Việc đào tạo nhân viên được cung cấp với chi phí của người sử dụng lao động. Đào tạo nhân viên với chi phí của tổ chức

Cho dù chi phí trả cho việc học hành của nhân viên hay con cái của họ, việc bồi thường chi phí dịch vụ mẫu giáo đều được tính đến khi tính thuế thu nhập cá nhân và thuế thu nhập doanh nghiệp, và liệu phí bảo hiểm có được tính trong trường hợp này hay không phụ thuộc vào nhiều sắc thái: ai (trực tiếp nhân viên hoặc con của anh ta) và ai (trường mầm non hoặc cơ sở giáo dục khác) được cung cấp và các dịch vụ được thanh toán theo thứ tự nào (chuyển trực tiếp hoặc những chi phí này được trả cho nhân viên). Những gì nhân viên nghiên cứu cũng quan trọng.

Nộp học phí và thuế thu nhập cá nhân

Theo nguyên tắc chung, chi phí của bất kỳ dịch vụ nào, bao gồm cả đào tạo, được người sử dụng lao động trả vì lợi ích của người lao động, là thu nhập của người lao động nhận được bằng hiện vật và phải chịu thuế thu nhập cá nhân (,). Tuy nhiên, một số khoản thu nhập () được miễn thuế này. Các khoản này cũng bao gồm số tiền thanh toán cho việc đào tạo của người nộp thuế về các chương trình giáo dục phổ thông cơ bản và bổ sung và giáo dục nghề nghiệp, đào tạo và đào tạo lại chuyên môn tại các cơ sở giáo dục của Nga có giấy phép phù hợp hoặc các cơ sở giáo dục nước ngoài có tư cách phù hợp ().

Như vậy, số tiền trả cho việc đào tạo nhân viên trong các tổ chức giáo dục không phải chịu thuế thu nhập cá nhân với điều kiện cơ sở giáo dục Nga mà người lao động đang theo học phải có giấy phép thực hiện các hoạt động giáo dục ((sau đây gọi là Luật số 273- FZ)) và tổ chức nước ngoài nơi thực hiện đào tạo có tư cách là cơ sở giáo dục. Đối với một tổ chức nước ngoài, tư cách đó, ngoài giấy phép, có thể được xác nhận bằng chương trình, điều lệ hoặc các tài liệu khác, danh sách các tài liệu này phụ thuộc vào đặc thù hoạt động của tổ chức (,).

QUAN TRỌNG

Nếu người lao động độc lập chi trả cho việc học tập của mình tại các cơ sở giáo dục hoặc việc học tập của con cái dưới 24 tuổi thì được khấu trừ thuế xã hội đối với thuế thu nhập cá nhân theo số chi phí thực tế phát sinh (,). Cần phải tính đến số tiền khấu trừ thuế xã hội tối đa (120.000 rúp trong năm, không bao gồm chi phí giáo dục trẻ em và chi phí điều trị đắt tiền) được cung cấp tổng cộng cho chi phí học phí, dịch vụ y tế, dưới hình thức đóng góp lương hưu theo thỏa thuận (thỏa thuận) cung cấp lương hưu ngoài nhà nước, cũng như đóng góp bảo hiểm bổ sung cho lương hưu được tài trợ. Ví dụ: nếu một công dân sử dụng khoản khấu trừ thuế xã hội đối với chi phí dịch vụ y tế trong một năm dương lịch cho toàn bộ số tiền tối đa này, anh ta sẽ không thể giảm thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân của mình bằng chi phí đào tạo trong cơ sở giáo dục ().

Thu nhập dưới hình thức chi phí giáo dục do người sử dụng lao động trả cho con của người lao động trong các tổ chức giáo dục tương tự cũng được miễn thuế thu nhập cá nhân. Tuy nhiên, như đại diện cơ quan tài chính nhấn mạnh, thuế thu nhập cá nhân không được đánh vào số tiền do người sử dụng lao động trả trực tiếp cho chi phí đào tạo con cái của nhân viên và số tiền trả cho chi phí giám sát, chăm sóc trẻ em ở trường mầm non. tổ chức giáo dục không thuộc đối tượng nêu trên ( ) và chịu thuế thu nhập cá nhân theo nguyên tắc chung ( , ).

Tuy nhiên, không phải lúc nào giám khảo cũng đồng tình với quan điểm này (). Ví dụ: khả năng bồi thường phí nuôi con có thể được quy định bởi luật của một cơ quan cấu thành của Liên bang Nga, trong trường hợp đó số tiền bồi thường đó cũng thuộc định nghĩa về các khoản thanh toán bồi thường không phải chịu thuế thu nhập cá nhân () .

Lưu ý rằng việc áp dụng lợi ích này không phụ thuộc vào việc người sử dụng lao động trả tiền đào tạo trực tiếp cho tổ chức giáo dục hay cho người lao động để hoàn trả các chi phí mà người lao động phải chịu, vào tình trạng thuế của người lao động hoặc con cái của người đó (cư trú hoặc không cư trú). -cư trú vì mục đích thuế thu nhập cá nhân), cũng như về việc liệu công dân đó có được giáo dục ở cấp độ phù hợp lần đầu tiên hay không ( , ).

Đóng góp bảo hiểm từ học phí cho nhân viên

Đối với phí bảo hiểm, đối tượng đánh thuế là các khoản thanh toán và các khoản thù lao khác mà người sử dụng lao động thu được cho người lao động trong khuôn khổ quan hệ lao động ((sau đây gọi là Luật số 212-FZ) (sau đây gọi là Luật số 125). -FZ)).

Đồng thời, học phí chương trình giáo dục chuyên môn cơ bản và chương trình chuyên môn bổ sung cho người lao động được miễn đóng bảo hiểm hưu trí bắt buộc, bảo hiểm xã hội bắt buộc trong trường hợp thương tật tạm thời và liên quan đến thai sản, bảo hiểm y tế bắt buộc. Phí bảo hiểm tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp (sau đây gọi tắt là IC và PP) cũng không áp dụng đối với học phí đào tạo nghề cơ bản ().

Vì vậy, nếu người sử dụng lao động trả lương cho nhân viên của mình để học trung cấp nghề hoặc cao hơn, cũng như đào tạo nâng cao và đào tạo lại chuyên môn được thực hiện như một phần của các chương trình chuyên môn bổ sung thì chi phí đào tạo sẽ không phải đóng phí bảo hiểm. Các khoản thanh toán cho việc đào tạo theo chương trình đào tạo nghề đối với nghề cổ xanh, vị trí công nhân cổ trắng, chương trình đào tạo lại công nhân cổ xanh, công nhân cổ trắng và các chương trình đào tạo nâng cao dành cho công nhân cổ xanh, công nhân cổ trắng cũng được miễn bảo hiểm. phí bảo hiểm thương tích cá nhân và bảo hiểm lao động (,). Số tiền thanh toán cho việc đào tạo nhân viên theo các chương trình khác (ví dụ: các chương trình phát triển chung bổ sung) không thuộc ngoại lệ này và do đó phải chịu phí bảo hiểm theo cách thức chung. Theo đại diện cơ quan quản lý việc đóng phí bảo hiểm ( ; ), số tiền người sử dụng lao động bồi thường phí nuôi con của người lao động trong cơ sở giáo dục mầm non không được miễn phí bảo hiểm vì không liên quan đến đến các khoản thanh toán bồi thường không phải đóng phí bảo hiểm ().

Tuy nhiên, trong trường hợp người sử dụng lao động chuyển tiền trực tiếp vào tài khoản của các cơ sở đó để trả chi phí nuôi con của nhân viên trong các cơ sở mầm non, thì số tiền này không phải đóng góp bảo hiểm, vì trong trường hợp này, khoản thanh toán được thực hiện cho một cá nhân không phải là nhân viên của tổ chức, và do đó, không thể được coi là có lợi cho nhân viên ().

Các thẩm phán không nhất trí trong việc quyết định có nên áp dụng phí bảo hiểm đối với số tiền mà người sử dụng lao động trả cho nhân viên của họ như một khoản bồi thường cho phí nuôi dạy trẻ em trong các cơ sở giáo dục mầm non hay không. Họ tiến hành từ những điều sau đây. Bất kỳ khoản thanh toán nào cho nhân viên đều phải đóng phí bảo hiểm, với điều kiện là nó được thực hiện trong khuôn khổ mối quan hệ lao động, nghĩa là nó là một phần của tiền công. Điều này đặc biệt áp dụng cho các khoản thanh toán có tính chất khuyến khích, kích thích đối với nhân viên ( , ; ). Trong khi đó, như thực tiễn tư pháp nhấn mạnh, thực tế đơn thuần về sự tồn tại của mối quan hệ việc làm giữa người sử dụng lao động và người lao động của họ không có nghĩa là tất cả các khoản thanh toán trả cho người lao động đều là khoản thanh toán cho lao động của họ (). Do đó, nếu việc trả một số tiền nhất định có lợi cho người lao động (ví dụ như bồi thường chi phí nuôi con của nhân viên ở trường mẫu giáo) không liên quan đến nỗ lực lao động của người lao động và không phải là động cơ khuyến khích làm việc thì những khoản tiền này không phải chịu sự điều chỉnh của pháp luật. đóng góp bảo hiểm. Thông thường, các khoản thanh toán như vậy không được quy định trong hợp đồng lao động với người lao động và nghĩa vụ của người sử dụng lao động phải thực hiện chúng được quy định trong thỏa thuận tập thể. Các khoản thanh toán theo thỏa ước tập thể có thể không được đưa vào hệ thống trả lương, nhưng có tính chất xã hội, vì thỏa ước tập thể không điều chỉnh lao động mà điều chỉnh quan hệ lao động xã hội (;,).

