وجبات الطعام للموظفين تكون على طراز البوفيه. التعويض عن مصاريف الطعام أو البوفيه أو زيادة الراتب

سفيتلانا بوسليدوفسكايا، خبير في القانون المالي

خبرة المقال: ناديجدا شوروخوفامستشار الضرائب في UHY "Yans-Audit"

غالبًا ما يكون الالتزام بتقديم الطعام المجاني منصوصًا عليه في عقود العمل مع الموظفين. هناك طرق عديدة للتغذية، إحداها مبنية على مبدأ البوفيه. لا يهم ما إذا كانت الشركة تشتري المنتجات بنفسها أو تدخل في اتفاقية خدمة مع شركة تقديم الطعام. عند تناول الطعام من البوفيه، يحق لكل موظف اختيار نوع وكمية الطعام المستهلك. في هذه الحالة، من المستحيل تحديد من أكل وكم وحساب مقدار الدخل العيني الذي حصل عليه كل موظف. وهذا يعني أنه لا يمكن تخصيص الدخل. واسترشادًا بهذا، لا تفرض الشركات ضريبة الدخل الشخصي على الموظفين مقابل تكلفة هذه الوجبات.

في السابق، أوضح المسؤولون أنه عند دفع تكلفة الغذاء للموظفين، يحصل الأخير على دخل عيني يخضع لضريبة الدخل الشخصي (الفقرة الفرعية 1، البند 2، المادة 211 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). صاحب العمل ملزم بالاحتفاظ بسجلات الدخل الذي يتلقاه الموظفون منه خلال الفترة الضريبية (البند 1، المادة 230 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في الحالة قيد النظر، يمكن حساب دخل كل موظف على أساس التكلفة الإجمالية للأغذية المقدمة والبيانات من صحيفة وقت العمل أو غيرها من الوثائق المماثلة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 19 يونيو 2007 رقم 111). 03-11-04/2/167). يؤكد بعض القضاة ضرورة فرض ضريبة الدخل الشخصي على تكلفة هذه الأغذية (الخدمة الفيدرالية التنظيمية لمكافحة الاحتكار بتاريخ 22 يونيو 2009 رقم A55-14976/2008).

في الآونة الأخيرة، أعربت الإدارة المالية عن موقف مماثل (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 18 أبريل 2012 رقم 03-04-06/6-117). ومع ذلك، تجدر الإشارة إلى أنه لا يمكن القول على وجه اليقين أن هذه الرسالة من وزارة المالية الروسية تشير تحديداً إلى الوجبات المجانية للموظفين، حيث أنه من المستحيل تحديد من أكل وكم، ومن المستحيل حساب مقدار الدخل العيني. والحقيقة أنه في سؤال الشركة التي طلبت التوضيح من الدائرة المالية، قيل إنه «سيتم توفير الوجبات كجزء من أجور الموظفين». وهذا يعني أنه يترتب على السؤال أن الشركة يمكنها تحديد تكلفة الطعام التي سيتم تخصيصها لكل موظف.

تتبنى هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي في رسالتها رأيًا مختلفًا (البند 8 من خطاب هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 21 يونيو 1999 رقم 42). وأشار إلى أن تكلفة السلعة المادية تدخل ضمن دخل موظف معين إذا كان من الممكن تحديد مبلغ الدخل بالنسبة لفرد معين. ومع ذلك، من المستحيل القيام بذلك عن طريق الحساب - بشكل غير شخصي، على أساس التكلفة الإجمالية للأغذية وعدد الموظفين.

ويشترك بعض المحكمين أيضًا في موقف مماثل. وهكذا، وقف القضاة إلى جانب الشركات وأعلنوا أن التقييمات الإضافية لضريبة الدخل الشخصي لا أساس لها من الصحة. وأشاروا إلى أن الموظفين حصلوا على الطعام بالمبلغ الذي لا تحدده الشركة، بل بشكل مستقل. كما لم يقدم التفتيش دليلاً على استهلاك المنتجات من قبل موظفين محددين وبالكمية التي تم شراؤها والمنعكسة في البيانات المالية (الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار التنظيمية رقم A56-30516/2006 بتاريخ 21/02/2008 رقم F04 -9358/2006 بتاريخ 31/01/2007 (30538-A45-15)، FAS UO بتاريخ 20 أغسطس 2009 رقم Ф09-5950/09-С2).

وبالتالي، إذا لم تفرض الشركة ضريبة الدخل الشخصي على تكلفة الطعام للموظفين في شكل بوفيه، فهناك خطر المطالبات من المراقبين. إذا لم تكن الشركة مستعدة لتحمل المخاطر، فيجب عليها الاحتفاظ بسجلات شخصية للدخل للمنتجات المقدمة وحجب ضريبة الدخل الشخصي عنها.

يتم أيضًا دفع أقساط التأمين لموظف معين (البند 1، المادة 7 من القانون الاتحادي رقم 212-FZ المؤرخ 24 يوليو 2009). لذلك، إذا كان من المستحيل تخصيص الدخل، فلن يتم دفع الاشتراكات. ومع ذلك، هنا، كما هو الحال مع ضريبة الدخل الشخصي، هناك خطر من أن يقرر المراقبون تحديد مبلغ المدفوعات العينية لصالح كل موظف محدد عن طريق الحساب. الأمر الذي سيؤدي إلى تقييمات إضافية وعقوبات وغرامات. وسيكون من الممكن الدفاع عن موقفك فقط في المحكمة.

