68-ci say üzrə dövriyyələr. Büdcə ilə hesablaşmaların uçotu

Mühasibat uçotunda 68 No-li hesab həm müəssisə, həm də işçilər hesabına büdcəyə ödənilən məcburi ödənişlər haqqında məlumatların toplanmasına xidmət edir. Vergi məbləğlərinin ödənilməsinin məbləği və qaydası Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində əks etdirilir, ona görə hesablamalar aparılmalıdır. Mühasib dövlət qarşısında olan bütün öhdəlikləri uçota alır, sonradan müəyyən müddətdə ona ötürülür və eyni zamanda hesabdan silinir.

68-ci hesabda nə nəzərə alınır?

Standart Hesablar Planına əsasən, 68-ci “Vergi və ödənişlər üzrə hesablamalar” adlanır. Buradan aydın görünür ki, o, dövlət büdcəsi ilə hesablaşmaların uçotu üçün yaradılıb. Bütün kommersiya təşkilatları bu və ya digər şəkildə vergi anlayışı ilə qarşılaşırlar. Bu nədir? Vergilər dövləti maliyyələşdirmək üçün fiziki və ya hüquqi şəxs tərəfindən ödənilməli olan sabit məbləğdir. Hər bir ödənişin tam təsviri Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində var.

Əgər vergilərlə hər şey az-çox aydındırsa, o zaman “yığım” anlayışı nəyi nəzərdə tutur? Bu, fərd və ya biznesin hökumətdən və ya digər orqanlardan hüquqi xidmətlər alması lazım gəldikdə öhdəlik yaranan töhfədir. Kommersiya şirkətləri üçün də müəyyən bir ərazidə sahibkarlıq fəaliyyətinin aparılması üçün məcburi şərt kimi rüsum müəyyən edilə bilər.

Təşkilatların vergi öhdəlikləri

Vergilər və ödənişlər üçün ödənişlər federal, regional və ya yerli büdcəyə göndərilə bilər. Bu, öhdəliyin növündən asılıdır. Federal vergilərə ƏDV, aksiz vergiləri və gəlir vergiləri daxildir. Yerli və regional vergilər əsasən torpaqdan və əmlakdan istifadəyə görə hesablanmış məbləğlərdən ibarətdir.

Müəssisənin vergi öhdəliklərini nəzərdən keçirərkən ödənişlərin bu təsərrüfat subyekti kontekstində sistemləşdirilməsi düzgün olardı. Mühasibat uçotunda 68-ci hesaba daxil edilən vergi və ödənişlərin əsas növlərini onların ödənilmə üsuluna görə qruplaşdıraq:

• satışdan əldə olunan gəlirlərin məbləğindən - aksizlər, ƏDV, gömrük xərcləri;
• məhsulların (işlərin, xidmətlərin) maya dəyərinə silinməsi - torpaq, su ehtiyatları, mədən, müəssisənin əmlakı və nəqliyyatı, qumar biznesi vergiləri;
• xalis mənfəətdən - korporativ mənfəət vergisi.

Bundan əlavə, 68 No-li hesab fiziki şəxslərin (müəssisənin işçilərinin) gəlirlərindən tutulan fiziki şəxslərin gəlir vergisinin ödənilməsi üçün də istifadə olunur.

Müəssisənin fəaliyyət göstərdiyi vergi rejimindən asılı olaraq ödəniş dərəcələri və onların ümumi sayı dəyişir. Məsələn, sadələşdirilmiş vergi sistemindən istifadə edən təşkilatlar ƏDV, əmlak və mənfəət vergisi və fiziki şəxslərin gəlir vergisini ödəməkdən azad ola bilərlər.

Hesab xüsusiyyətləri

Mühasibat uçotunda 68 saylı hesab aktiv-passivdir. Dövrün sonunda həm debet, həm də kredit balansı formalaşa bilər. Bu halda, kreditdəki məbləğlər müəssisənin dövlət qarşısında öhdəliklərinin həcmini, debetdə isə əksinə göstərir. Belə çıxır ki, istənilən hesablama kredit üzrə, silinmə isə debet üzrə baş verir. Çox vaxt, əlbəttə ki, təşkilatın 68 hesabında kredit bitən balansı var.

Debet dövriyyəsi ya vergi və rüsumların ödənilməsini, ya da təchizatçılardan mal alarkən ödənilməli olan ƏDV məbləğini göstərir. Kredit dövriyyəsi öhdəliklər yarandıqda və hesab-fakturaya əsasən ƏDV ödənildikdə yaranır.

Analitik uçot

Müəssisənin dövlət qarşısında öhdəliklərinin xüsusiyyətlərindən göründüyü kimi, vergilərin sayı 68 hesabını çaşqınlığa çevirmək üçün kifayətdir. Məlumatları sistemləşdirmək üçün bir qrup vergi ödənişləri və rüsumlar üçün sub-hesablar yaradılır: bu yolla siz həmişə lazımi məlumatları görə bilərsiniz.

Hüquqi şəxsdən vergi ödənişlərinin və ödənişlərinin əsas növləri üzrə analitik hesabların nümunəsini nəzərdən keçirək:

• 68/01 – fərdi gəlir vergisi;
• 68/02 – ƏDV;
• 68/03 – aksiz vergiləri;
• 68/04 – gəlir vergisi;
• 68/05 – nəqliyyat vasitələrinə vergi;
• 68/06 – əmlak vergisi;
• 68/07 – digər rüsumlar və vergilər;
• 68/08 – vahid vergi (sadələşdirilmiş vergi sistemi üzrə).

68 №-li sintetik hesabın subhesablarının kodlarının müəyyən edilmiş siyahısı müəssisənin uçot siyasətində öz əksini tapır. Məlumatlar dövriyyə vərəqlərində qruplaşdırılır. Analitik hesablar üzrə yekun nəticələrin cəmi 68 №-li hesabın sintetik uçotunun məlumatlarına uyğun olmalıdır.

Şəxsi gəlir vergisi üçün elanlar

Şəxsi gəlir vergisi fiziki şəxslərdən tutulan əsas vergilərdən biridir və orta işləyən vətəndaş üçün dərəcəsi 13% təşkil edir. İşçinin gəlirindən dövlətə ödənilməli olan məbləği yalnız müavinətlər çıxıldıqdan sonra hesablamaq lazımdır, əgər varsa tətbiq edilməlidir. Müəssisə işçilərindən fərdi gəlir vergisi məbləğləri haqqında məlumat toplamaq üçün 68.01 mühasibat uçotu hesabından istifadə olunur.

Verginin hesablanmasını təsvir edən giriş aşağıdakı kimi tərtib edilir: Şəxsi gəlir vergisinin məbləği üçün Dt 70 Kt 68.01. Ödənişi büdcəyə köçürərkən 68.01 hesabının debeti: Dt 68.01 Kt 51.

ƏDV məbləğlərinin əks olunması

68.02 verilmiş və qəbul edilmiş hesab-fakturalar əsasında ƏDV-nin uçotu üçün mühasibat hesabı yaradılır. Bir vəziyyəti nəzərdən keçirək: məsələn, bir müəssisə təchizatçıdan müəyyən bir məbləğə material aldı. Satıcı faktura göndərdi. Mühasibat uçotunda 68 №-li hesabda alıcı hansı qeydləri edir? Göndərmə iki mərhələdə aparılır:

1. Dt 19 Kt 60 – “daxil olan” ƏDV qeyd olunur.
2. Dt 68.02 Kt 19 – məbləğ ƏDV ödənişlərini əvəzləşdirmək üçün silinir.

Əgər şirkət məhsul satırsa, müəyyən müddət ərzində faktura vermək zərurəti yaranır. Əməliyyat mühasibat uçotu hesabında 68.2-də qeyd olunur: Dt 90.3 Kt 68.02.

Məlum olur ki, müəssisə təsərrüfat fəaliyyəti zamanı 68.02 subhesabın debetində tutulmaq üçün ƏDV-ni, ödəniş üçün isə kreditində toplayır. Ümumilikdə, təşkilat verilmiş və qəbul edilmiş ƏDV məbləğləri arasındakı fərqi faktiki olaraq ödəyir. Qeyd edək ki, bu vergi üzrə bütün əməliyyatlar yalnız hesab-faktura ilə həyata keçirilir.

Digər vergi və ödənişlər üçün elanlar

Mühasibat uçotunda 68 saylı hesab hər bir kommersiya təşkilatında istifadə olunur, çünki hər hansı bir iqtisadi fəaliyyət təkcə sahibkara deyil, həm də dövlətə fayda gətirməlidir. Cədvəl büdcəyə məbləğlərin hesablanması və ödənilməsi üçün ən çox yayılmış qeydləri göstərir:

68 No-li hesab müəssisənin öhdəliklərinin əsas maddələrindən birini təşkil edir. Vergilərin vaxtında ödənilməsi və əks olunan məlumatların etibarlılığı şirkətin uğurlu və qanuni fəaliyyətinin açarıdır.