Học phí và thuế thu nhập

Các quy tắc không quy định khả năng tính vào chi phí khi đánh thuế lợi nhuận số tiền mà người sử dụng lao động phải trả cho chi phí giáo dục cho con cái của nhân viên, cũng như tiền bồi thường cho việc nuôi dưỡng trẻ em trong các cơ sở giáo dục mầm non.

Pavel Erin, chuyên gia của Dịch vụ tư vấn pháp luật GARANT

Cho dù chi phí trả cho việc học hành của nhân viên hay con cái của họ, việc bồi thường chi phí dịch vụ mẫu giáo đều được tính đến khi tính thuế thu nhập cá nhân và thuế thu nhập doanh nghiệp, và liệu phí bảo hiểm có được tính trong trường hợp này hay không phụ thuộc vào nhiều sắc thái: ai (trực tiếp nhân viên hoặc con của anh ta) và ai (trường mầm non hoặc cơ sở giáo dục khác) được cung cấp và các dịch vụ được thanh toán theo thứ tự nào (chuyển trực tiếp hoặc những chi phí này được trả cho nhân viên). Những gì nhân viên nghiên cứu cũng quan trọng.

Nộp học phí và thuế thu nhập cá nhân

Theo nguyên tắc chung, chi phí của bất kỳ dịch vụ nào, bao gồm cả đào tạo, do người sử dụng lao động trả vì lợi ích của người lao động, là thu nhập bằng hiện vật mà người lao động nhận được và phải chịu thuế thu nhập cá nhân (Điều 209, khoản 1, Điều 210, tiểu đoạn 1, khoản 2 Điều 211 của Bộ luật thuế Liên bang Nga). Tuy nhiên, một số thu nhập (Điều 217 Bộ luật thuế Liên bang Nga) được miễn thuế này. Các khoản này cũng bao gồm số tiền thanh toán cho việc đào tạo của người nộp thuế về các chương trình giáo dục phổ thông cơ bản và bổ sung và giáo dục chuyên nghiệp, đào tạo và đào tạo lại chuyên môn tại các cơ sở giáo dục của Nga có giấy phép phù hợp hoặc các cơ sở giáo dục nước ngoài có tư cách phù hợp (khoản 21 của điều 217 của Bộ luật thuế Liên bang Nga).

Như vậy, số tiền trả cho việc đào tạo nhân viên trong các tổ chức giáo dục không phải chịu thuế thu nhập cá nhân với điều kiện cơ sở giáo dục Nga nơi nhân viên đang theo học có giấy phép thực hiện các hoạt động giáo dục (Phần 1, Điều 91 Luật Liên bang về Ngày 29 tháng 12 năm 2012 số 273- Luật Liên bang (sau đây gọi là Luật số 273-FZ)) và tổ chức nước ngoài thực hiện đào tạo có tư cách là cơ sở giáo dục. Đối với tổ chức nước ngoài, tư cách này, ngoài giấy phép, có thể được xác nhận bằng chương trình, điều lệ hoặc các tài liệu khác, danh sách này tùy thuộc vào đặc thù hoạt động của tổ chức (thư của Bộ Tài chính Nga ngày 04/ 02/2012 số 03-04-06/6-88, ngày 21/12/2011 số 03-03-06/1/835).

Quan trọng!

Nếu người lao động độc lập chi trả cho việc học tập của mình tại các cơ sở giáo dục hoặc việc học tập của con cái dưới 24 tuổi thì có quyền được khấu trừ thuế xã hội đối với thuế thu nhập cá nhân tương ứng với số chi phí thực tế phát sinh (khoản 2, khoản 1, khoản 2, điều 219 của Bộ luật thuế Liên bang Nga) . Cần phải tính đến số tiền khấu trừ thuế xã hội tối đa (120.000 rúp trong năm, không bao gồm chi phí giáo dục trẻ em và chi phí điều trị đắt tiền) được cung cấp tổng cộng cho chi phí học phí, dịch vụ y tế, dưới hình thức đóng góp lương hưu theo thỏa thuận (thỏa thuận) cung cấp lương hưu ngoài nhà nước, cũng như đóng góp bảo hiểm bổ sung cho lương hưu được tài trợ. Ví dụ: nếu một công dân sử dụng khoản khấu trừ thuế xã hội đối với số chi phí thanh toán dịch vụ y tế bằng toàn bộ số tiền tối đa này trong một năm dương lịch, thì anh ta sẽ không thể giảm thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân của mình bằng chi phí đó. đào tạo trong các cơ sở giáo dục (đoạn ba khoản 2 Điều 219 của Bộ luật thuế RF).

Thu nhập dưới hình thức chi phí giáo dục do người sử dụng lao động trả cho con của người lao động trong các tổ chức giáo dục tương tự cũng được miễn thuế thu nhập cá nhân. Tuy nhiên, như đại diện cơ quan tài chính nhấn mạnh, thuế thu nhập cá nhân không được đánh vào số tiền do người sử dụng lao động trả trực tiếp cho chi phí đào tạo con cái của nhân viên và số tiền trả cho chi phí giám sát, chăm sóc trẻ em trong các tổ chức giáo dục mầm non. tuân theo định mức nêu trên của Bộ luật thuế (Khoản 21 Điều 217 Bộ luật thuế Liên bang Nga) không phải chịu thuế thu nhập cá nhân trên cơ sở chung (thư của Bộ Tài chính Nga ngày 17 tháng 3 năm 2015 số 03-04-06/14023 ngày 27/02/2015 số 03-04-06/9977).

Đồng thời, không phải lúc nào thẩm phán cũng đồng tình với quan điểm này (bài AAS thứ 17 ngày 21/01/2008 số 17AP-8756/07). Ví dụ, khả năng bồi thường phí nuôi con có thể được quy định bởi luật pháp của một đơn vị cấu thành Liên bang Nga, trong trường hợp này số tiền bồi thường đó cũng nằm trong định nghĩa về các khoản thanh toán bồi thường không phải chịu thuế thu nhập cá nhân (khoản 3 Điều 217 của Bộ luật Thuế Liên bang Nga).

Lưu ý rằng việc áp dụng lợi ích này không phụ thuộc vào việc người sử dụng lao động trả tiền đào tạo trực tiếp cho tổ chức giáo dục hay cho người lao động để hoàn trả các chi phí mà người lao động phải chịu, vào tình trạng thuế của người lao động hoặc con cái của người đó (cư trú hoặc không cư trú). -cư trú vì mục đích thuế thu nhập cá nhân), cũng như về việc liệu đây có phải là lần đầu tiên công dân được giáo dục ở cấp độ phù hợp hay không (thư của Bộ Tài chính Nga ngày 17 tháng 9 năm 2015 số 03-04-06 /53509, ngày 18 tháng 4 năm 2013 số 03-04-06/13324, ngày 16 tháng 4 năm 2013 số 03-04-06/12870, ngày 09/06/2011 số 03-04-06/8-135 ).

Đóng góp bảo hiểm từ học phí cho nhân viên

Đối với phí bảo hiểm, đối tượng đánh thuế là các khoản thanh toán và các khoản thù lao khác mà người sử dụng lao động thu được cho người lao động trong khuôn khổ quan hệ lao động (Phần 1, Điều 7 của Luật Liên bang số 212-FZ ngày 24 tháng 7 năm 2009 (sau đây gọi là như Luật số 212-FZ), khoản 1 Điều 20.1 Luật Liên bang ngày 24 tháng 7 năm 1998 số 125-FZ (sau đây gọi tắt là Luật số 125-FZ)).

Đồng thời, học phí chương trình giáo dục chuyên môn cơ bản và chương trình chuyên môn bổ sung cho người lao động được miễn đóng bảo hiểm hưu trí bắt buộc, bảo hiểm xã hội bắt buộc trong trường hợp thương tật tạm thời và liên quan đến thai sản, bảo hiểm y tế bắt buộc (Khoản 12, Phần 1, Điều 9 Luật số 212-FZ). Phí bảo hiểm tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp (sau đây gọi tắt là NS và PP) cũng không tính vào học phí chương trình dạy nghề cơ bản (khoản 13, khoản 1, điều 20.2 Luật số 125-FZ). ).