العواقب الضريبية المتعلقة بضريبة الدخل

الجهات الرقابية واثقة من أنه إذا لم يكن هناك توزيع لتكاليف الوجبات مثل البوفيه بين الموظفين ولا يوجد دليل مستندي على هذا التوزيع، فمن المستحيل تصنيف التكاليف كمصروفات لغرض حساب ضريبة الدخل (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 4 مارس 2008 رقم 03-03-06 /1/133، دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 13 أبريل 2011 رقم 16-15/035625). يبنون هذا الاستنتاج على حقيقة أن نفقات الوجبات المجانية المنصوص عليها في اتفاقيات العمل و (أو) الجماعية تعتبر في التشريع الضريبي كمصروفات فقط إذا كانت جزءًا من نظام الأجور (الفقرة 25 من المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) الاتحاد الروسي). وإدراج المبالغ في تكاليف العمالة يعني ضمناً القدرة على تحديد مبلغ الدخل المحدد لكل موظف.

من موقف المراقبين يمكن أن نستنتج أنه إذا لم تكن تكلفة الطعام شخصية، مما يعني عدم تحميل ضريبة الدخل الشخصي وأقساط التأمين عليه، فلن يمكن عزوها إلى النفقات. حتى لو تم تحديد الالتزام بتنظيم وجبات الغداء للموظفين في اتفاقيات العمل و (أو) الجماعية.

لم توافق محكمة مقاطعة موسكو على هذه الاستنتاجات وأشارت إلى ما يلي (مسجلة من قبل دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 04/06/2012 رقم A40-65744/11-90-285). يحق للشركة أن تدرج كجزء من تكاليف العمالة لغرض حساب ضريبة الدخل تكاليف دفع ثمن الطعام للموظفين.

الشيء الرئيسي هو أن هذا الطعام المجاني منصوص عليه في اتفاقية جماعية أو اتفاقية عمل. إن الحجة القائلة بأنه لا يوجد سبب لمراعاة مثل هذه النفقات في حالة تنظيم الوجبات على أساس البوفيه (بسبب استحالة تحديد الدخل الفعلي لكل موظف) لا يمكن الدفاع عنها.

هذا الظرف في حد ذاته لا يشير إلى عدم قانونية الاعتراف بتكاليف العمالة عند حساب قاعدة ضريبة الدخل.

يعتبر محكمو منطقة فولغا-فياتكا (الخدمة الفيدرالية التنظيمية لمكافحة الاحتكار للمنطقة العسكرية الشرقية بتاريخ 19 يوليو 2011 رقم A29-11750/2009) أنه من المشروع عند حساب ضريبة الدخل تضمين تكاليف تنظيم البوفيه كمصروفات كمصاريف أخرى المرتبطة بالإنتاج والمبيعات (البند الفرعي 49 ص 1 المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وفي هذه الحالة اعتبرت المفتشية أن الشركة أدرجت بشكل غير قانوني تكلفة شراء المنتجات الغذائية ضمن النفقات. حيث أن حقيقة تزويد الموظفين بوجبات فردية غير موثقة. واعترافًا بقرار المفتشية باعتباره غير صالح فيما يتعلق بتقييم ضريبة الدخل الإضافية، انطلق القضاة من حقيقة أن الشركة وثقت وأثبتت التكاليف المتنازع عليها وأثبتت حقيقة استخدام المنتجات الغذائية في أنشطة الإنتاج.

وللتأكد من صحة مصاريف المنتجات تم تقديم أعمال شطبها ومتطلبات الفاتورة وتقارير السلع. وتم شراء الطعام لتزويد العمال بالوجبات وفقاً لشروط عقود عملهم. وبالتالي، فإن تكاليف اقتنائها ترتبط بتزويد العمال بظروف عمل عادية.

بموجب حكمها، رفضت محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي (قرار محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 15 ديسمبر 2011 رقم VAS-14312/11) إحالة القضية إلى هيئة الرئاسة للمراجعة بأمر إشراف.

وبالتالي، لن يكون من الممكن على الأرجح الدفاع عن نفقات ضريبة الدخل دون دعوى قضائية.

العواقب الضريبية المتعلقة بضريبة القيمة المضافة

في الحالات قيد النظر في مقاطعتي فولغا فياتكا وموسكو، لم يعترف المحكمون بشرعية مصاريف الربح فحسب، بل أشاروا أيضًا إلى أن تكلفة المنتجات المنقولة إلى الموظف لا تخضع لضريبة القيمة المضافة. الشيء الرئيسي هو أن توفير الطعام يجب أن يتم توضيحه في اتفاقيات العمل أو الجماعية. وبخلاف ذلك، ستعتبر السلطات الضريبية توفير الطعام للموظفين بمثابة تحويل مجاني، ويخضع للضريبة. لا يمكن خصم ضريبة القيمة المضافة التي يطالب بها مورد الأغذية، حيث لا يتم استخدام المنتجات في المعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة.

مثال
وبناء على الاتفاقية الجماعية تقدم الشركة لموظفيها وجبات بوفيه مجانية. قامت الشركة بتعيين منظمة متخصصة لتوصيل وجبات الغداء إلى المكتب.
في يونيو، حولت الشركة 236000 روبل للأغذية. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 36000 روبل). نظرًا لأنه ليس من الممكن تخصيص التكاليف، فإن الشركة لا تفرض ضريبة الدخل الشخصي وأقساط التأمين على الوجبات. لا يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على تكلفة الطعام، ولا يمكن خصم ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" (36000 روبل روسي). تؤخذ تكاليف الغذاء بعين الاعتبار كمصروفات عند فرض الضرائب على الأرباح.