68 No-li hesabın məqsədi müəssisə və işçilər tərəfindən dövlət büdcəsinə hesablanmış və ödənilmiş haqlar haqqında məlumatların əks etdirilməsindən ibarətdir. Hesablama və ödəmə qaydaları Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin mətnində tənzimlənir. Mühasib aparır bütün öhdəliklərin uçotu, sonradan hesablamalar aparılır, bundan sonra vəsait xəzinəyə daxil olur.

Standart Plan daxildir mühasibat uçotu qaydaları, şirkətin vergi və rüsumları ödəmək öhdəlikləri haqqında məlumatları ehtiva edir.

Vergilər var pulun miqdarı, məbləği Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyi ilə tənzimlənən, hər hansı bir mülkiyyət formalı təşkilatın dövləti maliyyələşdirmək üçün ödəməyə borclu olduğu. Bu cür töhfələr həm fiziki, həm də hüquqi şəxslər tərəfindən verilir.

Ödənişlər ola bilər:

1. Federal büdcəyə.
2. Rayon xəzinəsinə.
3. Yerli büdcəyə.

TO birinci növ gəlir vergisi, ƏDV və aksizlər daxil ola bilər. Regional Və yerli xarakter daşıyan əmlak və torpaqdan istifadə qaydaları kimi tutulur.

Ödəniş üsuluna görə 68 №-li hesabda uçota alınan vergilər və ödənişlər bölünə bilər:

1. Tamamlanmış satışdan və məhsulların satışından əldə edilən gəlirin məbləğinə ƏDV, aksiz və gömrük rüsumları tutulur.
2. Malların və ya xidmətlərin dəyərindən - torpaqdan, təbii ehtiyatlardan, su ehtiyatlarından və əmlakdan istifadəyə, habelə nəqliyyat vasitələrinə və oyun biznesinə görə vergi töhfələri.
3. Alınan mənfəətə uyğun olaraq vəsaitlərin silinməsi - hüquqi qeydiyyatdan keçmiş şəxsin gəlir vergisi. İşçilərdən toplanan fərdi gəlir vergilərini göstərmək üçün də istifadə olunur. Seçilmiş uçot rejimindən asılı olaraq, töhfələrin məbləği də dəyişir. Məsələn, sadələşdirilmiş vergi sistemi ilə fəaliyyət göstərən təşkilatlar ƏDV, əmlak haqları və fiziki şəxslərin gəlir vergisini ödəməkdən azaddırlar.

68 №-li hesab mühasibat uçotu qaydalarına uyğun olaraq aktiv-passiv hesab olunur, çünki hesabat dövrünün sonunda onun üzərində həm debet, həm də kredit üzrə istənilən xarakterli qalıq yarana bilər.

Əgər məbləğ dəyərlidirsə borc, bu o deməkdir ki, müəssisənin dövlət qarşısında yerinə yetirilməmiş öhdəlikləri var və əgər debet, sonra bu müddət ərzində onlar tam həyata keçirildi. Bütün hesablanmış haqlar balansda kredit maddəsi kimi, silinən bütün xərclər isə debet maddəsi kimi qeydə alınır.

Debetlə əks olunan dövriyyələr tədarükçülərdən mal alarkən ödənilməmiş öhdəliklərin ödənilməsini və ya qaytarılmış ƏDV məbləğini göstərir. Kredit əməliyyatları öhdəliklərin formalaşmasını və təqdim edilənə uyğun olaraq ödənilməli ƏDV məbləğini göstərir.

Debet

Bu maddələrdən silinmiş rüsumlar və ƏDV-nin ödənilmiş məbləğləri nəzərə alınır. Aşağıdakı plan hesabları iştirak edir:

1. Hesab 19– alınmış mal və materiallara görə ƏDV. Alınan dəyər və xidmətlərə görə hesablanmış verginin məbləği burada göstərilir.
2. Hesab 50- Nağd pul əməliyyatları.
3. - Cari hesablar.
4. Hesab 52– Hesablar üzrə valyuta əməliyyatları.
5. Hesab 55– xüsusi məqsədlə banklarda açılmış hesablar.
6. – qısamüddətli öhdəliklər üzrə borcun ödənilməsi.
7. Hesab 67– uzun ödəmə müddəti olan borc öhdəliklərinin ödənilməsi üçün vəsaitlərin silinməsi.

Kredit

Müvafiq hesablar:

Subhesablar

Seçilmiş vergi uçotu formasından və təşkilatın əhatə dairəsindən asılı olaraq 68 No-li hesaba subhesablar tətbiq edilir. Hər bir vergi növü üzrə xüsusi subhesab:

1. 68.01 – Burada hesablanmış fiziki şəxslərin gəlir vergisinin məbləği qeyd olunur. Həm şirkət, həm də şirkətin işçiləri - fiziki şəxslər onu ödəməyə borcludurlar. Tutma birbaşa əmək haqqı məbləğindən baş verir
2. 68.02 - Hesablanmış ƏDV.
3. 68.03 – Qanunla müəyyən edilmiş məhsul kateqoriyalarına aksiz vergisi.
4. 68.04 - Gəlir vergisi. Vergi bazası hesabat dövründə əldə edilmiş gəlirdir.
5. 68.05 – Ətraf mühitə mənfi təsir üçün ödənişin ödənilməsi, əksər hallarda təhlükəli sənaye sahələrinə təyin edilir.
6. 68.06 - Torpaq.
7. 68.07 – Təşkilatın balansında olan avtomobil üçün.
8. 68.08 - Əmlak üçün. Şirkətə məxsus vəsaitlərin məbləği əsasında hesablanır.
9. 68.09 - Reklam haqqı.
10. 68.10 – Əvvəlki qruplara aid olmayan vergilər və ödənişlər.

ƏDV-nin hesablanması və ödənilməsi ilə bağlı məlumatların nümayişinə cavabdehdir subhesab 68.02. Təqdim olunan sənədlər - verilmiş və qəbul edilmiş fakturalar əsasında hesablanır. Məsələn, “Yunost” şirkəti “Sovest” şirkətindən müəyyən məbləğə mal alıb. Satıcı şirkət müştəriyə faktura verib.

Naqillər belə görünür:

1. D 19 Kt 60– hesablanmış (daxil edilmiş) ƏDV-nin uçotu aparılır.
2. D 68.02 Kt 19– tələb olunan məbləğ silinir.

Şirkət mal satırsa, naqillər fərqli olacaq:

D 90.03 Kt 68.02.

Belə vəziyyətlərdə faktura müəyyən vaxtda nümayiş etdirilir. Müəssisənin fəaliyyəti zamanı 68.02 subhesab üzrə ƏDV məbləği çıxılmaq üçün debetdə və ödəniş üçün kreditdə toplanır. Son hesablama üçün fərqi tapmaq lazımdır bu iki göstərici arasında - bu ƏDV üzrə borc öhdəliklərinin ödənilməsi üçün məbləğ olacaq.

Yazışmalar

Əsas tipik naqillər:

1. D 68 Kt 19– ƏDV daxil olmaqla dövlət büdcəsinə köçürülən yığımların ümumi həcmi. Əsas sənəd (DO) ödəniş tapşırığıdır.
2. D 68 Kt 50/51, 52, 55– Bank qurumu vasitəsilə və ya nağd pul köçürməklə mövcud borcun ödənilməsi. DO - ödəniş tapşırığı.
3. D 70, 75 Kt 68- fərdi gəlir vergisini ödəmək üçün şirkətin işçilərinin əmək haqqı və gəlirlərindən vəsait. DO - maaş bordrosu.

Dövlət büdcəsinə daxilolmalar üçün hesablamalar:

1. D 99 Kt 68– Mənfəət vergisinin məbləğinin uçotu. DO – hesablaşma şəhadətnaməsi.
2. D 70 Kt 68– Şəxsi gəlir vergisinin hesablanmış məbləği. Əsas hesablama növü haqqında bəyanatdır.
3. D 90 Kt 68– ƏDV, aksiz və dolayı vergilər göstərilir. DO – mühasib tərəfindən verilmiş sertifikat.
4. D 91 Kt 68– Əməliyyat xərclərinin təsviri, yəni maliyyə nəticələrinin əldə edilməsi. DO – hesablaşma şəhadətnaməsi və ya .

