Banka nie je povinná podávať vysvetlenia týkajúce sa odmietnutia prijatia zmeniek do účtovníctva.
Účtovná operácia spočíva v tom, že banka nakúpi peňažné dlhové obligácie pred dátumom splatnosti, kedy prechádzajú práva veriteľa na banku. Diskont alebo eskont zmenky je operácia, pri ktorej banka pri prijatí zmenky od doručiteľa vystaví na doručiteľa zmenkovú sumu pred dátumom splatnosti, pričom vo svoj prospech zadrží úroky zo zmenkovej sumy. za čas zostávajúci do konca tohto obdobia.
Klient banky s prihliadnutím na zmenku získava likvidné prostriedky a zároveň sa zbavuje potreby vracať banke sumy prijaté na zaúčtovanie, keďže banka ich dostáva priamo zo zmenkových zásuviek a len v prípade, že finančné prostriedky stav posledného je nepriaznivý, obracia sa na doručiteľa zmenky.
Uvažujme o postupe prijímania zmeniek do účtovníctva.
Bankovým inštitúciám sa zmenky poskytujú spolu s registrami, ktoré majú jednotnú formu. Komerčné banky môžu svojim klientom vydávať registračné formuláre bezplatne alebo za zmluvnú cenu. Zmenky sú usporiadané v registroch podľa splatnosti. Registre musia byť podpísané doručiteľom alebo ním poverenými osobami, ktoré majú právo nakladať s finančnými prostriedkami v mene klienta.
Registre sa prenesú do účtovného (účtovného) oddelenia na kontrolu účtov. Ak si to klient želá, banka mu vystaví potvrdenie o prijatí zmeniek, ak tieto nie je možné vyúčtovať v deň prijatia.
Zmenky predložené na zaúčtovanie musia mať prázdne prevodné rubopisy na doručiteľa. Pred blankonápisom zostáva dostatok miesta na to, aby banka mohla dať pečiatku prevodu zmenky na jeho meno, čím sa blankonápis klienta zmení na osobný. Premena blankoindosamentu na zapísaný má za cieľ zabrániť použitiu zmenky v prípade jej straty alebo krádeže.
Služby bánk môžu zahŕňať prijímanie žiadostí klientov o stratu zmeniek a oznamovanie stratených zmeniek z iných bánk.
Platbe na zmenku predchádza akceptácia - súhlas platiteľa platiť na zmenku. Až okamihom prijatia sa platiteľ, ktorému je zaslaný príkaz vystavovateľa na zaplatenie zmenky, stáva podľa neho povinným - akceptantom. Prijatie môže byť čiastočné, t.j. platiteľ je obmedzený na zaplatenie časti sumy. Prijatie akceptácie od platiteľa vykonáva zásuvka alebo banka. Okrem | Okrem toho môže akceptovať aj samotná banka, čo sa využíva pri eskonte zmeniek, v takom prípade získavajú status prvotriednych záväzkov a majú väčšiu šancu voľne sa pohybovať na trhu.
Nákup a predaj zmeniek umožňuje komerčnej banke získať z tejto operácie príjem. Z pohľadu likvidity banky tieto operácie umožňujú takmer okamžite predať nakúpenú zmenku do inej banky, pričom investícia sa vráti až po lehote splatnosti. Fungovanie eskontných zmeniek má teda veľký význam pre reguláciu likvidity súvahy banky a pre jej následné refinancovanie prostredníctvom reeskontu zmeniek.
Úver majiteľovi zmenky kúpou (eskontovaním) zmenky od neho pred dátumom splatnosti je zmenkový (eskontný) úver. Majiteľ zmenky dostane od banky sumu uvedenú vo zmenke mínus eskontný úrok, provízie a iné výdavky. Diskontný úrok je poplatok, ktorý si banka účtuje za zálohovanie peňazí pri eskonte zmenky, je to rozdiel medzi nominálnou hodnotou zmenky a sumou zaplatenou banke pri jej kúpe. Diskontná sadzba na zmenke je úroková sadzba použitá na výpočet diskontnej sadzby.
Účtovný úrok / sa vypočíta podľa nasledujúceho vzorca:
Sti-100A"
kde / je ročná úroková sadzba na zmenke; S - označenie zmenky; / - počet dní pred dátumom splatnosti zmenky; K je počet dní v roku (bežne sa akceptuje 365, 366, niekedy 360).