الخصم 60 الائتمان 51
- 236000 فرك. - تم دفع تكلفة وجبات الغداء للمورد؛

الخصم 26 (91-2 الحساب الفرعي "النفقات الأخرى") الائتمان 60
- 236000 فرك. - يعكس تكلفة وجبات الغداء المستلمة من المورد.

دفع تكاليف وجبات الموظفين (بوفيه)
لا يمكن الحديث عن فرض الضرائب على هذا الدخل إلا إذا كان النص الخاص بتوفير الغذاء للموظفين واردًا في اتفاقية توظيف أو اتفاقية جماعية.
ومع ذلك، ليس من الممكن دائمًا تحديد النفقات التي تكبدتها الشركة فيما يتعلق بموظف معين.
عند تحديد قاعدة ضريبة الدخل الشخصية، يتم أخذ دخل الموظف العيني في الاعتبار (البند 1 من المادة 210 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). وتشمل هذه الشركة التي تقدم وجبات الطعام لموظفيها (الفقرة الفرعية 1، البند 2، المادة 211 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). في هذه الحالة، يتم تحديد القاعدة الضريبية على أنها تكلفة البضائع، محسوبة على أساس أسعارها (المادة 105.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
إذا كان صاحب العمل يوفر للموظفين الطعام بمفردهم، فمع الأخذ في الاعتبار توضيحات وزارة المالية الروسية بتاريخ 18 أبريل 2012 رقم 03-04-06/6-117، يمكن حساب دخل كل موظف على أساس التكلفة الإجمالية للأغذية المقدمة والبيانات من صحيفة وقت العمل أو غيرها من الوثائق المماثلة.
إذا تم توفير الوجبات للموظفين من قبل شركة متخصصة، وقام صاحب العمل بدفع ثمنها عن طريق تحويل الأجر إلى هذه المؤسسة على أساس اتفاقية الخدمة المبرمة معها، فليس لدى صاحب العمل أي سبب لإدراج المبالغ المحددة في الدخل الشخصي القاعدة الضريبية للموظفين.
وفي جميع الأحوال، إذا كان عقد العمل الجماعي أو الفردي ينص على توفير الغذاء بمبلغ معين، فإن مبلغ الدخل لكل موظف، المحسوب مع مراعاة بيانات جداول أوقات العمل، يخضع لضريبة الدخل الشخصي. يتم استخدام نهج مماثل عند استخدام نظام القسيمة. في مثل هذه الحالة، يحق لصاحب العمل تعديل الدخل الخاضع للضريبة للموظف للشهر التقويمي الماضي بمقدار الكوبونات غير المستخدمة التي أعادها إليه موظف معين.

في بعض الأحيان، يقدم أصحاب العمل المهتمون لموظفيهم وجبات غداء على طراز البوفيه - حيث تتوفر مجموعة متنوعة من الأطباق والمشروبات مجانًا، والتي يمكن للموظفين تناولها حسب تقديرهم. دعونا نتحدث عن الميزات الضريبية لحساب تكاليف مثل هذه العشاء وكيفية تجنب النزاعات مع المفتشين.

خيار "خالي من الصراع رسميًا".

خطة العمل لهذا الخيار هي كما يلي.

1. إدراج بند ينص على توفير وجبات غداء مجانية في الاتفاقيات الجماعية أو اتفاقيات العمل.

2. أخذ طلب كتابي من كل موظف بطلب توفير جزء من الراتب على شكل طعام مجاني فن. 131 قانون العمل في الاتحاد الروسي. بعد كل شيء، تصبح تكلفة وجبات الغداء جزءا من الأجر في شكل غير نقدي. ولنذكركم أن حصة الأجر “غير النقدي” يجب ألا تتجاوز 20% من الراتب الشهري المستحق للموظف البند 1 القسم II كتابات وزارة المالية بتاريخ 17 يناير 2011 رقم 03-04-06/6-1.

3. تقوم بتحصيل ضريبة القيمة المضافة على تكلفة وجبات الغداء، لأن تحويل وجبات الغداء المجانية للموظفين يعتبر بمثابة بيع يخضع لضريبة القيمة المضافة فرعي. 1 البند 1 الفن. 146، الفقرة 2 من الفن. 154 قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛ خطابات وزارة المالية بتاريخ 27 أغسطس 2012 رقم 03-07-11/325؛ دائرة الضرائب الفيدرالية لموسكو بتاريخ 3 مارس 2010 رقم 16-15/22410. بعض المحاكم تتفق مع هذا قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 27 أبريل 2009 رقم KA-A40/3229-09-2.

4. أنت تقبل ضريبة القيمة المضافة على وجبات الغداء المشتراة للخصم. لا ينبغي أن تكون هناك أي صعوبات في تبرير الخصم على الإطلاق، لأنك قمت بحساب الضريبة على تكلفة البوفيه. وهذا الخصم من ضريبة القيمة المضافة على المدخلات يمكن أن "يخفف" الحاجة إلى فرض ضريبة القيمة المضافة على تكلفة الوجبات. بعد كل شيء، إذا تم حساب القاعدة الضريبية على أساس تكلفة المنتجات، فإن مبلغ ضريبة القيمة المضافة المتراكمة سيكون مساويا لمبلغ الخصومات. ولن تضطر إلى دفع أي شيء للميزانية.