Vì vậy, nếu người sử dụng lao động trả lương cho nhân viên của mình để học trung cấp nghề hoặc cao hơn, cũng như đào tạo nâng cao và đào tạo lại chuyên môn được thực hiện như một phần của các chương trình chuyên môn bổ sung thì chi phí đào tạo sẽ không phải đóng phí bảo hiểm. Các khoản thanh toán cho đào tạo các chương trình đào tạo chuyên nghiệp cho nghề cổ xanh, vị trí cổ trắng, chương trình đào tạo lại cho công nhân cổ xanh, công nhân cổ trắng và các chương trình đào tạo nâng cao cho công nhân cổ xanh và công nhân cổ trắng cũng được miễn bảo hiểm phí bảo hiểm thương tật con người và bảo hiểm y tế (Phần 3, 4, Điều 12 Luật số 273-FZ). Số tiền thanh toán cho việc đào tạo nhân viên theo các chương trình khác (ví dụ: các chương trình phát triển chung bổ sung) không thuộc ngoại lệ này và do đó phải chịu phí bảo hiểm theo cách thức chung. Theo đại diện các cơ quan giám sát việc thanh toán phí bảo hiểm (thư PFR số 30-26/6232 ngày 6/6/2011; tiểu đoạn 1.2 khoản 1 công văn PFR số 30-21/10970 ngày 18/10/2010), họ là không được miễn phí bảo hiểm và số tiền bồi thường của người sử dụng lao động đối với phí cha mẹ để nuôi con của người lao động trong cơ sở giáo dục mầm non, vì chúng không liên quan đến các khoản bồi thường không thuộc đối tượng đóng bảo hiểm (khoản 2, phần 1, điều 9 Luật số 212-FZ).

Tuy nhiên, trong trường hợp người sử dụng lao động chuyển tiền trực tiếp vào tài khoản của các cơ sở đó để trả chi phí nuôi con của nhân viên trong các cơ sở mầm non, thì số tiền này không phải đóng góp bảo hiểm, vì trong trường hợp này, khoản thanh toán được thực hiện cho một cá nhân không phải là nhân viên của tổ chức, và do đó, không thể được coi là có lợi cho nhân viên (thư của Bộ Lao động Nga ngày 8 tháng 7 năm 2015 số 17-3/B-335).

Các thẩm phán không nhất trí trong việc quyết định có nên áp dụng phí bảo hiểm đối với số tiền mà người sử dụng lao động trả cho nhân viên của họ như một khoản bồi thường cho phí nuôi dạy trẻ em trong các cơ sở giáo dục mầm non hay không. Họ tiến hành từ những điều sau đây. Bất kỳ khoản thanh toán nào cho nhân viên đều phải đóng phí bảo hiểm, với điều kiện là nó được thực hiện trong khuôn khổ mối quan hệ lao động, nghĩa là nó là một phần của tiền công. Điều này đặc biệt áp dụng đối với các khoản thanh toán có tính chất khuyến khích, kích thích người lao động (Điều 129, 135 Bộ luật Lao động Liên bang Nga; quy định của FAS ZSO ngày 11 tháng 12 năm 2012 số F04-6024/12 ). Trong khi đó, như thực tiễn tư pháp nhấn mạnh, thực tế đơn thuần về sự tồn tại của quan hệ lao động giữa người sử dụng lao động và người lao động của mình không có nghĩa là tất cả các khoản thanh toán trả cho người lao động đều đại diện cho khoản thanh toán cho lao động của họ (bài của Đoàn Chủ tịch Tòa án Trọng tài Tối cao Nga Liên đoàn ngày 14 tháng 5 năm 2013 số 17744/12). Do đó, nếu việc trả một số tiền nhất định có lợi cho người lao động (ví dụ như bồi thường chi phí nuôi con của nhân viên ở trường mẫu giáo) không liên quan đến nỗ lực lao động của người lao động và không phải là động cơ khuyến khích làm việc thì những khoản tiền này không phải chịu sự điều chỉnh của pháp luật. đóng góp bảo hiểm. Thông thường, các khoản thanh toán như vậy không được quy định trong hợp đồng lao động với người lao động và nghĩa vụ của người sử dụng lao động phải thực hiện chúng được quy định trong thỏa thuận tập thể. Các khoản thanh toán theo thỏa ước tập thể có thể không được đưa vào hệ thống trả lương nhưng có tính chất xã hội, vì thỏa ước tập thể không điều chỉnh lao động mà điều chỉnh quan hệ xã hội-lao động (Điều 40 của Bộ luật Lao động Liên bang Nga; quy định của AS Far Quân khu Miền Đông ngày 10/10/2014 số F03-3568/14, FAS UO ngày 24/3/2014 số F09-1316/14).

Học phí và thuế thu nhập

Quy định tại Chương 25 của Bộ luật thuế cho phép người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp khi tính thuế được giảm thu nhập nhận được tương ứng với số chi phí phát sinh, nếu những chi phí này hợp lý về mặt kinh tế, được chứng minh và phát sinh để thực hiện các hoạt động nhằm tạo thu nhập. (khoản 1 Điều 252 Bộ luật thuế Liên bang Nga) . Cụ thể, người nộp thuế có quyền tính vào các chi phí liên quan đến sản xuất, bán hàng làm giảm lợi nhuận chịu thuế, chi phí đào tạo người lao động theo chương trình giáo dục chuyên môn cơ bản và bổ sung, đào tạo chuyên môn và đào tạo lại người lao động (khoản 23, khoản 1, điều 264 của Bộ luật thuế Liên bang Nga). Những chi phí này có thể được tính nếu đáp ứng một số điều kiện (khoản 3 Điều 264 Bộ luật thuế Liên bang Nga; Công văn của Bộ Tài chính Nga ngày 11/11/2013 số 03-04-06/ 48063), cụ thể là:

• cơ sở giáo dục đào tạo có giấy phép hoặc tư cách phù hợp (đối với cơ sở giáo dục nước ngoài);
• người nộp thuế có hợp đồng lao động với nhân viên được cử đi đào tạo hoặc cá nhân đang được đào tạo đã ký thỏa thuận với người nộp thuế quy định nghĩa vụ của người đó không muộn hơn ba tháng sau khi hoàn thành khóa đào tạo, đào tạo nghề, đào tạo lại do người nộp thuế chi trả để ký kết hợp đồng lao động với người nộp thuế và làm việc cho người nộp thuế ít nhất một năm.

Theo đó, nếu những điều kiện này không được đáp ứng (ví dụ: người lao động được cung cấp các dịch vụ giáo dục không liên quan đến đào tạo theo các chương trình nêu tại điểm 23, khoản 1, Điều 264 của Bộ luật Thuế Liên bang Nga), người sử dụng lao động sẽ không có căn cứ để hạch toán chi phí vì mục đích thuế lợi tức ( thư của Bộ Tài chính Nga ngày 16 tháng 7 năm 2015 số 03-03-07/41000).

Các quy định tại Chương 25 của Bộ luật Thuế không quy định khả năng tính vào chi phí khi đánh thuế lợi nhuận số tiền mà người sử dụng lao động phải trả cho chi phí đào tạo con cái của nhân viên, cũng như bồi thường cho việc nuôi dưỡng trẻ em ở trường mầm non. các cơ sở giáo dục.

Khi nhân viên đi học với chi phí của người sử dụng lao động, kế toán và nhân viên nhân sự phải đặc biệt cẩn thận trong việc chuẩn bị hồ sơ - hiệu quả của chi phí giáo dục sẽ phụ thuộc vào việc thực hiện giấy tờ. Suy cho cùng, tình huống sau đây thường nảy sinh: một tổ chức đầu tư vào việc đào tạo nhân viên, mong đợi rằng anh ta sẽ tiếp tục làm việc và sử dụng kiến ​​​​thức mới vì lợi ích của công ty. Tuy nhiên, một nhân viên được đào tạo với chi phí của tổ chức sẽ nghỉ việc ngay sau khi nhận được bằng tốt nghiệp. Chúng tôi sẽ cho bạn biết cách ngăn chặn điều này trong bài viết này.

Từ ngữ thuế

Nếu người sử dụng lao động quan tâm đến việc nâng cao trình độ học vấn của nhân viên, thì theo quy định, chính họ là người lựa chọn cơ sở giáo dục, xác định chương trình đào tạo và tài trợ cho việc học.

Dưới góc độ của Bộ luật Lao động, đào tạo nhân viên theo sáng kiến ​​của tổ chức có thể được chia thành ba loại: đào tạo nghề, đào tạo lại và đào tạo nâng cao (Điều 197 Bộ luật Lao động Liên bang Nga). Trong trường hợp này, đào tạo đề cập đến việc đào tạo nghề ban đầu cho những nhân viên trước đây không có nghề gì cả. Một ví dụ về loại hình đào tạo này có thể là gửi một trợ lý kế toán đến một trường đại học tài chính có giấy tờ đào tạo chỉ có chứng chỉ của trường.

Đào tạo lại (đào tạo lại) được thực hiện cho những người lao động đã có nghề và những người sau khi đào tạo sẽ nhận được một nghề mới. Một ví dụ là việc học kế toán tại trường luật.

Cuối cùng, đào tạo nâng cao là đào tạo thêm cho nhân viên cùng ngành nghề nhằm nâng cao kiến ​​thức, kỹ năng và khả năng chuyên môn. Một ví dụ ở đây là tất cả các loại khóa đào tạo nâng cao.
Như bạn có thể thấy, sự khác biệt chính giữa đào tạo nâng cao và các hình thức đào tạo khác là nhân viên không nhận được một nghề mới. Sắc thái này rất quan trọng cho mục đích thuế. Vì vậy, điều đầu tiên bạn cần chú ý khi lập hồ sơ đào tạo là làm thế nào để chỉ rõ loại hình đào tạo. Suy cho cùng, sự khác biệt giữa các tài liệu và hoàn cảnh thực tế có thể dẫn đến những hậu quả rất bất lợi về thuế.