Qarşılıqlı hesablaşmalar üzrə hər bir töhfə növü üzrə məlumatların yoxlanılması həyata keçirilir ayrıca. Bu məqsədlə vergilərin növlərinə görə məlumatları bölməyə imkan verən 68-ci hesabdan istifadə olunur. Müəssisənin mənfəəti əsasında haqqı hesablamaq üçün büdcə səviyyələri və ödənilən haqların növü - geri ödəmə və ya hesablama, cərimə və ya cərimə nəzərə alınır.

Dövriyyə balansı

(SAL) hesabat dövrünün birinci gününə (ay, rüb və ya il) hesabların vəziyyəti haqqında məlumatları özündə əks etdirən mühasibat sənədidir. O, həmçinin bu dövrdə vəsaitlərin daxilolmaları və məxaricləri, habelə hesabat dövrünün sonundakı vəziyyət haqqında məlumatları ehtiva edir. SALT aylıq, rüblük və birləşdirilmiş (12 ay) ola bilər.

68 №-li hesabda debet və kredit mövqeləri üzrə dövrün əvvəlindəki qalıq, onların təyinatı üzrə göstərişlərə uyğun olaraq vəsaitlərin dövriyyəsi haqqında məlumatlar göstərilir, sonra isə D və Kt üzrə nəticələr yekunlaşdırılır, sonradan balansın çıxarılması.

Nümunələr və elanlarla mühasibat uçotunun xüsusiyyətləri aşağıda təqdim olunur.

HESAB 68 “VERGİ VƏ RÜCÜRLƏR ÜÇÜN HESABLAMALAR”

68 No-li “Vergilər və ödənişlər üzrə hesablamalar” hesabında təşkilat tərəfindən ödənilən vergi və ödənişlər üzrə büdcə ilə hesablaşmalar barədə məlumatlar əks etdirilir. 68 No-li “Vergilər və ödənişlər üzrə hesablamalar” hesabı cari qanunvericiliyə uyğun olaraq vergilərin və ödənişlərin ödənilməsi mənbələri olan hesablarla müxabirələşdirilərək büdcələrə daxilolmalar üzrə vergi bəyannamələri (hesablamaları) üzrə ödənilməli olan məbləğlərin kreditinə yazılır. Bundan əlavə, 68 No-li “Vergi və ödənişlər üzrə hesablamalar” hesabının kreditində 99 No-li “Mənfəət və zərərlər” hesabı, 06 No-li “Vergilər və ödənişlər üzrə cərimələr, cərimələr” subhesabı ilə müxabirədə vergi və ödənişlər üzrə cərimə və cərimələrin hesablanmış məbləği əks etdirilir. əks olunub. 68 No-li “Vergilər və ödənişlər üzrə hesablamalar” hesabının debetində faktiki olaraq büdcəyə köçürülmüş məbləğlər (51 No-li “Hesablaşma hesabları” hesabı ilə müxabirələşdirilməklə), habelə tutulmalı olan əlavə dəyər vergisinin məbləğləri (19 No-li hesabla müxabirələşdirilməklə) əks etdirilir. “Əlavə dəyər vergisi”). alınmış aktivlərə əsaslanan dəyər”).

68 №-li “Vergi və ödənişlər üzrə hesablamalar” hesabına aşağıdakı subhesablar açıla bilər:

• 68-01 “Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar”;
• 68-02 “Fərdi gəlir vergisi üzrə hesablamalar”;
• 68-03 “Dövlət rüsumunun hesablanması”;
• 68-04 “Əlavə dəyər vergisi üzrə hesablamalar”;
• 68-06 “Əmlak vergisi hesablamaları”;
• 68-07 “İxrac və idxal gömrük rüsumlarının hesablanması”;
• 68-08 “Torpaq vergisi üzrə hesablamalar”;
• 68-09 “Ətraf mühitin çirklənməsinə görə ödənişlərin hesablanması”;
• 68-11 “Aksizlər üzrə hesablamalar”;
• 68-12 “Nəqliyyat vergisi üzrə hesablamalar”;
• 68-80 “Digər vergilər və ödənişlər üzrə hesablamalar”.

68-01 “Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar” subhesabında gəlir vergisi üzrə büdcə ilə hesablaşmalar əks etdirilir. Mənfəət vergisi üzrə büdcəyə avans ayırmalarının ödənilməsi 68-01 Noli “Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar” subhesabının debetində və 51 No-li “Cari hesablar” hesabının kreditində əks etdirilir.

Daimi vergi öhdəlikləri (daimi vergi aktivləri) 68-01 No-li “Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar” subhesabının kreditində (debetində) 99 No-li hesabla müxabirələşdirilərək hesabat dövründə yaranmış daimi fərqin hasili kimi hesablanmış məbləğdə əks etdirilir. Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyi ilə müəyyən edilmiş və hesabat tarixinə qüvvədə olan gəlir vergisi dərəcəsi.

Təxirə salınmış vergi aktivi 09 №-li “Təxirə salınmış vergi aktivləri” hesabı ilə müxabirədə 68-01 “Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar” subhesabının kreditində əks etdirilir. Cari vergi dövründə təxirə salınmış vergi aktivlərinin azalması və ya tam ödənilməsi əks girişlə əks etdirilir.

Təxirə salınmış vergi öhdəliyi 68-01 No-li “Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar” subhesabının debetində 77 No-li “Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri” hesabı ilə müxabirədə əks etdirilir. Cari vergi dövründə təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin azalması və ya tam ödənilməsi əks yazışmada əks etdirilir.

68-02 "Şəxsi gəlir vergisi üzrə hesablamalar" subhesabında qanunla müəyyən edilmiş hallarda təşkilatın işçilərinin və digər fiziki şəxslərin gəlirlərindən tutulan vergi məbləğləri üzrə büdcə ilə hesablaşmalar əks etdirilir. 68-02 "Şəxsi gəlir vergisi üzrə hesablamalar" subhesabının kreditində hesabların debeti ilə müxabirələşdirilərək fiziki şəxslərdən tutulan vergi məbləğləri əks etdirilir:

• 70 "Əmək haqqı üçün işçilərlə hesablaşmalar" (subhesab 01 "Hesablanmış əmək haqqı") - təşkilat tərəfindən işçilərinə hesablanmış əmək haqqı və digər ödəniş məbləğlərindən;
• 73 No-li “Sair əməliyyatlar üçün işçilərlə hesablaşmalar” - işçilərin təşkilatdan natura şəklində (forma, əmək kitabçası, məişət yanacağı və s. üçün tam və ya qismən ödəniş), habelə maddi nemətlər şəklində əldə etdikləri gəlir məbləğlərindən. (təşkilatdan götürülmüş borc vəsaitlərinin istifadəsi üçün faizlərə qənaət);
• 76 No-li “Müxtəlif debitorlarla və kreditorlarla hesablaşmalar” (“Fiziki şəxslərlə hesablaşmalar” subhesabı) - işçisi olmayan fiziki şəxslərə münasibətdə mənbəyi təşkilat olan bütün formalarda gəlir məbləğlərindən.

Tutulmuş vergi məbləği təşkilatın, filialın və ya struktur bölmənin cari hesabından müstəqil olaraq büdcəyə köçürülür.

68-03 “Dövlət rüsumu üzrə hesablamalar” subhesabında səlahiyyətli orqanlar və ya vəzifəli şəxslər tərəfindən hüquqi əhəmiyyətli hərəkətlərin yerinə yetirilməsinə və ya sənədlərin verilməsinə görə yığılan ödənişlər üzrə hesablamalar nəzərə alınır. Dövlət rüsumunun ödənilməsi 68-03 No-li “Dövlət rüsumu üzrə hesablamalar” subhesabının debetində və 51 No-li “Hesablaşma hesabları” hesabının kreditində əks etdirilir. Onun hesablanması 68-03 No-li “Dövlət rüsumu üzrə hesablamalar” subhesabının krediti üzrə səlahiyyətli orqan tərəfindən həyata keçirilən hərəkətlərin hüquqi əhəmiyyətindən asılı olaraq müəyyən edilən rüsumun (dövlət rüsumunun) ödənilməsi mənbələri hesabları ilə müxabirələşdirilməklə aparılır. orqanlar. Xüsusilə, dövlət rüsumu ola bilər:

• müvafiq xərclər (20 “Əsas istehsal”, 23 “Köməkçi istehsal”, 25 “Ümumi istehsalat xərcləri”, 26 “Ümumi təsərrüfat xərcləri”, 29 “İstehsalata və obyektlərə xidmət göstərilməsi”, 44 “Satış xərcləri”, 91) hesablarına daxil edilməlidir. “Sair gəlir və xərclər” və s.);
• onun hesablanması müvafiq aktivlər mühasibat uçotuna qəbul edilməmişdən əvvəl aparılıbsa, təşkilatın alınması, tikintisi və istehsalı üzrə faktiki məsrəflərinə daxil edilməlidir (08 “Dövriyyədənkənar aktivlərə investisiyalar”, 10 “Materiallar”, 15 “Satınalma və satınalma maddi sərvətlərin”, 41 “Mallar” və s.).