5. تحديد تكلفة وجبات الغداء لكل موظف شهريا.

على سبيل المثال، يمكنك تحديد الأشخاص الذين يأتون إلى المقصف كل يوم ومن ثم تحديد تكلفة طعام شهر لكل منهم. ويمكنك القيام بذلك بشكل أبسط: تحديد "أولئك الذين يأكلون" (من بين أولئك الذين كتبوا طلبًا لتناول الوجبات) وفقًا لجدول وقت العمل - وفقًا لمبدأ "إذا أتيت إلى العمل، فهذا يعني أنك ذهبت إلى المقصف" ". علاوة على ذلك، فإن وزارة المالية ليست ضد هذا النهج , .

6. أنت تفرض ضريبة الدخل الشخصي وأقساط التأمين على تكلفة الطعام، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة. ويؤخذ مبلغ المساهمات بعين الاعتبار في النفقات "المربحة".

7. ضع في الاعتبار تكلفة وجبات الغداء عند حساب ضريبة الدخل كجزء من تكاليف العمالة. ص. 4، 25 ملعقة كبيرة. 255 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

هذا الخيار ليس آمنًا فقط (لن يجد المفتشون خطأً)، ولكنه أيضًا مربح جدًا للشركة. بعد كل شيء، العبء الضريبي ممكن تماما.

وبطبيعة الحال، قد لا يكون الموظفون سعداء للغاية بحجب ضريبة الدخل الشخصي عن رواتبهم. ومع ذلك، سيتم إطعامهم! وإذا كان شخص ما لا يريد تناول الغداء، فيمكنه دائما رفض المشاركة في تقديم الطعام للشركات.

الخيار مع النزاعات والمحكمة

يمكن أن يكون هناك العديد من إصدارات هذا الخيار. وأي انحراف عن المخطط الموصوف في الإصدار السابق يمكن أن يؤدي إلى نزاعات.

دعونا نفكر في العديد من عمليات التنقيب المحتملة للمفتشين فيما يتعلق بضرائب محددة.

نحن لا نفرض ضريبة الدخل الشخصي وأقساط التأمين: هناك فرصة لمحاربة المطالبات

وجبات الغداء المجانية ليست أكثر من دخل عيني للعمال. وهذا الدخل، بحسب وزارة المالية، يخضع لضريبة الدخل الشخصي فن. 211 قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛ كتابات وزارة المالية بتاريخ 30 يناير 2013 رقم 03-04-06/6-29 بتاريخ 18 أبريل 2012 رقم 03-04-06/6-117. وينطبق نفس الوضع على أقساط التأمين و الجزء الأول فن. 7 من قانون 24 يوليو 2009 رقم 212-FZ؛ ص 4 كتاب وزارة الصحة والتنمية الاجتماعية بتاريخ 2010/08/05 رقم 19-2519.

نقول للمدير

تنظيم بوفيهللموظفين على حساب الشركةلا ينطوي على عبء ضريبي كبير.

ومع ذلك، عند تنظيم بوفيه، من المستحيل ببساطة تحديد دخل كل موظف بدقة. لا يمكنك إجبار الجميع بعد الغداء على كتابة ما أكلوه اليوم.

وفي الوقت نفسه، تعتقد وزارة المالية أن المنظمة التي تقدم الطعام للموظفين، من أجل القيام بمهام وكيل الضرائب، "يجباتخاذ جميع التدابير الممكنة لتقييم ومراعاة المنافع الاقتصادية التي يحصل عليها الموظفون" فن. 226 قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛ كتاب وزارة المالية بتاريخ 30 يناير 2013 رقم 03-04-06/6-29. وهذا يعني أنه من الضروري تحديد مقدار دخل كل موظف. على الأقل بشكل غير مباشر - كما قلنا أعلاه كتابات وزارة المالية بتاريخ 18/04/2012 رقم 03-04-06/6-117 بتاريخ 19/06/2007 رقم 03-11-04/2/167. الشيء الرئيسي هو أنه بناءً على النتائج، يجب توزيع تكلفة جميع وجبات الغداء على الموظفين ونقلها إلى ميزانية ضريبة الدخل الشخصية. يرجى ملاحظة أنه في بعض الأحيان تدعم المحاكم السلطات الضريبية التي تفرض ضريبة دخل شخصية إضافية في مثل هذه المواقف قرار الهيئة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار بتاريخ 22 يونيو 2009 رقم A55-14976/2008؛ معيار المحاسبة المالية 9 AAS بتاريخ 23 ديسمبر 2011 رقم 09-AP -33112/2011-AK.