Chúng tôi soạn thảo một thỏa thuận

Bất kể bạn quyết định đào tạo nhân viên bằng cách nào và bằng cách nào, việc phân công học tập sẽ được chính thức hóa trong một thỏa thuận riêng. Về cốt lõi, thỏa thuận này là thỏa thuận bổ sung cho hợp đồng lao động (Phần 2 Điều 198 Bộ luật Lao động Liên bang Nga). Điều này có nghĩa là nội dung của nó trước hết phải tuân thủ các yêu cầu của Bộ luật Lao động của Liên bang Nga. Nói một cách đơn giản, không thể đưa vào các điều kiện hợp đồng làm xấu đi tình hình của sinh viên (ví dụ: sắp xếp các kỳ nghỉ nhỏ hơn hoặc hạn chế thanh toán cho việc đi lại đến nơi học). Chính xác hơn, có thể bao gồm những điều kiện như vậy, nhưng chúng sẽ không hợp lệ (Điều 206 Bộ luật Lao động Liên bang Nga).

Chúng ta hãy xem xét kỹ hơn các điều khoản của thỏa thuận sinh viên. Theo Điều 199 của Bộ luật Lao động, hợp đồng học nghề phải ghi rõ tên các bên và nghề, chuyên môn, bằng cấp cụ thể mà người lao động sẽ đạt được trong quá trình đào tạo. Khi xây dựng điều kiện này, sẽ không thừa khi chỉ ra rằng việc đào tạo được thực hiện vì lợi ích của người sử dụng lao động - cụm từ như vậy trong tài liệu chính chính thức hóa việc đào tạo sẽ là một mạng lưới an toàn nghiêm trọng trong trường hợp có tranh chấp liên quan đến tính thuế (chúng ta sẽ nói chi tiết về thuế và đào tạo nhân viên trong bài viết tiếp theo) .

Ngoài ra, hợp đồng phải quy định rằng người sử dụng lao động tạo cơ hội đào tạo cho người lao động và người lao động cam kết trải qua khóa đào tạo đó. Ở đây, không nên giới hạn bản thân trong những cụm từ chung chung mà hãy mô tả cụ thể tất cả những lợi ích mà nhà tuyển dụng sẽ mang lại cho sinh viên. Tại đây bạn có thể quyết định hình thức nó sẽ được cung cấp (thời gian viết đơn, v.v.).

Không nên bỏ qua phần mô tả chi tiết về trách nhiệm của nhân viên. Ví dụ: bạn có thể khắc phục nghĩa vụ cung cấp cho nhà tuyển dụng thông tin về việc vượt qua các kỳ thi trung cấp, hoàn thành kỳ thực tập, v.v.
Nhưng điều quan trọng nhất là hợp đồng học việc phải ghi rõ khoảng thời gian mà nhân viên có nghĩa vụ phải làm việc trong tổ chức theo ngành nghề đã học (chuyên môn, trình độ chuyên môn). Ngoài ra, trong hợp đồng phải ghi rõ thời gian đào tạo và số tiền được trả trong thời gian học nghề.

Điều này kết thúc danh sách các điều kiện bắt buộc của thỏa thuận sinh viên. Bộ luật Lao động không cấm đưa ra các điều kiện khác trong hợp đồng, nhưng như chúng tôi đã đề cập, những điều kiện này không thể làm tình hình của người lao động trở nên tồi tệ hơn. Trên thực tế, hóa ra các điều kiện bổ sung duy nhất có thể là thiết lập các lợi ích gia tăng cho sinh viên hoặc giải phóng anh ta khỏi nghĩa vụ làm việc tại doanh nghiệp trong một thời gian nhất định sau khi tốt nghiệp.

Cơ quan thuế cần những giấy tờ gì nữa?

Mặc dù thực tế là Bộ luật Lao động chỉ đề cập đến một tài liệu xác nhận việc đào tạo nhân viên - hợp đồng học việc, nhưng sẽ không có hại gì nếu tổ chức tích trữ các tài liệu bổ sung để tránh tranh chấp với cơ quan thanh tra. Đặc biệt, bạn sẽ cần có giấy tờ xác nhận nhân viên thực sự được cử đi đào tạo (xét cho cùng, hợp đồng chỉ ghi ý định của các bên). Văn bản đó có thể là mệnh lệnh (hướng dẫn) cử nhân viên đi học.

Mẫu thống nhất cho tài liệu này chưa được phê duyệt nên có thể được biên soạn dưới mọi hình thức. Ngoài tên đầy đủ của nhân viên, cơ sở giáo dục nơi anh ta sẽ theo học và các điều khoản đào tạo, lệnh đó phải ghi rõ ngày bắt đầu đào tạo thực sự. Trình tự cũng cần xác định rõ mục tiêu đào tạo. Việc này phải được thực hiện sao cho tuân thủ rõ ràng mệnh lệnh cử nhân viên đi đào tạo cụ thể theo nhu cầu của người sử dụng lao động. Ví dụ: bạn có thể chỉ ra rằng việc đào tạo giám đốc bán hàng trong các khóa học tâm lý học nhằm mục đích nâng cao chất lượng dịch vụ khách hàng và đào tạo kế toán trưởng trong các khóa học IFRS hoặc GAAP gắn liền với việc nắm vững một hoạt động mới yêu cầu kế toán theo tiêu chuẩn quốc tế.
Nhưng khi lập đơn đặt hàng, bạn cần nhớ rằng thông tin trong đó phải tương ứng với kế hoạch đào tạo, tài liệu hoàn thành tốt việc học, v.v. Theo đó, những tài liệu này (hoặc bản sao có chứng thực) phải được người sử dụng lao động lưu giữ. Suy cho cùng, chúng là sự xác nhận bổ sung về bản chất công nghiệp của đào tạo.

Ngày nay, nhiều nhà tuyển dụng hiểu rằng để kinh doanh thành công, họ cần những nhân sự có trình độ chuyên môn cao. Vì vậy, các công ty ngày càng trả nhiều tiền hơn cho việc đào tạo cao hơn cho các chuyên gia của họ. Bạn nên tìm ra cách thực hiện điều này một cách chính xác trước khi nhân viên bắt đầu đào tạo. Nếu không, kế toán sau đó có thể gặp khó khăn nghiêm trọng.

Pháp luật lao động có quyền cho người sử dụng lao động xác định một cách độc lập nhu cầu đào tạo chuyên môn cho nhân viên của mình. Đặc biệt, một công ty có thể đào tạo nhân viên tại một cơ sở giáo dục đại học. Điều này được nêu trong Điều 196 của Bộ luật Lao động Liên bang Nga.

Các hình thức và phương pháp đạt được giáo dục đại học hiện nay rất đa dạng. Vì vậy, nó có thể được lấy tại các khoa toàn thời gian và buổi tối của các trường đại học, bằng thư từ, học cả ở các trường đại học Nga và các phân hiệu của các trường đại học nước ngoài. Các chương trình Thạc sĩ Quản trị Kinh doanh (MBA) ngày càng trở nên phổ biến.

Về vấn đề này, câu hỏi được đặt ra: liệu tất cả những điều trên có được coi là giáo dục đại học không? Câu trả lời cho điều này sẽ là tích cực nếu nhân viên đang theo học tại một cơ sở giáo dục đại học được cấp phép. Kết luận này được rút ra từ khoản 2 Điều 24 Luật Liên bang Nga ngày 10 tháng 7 năm 1992 số 3266-1 “Về giáo dục” (sau đây gọi là Luật số 3266-1) và khoản 1 Điều 8 của Nghị định này. Luật Liên bang ngày 22 tháng 8 năm 1996 số 125-FZ “Về giáo dục đại học” và giáo dục chuyên nghiệp sau đại học” (sau đây gọi là Luật số 125?FZ).

Được biết, một công ty quyết định cử nhân viên của mình đi học đại học luôn phải đối mặt với rủi ro. Rốt cuộc, chi phí của nó có thể không được đền đáp. Ví dụ, một nhân viên không bao giờ có thể tốt nghiệp từ một cơ sở giáo dục hoặc sau khi nhận được một nền giáo dục sẽ rời khỏi tổ chức.

Nhưng những rủi ro như vậy có thể dễ dàng tránh được. Để làm được điều này, người sử dụng lao động phải đưa vào các điều kiện bổ sung trong hợp đồng lao động ký kết với người lao động. Khả năng này được pháp luật quy định trực tiếp (Điều 57 Bộ luật Lao động Liên bang Nga). Do đó, công ty có thể đưa vào hợp đồng lao động các điều kiện về nghĩa vụ của nhân viên phải làm việc trong một thời gian nhất định sau khi đào tạo. Một nghĩa vụ tương tự có thể được thiết lập trong thỏa thuận đào tạo nhân viên.

Điều gì sẽ xảy ra nếu nhân viên nghỉ việc mà không có lý do chính đáng trong thời gian quy định trong hợp đồng? Trong trường hợp này, anh ta sẽ phải hoàn trả các chi phí mà công ty phải gánh chịu khi cử nhân viên đi đào tạo. Thủ tục này được thiết lập theo Điều 249 của Bộ luật Lao động Liên bang Nga. Đồng thời, tốt hơn là nên quy định các điều kiện về trách nhiệm đó trong hợp đồng lao động. Điều này sẽ giúp công ty dễ dàng thu hồi số tiền đã chi từ nhân viên.