68-04 “Əlavə dəyər vergisi üzrə hesablamalar” subhesabında əlavə dəyər vergisi üzrə büdcə ilə hesablaşmalar əks etdirilir. 68-04 “Əlavə dəyər vergisi üzrə hesablamalar” subhesabının kreditində hesablar (subhesablar) ilə müxabirləşmədə ƏDV-nin hesablanmış məbləğləri əks etdirilir:

• 90 “Satış” - məhsul və malların satışından, işlərin görülməsindən, xidmətlərin göstərilməsindən əldə edilən gəlirlərdən;
• 91 "Digər gəlirlər və xərclər" - təşkilat tərəfindən digər gəlir kimi tanınan daxilolmalardan, xüsusən də əsas vəsaitlərin, inventarların və digər aktivlərin xaric edilməsindən, təşkilatın əmlakının ödəniş müqabilində müvəqqəti istifadəsinin təmin edilməsindən, patentlərdən irəli gələn hüquqların təmin edilməsindən. ödənişli ixtiralar, sənaye nümunələri və əqli mülkiyyətin digər növləri (bu təşkilatın fəaliyyətinin predmeti olmadığı hallarda) və s.;
• 62 Noli “Alıcılar və müştərilərlə hesablaşmalar” (“Alınmış avanslar üzrə hesablaşmalar” subhesabı), 76 Noli “Müxtəlif debitorlar və kreditorlarla hesablaşmalar” - alıcılardan və müştərilərdən, digər qarşı tərəflərdən alınmış avansların məbləğlərindən;
• 19 No-li “Alınmış aktivlər üzrə əlavə dəyər vergisi” öz hesabına görülən tikinti-quraşdırma işlərinin dəyərinə hesablanır; mühasibat uçotu xərclərinin, məsrəflərin uçotu - öz ehtiyacları üçün və digər məqsədlər üçün köçürülmüş maddi sərvətlərin (işlərin, xidmətlərin) dəyərindən, korporativ gəlir vergisi hesablanarkən xərcləri çıxılmaya (o cümlədən amortizasiya hesabına) qəbul edilmir.

68-04 “Əlavə dəyər vergisi üzrə hesablamalar” subhesabının debetində hesablar (subhesablar) ilə müxabirələrdə əks etdirilir:

• 19 "Alınmış aktivlər üzrə əlavə dəyər vergisi" - Rusiya Federasiyasının ərazisində mallar (işlər, xidmətlər) alınarkən vergi ödəyicisinə təqdim edilən və ya malların Rusiya Federasiyasının gömrük ərazisinə idxalı zamanı onun ödədiyi, tutulmalı olan vergi məbləğləri. , yaxud vergi agenti kimi təşkilat tərəfindən ödənilən, habelə öz istehlakı üçün görülən tikinti-quraşdırma işlərinə görə hesablanmış vergi məbləğləri;
• 51 "Cari hesablar" - təşkilatın cari hesabından büdcəyə köçürülən ƏDV məbləğləri;
• 62 Noli “Alıcılar və müştərilərlə hesablaşmalar” (“Alınmış avanslar üzrə hesablaşmalar” subhesabı), 76 Noli “Müxtəlif debitorlar və kreditorlarla hesablaşmalar” - satış zamanı (avansların qaytarılması zamanı) hesablanan avanslar və ilkin ödənişlər üzrə hesablanmış ƏDV məbləğləri.

68-06 “Əmlak vergisi üzrə hesablaşmalar” subhesabında hüquqi şəxslərin əmlak vergisi üzrə büdcə ilə hesablaşmalar əks etdirilir. Mühasibat uçotunda əmlak vergisinin hesablanması 91-02 “Digər xərclər” subhesabının debeti ilə müxabirləşərək 68-06 “Əmlak vergisi üzrə hesablamalar” subhesabının kredit yazısı ilə əks etdirilir. Əmlak vergisi məbləğinin köçürülməsi 68-06 Noli “Əmlak vergisi üzrə hesablamalar” subhesabının debetində və 51 No-li “Hesablama hesabları” hesabının kreditində əks etdirilir.

68-07 No-li “İxrac və idxal gömrük rüsumları üzrə hesablamalar” subhesabında malların idxalı və ixracı üçün gömrük orqanları tərəfindən alınan və məbləği müəyyən edilmiş dərəcələr əsasında müəyyən edilən rüsumların uçotu əks etdirilir.

Rüsumların hesablanması 68-07 No-li “İxrac və idxal gömrük rüsumları üzrə hesablamalar” subhesabının kreditində və 08 Noli “Dövriyyədənkənar aktivlərə investisiyalar”, 10 Noli “Materiallar”, 15 No-li “Satın alınması və alınması” hesablarının debetində əks etdirilir. maddi sərvətlər”, 41 “Mal”, 20 “Əsas istehsal”, 23 “Köməkçi istehsal”, 25 “Ümumi istehsalat xərcləri”, 26 “Ümumi təsərrüfat xərcləri”, 29 “İstehsalata və obyektlərə xidmət göstərilməsi”, 44 “Satış xərcləri”, 90 “Satış”, 91 “Sair gəlir və xərclər” və s. Rüsumların ödənilməsi 68-07 Noli “İxrac və idxal gömrük rüsumları üzrə hesablamalar” subhesabının debetində və kassa hesablarının kreditində (51 “Hesablaşma hesabları”, 52 "Valyuta hesabları").

68-08 “Torpaq vergisi üzrə hesablamalar” subhesabında torpaq vergisi üzrə büdcə ilə hesablaşmalar nəzərə alınır. Müəyyən edilmiş qaydada hesablanmış vergi məbləği 68-08 No-li “Torpaq vergisi üzrə hesablamalar” subhesabının kreditində və məsrəflər uçotu hesablarının debetində (08 “Dövriyyədənkənar aktivlərə investisiyalar”, 20 “Əsas istehsal”, 23) əks etdirilir. “Köməkçi istehsalat”, 25 “Ümumi istehsalat xərcləri”, 26 “Ümumi təsərrüfat xərcləri”, 29 “İstehsalata və obyektlərə xidmət göstərilməsi”, 44 “Satış xərcləri”, 91 “Sair gəlir və xərclər” və s.). Köçürülən vergi məbləğləri 68-08 Noli “Torpaq vergisi üzrə hesablamalar” subhesabının debetində və 51 No-li “Hesablama hesabları” hesabının kreditində əks etdirilir.

68-09 “Ətraf mühitin çirklənməsinə görə ödənişlərə görə hesablamalar” subhesabında emissiyalara, çirkləndiricilərin atılmasına, tullantıların atılmasına və digər çirklənmə növlərinə görə ödənişlərin hesablanması əks etdirilir. Haqqın hesablanması 26 No-li “Ümumi təsərrüfat xərcləri” hesabının debeti ilə müxabirələşdirilərək 68-09 “Ətraf mühitin çirklənməsinə görə haqlara görə hesablamalar” subhesabının kreditində əks etdirilir. Rüsumların köçürülməsi 51 No-li “Hesablaşma hesabları” hesabının krediti ilə müxabirələşdirilərək 68-09 No-li “Ətraf mühitin çirklənməsinə görə ödənişlərə görə hesablamalar” subhesabının debetində əks etdirilir.

68-11 “Aksiz vergiləri üzrə hesablamalar” subhesabında aksiz vergiləri üzrə hesablamalar əks etdirilir. Aksizlərin hesablanması ilə bağlı əməliyyatlar 90 No-li “Satış” hesabının debetində (“Aksizlər” subhesabı) və 68-11 No-li “Aksizlər üzrə hesablamalar” subhesabının kreditində əks etdirilir. Aksizin köçürülməsi 68-11 No-li “Aksizlər üzrə hesablamalar” subhesabının debeti və 51 No-li “Hesablaşma hesabları” hesabının krediti üzrə aparılır.

68-12 “Nəqliyyat vergisi üzrə hesablamalar” subhesabında nəqliyyat vergisi üzrə hesablamalar əks etdirilir. Vergilərin hesablanması 68-12 No-li “Nəqliyyat vergisi üzrə hesablamalar” subhesabının kreditində 20 Noli “Əsas istehsalat”, 23 Noli “Köməkçi istehsalat”, 25 Noli “Ümumi istehsalat xərcləri”, 26 Noli “Ümumi təsərrüfat xərcləri”, 29 Noli hesablarla müxabirələşdirilərək əks etdirilir. “Xidmət istehsalı və obyektləri”, 44 “Satış xərcləri” və s. Verginin ödənilməsi 68-12 Noli “Nəqliyyat vergisi üzrə hesablamalar” subhesabının debetində və 51 No-li “Hesablama hesabları” hesabının kreditində uçota alınır.