ومع ذلك، يمكنك الجدال مع المفتشين وعدم فرض ضريبة الدخل الشخصي على تكلفة الوجبات باستخدام الحجج التالية:

• إذا لم يكن من الممكن تحديد مبلغ الدخل، فلا يوجد أي موضوع لضريبة الدخل الشخصي. وقد أعربت محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي عن هذا الموقف منذ فترة طويلة البند 8 من الرسالة الإعلامية لهيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا بتاريخ 21 يونيو 1999 رقم 42. كما تدعم محاكم التحكيم الفيدرالية عمومًا دافعي الضرائب في قرار الهيئة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار UO بتاريخ 20 أغسطس 2009 رقم F09-5950/09-S2؛ FAS DVO بتاريخ 15 يونيو 2009 رقم F03-2484/2009؛ FAS SKO بتاريخ 12 مارس 2008 رقم F08-478/08-265A. يمكن أيضًا استخدام هذه الحجة لتبرير عدم دفع أقساط التأمين؛
• توضح وزارة المالية في رسائلها أنه إذا كان من المستحيل تخصيص وجبات غداء للموظفين بشكل فردي، فلا تنشأ ضريبة الدخل الشخصي. كتابات وزارة المالية بتاريخ 15 أبريل 2008 رقم 03-04-06-01/86 بتاريخ 30 يناير 2013 رقم 03-04-06/6-29. يمكن لهذه التوضيحات على الأقل إنقاذ المنظمة من الغرامات والعقوبات. فرعي. 3 ص 1 فن. 111 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

ضريبة الدخل: إذا أخذت في الاعتبار تكلفة وجبات الغداء في النفقات دون تخصيص، فستكون هناك مشاكل

وفقًا لوزارة المالية، يمكن تضمين تكلفة البوفيه في تكاليف العمالة التي تؤخذ في الاعتبار لأغراض ضريبة الأرباح إذا:

• يتم توفير وجبات الغداء في اتفاقية العمل الجماعية أو اتفاقية العمل مع الموظف البند 25 الفن. 270، ص. 4، 25 ملعقة كبيرة. 255 قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛ كتابات وزارة المالية بتاريخ 06/04/2012 رقم 03-03-06/1/292 بتاريخ 03/04/2008 رقم 03-03-06/1/133;
• من الممكن تحديد دخل كل موظف و كتابات وزارة المالية بتاريخ 30 أغسطس 2012 رقم 03-04-06/6-262؛ دائرة الضرائب الفيدرالية لموسكو بتاريخ 13 أبريل 2011 رقم 16-15/035625@.

إذا لم يتم استيفاء أي من هذه الشروط، فوفقًا للمفتشين، فأنت ببساطة تتبرع بوجبات الغداء، ومن المستحيل تحديد من بالضبط المادتان 129 و135 من قانون العمل في الاتحاد الروسي. وهذا يعني أن هذه ليست أجوراً على الإطلاق وتكاليف وجبات الغداء هي نفقات لا تؤخذ في الاعتبار لأغراض الضرائب والأرباح و فن. 270 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

هناك حالات تمكنت فيها المنظمات من الدفاع عن إدراج تكاليف البوفيه "غير الشخصي" على وجه التحديد كأجر - في تلك الحالات، كان توفير وجبات الغداء منصوصًا عليه في اتفاقية العمل والجماعية.

تقوم الشركة بتنظيم بوفيه لموظفيها. هل من الضروري حجب ضريبة الدخل الشخصي وتحصيل أقساط التأمين من الدخل المحتمل للمشاركين في البوفيه - اقرأ المقال.

سؤال:لكن أريد إجابة على السؤال رقم (1126463). لم تقل كلمة واحدة عن ضريبة الدخل الشخصي وأقساط التأمين. هل ستكون هناك حاجة إلى مستندات إضافية للتأكيد، حيث لا تستطيع المنظمة حسابها. على سبيل المثال، أمر. تقدير ، إلخ.

إجابة:في حالتك، عند تنظيم وجبات الطعام على أساس البوفيه، من المستحيل تنظيم محاسبة شخصية للدخل العيني الذي يمكن أن يحصل عليه كل من شارك في البوفيه. لذلك، لا تحتاج إلى حجب ضريبة الدخل الشخصي وتحصيل أقساط التأمين من الدخل المحتمل للمشاركين في البوفيه.

الأساس المنطقي

كيفية الأخذ بعين الاعتبار عند فرض الضرائب على تكاليف الوجبات المجانية للموظفين بمبادرة من المنظمة

تعتمد الضرائب على المعاملات المتعلقة بتنظيم الوجبات المجانية للموظفين على ما إذا كان يتم الاحتفاظ بالمحاسبة الشخصية لنفقات الوجبات المجانية لكل موظف.

يتم الاعتراف بتكلفة الطعام المقدم للموظفين مجانًا على أنها دخلهم العيني. يأتي هذا الاستنتاج من الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 2 من المادة 211 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

إذا تم الحفاظ على المحاسبة الشخصية لنفقات الطعام (على سبيل المثال، باستخدام القسائم)، فإن المنظمة ملزمة بحجب ضريبة الدخل الشخصي من مبلغ هذا الدخل.

حجب ضريبة الدخل الشخصي حتى لو تم تقديم الطعام المجاني بسبب الضرورة التشغيلية (على سبيل المثال، وفقًا لمتطلبات السلامة البيولوجية). جاء ذلك في رسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 4 ديسمبر 2012 رقم 03-04-06/6-340.

أساس حساب ضريبة الدخل الشخصي هو تكلفة الطعام المقدم، والتي يتم تحديدها وفقًا لقواعد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، مع مراعاة ضريبة القيمة المضافة (البند 1 من المادة 211 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). حجب ضريبة الدخل الشخصي على حساب أي مدفوعات نقدية لصالح الموظف (البند 4 من المادة 226 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

الاستثناء هو تكلفة الطعام المقدم للموظفين الذين يتم تعيينهم للقيام بالعمل الميداني الموسمي. في هذه الحالة، ليست هناك حاجة لحجب ضريبة الدخل الشخصي (البند 44، المادة 217 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

إذا كان من المستحيل الاحتفاظ بسجلات شخصية (على سبيل المثال، إذا قامت إحدى المنظمات بشراء مياه الشرب أو الشاي أو القهوة للموظفين ولا توجد إمكانية لتسجيل الاستهلاك الفردي)، فمن المستحيل تقييم المنفعة الاقتصادية التي يتلقاها كل موظف. وبالتالي، لا ينشأ الدخل الخاضع لضريبة الدخل الشخصي (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 21 مارس 2016 رقم 03-04-05/15542، بتاريخ 30 يناير 2013 رقم 03-04-06/6- 29).