Xin lưu ý rằng pháp luật hiện hành không quy định trách nhiệm pháp lý của nhân viên trong trường hợp việc học tập bị gián đoạn do lỗi của anh ta. Ví dụ, nếu một nhân viên bị đuổi học vì thành tích học tập kém. Đồng thời, việc đưa vào hợp đồng lao động một điều kiện về trách nhiệm của người lao động nếu xảy ra tình huống đó không trái với pháp luật lao động. Vì vậy, người sử dụng lao động có thể tự bảo hiểm trước những tổn thất có thể xảy ra khi cung cấp trình độ học vấn cao hơn cho nhân viên của mình.

Trên thực tế, có nhiều cách khác nhau để tài trợ cho việc đào tạo nhân viên. Hai điều sau đây là phổ biến nhất:

• tổ chức ký kết thỏa thuận với cơ sở giáo dục để đào tạo nhân viên của mình;
• Tổ chức ký kết một thỏa thuận cho vay có mục tiêu với nhân viên. Người lao động sử dụng số tiền nhận được để chi trả cho việc học.

Chúng tôi cũng lưu ý rằng một số tổ chức, để tài trợ cho việc học của nhân viên, đã tăng lương cho anh ta trong thời gian đào tạo. Đồng thời, công ty, theo lệnh của nhân viên, giữ lại số tiền đó để trả cho việc học.

Hãy xem xét chi tiết từng tùy chọn được liệt kê.

Nếu việc đào tạo được tổ chức trả tiền...

Trong trường hợp này, công ty ký kết thỏa thuận với trường đại học. Nhân viên cũng có thể tham gia hợp đồng với tư cách là bên thứ ba. Từ quan điểm tính thuế, điều quan trọng là trong tình huống đang được xem xét, chi phí giáo dục do công ty trực tiếp chịu.

Như đã biết, chi phí đào tạo nhân viên trong các trường đại học không được ghi nhận để tính thuế thu nhập. Điều này được nêu tại khoản 3 Điều 264 của Bộ luật Thuế Liên bang Nga. Về vấn đề này, không có căn cứ để đưa các chi phí đó vào cơ sở tính thuế theo Thuế xã hội thống nhất. Hãy để chúng tôi nhắc nhở bạn rằng nếu các khoản thanh toán không liên quan đến các chi phí làm giảm cơ sở tính thuế đối với thuế thu nhập thì chúng không phải chịu sự điều chỉnh của UST. Điều này được quy định tại khoản 3 Điều 236 của Bộ luật Thuế Liên bang Nga.

Chúng ta không nên quên rằng khoản thanh toán của người sử dụng lao động cho việc học tập của nhân viên là thu nhập của người lao động nhận được bằng hiện vật. Những thu nhập này làm tăng căn cứ tính thuế cho thuế thu nhập cá nhân và bị đánh thuế ở mức 13% (khoản 1 Điều 211, khoản 1 Điều 224 Bộ luật Thuế Liên bang Nga). Đồng thời, quy định tại điểm 2 khoản 2 Điều 211 Bộ luật thuế Liên bang Nga đặt ra nhiều thắc mắc cho người nộp thuế. Nó nói rằng thu nhập bằng hiện vật, đặc biệt, bao gồm tiền trả cho việc đào tạo nhân viên theo sở thích của anh ta. Vì khái niệm “lợi ích của nhân viên” là mơ hồ nên không chắc chắn về sự hiện diện hay vắng mặt của lợi ích đó trong trường hợp nhân viên nhận được trình độ học vấn cao hơn do công ty chi trả.

Về vấn đề này, cần phân biệt giữa khái niệm nâng cao trình độ chuyên môn và khái niệm nâng cao trình độ học vấn. Theo quy định, việc nâng cao trình độ chuyên môn có liên quan trực tiếp đến trách nhiệm công việc của nhân viên. Vì vậy, nó có thể được thực hiện chỉ vì lợi ích của người sử dụng lao động chứ không phải của người lao động. Nếu chúng ta nói về việc nâng cao trình độ học vấn, thì bản thân người lao động chủ yếu quan tâm đến việc này. Theo Luật số 3266-1, việc học tập tại trường đại học luôn có mục tiêu nâng cao trình độ học vấn. Kết quả của việc học tại một trường đại học là có được một chuyên ngành mới. Vì vậy, việc đào tạo nhân viên tại trường đại học trong mọi trường hợp đều được thực hiện vì lợi ích của chính anh ta. Cách tiếp cận tương tự thường được các tòa án ủng hộ.

Vì vậy, nếu công ty trả tiền cho các dịch vụ giáo dục cho nhân viên thì công ty đó có nghĩa vụ tính và khấu trừ thuế thu nhập cá nhân. Tức là trong trường hợp này cô ấy là một đại lý thuế. Thuế có thể được khấu trừ khi trả lương cho nhân viên hoặc thu nhập khác bằng tiền mặt. Xin lưu ý: tổng số tiền thuế mà tổ chức khấu trừ không được vượt quá 50% số tiền lương hoặc thu nhập bằng tiền mặt khác được trả. Thủ tục này được quy định tại khoản 4 Điều 226 của Bộ luật Thuế Liên bang Nga.

Tổ chức có nghĩa vụ chuyển thuế vào ngân sách vào ngày tiếp theo ngày khấu trừ thực tế số thuế (khoản 6 Điều 226 Bộ luật thuế của Liên bang Nga).

Thủ tục xác định ngày người lao động nhận được thu nhập khi thanh toán cho các dịch vụ giáo dục không quá rõ ràng. Như đã nêu tại điểm 2 khoản 1 Điều 223 Bộ luật thuế Liên bang Nga, ngày thực tế nhận thu nhập bằng hiện vật là ngày chuyển khoản thu nhập đó. Trong tình huống được phân tích, thu nhập bằng hiện vật là số tiền người lao động nhận được từ các dịch vụ giáo dục. Rõ ràng là không thể ấn định một ngày cụ thể cho việc chuyển giao các dịch vụ giáo dục. Vì vậy, sẽ hợp lý khi ghi nhận thu nhập mà một nhân viên nhận được dưới dạng dịch vụ giáo dục một cách đồng đều khi chúng được tiêu thụ. Ví dụ, hàng tháng trong thời gian đào tạo.

Khi nói đến việc hạch toán chi phí giáo dục của công ty, hãy chú ý đến những điều sau. Thông thường việc thanh toán cho các dịch vụ giáo dục được thực hiện theo học kỳ. Nghĩa là, quá trình đào tạo của nhân viên trong học kỳ sẽ được thanh toán trước khi bắt đầu. Những khoản tiền như vậy phải được tính như là khoản tạm ứng đã phát hành và được ghi nhận là chi phí một cách đồng đều trong suốt học kỳ.

Đôi khi, trước khi nhân viên nhận được bằng tốt nghiệp, kế toán sẽ tính chi phí giáo dục vào chi phí trả chậm. Điều này là sai vì các dịch vụ giáo dục do công ty chi trả không liên quan trực tiếp đến các giai đoạn trong tương lai. Bằng tốt nghiệp chỉ xác nhận người lao động đã hoàn thành xuất sắc khóa đào tạo và không liên quan trực tiếp đến quá trình cung cấp dịch vụ của cơ sở giáo dục.

Nếu một hợp đồng cho vay mục tiêu đã được ký kết...

Pháp luật dân sự quy định khả năng ký kết một thỏa thuận cho vay có mục tiêu (Điều 814 Bộ luật Dân sự Liên bang Nga). Thỏa thuận này cho phép người vay chỉ sử dụng số tiền nhận được cho một số mục đích nhất định. Đổi lại, tổ chức cung cấp khoản vay như vậy có quyền kiểm soát cách nhân viên chi tiêu số tiền đã phát hành.

Do đó, một công ty có thể ký kết hợp đồng cho vay với nhân viên của mình với điều kiện số tiền này sẽ được sử dụng riêng để chi trả cho việc học tập. Chúng ta hãy nhớ lại rằng một thỏa thuận như vậy phải được ký kết bằng văn bản (khoản 1 Điều 808 Bộ luật Dân sự Liên bang Nga).

Đối với số tiền lãi theo thỏa thuận này, sẽ hợp lý nếu đặt nó bằng 3/4 lãi suất tái cấp vốn có hiệu lực vào ngày nhân viên nhận được tiền. Ngày nay con số này tương ứng với 12% mỗi năm. Điều này là do khi tỷ lệ được đặt ở mức thấp hơn, người lao động sẽ có thu nhập dưới dạng phúc lợi vật chất. Hơn nữa, nó sẽ bị đánh thuế ở mức 35% (khoản 2 Điều 224 Bộ luật thuế Liên bang Nga). Tổ chức sẽ có nghĩa vụ của đại lý thuế là tính và khấu trừ thuế thu nhập đối với cá nhân.