68-80 “Digər vergi və ödənişlər üzrə hesablamalar” subhesabında digər vergi və ödənişlərin, onlar üzrə cərimə və cərimələrin hesablanması və ödənilməsi əks etdirilir. Xüsusilə, bu subhesabda hesablanmış gəlir vergisi üzrə hesablamalar nəzərə alınır. Vergilərin hesablanması 68-80 Noli “Digər vergilər və ödənişlər üzrə hesablamalar” subhesabının kreditində 99 No-li hesabla müxabirələşdirilməklə əks etdirilir. Hesablanmış gəlir üzrə vahid verginin ödənilməsi mühasibat uçotunda 68-80 Noli “Digər vergilər və ödənişlər üzrə hesablamalar” subhesabının debetində əks etdirilir. vergilər və rüsumlar” və 51 No-li “Cari hesablar” hesabının krediti üzrə.

68 No-li “Vergi və ödənişlər üzrə hesablamalar” hesabı üzrə analitik uçot vergilərin növləri üzrə aparılır (cədvəl 2.3).

Cədvəl 2.3

68 No-li “Vergi və ödənişlər üzrə hesablamalar” hesabı hesablarla müxabirləşir

Təşkilatın büdcəyə ödədiyi hər bir vergi üçün 68 saylı hesab üçün ayrıca subhesab açmaq lazımdır. 68 No-li hesabın subhesablarının kreditində büdcəyə ödənilməli olan vergilərin hesablanmasını, müvafiq subhesabların debetində isə vergilərin büdcəyə köçürülməsini əks etdirin.

Korporativ gəlir vergisi. Mənfəət vergisinin mühasibat uçotunda əks etdirilməsi iki mərhələdə baş verir. Əvvəlcə mühasib mühasibat uçotu mənfəətindən vergi hesablamalı, sonra isə vergi uçotunda əks olunan verginin məbləğini əldə etmək üçün onu tənzimləməlidir.

Mühasibat uçotu mənfəətindən (zərərindən) vergi şərti mənfəət vergisi xərcləri (gəlir) adlanır. O, aşağıdakı formula ilə hesablanır: Mənfəət vergisi dərəcəsi x Mühasibat mənfəəti (Mənfəət və Zərər Hesabatının 140-cı sətri) = Şərti mənfəət vergisi xərcləri (gəlir).

Hesabat dövrünün sonunda mühasib aşağıdakı qeydləri edir:

Debet 99 subhesab "Şərti gəlir vergisi xərcləri (gəlir)" Kredit 68 - şərti gəlir vergisi xərcləri hesablanmış və ya

Debet 68 Kredit 99 subhesabında "Şərti gəlir vergisi xərcləri (gəlir)" - şərti gəlir vergisi gəliri hesablanmışdır.

Bundan sonra göstərilən məbləğə düzəliş edilməlidir: (Daimi vergi öhdəliyi + Təxirə salınmış vergi aktivi - Təxirə salınmış vergi öhdəliyi) +/- Şərti mənfəət vergisi xərcləri (gəlir) = +/- Cari gəlir vergisi (zərər).

Misal 2.5.

Bir nümunəni təhlil edək. Som MMC-nin birinci rüb üçün mənfəəti 500.000 rubl təşkil etdi. Rüb ərzində aşağıdakılar qeydə alınıb

məlumat:

• əyləncə xərcləri icazə verilən normanı aşdı (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsinin 2-ci bəndi) 2000 rubl;
• amortizasiya xərcləri 3500 rubl təşkil etdi, onlardan yalnız 2000 rubl. vergi məqsədləri üçün tutulmağa qəbul edilən;
• Rusiya şirkətində səhmlərdə iştirakdan dividendlər hesablanıb, lakin alınmayıb - 4000 rubl. (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 271-ci maddəsinin 4-cü bəndinin 2-ci yarımbəndi).

Fərqlərin necə yarandığı cədvəldə göstərilmişdir. 2.4:

Xərclərin və gəlirlərin məbləğləri

Cədvəl 2.4

Xatırladaq ki, Rusiya təşkilatlarından alınan dividendlər 9% dərəcəsi ilə vergiyə cəlb olunur (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 284-cü maddəsinin 3-cü bəndi). Biz güman edəcəyik ki, Som MMC-nin bütün digər gəlirləri 20% dərəcəsinin altına düşür. Nəticədə, Som MMC-nin mühasibi aşağıdakı qeydləri edəcəkdir:

Debet 99 subhesabı "Şərti gəlir vergisi xərcləri (gəlir)" Kredit 68 - 99,560 rub. (20% x (500.000 rub. - 4.000 rub.) + 9% x 4.000 rub.) - şərti gəlir vergisi xərci hesablanmışdır;

Debet 99 subhesab "Daimi vergi öhdəliyi" Kredit 68 - 400 rub. (20% x 2000 rubl) - daimi vergi öhdəliyi əks olunur;

Debet 09 Kredit 68 - 300 rub. (20% x 1500 rub.) - təxirə salınmış vergi aktivi əks olunur;

Debet 68 Kredit 77 - 360 rub. (9% x 4000 rub.) - təxirə salınmış vergi öhdəliyi əks olunur.

Nəticədə, cari gəlir vergisi 99 900 rubl olacaq. (99 560 + + 400 + 300 - 360).

Vergini büdcəyə köçürərkən aşağıdakı qeydləri edin:

Debet 68 subhesab "Gəlir vergisi üzrə hesablamalar" Kredit 51 - gəlir vergisinin məbləği büdcəyə ödənilmişdir.

Hər təqvim ilinin sonunda büdcəyə köçürülməli olan verginin ümumi məbləği hesablanmalıdır. Əgər il ərzində şirkət ilin sonunda hesablanmış ümumi vergi məbləğindən az pul köçürübsə, o zaman əvvəlki vergi dövründən sonrakı ilin mart ayının 28-dən gec olmayaraq əlavə vergi ödəməlidir.

Əlavə dəyər vergisi. Aşağıdakı qeydlərdən birini istifadə edərək (vəziyyətdən asılı olaraq) ƏDV hesablanmasını əks etdirin:

Debet 90-3 Kredit 68 subhesab "ƏDV üzrə hesablamalar" - müştərilərə satılan mallara, hazır məhsullara, öz istehsalı olan yarımfabrikatlara görə hesablanmış ƏDV;

Debet 90-3 Kredit 68 "ƏDV üzrə hesablamalar" subhesabı - icrası təşkilat üçün normal fəaliyyət olan görülən işlərə, göstərilən xidmətlərə görə müştərilərdən ödənilməli olan ƏDV;

Debet 91-2 Kredit 68 "ƏDV üzrə hesablamalar" subhesabı - satışı təşkilat üçün normal fəaliyyət olmayan əsas vəsaitlər, qeyri-maddi aktivlər, materiallar və onlara satılmış digər əmlak üçün alıcılardan ödənilməli olan ƏDV;

Debet 91-2 Kredit 68 subhesab "ƏDV üçün hesablamalar" - həyata keçirilməsi təşkilat üçün normal fəaliyyət olmayan (məsələn, əsas vəsaitlərin birdəfəlik icarəsi) göstərilən xidmətlərə görə müştərilərdən ödəniləcək ƏDV hesablanmışdır.

Müqavilədə göndərilən malın mülkiyyət hüququnun ödənişdən sonra alıcıya keçməsi nəzərdə tutulursa, onda gəliri yalnız alıcıdan pul aldıqdan sonra qeyd etmək lazımdır.

Mülkiyyət hüququnun ötürülməsi üçün xüsusi prosedur ilə müqavilə əsasında malları (hazır məhsulları) alıcıya göndərərkən aşağıdakı qeydi edin:

Debet 45 Kredit 41 (43) - mallar (hazır məhsullar) mülkiyyətin ötürülməsi üçün xüsusi prosedur ilə müqavilə əsasında göndərilmişdir.

ƏDV mülkiyyət hüququnun alıcıya keçib-keçməməsindən asılı olmayaraq məhsulun göndərildiyi gün tutulmalıdır:

Debet 76 Kredit 68 subhesab "ƏDV üçün hesablamalar" - ƏDV büdcəyə ödənilməsi üçün hesablanır.

Alıcıdan malların ödənilməsi üçün vəsait aldıqdan sonra satışdan əldə olunan gəliri qeyd edin:

Debet 62 Kredit 90-1 - malların (hazır məhsulların) satışından əldə edilən gəlir əks etdirilir.