يتم تقييم ضريبة الدخل الشخصي على دخل الموظف (). عند تقديم الطعام المجاني، يتم الاعتراف بالدخل كمنفعة اقتصادية مستلمة عينية. لحساب الضريبة بشكل صحيح، يجب تقدير الدخل (). ولكن إذا تم تنظيم وجبات مجانية على أساس بوفيه، فمن المستحيل تحديد مقدار الدخل الذي يتلقاه كل موظف. في مثل هذه الحالة، لا يمكن حجب ضريبة الدخل الشخصي. تم تأكيد وجهة النظر هذه من خلال قرارات الدائرة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 21 فبراير 2008 رقم A56-30516/2006 ومنطقة الفولغا بتاريخ 16 نوفمبر 2006 رقم A12-4773/06-C36.

ومع ذلك، تطلب الهيئات التنظيمية من المنظمات الوفاء بواجبات وكلاء الضرائب المنصوص عليها في الفقرة 1 من المادة 230 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وضمان المحاسبة الفردية لجميع دخل الموظفين في سجلات الضرائب، بما في ذلك تلك التي يتلقونها في شكل وجبات مجانية. على وجه الخصوص، في الرسائل المؤرخة في 18 أبريل 2012 رقم 03-04-06/6-117، بتاريخ 19 يونيو 2007 رقم 03-11-04/2/167، توصي وزارة المالية الروسية بتحديد مبلغ يعتمد هذا الدخل على التكلفة الإجمالية للطعام المقدم وبيانات الجدول الزمني (مستندات أخرى مماثلة). ولكن في الممارسة العملية، من الأفضل تنظيم سجل زيارات المقصف من قبل كل موظف في المنظمة. سيسمح هذا بإجراء تقييم أكثر موضوعية للدخل الذي يتلقاه. إذا لم تتمكن المنظمة من تحديد مقدار دخل الموظف في شكل وجبات بوفيه مجانية، فستحدده دائرة الضرائب عن طريق الحساب (). هناك أمثلة على قرارات المحكمة التي تؤكد شرعية هذا النهج (انظر، على سبيل المثال، قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة الفولغا بتاريخ 22 يونيو 2009 رقم A55-14976/2008).

فقط فيما يتعلق بالدفع مقابل عطلات الشركات، توافق الإدارة المالية على أنه في هذه الحالة ليست هناك حاجة لدفع ضريبة الدخل الشخصي، حيث لا توجد طريقة لتجسيد وتقييم المنفعة الاقتصادية التي يتلقاها كل موظف.

أقساط التأمين

إذا كان من المستحيل، عند تقديم وجبات مجانية، تحديد مقدار الدخل الذي يتلقاه كل موظف (بوفيه، أحداث الشركات)، فلا داعي لتحصيل أقساط التأمين من تكلفة الوجبات المجانية. يتم فرض اشتراكات التأمين على المدفوعات والمكافآت الأخرى للمواطنين بموجب عقود العمل (القانون المدني)، أي المدفوعات المستهدفة لموظفين محددين. يتبع ذلك أحكام الفقرة 1 من المادة 420 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي،

واقترحت وزارة المالية الروسية في الرسالة خيارًا مقبولاً للشركات، وهو إعفاء نفقات الطعام على نظام البوفيه للموظفين من ضريبة الدخل وضريبة القيمة المضافة.

ضريبة القيمة المضافة

أهداف ضريبة القيمة المضافة هي المعاملات التي تنطوي على بيع البضائع ونقل حقوق الملكية.

عند توفير طعام مجاني للموظفين، لا توجد ضريبة القيمة المضافة الخاضعة للضريبة، لأن البيع ينطوي على نقل ملكية البضائع على أساس مدفوع، أي على أساس مدفوع. لكن هذه هي النسخة الأحدث من الموقف الرسمي، وكان ممثلو الإدارات في السابق يعتقدون خلاف ذلك.

وهكذا أصر ممثلو وزارة المالية في رسائل بتاريخ 2014/11/02 رقم 5487/04-03 بتاريخ 2014/08/07 رقم 33013/07-03* على ضرورة نقل ملكية البضائع يتم الاعتراف مجانًا على أنه بيع يخضع لضريبة القيمة المضافة.

في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 27 نوفمبر 2013 رقم 16-15/123500، تم تبرير فرض ضريبة القيمة المضافة على تكلفة الطعام المجاني المقدم للموظفين على النحو التالي.

عندما تقوم شركة بنقل ملكية البضائع إلى أشخاص محددين، ينشأ موضوع ضريبة القيمة المضافة. وفي هذه الحالة يتم تحديد القاعدة الضريبية على أنها تكلفة هذه السلع (الأشغال، الخدمات).