Khi ký kết hợp đồng vay vốn, chi phí học tập sẽ do nhân viên công ty trực tiếp chịu. Do đó, anh ta có quyền được khấu trừ thuế xã hội đối với số chi phí giáo dục phát sinh trong năm. Xin lưu ý: bắt đầu từ ngày 1 tháng 1 năm 2003, số tiền khấu trừ tối đa đã tăng lên 38.000 RUB. Để được hưởng khoản khấu trừ này, người lao động phải nộp tờ khai và đơn đề nghị khấu trừ cho cơ quan thuế. Bạn cũng nên đính kèm tài liệu xác nhận thanh toán cho các dịch vụ giáo dục và bản sao giấy phép đại học. Thủ tục này được quy định tại điểm 2 khoản 1 Điều 219 của Bộ luật thuế Liên bang Nga.

Với hình thức tài trợ cho việc học tập của nhân viên này, tổ chức sẽ chỉ có đối tượng đánh thuế thu nhập. Lãi suất của khoản vay do người lao động trả sẽ làm tăng thu nhập phi hoạt động của công ty (khoản 6 Điều 250 Bộ luật thuế của Liên bang Nga). Thu nhập này được ghi nhận vào cuối mỗi kỳ báo cáo (khoản 6 Điều 271 Bộ luật thuế Liên bang Nga). Trong kế toán, việc quyết toán của tổ chức đối với các khoản vay cấp cho nhân viên phải được phản ánh trong tài khoản 73 “Thanh toán với nhân sự cho các hoạt động khác” tài khoản phụ 73-1 “Thanh toán các khoản cho vay”.

Nếu một tổ chức tăng lương...

Đôi khi các tổ chức tài trợ cho việc đào tạo nhân viên bằng cách tăng lương cho anh ta đồng thời giữ lại học phí từ đó. Những khoản khấu trừ như vậy chỉ có thể được thực hiện theo yêu cầu của nhân viên và trên thực tế đây là một trong những cách anh ta tiêu tiền lương của mình. Suy cho cùng, tổ chức không có khả năng kiểm soát việc sử dụng tiền lương của nhân viên, cũng như không đưa ra yêu cầu phân bổ một phần tiền lương cho việc đào tạo. Kết quả là, như trường hợp trước, nhân viên trực tiếp trả tiền đào tạo.

Vì vậy, người lao động có quyền được hưởng một khoản khấu trừ xã ​​hội. Đồng thời, do lương tăng nên thu nhập chịu thuế của anh cũng sẽ tăng lên.

Tuy nhiên, bạn nên cẩn thận khi sử dụng tùy chọn tài trợ nghiên cứu đang được phân tích. Nếu phát hiện ra rằng tổ chức lần đầu tiên thanh toán các dịch vụ giáo dục cho nhân viên và chỉ giữ lại số tiền này sau một thời gian nhất định, thì những mối quan hệ này sẽ được coi là cấp một khoản vay không lãi suất cho nhân viên. Do đó, người lao động sẽ có thu nhập chịu thuế dưới dạng lợi ích vật chất từ ​​vốn vay.

Đối với nghĩa vụ thuế của tổ chức, cần xem xét thuế thu nhập và thuế xã hội thống nhất. Rõ ràng, với việc tăng lương của người lao động, cơ sở tính thuế cho thuế xã hội thống nhất sẽ tăng lên. Mức đóng góp cho bảo hiểm hưu trí bắt buộc cũng sẽ tăng lên. Tuy nhiên, số tiền này sẽ làm giảm nghĩa vụ thuế thu nhập của bạn. Ngoài ra, để tính thuế thu nhập, chi phí lao động bổ sung liên quan đến việc tăng lương sẽ được tính đến.

Vì vậy, chúng ta có thể kết luận rằng việc sử dụng phương thức tài trợ được đề cập sẽ có lợi cho các tổ chức sử dụng thang đo lũy thoái theo thuế xã hội thống nhất.

Đồng thời, các công ty sử dụng phương án tài trợ được mô tả phải sẵn sàng trả lời một số câu hỏi từ cơ quan thuế. Đầu tiên, họ sẽ phải biện minh cho việc tăng lương “bất ngờ” cho nhân viên. Thứ hai, cần chứng minh rằng khi chuyển tiền cho nhân viên thì người đó không được cung cấp dịch vụ. Công ty cũng phải đảm bảo rằng họ có thể ghi lại sự cho phép của nhân viên để dành một phần thu nhập của mình cho giáo dục.

Bàn. Đánh thuế các lựa chọn tài chính giáo dục khác nhau

Lợi ích dành cho nhân viên sinh viên

Khi kết hợp công việc với việc học tại trường đại học, người lao động có quyền được hưởng một số quyền lợi quy định tại Điều 173 Bộ luật Lao động Liên bang Nga, cũng như Điều 17 của Luật số 125-FZ. Tuy nhiên, để nhận được chúng, nhân viên sẽ không gặp vấn đề gì với kết quả học tập. Lợi ích bao gồm:

• nghỉ phép có lương bổ sung để tham gia các kỳ thi trong thời gian học (40 hoặc 50 ngày theo lịch mỗi năm, tùy thuộc vào khóa học);
• thanh toán mỗi năm một lần cho việc đi lại đến và đi từ nơi học đối với sinh viên bán thời gian;
• rút ngắn tuần làm việc trong quá trình chuẩn bị đồ án tốt nghiệp.

Công ty cũng có nghĩa vụ cho nhân viên nghỉ phép không lương 15 ngày theo lịch để tham gia kỳ thi tuyển sinh vào trường đại học. Tuy nhiên, hãy nhớ rằng: tất cả các đảm bảo và bồi thường nêu trên chỉ có thể được cung cấp khi học đại học lần đầu tiên (Điều 177 Bộ luật Lao động Liên bang Nga). Về vấn đề này, nếu một nhân viên nhận được bằng Thạc sĩ Quản trị Kinh doanh (MBA) thì những lợi ích được liệt kê sẽ không được cung cấp. Thực tế là chỉ những chuyên gia đã có bằng tốt nghiệp đại học về chuyên ngành liên quan mới có thể theo học chương trình này.

Xin lưu ý: nếu cơ sở giáo dục không được nhà nước công nhận thì việc đảm bảo và bồi thường phải được quy định trực tiếp trong thỏa ước lao động (tập thể). Điều này tuân theo các quy định tại đoạn cuối của Điều 173 Bộ luật Lao động Liên bang Nga.

Tất cả các chi phí của người sử dụng lao động để cung cấp sự bảo đảm và bồi thường được liệt kê ở trên đều làm giảm cơ sở tính thuế đối với thuế thu nhập. Chúng được tính vào chi phí lao động (Điều 255 Bộ luật Thuế của Liên bang Nga). Điều này là do họ được quy định trực tiếp bởi các quy định của pháp luật hoặc hợp đồng lao động. Đồng thời, hãy cẩn thận để ghi lại các chi phí đó. Ví dụ, khi cho phép nghỉ thêm cần yêu cầu người lao động cấp giấy triệu tập và giấy xác nhận của trường đại học. Các mẫu của các tài liệu này đã được phê duyệt theo lệnh của Bộ Giáo dục Nga ngày 13 tháng 5 năm 2003 số 2057. Lưu ý rằng cho đến ngày 28 tháng 7 năm 2003, các mẫu đã được phê duyệt theo lệnh của Bộ Giáo dục Nga ngày 20 tháng 1 năm 1997 Số 91 đã được sử dụng.

Số tiền mà công ty trả cho nhân viên trong thời gian nghỉ học, cũng như tiền đi lại đến nơi học và quay về, được tính vào cơ sở tính thuế theo Thuế xã hội thống nhất. Ngoài ra, đừng quên khấu trừ thuế thu nhập cá nhân đối với những khoản thu nhập này.

Việc đào tạo nhân viên bằng chi phí của người sử dụng lao động sẽ có lợi cho người sử dụng lao động. Nếu không, thuế thu nhập không thể được tiết kiệm. Và đây không phải là điều kiện duy nhất mà chi phí đào tạo phải đáp ứng.

Chi phí đào tạo nhân viên do người sử dụng lao động chi trả là bao nhiêu?

Công ty tự xác định xem có cần đào tạo một nhân viên cụ thể bằng chi phí của mình hay không. Các điều kiện và thủ tục đào tạo phải được quy định cụ thể trong thỏa thuận lao động (tập thể), thỏa thuận bổ sung hoặc trong thỏa thuận sinh viên. Những quy tắc như vậy được thiết lập bởi các điều khoản của Bộ luật Lao động của Liên bang Nga. Đào tạo nhân viên vì lợi ích của tổ chức có thể được chia thành ba nhóm:

Giáo dục nghề nghiệp cơ bản;

Giáo dục chuyên nghiệp bổ sung;

Giáo dục chuyên nghiệp.

Danh sách bảo đảm và bồi thường cho người lao động kết hợp làm việc với đào tạo được quy định tại Điều 173-176 Bộ luật Lao động Liên bang Nga. Trong số đó:

Thanh toán cho thời gian nghỉ học bổ sung;

Thanh toán chi phí đi lại đến và đi từ nơi học;

Duy trì thu nhập trung bình trong thời gian nghỉ việc do đào tạo.

Pháp luật không có danh sách các tài liệu có thể được sử dụng để xác nhận rằng dịch vụ giáo dục đã được cung cấp. Trong kế toán chỉ yêu cầu mỗi thực tế của đời sống kinh tế phải được ghi vào chứng từ kế toán cơ bản (Phần 1, Điều 9 Luật Liên bang ngày 6/12/2011 số 402-FZ).