Debet 90-2 Kredit 45 - satılan məhsulların (hazır məhsulların) dəyəri silinir.

Və aşağıdakı girişləri edin:

Debet 76 Kredit 68 subhesab "ƏDV üzrə hesablamalar" - malların göndərilməsi zamanı büdcəyə ödənilməsi üçün hesablanmış ƏDV ləğv edilir;

Debet 90-3 Kredit 68 subhesab "ƏDV üçün hesablamalar" - satışdan əldə olunan gəlirdən ƏDV tutulur.

Təşkilat qarşıdan gələn malların çatdırılması, işlərin görülməsi və ya xidmətlərin göstərilməsi üçün əvvəlcədən ödəniş alıbsa, aşağıdakı qeydlər edilməlidir:

Debet 51 (50) Kredit 62 - alınan ilkin ödənişin məbləğini əks etdirir; Debet 62 Kredit 68 subhesab "ƏDV üçün hesablamalar" - ƏDV tutulur. Malların (işlərin, xidmətlərin) mülkiyyət hüququnun təşkilatınızdan alıcıya (sifarişçiyə) keçdiyi gün aşağıdakı qeydləri edin:

Debet 62 Kredit 90-1 (91-1) - malların satışını və işlərin (xidmətlərin) həyata keçirilməsini əks etdirir;

Debet 68 subhesab "ƏDV üzrə hesablamalar" Kredit 62 - əvvəllər alınmış əvvəlcədən ödəmədən hesablanmış ƏDV məbləği bərpa olunur;

Debet 90-3 (91-2) Kredit 68 subhesab "ƏDV üzrə hesablamalar" - satılan mallara (işlərə, xidmətlərə) ƏDV tutulur.

Avans ödənişinin alındığı müqaviləyə xitam verildikdə ƏDV-ni yalnız pulu alıcıya (müştəriyə) qaytardıqdan sonra çıxa bilərsiniz.

Misal 2.6.

Bir nümunəyə baxaq. Belə ki, müqaviləyə əsasən, “Kompas” MMC müştəridən 118.000 rubl məbləğində avans ödənişi alıb. 18% dərəcəsi ilə ƏDV tutulan işlərin yerinə yetirilməsi üçün. Kompas MMC-nin mühasibi aşağıdakı qeydləri etdi:

Debet 51 Kredit 62 - 118.000 rub. - müştəridən avans ödənişi alınıb;

Debet 62 Kredit 68 subhesab "ƏDV hesablamaları" - 18.000 rubl. (118.000 RUB x 18%: 118%) - ƏDV tutulur.

Lakin bir müddət sonra müqaviləyə xitam verilib və “Kompas” MMC pulu müştəriyə qaytarıb. Bu halda, Kompas MMC-nin mühasibi yazmalıdır:

Debet 62 Kredit 51 - 118.000 rub. - ilkin ödəniş məbləği müştəriyə qaytarıldı;

Debet 68 subhesab "ƏDV üçün hesablamalar" Kredit 62 -18.000 rub. - ƏDV tutulmaq üçün qəbul edilir.

Rübün sonunda çıxılmaq üçün qəbul edilmiş ƏDV-nin məbləği (bərpa edilmiş məbləğlər çıxılmaqla) hesablanmış vergi məbləğindən artıq olarsa, təşkilat yaranan fərqi ödəmək hüququna malikdir (Vergi Məcəlləsinin 173-cü maddəsinin 2-ci bəndi). Rusiya Federasiyası).

Sifariş verin geri qaytarılma prosedurlarından fərqləndirilməlidir artıq ödənilmiş ƏDV məbləğinin (ofset). Kompensasiya verilərkən, Art ilə müəyyən edilmiş qaydada. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsi, bu, artıq ödənilmiş verginin təşkilatın özü tərəfindən əvvəllər büdcəyə köçürülmüş vəsaitlərdən qaytarılması (gələcək ödənişlərə hesablanması) ilə əlaqədardır. ƏDV ödənildikdə, təşkilatın təchizatçılarından büdcəyə daxil olan vəsaitlərdən ƏDV məbləği qaytarılır (gələcək ödənişlər hesabına hesablanır).

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 176-cı maddəsi ƏDV-nin qaytarılmasının ümumi qaydasını müəyyən edir. Bu, daxili bazarda məhsul satan təşkilatlara və ixracatçılara aiddir. Eyni zamanda, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 176-cı maddəsində nəzərdə tutulmuş ƏDV-nin qaytarılmasının ümumi proseduru ilə yanaşı, bəzi təşkilatlar aşağıdakı üstünlüklərdən istifadə edə bilərlər. verginin qaytarılması üçün müraciət qaydası(Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 176-cı maddəsinin 12-ci bəndi).

ƏDV-nin qaytarılması proseduru bir neçə mərhələdən ibarətdir. Təşkilat vergi orqanına büdcədən ödənilməli olan verginin məbləğini göstərən ƏDV bəyannaməsini və təşkilatın cari hesabına qaytarılması üçün verilmiş ƏDV-nin qaytarılması üçün ərizə və ya bunun üçün qarşıdan gələn ödənişlər və ya ƏDV-nin hesablanması üçün ərizə təqdim etməlidir. digər federal vergilər. Nəzərə alın ki, müraciətlər istənilən formada edilə bilər.

Bəyannaməni aldıqdan sonra vergi müfəttişliyi stolüstü yoxlama aparır (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 88-ci maddəsi). Yoxlama zamanı hər hansı pozuntu aşkar edilməzsə, başa çatdıqdan sonra yeddi gün ərzində ƏDV-nin ödənilməsi və onun qaytarılması (əsaslanması) haqqında qərar qəbul etməlidir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 176-cı maddəsinin 2 və 7-ci bəndləri). .

Qanun pozuntuları aşkar edildikdə, vergi yoxlaması aktı tərtib edilir (başa çatdıqdan sonra 10 iş günü ərzində) (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 100-cü maddəsinin 1-ci bəndi). Sonra akt yoxlama rəhbərliyinə baxılmaq üçün təqdim olunur (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 101-ci maddəsi). Bu akt tərtib edildiyi gündən beş iş günü ərzində təşkilatın nümayəndəsinə qəbz edilməli və ya başqa bir şəkildə təhvil verilməlidir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 100-cü maddəsinin 5-ci bəndi). Təşkilat, hesabatın surətini aldıqdan sonra 15 gün ərzində yoxlama hesabatına öz etirazlarını göndərmək və işə baxılmasında iştirak etmək hüququna malikdir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 100-cü maddəsinin 6-cı bəndi).

Etirazların verilməsi üçün ayrılmış müddət bitdiyi gündən 10 iş günü ərzində müfəttişliyin rəhbəri (onun müavini) yoxlama aktına və təşkilatın etirazlarına (göndərilmişsə) baxır. Və sonra təşkilatı vergi öhdəliyinə cəlb etmək və ya ondan imtina etmək barədə qərar qəbul edilir. Bu qərarla eyni zamanda aşağıdakılar qəbul edilir:

• bəyannamədə bəyan edilmiş ƏDV məbləğinin tam qaytarılması barədə qərar;
• bəyannamədə bəyan edilmiş ƏDV məbləğinin qaytarılmasından tamamilə imtina edilməsi barədə qərar;
• Bəyannamədə bəyan edilmiş ƏDV məbləğinin qismən ödənilməsi və qismən ödənilməsi barədə qərar (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 176-cı maddəsinin 3-cü bəndi və 101-ci maddəsinin 1-ci bəndi).

Növbəti beş iş günü ərzində yoxlama təşkilatı qəbul edilmiş qərar barədə yazılı şəkildə xəbərdar etməyə borcludur (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 176-cı maddəsinin 9-cu bəndi).

Geri qaytarma haqqında qərar təşkilatın ƏDV, digər federal vergilər, habelə müvafiq cərimələr və cərimələr üzrə borcları (borcu) olmadıqda qəbul edilir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 176-cı maddəsinin 6-cı bəndi). Belə bir qərar qəbul edildikdən sonra növbəti iş günü müfəttişlik ərazi xəzinədarlığı şöbəsinə verginin qaytarılması barədə əmr göndərməlidir. Xəzinədarlıq şöbəsi onu aldıqdan sonra beş iş günü ərzində vergini təşkilatın cari hesabına köçürməyə və qaytarılmış məbləğin məbləği və faktiki qaytarılma tarixi barədə vergi müfəttişliyinə məlumat verməyə borcludur (Vergi Məcəlləsinin 176-cı maddəsinin 8-ci bəndi). Rusiya Federasiyası).