إذا تم تضمين نص الوجبات المجانية في عقد العمل، فلن ينشأ أي كائن لضريبة القيمة المضافة

الحجة الرئيسية لعدم إدراج تكلفة الوجبات المجانية للموظفين في قاعدة ضريبة القيمة المضافة هي شرط أن ينعكس توفير الوجبات المجانية للموظفين في الاتفاقية الجماعية. في هذه الحالة، ستتعلق هذه العلاقات بالعمل، وليس بالقانون المدني، ولن تتعلق ببيع البضائع (الخدمات)، ولن تخضع لضريبة القيمة المضافة وفقًا لذلك (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة موسكو بتاريخ 2 يوليو 2014 رقم F05-6369/2014).

في حكم صدر مؤخرًا بتاريخ 31 مارس 2015 رقم 307-KG15-2001، رفضت المحكمة العليا للاتحاد الروسي نقل استئناف النقض إلى دائرة الضرائب الفيدرالية لتنظر فيه الهيئة القضائية للمنازعات الاقتصادية التابعة للمحكمة العليا في روسيا الاتحادية. الاتحاد الروسي.

طعن الاستئناف بالنقض في التقييم الإضافي لضريبة القيمة المضافة وضريبة الدخل لحلقة التقليل من الضرائب على مبلغ الدخل المستلم من بيع منتجات تقديم الطعام العامة لموظفي الشركة.

وتنص الاتفاقية الجماعية للشركة على الالتزام بتزويد موظفيها بالطعام. قامت الشركة، التي تفي بهذه الالتزامات، بتعويض الموظفين عن الوجبات، وحساب ضريبة الدخل الشخصي من المدفوعات المحددة.

اعترفت محكمتان بأن هذه المدفوعات ذات طبيعة تعويضية، وبالتالي فإن التقييم الإضافي لضريبة القيمة المضافة وضريبة الدخل ليس له ما يبرره، وهو ما وافقت عليه المحكمة العليا للاتحاد الروسي أيضًا (انظر الجدول 1).

الجدول 1: الوجبات المجانية لا تخضع لضريبة القيمة المضافة إذا نص عليها عقد العمل

من خلال تحليل قرارات المحكمة بشأن المسألة المتعلقة بالربط الإضافي لضريبة القيمة المضافة فيما يتعلق بحساب الدخل من العمليات المتعلقة ببيع المواد الغذائية للموظفين، من الملاحظ أن المفتشين يقومون بتقييم ضريبة القيمة المضافة الإضافية على مقدار تكلفة وجبات الغداء المقدمة للموظفين شحن مجاني.

إذا نصت الاتفاقية الجماعية على أن صاحب العمل، كضمانات اجتماعية، يتحمل الالتزام بتزويد الموظفين بالطعام المجاني، فسيتم حل جميع القضايا المثيرة للجدل. علاوة على ذلك، فإن الفقرة 25 من المادة 270، المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي تنص على أن التكاليف في شكل دفع تكلفة الغذاء للموظفين تؤخذ في الاعتبار لأغراض ضريبة الأرباح إذا تم توفير هذا الغذاء وفقا ل تشريعات الاتحاد الروسي، أو منصوص عليها في اتفاقيات العمل أو الجماعية.

ضريبة الدخل

شروط قبول نفقات الطعام المجاني للموظفين لأغراض ضريبة الأرباح هي نفسها - يجب تحديد توريد الغذاء في اتفاقية العمل أو الاتفاقية الجماعية.

ولأغراض ضريبة الأرباح، تشمل تكاليف العمالة أي مستحقات للموظفين، سواء نقدية أو عينية. كما تشمل نفقات "الراتب" استحقاقات الحوافز والبدلات، ومدفوعات التعويضات المتعلقة بساعات العمل أو ظروف العمل، والمكافآت، واستحقاقات الحوافز لمرة واحدة، والنفقات المرتبطة بإعالة الموظفين والمنصوص عليها في اتفاقيات العمل أو الاتفاقيات الجماعية (المادة 255 من قانون العمل). قانون الضرائب للاتحاد الروسي) (انظر الجدول 2).

الجدول 2: تؤخذ نفقات الطعام المجاني في الاعتبار عند فرض ضريبة على الأرباح

ضريبة الدخل الشخصية

لا ترتبط نفقات الطعام بنظام الأجور، ولا تعتبر دخلاً للموظفين، وبالتالي لا ينبغي إدراجها في قاعدة ضريبة الدخل الشخصي. هذا الاستنتاج الذي توصلت إليه محكمة الاستئناف منصوص عليه في قرار الدائرة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 13 مارس 2013 في القضية رقم A81-2317/2012، في حين رأت المحكمة الابتدائية أن توفير خدمات تقديم الطعام بالنسبة لعمال المناوبة يخضعون لضريبة الدخل الشخصي.

أبرم صاحب العمل اتفاقية مع المقاول لتوفير خدمات تقديم الطعام للموظفين. ونصت شروط العقد على قيام المقاول بتوفير الطعام للموظفين حسب الطلبات، مع توضيح عدد الموظفين وأسمائهم الكاملة ومدة وموقع محطة الطعام.

واعتبرت محكمة الاستئناف أن تكاليف الطعام المتكبدة لا علاقة لها بنظام الأجور، ولا هي دخل الموظف ولا تتعلق باحتياجاته الشخصية. تمثل هذه النفقات نفقات صاحب العمل لتنظيم عملية العمل في الأماكن التي يصعب الوصول إليها ولا تخضع لإدراجها في قاعدة ضريبة الدخل الشخصي. بالإضافة إلى ذلك، يتم تنفيذ تكاليف تنظيم وجبات الطعام للموظفين على أساس "المناوبة" لصالح صاحب العمل. وفي هذه الحالة، لا توجد حقيقة استلام الموظف للدخل، حيث أن فوائده تخضع لضريبة الدخل الشخصي.