Komerčná banka eskontujúca rôzne zmenky môže súčasne uplatniť niekoľko diskontných sadzieb. Hodnota diskontnej sadzby je ovplyvnená dĺžkou času zostávajúceho do zaplatenia zmenky, úrovňou spoľahlivosti platiteľa na zmenke a úrovňou diskontných sadzieb uplatňovaných inými bankami.
Strany si môžu predĺžiť lehotu splatnosti, t.j. predĺžiť účet. Existujú priame, jednoduché a nepriame predlžovanie zmeniek. V prípade priamej prolongácie sa na zmenke vykoná zodpovedajúci zápis, ktorý potvrdí podpisy strán. Pri jednoduchom predĺžení sa takýto zápis nerobí. Pri nepriamom predĺžení sa vystaví nový účet a starý sa stiahne z obehu. Uzavretie úveru na účet sa uskutočňuje na základe bankových oznámení o zaplatení zmenky.
Ak po podaní úradne osvedčenej výzvy na zaplatenie, akceptáciu alebo dátum prijatia neboli doručené, vzniká právo na zmenkový protest - notársky overené odmietnutie zmenkového odberateľa splniť svoje povinnosti. Účelom protestu je túto skutočnosť oficiálne potvrdiť. Zmeškanie lehoty nespôsobuje neplatnosť zmenky, ale majiteľ zmenky stráca právo na uplatnenie pohľadávky voči všetkým osobám, ktoré zmenku podpísali, okrem akceptanta (resp. výstavcu zmenky) a ich ručiteľov.
Existujú tieto typy protestov:
protest zmenky za neprijatie alebo nedatované prijatie, účelom protestu je vytvoriť podmienky na skoré uspokojenie pohľadávok veriteľa; je dokončená v lehote predloženia na prijatie;
protest pre nezaplatenie zmenky, účelom protestu je zachovať regresné práva tých, ktorí sú zo zmenky povinní; protest musí byť podaný najneskôr do 12.00 hod. dňa nasledujúceho po termíne splatnosti platby;
protest proti nevydaniu rovnopisu akceptovanej zmenky osobou, v ktorej držbe je.
Zmenky sa predkladajú na protest na notársky úrad v mieste platiteľa alebo banky sídla.
Spoľahlivosť zmenky môže zvýšiť aval - záruka na zmenku. Ten, kto ju vyhotovil, avalista (spravidla banka), preberá zodpovednosť za splnenie zmenkového záväzku na strane výstavcu, indosanta. Aval môže byť vydaný vo forme nápisu na účte alebo na alongu, ako aj vydaním samostatného dokumentu.
Komerčná banka má záujem brať do úvahy zmenky hlavných akcionárov banky, ako aj klientov, ktorým boli predtým poskytnuté úvery. Je dosť možné, že banka bude brať do úvahy zmenky od tých klientov, s ktorými plánuje rozširovať spoluprácu. Preto banky prikladajú tejto operácii mimoriadny význam.
Úvery zabezpečené zmenkami sú buď urgentné, kedy je majiteľ zmeniek povinný ich vo vopred stanovenej lehote splatiť od banky, alebo call úvery, t.j. žiadať úvery, ktorých vrátenie má banka právo požadovať pri kedykoľvek.
Pre vydanie úveru zabezpečeného zmenkami banka určí maximálnu výšku úveru, výšku zabezpečenia a pomer medzi zabezpečením a dlhom na účte, výšku úrokov a provízie v prospech banky. Zmluva o pôžičke stanovuje
Mám právo banky premeniť na splatenie dlhu sumy, ktoré prispeli zásuvkami na zaplatenie účtov, a ak také neexistujú, výnosy z predaja tovaru a služieb prijaté na bežný účet klienta. Banky majú na zmenky prijímané do kolaterálu rovnaké právne a ekonomické požiadavky ako na zmenky, len ich prevod je formalizovaný záložným rubopisom. Suma je pripísaná na bežný účet dlžníka.
Hlavné rozdiely medzi eskontovaním zmeniek a poskytovaním úveru zabezpečeného zmenkami sú nasledovné:
Pri úvere zabezpečenom zmenkami nedochádza k postúpeniu vlastníckeho práva k zmenkám (zmenka je len zabezpečením úveru), t.j. banka sa nestáva majiteľom zmenky;
výška úveru je len určitá časť nominálnej hodnoty zmeniek založených ako kolaterál (zvyčajne do 90 %).