Ví dụ, việc cung cấp dịch vụ giáo dục có thể được xác nhận bằng một hành động. Văn bản này phải được người sử dụng lao động và cơ sở giáo dục (tổ chức thực hiện các hoạt động giáo dục) ký sau khi hoàn thành khóa đào tạo của nhân viên hoặc vào thời điểm khác được quy định trong hợp đồng.

Điều chính là tài liệu hỗ trợ có tất cả các chi tiết bắt buộc được quy định tại Phần 2 Điều 9 của Luật Liên bang ngày 6 tháng 12 năm 2011 số 402-FZ. Ngoài những tài liệu này, bạn có thể đính kèm một bản sao (ví dụ: bản sao bằng tốt nghiệp, chứng chỉ hoặc bảng điểm học tập của bạn). Các tổ chức giáo dục của họ cấp chúng trong hầu hết các trường hợp.

Cách hạch toán chi phí đào tạo nhân viên do người sử dụng lao động chi trả

Khi tính thuế thu nhập, các chi phí khác có thể bao gồm chi phí đào tạo nhân viên cho bất kỳ loại chương trình giáo dục chuyên nghiệp nào (ví dụ: chi phí đào tạo tại trường đại học, khóa đào tạo nâng cao, cao đẳng, v.v.) (khoản 23, khoản 1, Điều . 264 Bộ luật thuế của Liên bang Nga).

Điều kiện ghi nhận chi phí.Để tính chi phí khi tính thuế thu nhập phải đáp ứng các điều kiện sau:

Việc đào tạo nhân viên được thực hiện vì lợi ích của công ty;

Đã có thỏa thuận đào tạo giữa công ty (người lao động) và cơ sở giáo dục;

Cơ sở giáo dục có giấy phép hợp lệ hoặc có tư cách phù hợp nếu là tổ chức nước ngoài;

Một nhân viên được đào tạo đã được trả lương làm việc cho công ty trên cơ sở hợp đồng lao động.

Thủ tục tương tự cũng được áp dụng nếu chi phí không được hoàn trả cho một người ngay từ khi bắt đầu đào tạo (ví dụ: một nhân viên bắt đầu đào tạo vào năm 2015 và công ty đã hoàn trả chi phí cho anh ta kể từ năm 2017) (thư của Bộ Tài chính Nga ngày ngày 17/02/2012 số 03-03 -06/1/90).

Chi phí đào tạo không liên quan đến đào tạo nghề nghiệp của người lao động và không vì lợi ích của tổ chức mà vì lợi ích của người lao động thì không được tính khi tính thuế thu nhập (khoản 23, khoản 1, điều 264, khoản 1, điều 252 Bộ luật thuế Liên bang Nga) . Vì vậy, để giảm cơ sở tính thuế cho chi phí đào tạo nhân viên, tổ chức phải chứng minh rằng việc đào tạo đó được cung cấp vì lợi ích của tổ chức.

Khi biện minh chi phí đào tạo vì lợi ích của công ty, người ta phải xuất phát từ thực tế rằng lợi ích chính của mọi tổ chức thương mại là thu được lợi nhuận tối đa có thể. Vì vậy, bất kỳ hoạt động nào theo đuổi mục tiêu này đều phải được coi là hành động được thực hiện vì lợi ích của tổ chức. Tăng trưởng lợi nhuận trực tiếp phụ thuộc vào việc tăng khối lượng bán hàng và giảm chi phí. Điều này được tạo điều kiện thuận lợi nhờ quản lý sản xuất hiệu quả, phát triển công nghệ mới, sử dụng tiết kiệm mọi loại tài nguyên, tăng lượng quảng cáo, giới thiệu các phương pháp làm việc hiện đại với khách hàng, v.v. Nếu nhân viên nghiên cứu bất kỳ điều nào trong số này các lĩnh vực, thì chúng ta có thể cho rằng việc đào tạo của anh ta có liên quan đến hoạt động của tổ chức và được thực hiện vì lợi ích của tổ chức.

Tài liệu. Mối liên hệ giữa chi phí đào tạo và hoạt động của tổ chức phải được khẳng định. Để làm được điều này, người quản lý phải ra lệnh cử nhân viên đi học. Lệnh này phải nêu rõ nhân viên được cử đi đào tạo theo sáng kiến ​​của tổ chức và do nhu cầu sản xuất (giới thiệu thiết bị mới, mở rộng sản xuất, cải tiến quy trình kinh doanh, v.v.). Điều mong muốn là tổ chức có kế hoạch đào tạo (đào tạo lại) nhân sự được người quản lý phê duyệt, trong đó sẽ bao gồm một số nhân viên nhất định.

Là tài liệu xác nhận việc đào tạo nhân viên vì lợi ích của tổ chức, Bộ Tài chính Nga cũng khuyến nghị nên có sẵn:

Thỏa thuận cung cấp dịch vụ giáo dục được ký kết giữa người sử dụng lao động và cơ sở giáo dục;

Chương trình giảng dạy của tổ chức thực hiện các hoạt động giáo dục, trong đó nêu rõ số giờ tham quan (để xác nhận thời gian thực tế người lao động đã học);

Giấy chứng nhận hoặc tài liệu khác (bằng tốt nghiệp, chứng chỉ, chứng chỉ) do cơ sở giáo dục cấp cho biết nhân viên đã hoàn thành khóa đào tạo;

Hành vi cung cấp dịch vụ.

Những giải thích như vậy được đưa ra trong thư của Bộ Tài chính Nga ngày 21 tháng 4 năm 2010 số 03-03-06 /2/77.

Ngoài ra, để ghi nhận chi phí đào tạo là chi phí khi tính thuế thu nhập, điều quan trọng là hồ sơ đào tạo phải phù hợp với loại hình hoạt động của tổ chức hoặc công việc mà người lao động thực hiện. Ví dụ, việc học của kế toán viên dược trong các khóa học thiết kế nội thất không thể được coi là đào tạo vì lợi ích của tổ chức.

Nếu việc đào tạo liên quan đến công việc của nhân viên nhưng kiến ​​thức thu được sẽ không được nhân viên sử dụng vào công việc thì việc đào tạo không được coi là thực hiện vì lợi ích của tổ chức. Ví dụ: nếu một nhân viên, dựa trên kết quả đào tạo của mình, đã nhận được bằng tốt nghiệp về báo cáo tài chính quốc tế và là một phần của hoạt động công việc của anh ta, anh ta phải chuẩn bị các báo cáo theo luật pháp Nga. Nghĩa là, mục đích của việc đào tạo đặc biệt đối với nhân viên là để đạt được hoặc nâng cao trình độ chuyên môn để thực hiện nhiệm vụ công việc của mình.

Kết luận tương tự được đưa ra từ thư của Bộ Tài chính Nga ngày 26 tháng 9 năm 2011 số 03-03-06 /1/587, ngày 25 tháng 5 năm 2007 số 03-03-06 /1/312.

Nếu không thể xác nhận rằng việc đào tạo nhân viên có liên quan đến các hoạt động của tổ chức thì nên giả định rằng việc đào tạo này được thực hiện vì lợi ích của nhân viên đó.

Thời điểm ghi nhận chi phí. Khi sử dụng phương pháp dồn tích, tính chi phí đào tạo nghiệp vụ cho người lao động vào một phần chi phí khác khi cung cấp dịch vụ (sau khi lập văn bản xác nhận đã cung cấp dịch vụ giáo dục) (khoản 3, khoản 7, điều 272 NKRF).

Với phương pháp tiền mặt, những chi phí đó chỉ được tính đến sau khi thanh toán. Vì vậy, để tính đến chi phí đào tạo của một tổ chức, bạn cũng sẽ cần có tài liệu xác nhận việc thanh toán cho các dịch vụ giáo dục. Ví dụ: lệnh thanh toán, biên lai cho lệnh nhận tiền mặt, v.v. Điều này tuân theo khoản 3 Điều 273 Bộ luật thuế của Liên bang Nga.

Nó xảy ra rằng tổ chức trả tiền trước cho việc đào tạo. Ví dụ, anh ta thanh toán tạm ứng cho cả năm học cùng một lúc. Trong trường hợp này, chi phí không được khấu trừ tại thời điểm thanh toán (Khoản 14, Điều 270 NKRF). Vấn đề là dịch vụ vẫn chưa được cung cấp. Tổ chức phải ghi nhận chi phí đào tạo hàng tháng thành các phần bằng nhau. Điều này đã được nêu trong một lá thư của Bộ Tài chính Nga ngày 16 tháng 3 năm 2015. Số 03-03-06/13706. Kết luận này của bộ phận tài chính phù hợp với cả phương pháp dồn tích và phương pháp tiền mặt.

Làm thế nào để tính đến chi phí đào tạo người nộp đơn nếu chưa ký kết hợp đồng lao động

Khi tính thuế thu nhập, câu trả lời cho câu hỏi này phụ thuộc vào việc liệu một thỏa thuận (thỏa thuận) về nghĩa vụ lao động đã được ký kết với một công dân đó hay chưa. Nghĩa là, một thỏa thuận (thỏa thuận) rằng không muộn hơn ba tháng sau khi hoàn thành khóa đào tạo, một hợp đồng lao động sẽ được ký kết với anh ta, theo đó anh ta sẽ làm việc trong tổ chức đã trả tiền cho việc đào tạo của anh ta trong ít nhất một năm.