Vergi (və ya onun bir hissəsi) müəyyən edilmiş müddətdən gec qaytarıldıqda, vergi idarəsi hər gecikmə günü üçün təşkilata faiz hesablamağa borcludur. Gecikmiş ƏDV-nin qaytarılması üçün faizlər aşağıdakı düsturla hesablanacaq: ƏDV-nin geri qaytarılması gecikdirilmiş günlərin sayına (masaüstü vergi yoxlaması başa çatdıqdan sonra 12-ci gündən başlayaraq) vurulur, sonra Mərkəzi Bankın yenidən maliyyələşdirmə dərəcəsinə vurulur. Rusiya Federasiyası (gecikmə dövründə qüvvədədir) və ilin təqvim günlərinin sayına bölünür (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 176-cı maddəsinin 10-cu bəndi).

Vurğulayırıq ki, vergi müfəttişliyi ƏDV-nin faktiki qaytarılma tarixini nəzərə alaraq faizlərin ödənilməsi müddətinə və onların hesablanmasının düzgünlüyünə nəzarət etməyə borcludur (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 176-cı maddəsinin 11-ci bəndi). Gəlir vergisini hesablayarkən, ƏDV-nin gecikdirilməsi üçün alınan faizlərin təşkilatın gəlirində nəzərə alınmadığını da qeyd etmək lazımdır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 251-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 12-ci yarımbəndi).

Misal 2.7.

Vergi məbləği təşkilata gec qaytarıldıqda ƏDV-nin qaytarılması əməliyyatlarının mühasibat uçotunda və vergitutmada necə əks olunduğuna dair bir nümunə nəzərdən keçirək. Beləliklə, "Tandem" MMC-nin 2012-ci ilin birinci rübü üzrə fəaliyyətinin nəticələrinə əsasən, ƏDV üzrə vergi endirimlərinin məbləği hesablanmış vergi məbləğini 55.000 rubl üstələyib. Şirkət birinci rüb üçün ƏDV-nin ödənilməsi üçün son tarixdən əvvəl (21 aprel 2012-ci il tarixinədək) bu məbləğin büdcədən ödənilməsinə qərar verib. Bunun üçün aprelin 10-da “Tandem” MMC vergi idarəsinə 2012-ci ilin birinci rübü üçün ƏDV bəyannaməsi (55.000 rubl məbləğində geri qaytarılan ƏDV-nin bəyan edilmiş məbləği ilə) və ƏDV-nin qaytarılması üçün ərizə təqdim etdi.

Masalı yoxlamanın materialları əsasında vergi müfəttişliyi ƏDV-nin ödənilməsi və qaytarılması barədə qərar qəbul etmiş və 2012-ci ilin iyun ayında bu barədə quruma məlumat vermişdir. İyul ayında ərazi xəzinədarlığı vergi məbləğini təşkilatın cari hesabına qaytarıb. Eyni zamanda, geri qaytarma müddətləri pozuldu və gecikmə üçün vergi müfəttişliyi Tandem MMC-dən 100 rubl məbləğində faiz aldı.

Təşkilatın mühasibatlıq şöbəsində aşağıdakı qeydlər edildi:

Debet 51 Kredit 68 subhesab "ƏDV hesablamaları" - 55.000 rubl. - 2012-ci ilin birinci rübünün bəyannaməsinə əsasən ƏDV məbləği geri qaytarılıb;

Debet 51 Kredit 76 - 100 rub. - qaytarılan ƏDV-nin gec qaytarılmasına görə faizlər alınmışdır;

Debet 76 Kredit 91-1 - 100 rub. - şirkətin digər gəlirlərinə qaytarılan ƏDV-nin gec qaytarılması üzrə faizlər daxildir.

Mənfəət vergisi hesablanarkən geri qaytarılan ƏDV-nin gec qaytarılmasına görə faizlər müəssisənin gəlirində nəzərə alınmır, nəticədə “Tandem” MMC-nin mühasibat uçotunda daimi vergi aktivi əks olunur:

Debet 68 subhesab "Gəlir vergisi üçün hesablamalar" Kredit 99 - 20 rub. (100 rubl x 20%) - daimi vergi aktivi əks olunur.

Əlavə olaraq qeyd edirik ki, əgər bir təşkilat varsa gecikmiş borclar (borc)ƏDV, digər federal vergilər, habelə müvafiq cərimələr və cərimələr üçün müfəttişlik geri qaytarılan ƏDV-ni bu borcları (borcu) ödəməyə yönəldəcək. Təşkilatın belə bir qərara razılığı tələb olunmur (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 176-cı maddəsinin 4-cü bəndi).

Təcrübədə belə bir sual yarana bilər: əgər təşkilat əvvəlki rübün nəticələrinə əsasən ƏDV-nin qaytarılması üçün bəyannamə və ərizəni vergi idarəsinə təqdim edibsə, cari rüb üçün ƏDV-ni köçürmək lazımdırmı? Məsələn, cari rüb üçün “Ödənilməli” məbləği əvvəlki rüb üçün “Ödənilə bilən” məbləğdən azdırsa.

Belə bir vəziyyətdə ƏDV ödəmək lazımdır. Ümumiyyətlə, vergi müfəttişliyi bəyannamənin stolüstü yoxlaması başa çatdıqdan sonra yeddi iş günü ərzində ƏDV-nin qaytarılması (geri qaytarılmasından imtina) haqqında qərar qəbul etməlidir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 176-cı maddəsinin 2-ci bəndi). Stolüstü yoxlamanın maksimal müddəti vergi bəyannaməsi təqdim edildiyi gündən üç aydır. Bu, Sənətin 2 və 8-ci bəndlərinin müddəalarından irəli gəlir. 88 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Bununla belə, ƏDV-nin qaytarılması ilə bağlı qərar qəbul edilənədək “Geri qaytarılmalı” məbləği təşkilatın vergi idarəsindəki şəxsi hesab kartında əks olunmur. Eyni zamanda, növbəti rübdə büdcəyə ödənilməsi üçün hesablanmış ƏDV məbləğləri bəyannamə verildikdən dərhal sonra kartlarda uçota alınır.

Bu şərtlərə uyğun olaraq, təşkilat cari rüb üçün ƏDV-ni büdcəyə köçürməzsə, o zaman vergi müfəttişliyinin uçotunda (əvvəlki rüb üçün “geri qaytarılan” ƏDV-nin məbləğindən asılı olmayaraq) borcları olacaqdır. Yoxlama, bu borcları gecikdirmə müddəti üçün hesablanmış cərimələrlə birlikdə təşkilatdan almaq hüququna malikdir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 46, 75-ci maddələri). Hakimlər eyni mövqeyə riayət edirlər (Uzaq Şərq Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin 24 yanvar 2008-ci il tarixli F03-A73/07-2/5773 saylı qərarı).

Stolüstü yoxlamanın sonunda ƏDV-nin “Geri qaytarıla bilən” məbləği təsdiq olunarsa, yoxlama onu bəyannamənin verildiyi tarixə (retrospektiv qaydada) şəxsi hesab kartında əks etdirir. Bu məbləğ stolüstü yoxlamanın aparıldığı dövrdə yaranan borcları azaldacaq və cərimələrin yenidən hesablanmasına səbəb olacaqdır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 176-cı maddəsinin 5-ci bəndi). Bununla belə, bu vaxta qədər vergi müfəttişliyinin qərarı ilə borcların (cərimələrin) məbləği artıq alına bilər.

Əgər borclar yığılıbsa, lakin stolüstü yoxlama başa çatdıqdan sonra müfəttişlik ƏDV-nin qaytarılması barədə qərar qəbul edibsə, onda təşkilat artıq ödəniş. Təşkilat qəbul edilmiş qərar barədə vergi müfəttişliyindən bildiriş aldıqdan sonra geri qaytarıla və ya gələcək ödənişlərə qarşı əvəzləşdirilə bilər (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 176-cı maddəsinin 9-cu bəndi).

Bundan əlavə, qeyd edirik ki, deklarativ kompensasiya proseduru 2010-cu ilin birinci rübündən başlayaraq vergi dövrləri üçün təqdim edilmiş bəyannamələrdə əks olunan ƏDV-yə şamil edilir (17 dekabr 2009-cu il tarixli 318-FZ nömrəli Qanunun 4-cü maddəsinin 4-cü bəndi).