Diskont (resp. eskont) zmenky je operácia, pri ktorej mu banka pri akceptovaní zmenky od majiteľa zmenky vydá sumu tejto zmenky pred dátumom splatnosti na jej zaplatenie, pričom si ponechá v jej prospech určitá suma dorovnaná účtovný úrok, alebo zľava. Výška zľavy sa vypočíta pomocou vzorca

kde S je výška účtovného úroku (diskontu); V - suma účtu; t - obdobie do zaplatenia účtu, dni; r je ročná diskontná sadzba.

Percento zľavy sa vypočíta v tomto poradí:

percentuálne čísla (V x t/100) sú určené pre každý účet;
výsledné úroky za všetky účty, ktoré sa zohľadňujú v daný deň, sa spočítajú;
takto získaná suma sa vynásobí diskontnou sadzbou vydelenou 360 dňami.

Sumu eskontu banka zadrží zo sumy zmenky v čase jej účtovania.

Komerčná banka, ktorá nakupuje dlhy eskontom komerčných zmeniek, môže súčasne uplatniť niekoľko diskontných sadzieb v závislosti od doby zostávajúcej do zaplatenia zmenky, spoľahlivosti platiteľa zmenky a úrovne diskontných sadzieb iných bánk.

Z právnej stránky predstavuje eskont zmenky prevod (indosament) zmenky na meno banky so všetkými jej obvyklými následkami, t.j. zmenkovým dlžníkom sa stáva doručiteľ a zmenkovým veriteľom banka. Predčasné prijatie peňažných prostriedkov zo zmenky majiteľom zmenky v ekonomickej podstate znamená, že dostal úver, ktorý je následne splatený platiteľom zmenky. Každý majiteľ zmenky má teda prostredníctvom účtovníctva v prípade potreby možnosť premeniť zmenky, ktoré drží, na hotovostné aj bezhotovostné peniaze. Majiteľ zmenky sa s prihliadnutím na zmenku zbavuje aj starostí s vrátením prijatých súm na zaúčtovanie do banky, pretože banka ich dostáva priamo zo zásuviek a len v prípade nepriaznivej finančnej situácie zmenky sa obracia na doručiteľa. návrhu zákona. Banky, ktoré prijímajú zmenky do účtovníctva, zase dosahujú zisk odpočítaním úrokov vo svoj prospech.

Banky kontrolujú zmenky prijaté do účtovníctva z hľadiska ich právnej a ekonomickej spoľahlivosti. Zvyčajne sa na účtovníctvo akceptujú spoľahlivé, skutočné, komoditné, komerčné zmenky a nespoľahlivé, „priateľské“ a „bronzové“ zmenky, ako aj zmenky s chybným tvarom sa odmietajú. Zároveň sa dôkladne a v určitej forme preveruje bonita a bezúhonnosť klienta. Zmenky sú akceptované na účtovanie, ak sú splnené tieto podmienky:

zmenky prijaté do účtovníctva musia spĺňať požiadavky zákona o zmenkách a zmenkách;
zmenka musí mať aspoň dva podpisy (staviteľ a majiteľ);
zmenka musí byť splatná v miestach, kde sú pobočky alebo korešpondenti banky, notárske úrady a ľudové súdy;
banka sa musí vopred pripraviť na vystavenie zmeniek s rôznymi splatnosťami (krátkodobé, dlhodobé) v mieste platiteľa;
účty založené na komoditných a obchodných transakciách by sa mali akceptovať na účtovníctvo;
na zmenke musí byť uvedené presné miesto výstavca a všetky indosanty.

Pri preberaní zmeniek do účtovníctva sa blankoindosament na zmenke mení na doporučený (na meno banky), čo sťažuje použitie zmenky v prípade straty alebo krádeže.

Po právnej stránke správnosť vyplnenia všetkých náležitostí zmenky, oprávnenia osôb, ktoré zmenku podpísali, pravosť týchto podpisov a prítomnosť rubopisu v prospech banky na č. zmenky sú overené. Ak dôjde k porušeniam pri vykonávaní zmenky, potom sa tieto zmenky vymažú z registra. Okrem toho sú prečiarknuté zmenky vystavené s platbou na miestach, kde nie sú žiadne bankové inštitúcie, ako aj s lehotami, ktoré neumožňujú banke prijať platbu na zmenku včas.

Z ekonomického hľadiska sa kontroluje spoľahlivosť vyúčtovania, t.j. možnosť prijatia platby za to. Na tento účel si banka musí preštudovať informácie o solventnosti a bonite všetkých indosantov a príkazcu; z registra sa vymažú informácie prijaté od notárov o protestoch zmeniek a zmenkách, pre ktoré neboli protesty vzaté späť.

V procese prijímania zmeniek do účtovníctva banky nesmú akceptovať:

účty, ktoré nie sú založené na komoditných transakciách;
zmenky vydané zásuvkou s cieľom získať proti nim bankový úver (protizmenky);
zmenky tých osôb, ktoré vykonávajú obchodnú činnosť v zastúpení, ale zmenku podpísali osobne;
zmenky, ktoré sú náhradou alebo korešpondenciou zmeniek eskontovaných v banke.

Zmenky, ktoré nevyhovujú požiadavkám banky, sú vymazané z registra a vrátené doručiteľovi.

Podobne ako pri účtovaní zmenky sa vykonáva eskontovanie prevoditeľného dlhového záväzku. Je známe, že v obehu obchodnej zmenky vystavenej kupujúcim tovaru sa okrem majiteľa zmenky (dodávateľa) a výstavcu (kupujúceho) podieľa aj tretia osoba - platiteľ zmenky, resp. alebo dlžník, ktorému zásuvka poukáže platbu.

Pred eskontom zmenky v banke je klient povinný akceptovať jeho kópiu zmenky, t.j. získať súhlas s platbou od šekovníka. Banka berie do úvahy prijatú zmenku podľa obvyklej schémy, pričom zadržiava príjem dodávateľovi tovaru vo svoj prospech vo forme zľavy. Keď sa platba stane splatnou, banka dostane zmenkovú sumu od dlžníka.

Prevádzka účtovania zmeniek vystavených kupujúcim tovaru je však rizikovejšia ako pôžičky na doručiteľa zákazníkom na zmenky. Zároveň, ak šekovník nezaplatí, banka môže zadržať zmenkovú sumu z účtu svojho klienta (dodávateľa tovaru) a klient, ak zmenková suma presiahne sumu na účte, bude platobne neschopný. . Právne nároky na takéto dlhové záväzky sú komplikované a nepredvídateľné.