Nếu có một thỏa thuận (thỏa thuận) như vậy, thì nếu đáp ứng tất cả các điều kiện khác, khi tính thuế thu nhập, bạn có thể tính đến chi phí đào tạo một công dân. Điều này tuân theo tiểu đoạn 2 của khoản 3 Điều 264 của Bộ luật Thuế Liên bang Nga. Nếu tổ chức không có thỏa thuận (thỏa thuận) về quan hệ lao động trong tương lai với một công dân, thì khi tính thuế thu nhập, không thể tính chi phí đào tạo của người đó. Điều này là do thực tế là chỉ có chi phí đào tạo nhân viên mới được tính vào chi phí khi tính thuế thu nhập. Đó là, những công dân mà tổ chức đã ký kết hợp đồng lao động. Thủ tục này tuân theo khoản 3 Điều 264 Bộ luật thuế Liên bang Nga và Điều 20 Bộ luật Lao động Liên bang Nga.

Lưu ý: nếu, mặc dù có thỏa thuận (thỏa thuận) về nghĩa vụ lao động, một công dân không ký hợp đồng lao động hoặc nghỉ việc mà không làm việc trong một năm (sẽ bị sa thải), phản ánh các chi phí đào tạo được tổ chức tính vào thu nhập mục đích thuế như một phần của thu nhập phi hoạt động.

Số tiền học phí trước đây làm giảm lợi nhuận tính thuế của công ty được tính vào thu nhập phi hoạt động trong kỳ khi:

Khi số tiền bồi thường được tính vào thu nhập thì chi phí đào tạo không được tính vào chi phí khi tính thuế thu nhập (công văn của Bộ Tài chính Nga ngày 4/7/2011 số 03-03-06/1/386).

Tài liệu cần thiết để ghi lại chi phí đào tạo và hội thảo

Các công ty ngày càng trả lương cho nhân viên không phải để đào tạo lâu dài mà là đào tạo một ngày. Để hiểu những chi phí đó, điều quan trọng là phải thu thập bộ tài liệu cần thiết. Chúng tôi sẽ phân tích từng chi tiết.

Hiệp định

Tài liệu số một là thỏa thuận với người tổ chức lớp học (). Trong trường hợp này, bạn có thể ký kết thỏa thuận đào tạo hoặc thỏa thuận cung cấp dịch vụ tư vấn.

Cái nào thích hợp hơn? Pháp luật thuế đặt ra ít yêu cầu về chi phí tư vấn hơn so với chi phí đào tạo (khoản 3 Điều 264 Bộ luật thuế của Liên bang Nga). Đồng thời, cán bộ thuế cũng không giấu giếm mà nói thẳng: dịch vụ tư vấn phản ánh trên báo cáo tài chính có thể cho thấy công ty đang cố tình thổi phồng chi phí. Điều này xảy ra nếu đối tác cung cấp dịch vụ của công ty có dấu hiệu không trung thực. Nghĩa là, nó đóng ít thuế, có đội ngũ nhân viên nhỏ và chẳng hạn như được đặt tại một địa chỉ lớn (thư của Cơ quan Thuế Liên bang Nga ngày 17 tháng 7 năm 2013 số AS-4-2 / ​​​​12722).

Vì vậy, trước khi ký kết thỏa thuận dịch vụ tư vấn, hãy thu thập thêm các giấy tờ xác nhận tính trung thực của đối tác.

Giấy phép

Nếu một công ty đã ký kết thỏa thuận cung cấp dịch vụ tư vấn thì việc người tổ chức nghiên cứu có giấy phép hoạt động giáo dục hay không không thành vấn đề. Trong trường hợp này, chỉ cần xóa các chi phí, một thỏa thuận, lệnh của giám đốc và một đạo luật là đủ (các tài liệu này sẽ được thảo luận sau).

Một tình huống hoàn toàn khác sẽ phát sinh nếu công ty đã ký kết thỏa thuận đào tạo. Sau đó, tất nhiên, cần có giấy phép giáo dục. Tuy nhiên, theo quy định, những người tổ chức các khóa học ngắn hạn không có tài liệu như vậy. Xét cho cùng, không cần phải có giấy phép để thực hiện các chương trình một lần (khoản 4 của Quy định cấp phép hoạt động giáo dục, được Nghị định của Chính phủ Liên bang Nga phê duyệt ngày 16 tháng 3 năm 2011 số 174). Nhưng cơ quan thuế không công nhận chi phí đào tạo nếu không có giấy phép, trích dẫn quy định tại Điều 264 Bộ luật thuế của Liên bang Nga.

Đó là lý do tại sao, trước khi ký kết thỏa thuận đào tạo, hãy đảm bảo trước rằng người tổ chức có giấy phép đặc biệt (thư của Bộ Tài chính Nga ngày 9 tháng 11 năm 2012 số 03-03-06 /2/121). Hơn nữa, hãy mang theo cho mình một bản sao giấy phép, ngay cả khi thông tin chi tiết của nó có trong hợp đồng. Điều này sẽ cho phép bạn xác minh rằng đối tác thực sự có quyền thực hiện các hoạt động giáo dục. Bằng cách này, bạn sẽ tự bảo vệ mình khỏi những khiếu nại không cần thiết từ cơ quan thuế.

Giả sử người tổ chức có giấy phép giáo dục. Nhưng ngay cả trong tình huống này, đôi khi các công ty vẫn phải đối mặt với các yêu cầu bồi thường. Lý do là giấy phép không bao gồm các chương trình ngắn hạn. Tất nhiên, những tuyên bố như vậy có thể bị tranh cãi. Rốt cuộc, không cần phải có sự cho phép để thực hiện các chương trình một lần. Kết luận này được xác nhận trong thực tiễn trọng tài (ví dụ, xem nghị quyết của FAS Quận Moscow ngày 21 tháng 3 năm 2011 số KA-A40 / 1449-11).

Lệnh của Tổng Giám đốc

Bạn sẽ cần có lệnh để các thanh tra viên không nghi ngờ gì về việc nhân viên đã tham dự một buổi hội thảo hoặc đào tạo vì lợi ích của công ty. Nói cách khác, các chi phí này hợp lý về mặt kinh tế và có thể được khấu trừ khi tính thuế thu nhập.

Trong đơn đặt hàng, hãy nêu lý do tại sao bạn cử nhân viên đi học. Ví dụ, do sự xuất hiện của các đối tác nước ngoài trong công ty bạn, nhân viên cần phải học ngoại ngữ. Hoặc công ty chuyển sang phần mềm mới (xem mẫu thứ tự bên dưới).

Giấy chứng nhận cung cấp dịch vụ và hóa đơn

Để xóa chi phí cho hội thảo và đào tạo, bạn sẽ cần các tài liệu chính. Họ sẽ xác nhận rằng đối tác đã thực sự tiến hành đào tạo. Ví dụ, một hành động cung cấp dịch vụ. Tất nhiên, tài liệu chính phải có tất cả các chi tiết cần thiết (Điều 9 của Luật Liên bang ngày 6 tháng 12 năm 2011 số 402-FZ).

Nếu bạn đã ký kết thỏa thuận cung cấp dịch vụ tư vấn, thì hãy chú ý đến cách diễn đạt trong tài liệu chính. Điều quan trọng là trong hành động, đối tác phải viết càng chi tiết càng tốt những dịch vụ mà mình đã cung cấp. Tránh dùng từ ngữ chung chung trong các tài liệu: thỏa thuận và chứng thư. Nếu hành động có chứa các cụm từ chung chung thì tốt hơn là yêu cầu đối tác soạn thảo một phụ lục kèm theo. Hoặc một báo cáo riêng về hội thảo mô tả chi tiết các dịch vụ được cung cấp.

Nhưng bạn sẽ chỉ cần hóa đơn nếu đối tác có nghĩa vụ tính thuế VAT. Bạn sẽ có thể khấu trừ thuế trên hóa đơn của mình. Nếu đối tác là tổ chức phi lợi nhuận và thực hiện hội thảo theo hợp đồng đào tạo thì dịch vụ đó được miễn thuế GTGT (khoản 14, khoản 2, điều 149 NKRF).

Giấy chứng nhận hoặc chứng thực

Dựa trên kết quả của các cuộc hội thảo và đào tạo, nhân viên thường nhận được một số loại tài liệu xác nhận việc họ đã hoàn thành khóa đào tạo. Ví dụ: giấy chứng nhận hoặc chứng chỉ. Nhưng nếu nhân viên không nhận được đồng nào thì không sao cả. Chi phí vẫn có thể được ghi nhận mà không cần tài liệu cuối cùng. Mặc dù các thanh tra trước đây đã cố gắng rút chi phí nếu nhân viên không có tài liệu xác nhận đã hoàn thành khóa đào tạo (ví dụ - nghị quyết của Cơ quan chống độc quyền liên bang của Quận Moscow ngày 21 tháng 10 năm 2010 số KA-A40 / 12309-10). Hiện tại, những tranh chấp như vậy không được xem xét tại tòa án. Rốt cuộc, rõ ràng là chứng chỉ cung cấp dịch vụ xác nhận việc hoàn thành khóa đào tạo.