هم. خومينكولمجلة "الأعمال التنظيمية للمحاسبين"

العمل مع الموظفين في المؤسسة

ستحميك المستندات المعدة بشكل صحيح من عقوبات المفتشين وستخرجك من حالة الصراع مع الموظفين. مع الكتاب الإلكتروني "العمل مع الموظفين في مؤسسة ما"، سيكون لديك جميع الوثائق الخاصة بك في ترتيب مثالي.

واقترحت وزارة المالية الروسية في الرسالة خيارًا مقبولاً للشركات، وهو إعفاء نفقات الطعام على نظام البوفيه للموظفين من ضريبة الدخل وضريبة القيمة المضافة.

ضريبة القيمة المضافة

أهداف ضريبة القيمة المضافة هي المعاملات التي تنطوي على بيع البضائع ونقل حقوق الملكية.

عند توفير طعام مجاني للموظفين، لا توجد ضريبة القيمة المضافة الخاضعة للضريبة، لأن البيع ينطوي على نقل ملكية البضائع على أساس مدفوع، أي على أساس مدفوع. لكن هذه هي النسخة الأحدث من الموقف الرسمي، وكانت الإدارات السابقة تفكر بشكل مختلف.

وهكذا أصر ممثلو وزارة المالية في رسائل بتاريخ 2014/11/02 رقم 5487/04-03 بتاريخ 2014/08/07 رقم 33013/07-03* على ضرورة نقل ملكية البضائع يتم الاعتراف مجانًا على أنه بيع يخضع لضريبة القيمة المضافة.

وعملاً بالأمر المذكور، قامت شركة مع شركة طرف ثالث بتقديم خدمات تنظيم الشركات اليومية
تقديم الطعام على طراز البوفيه. يتم تأكيد الخدمات المقدمة من خلال اتفاقية وأعمال قبول ونقل الخدمات والدفع مقابل الخدمات.

وبما أن صاحب العمل أرجع التكاليف المدرجة إلى تكاليف العمالة وقبلها لأغراض ضريبة الأرباح، فلا يوجد قاعدة خاضعة لضريبة القيمة المضافة في هذه الحالة.

محاكم البداية والاستئناف أن اللائحة العامة بشأن الأجور والحوافز المادية والضمانات الاجتماعية للعمال تنص على توفير الغذاء المجاني للموظفين العاملين في الحقول.

وتنص الاتفاقية الإضافية لعقود العمل على ما يلي: "يوفر صاحب العمل للموظف ثلاث وجبات مجانية يوميًا على طراز البوفيه".

تنص القوانين المحلية للشركة وعقود العمل على أن تقديم الوجبات الساخنة للعاملين الميدانيين هو أحد مكونات الأجر، أي أحد مكونات الأجر. للتأكد من صحة نفقات الطعام، يتم عرض إجراءات شطب المنتجات ومتطلبات الفاتورة وتقارير السلع. تم شراء المنتجات الغذائية من قبل دافعي الضرائب لتزويد العمال بوجبات ساخنة وفقا لشروط عقود العمل، وبالتالي فإن تكاليف شرائها ترتبط بنشاط الشركة في توفير ظروف عمل عادية للعمال.

لذلك، خلص القضاة إلى أنه في هذه الحالة، عند حساب ضريبة الدخل، يجب إدراج تكاليف شراء المنتجات كمصروفات
قانوني، ولهذا السبب لا تخضع تكلفة المنتجات الغذائية لضريبة القيمة المضافة.

ضريبة الدخل الشخصية

لا ترتبط نفقات الطعام بنظام الأجور، ولا تعتبر دخلاً للموظفين، وبالتالي لا ينبغي إدراجها في قاعدة ضريبة الدخل الشخصي. هذا الاستنتاج الذي توصلت إليه محكمة الاستئناف منصوص عليه في قرار الدائرة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 13 مارس 2013 في القضية رقم A81-2317/2012، في حين رأت المحكمة الابتدائية أن توفير خدمات تقديم الطعام بالنسبة لعمال المناوبة يخضعون لضريبة الدخل الشخصي.

أبرم صاحب العمل اتفاقية مع المقاول لتوفير خدمات تقديم الطعام للموظفين. ونصت شروط العقد على قيام المقاول بتوفير الطعام للموظفين حسب الطلبات، مع توضيح عدد الموظفين وأسمائهم الكاملة ومدة وموقع محطة الطعام.

واعتبرت محكمة الاستئناف أن تكاليف الطعام المتكبدة لا علاقة لها بنظام الأجور، ولا هي دخل الموظف ولا تتعلق باحتياجاته الشخصية. تمثل هذه النفقات نفقات صاحب العمل لتنظيم عملية العمل في الأماكن التي يصعب الوصول إليها ولا تخضع لإدراجها في قاعدة ضريبة الدخل الشخصي. بالإضافة إلى ذلك، يتم تنفيذ تكاليف تنظيم وجبات الطعام للموظفين على أساس "المناوبة" لصالح صاحب العمل. في هذه الحالة، ليس هناك حقيقة أن الموظف حصل على دخل خاضع لضريبة الدخل الشخصي.

هم. خومينكو لمجلة "الأعمال التنظيمية للمحاسبين"