Müraciət prosedurundan istifadə etmiş təşkilatlar, ödənilməli olan verginin məbləğini göstərən bəyannamənin stolüstü yoxlaması başa çatana qədər ƏDV-ni büdcədən geri qaytara bilərlər (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 176.1-ci maddəsinin 1-ci bəndi). Bunu vurğulayaq ƏDV-nin qaytarılması üçün müraciət proseduru tətbiq edilir:

• verginin qaytarılması üçün ərizənin verildiyi ildən əvvəlki üç təqvim ili üçün ödənilmiş ƏDV-nin (gömrükdə ödənilmiş ƏDV istisna olmaqla), aksiz vergilərinin, mənfəət vergisinin və faydalı qazıntıların hasilatı vergisinin ümumi məbləği ən azı 10 milyard rubl olan təşkilatlar üçün. Eyni zamanda, təşkilatın yaradıldığı gündən orada göstərilən ödənilməli olan vergi məbləği ilə ƏDV bəyannaməsi verildiyi günə qədər ən azı üç il keçməlidir;
• ƏDV bəyannaməsi ilə eyni vaxtda (ödəniləcək vergi məbləği ilə) vergi orqanına etibarlı bank zəmanəti təqdim etmiş təşkilatlar üçün. Bu təminat təşkilata artıq ödənilmiş ƏDV məbləğinin bank tərəfindən ödənilməsini nəzərdə tutmalıdır (əgər belə bir məbləğ stolüstü yoxlama nəticəsində müəyyən edilərsə). Bank zəmanəti yalnız Rusiya Maliyyə Nazirliyi tərəfindən təsdiq edilmiş siyahıya daxil edilmiş banklar tərəfindən verilə bilər (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 176.1-ci maddəsinin 2 və 4-cü bəndləri). ƏDV-nin geri qaytarılmasını tələb etmək üçün təşkilat

istənilən formada vergi orqanına ərizə təqdim etməlidir. Bu, qaytarılmalı olan verginin məbləğini göstərən ƏDV bəyannaməsi verildiyi tarixdən beş iş günü ərzində edilməlidir. Bu halda, təşkilat həddindən artıq qaytarılmış ƏDV məbləğini (qaytarma haqqında qərar tamamilə və ya qismən ləğv edildikdə) büdcəyə qaytarmaq, habelə bu məbləğə hesablanmış faizləri ödəmək öhdəliyini öz üzərinə götürməlidir (maddənin 7-ci bəndi). Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 176.1).

Yoxlama ərizənin verildiyi gündən beş iş günü müddətində təşkilatın vergi qanunvericiliyinin tələblərinə uyğunluğunu, habelə vergilər (cərimələr, cərimələr) üzrə borclarının (borclarının) olub-olmamasını yoxlayır və ödənişin ödənilməsi (imtina) haqqında qərar qəbul edir. ödəmək üçün) ərizədə göstərilən ƏDV məbləği. Bu qərarla eyni vaxtda kompensasiya üçün tələb olunan ƏDV məbləğinin əvəzləşdirilməsi haqqında qərar və ya əvəzin ödənilməsi üçün bəyan edilmiş ƏDV məbləğinin qaytarılması (tam və ya qismən) haqqında qərar qəbul edilir.

Vergi orqanı qəbul etdiyi qərar barədə onun qəbul edildiyi gündən beş iş günü müddətində təşkilata məlumat verməlidir. Mesaj təşkilatın rəhbərinə (onun nümayəndəsinə) şəxsən imza əleyhinə və ya başqa üsulla verilir.

Müfəttişlik ərizə əsasında ƏDV-nin qaytarılmasından imtina barədə qərar qəbul edərsə, onda qaytarılmalı olan verginin məbləğini göstərən bəyannamənin stolüstü vergi yoxlaması ümumi əsaslarla davam etdirilir. Bu halda, təşkilat Sənətdə nəzərdə tutulmuş ümumi qaydada ƏDV-nin geri qaytarılmasına arxalana bilər. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 176-cı maddəsi (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 176.1-ci maddəsinin 8-ci bəndi).

Təşkilatda ƏDV, digər vergilər, habelə cərimələr və cərimələr (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 176.1-ci maddəsinin 2-ci bəndinin 9-cu bəndi) üzrə gecikmə (borcu) olmadıqda geri qaytarma (tam və ya qismən) haqqında qərar qəbul edilir. ). Belə bir qərar qəbul edildikdən sonra növbəti iş günü müfəttişlik ərazi xəzinədarlığı şöbəsinə verginin qaytarılması barədə əmr göndərməlidir. Xəzinədarlıq şöbəsi onu aldıqdan sonra beş iş günü ərzində vergini təşkilatın cari hesabına köçürməyə və qaytarılmış məbləğin məbləği və faktiki qaytarılma tarixi barədə vergi müfəttişliyinə məlumat verməyə borcludur (maddənin 10-cu bəndinin 1 və 2-ci bəndləri). Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 176.1).

Vergi (və ya onun bir hissəsi) müəyyən edilmiş müddətdən gec ödənilirsə, vergi idarəsi hər gecikdirilmiş gün üçün təşkilata faiz hesablamağa borcludur. Gecikmiş ƏDV-nin qaytarılması üçün faizlər aşağıdakı düsturla hesablanacaq: ƏDV-nin qaytarılması gecikdirilmiş günlərin sayına (ƏDV-nin qaytarılması üçün ərizə verildikdən sonra 12-ci gündən başlayaraq) və yenidən maliyyələşdirmə dərəcəsinə (gecikmə dövründə qüvvədə olan) vurulur. və ilin təqvim günlərinin sayına bölünür. Eyni zamanda, vergi müfəttişliyi ƏDV-nin faktiki qaytarılma tarixi nəzərə alınmaqla faizlərin ödənilməsi müddətinə və onların hesablanmasının düzgünlüyünə nəzarət etməyə borcludur (Vergi Məcəlləsinin 176.1-ci maddəsinin 10-cu bəndinin 3 və 4-cü bəndləri). Rusiya Federasiyası). Təşkilatın ƏDV, digər vergilər, habelə cərimələr və cərimələr üzrə borcları (borcu) varsa, müfəttişlik bu borcun (borcun) ödənilməsi üçün geri qaytarılan ƏDV göndərir. Təşkilatın belə bir qərara razılığı tələb olunmur (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 176.1-ci maddəsinin 9-cu bəndinin 1-ci bəndi). Təşkilata qaytarılmış verginin məbləği yoxlamanın nəticələrinə əsasən ödənilməsi üçün müəyyən edilmiş məbləğdən artıq olarsa, yoxlama artıq məbləğə (bəndinə) münasibətdə ƏDV-nin ödənilməsi (ödənişi, qaytarılması) haqqında əvvəllər qəbul edilmiş qərarı ləğv edir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 176.1-ci maddəsinin 15-i). Bu halda, yoxlama qəbul edildiyi gündən beş iş günü ərzində öz qərarı barədə təşkilata məlumat verməlidir. Mesaj təşkilatın rəhbərinə (onun nümayəndəsinə) şəxsən imzaya qarşı və ya başqa bir şəkildə verilir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 176.1-ci maddəsinin 16-cı bəndi).

Belə bir qərarın qəbulu ilə eyni vaxtda vergi müfəttişliyi təşkilata ərizə qaydasında artıq alınmış ƏDV məbləğinin, o cümlədən verginin qaytarılması müddətinin pozulmasına görə müfəttişlik tərəfindən hesablanmış faizlərin (belə faiz ödənilibsə) qaytarılması tələbi göndərir. ). Harada vergi müfəttişliyinin qərarına yenidən baxılması ilə əlaqədar büdcəyə qaytarılmalı olan faizlərin məbləği; düsturla hesablanır:

Təşkilata ödənilmiş vergilərin qaytarılması müddətlərinin pozulmasına görə faizlərin ümumi məbləği x Deklarativ qaydada artıq qaytarılmış ƏDV-nin məbləği: Deklarativ qaydada ödənilmiş ƏDV-nin ümumi məbləği.

Qeyd edək ki, vergi orqanına qaytarılacaq vergi məbləğindən faiz tutulur. Faizlər büdcə vəsaitlərinin istifadəsi dövründə qüvvədə olan ikiqat yenidən maliyyələşdirmə dərəcəsi əsasında müəyyən edilir. Faizlər aşağıdakı tarixdə yığılmağa başlayır:

• ərizə qaydasında qaytarılmış ƏDV məbləğinin təşkilat tərəfindən faktiki alınması - verginin qaytarılması zamanı;
• Müfəttişlik əvəzin ödənilməsi üçün tələb olunan vergi məbləğinin əvəzləşdirilməsi barədə qərar qəbul edir - ƏDV-nin bəyannamə qaydasında əvəzləşdirilməsi halında (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 176.1-ci maddəsinin 17-ci bəndi).

Həddindən artıq geri qaytarılmış ƏDV məbləğinin qaytarılması üçün sorğunun forması Rusiya Federal Vergi Xidməti tərəfindən təsdiq edilir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 176.1-ci maddəsinin 18-ci bəndi). Tələb təşkilatın rəhbərinə (onun nümayəndəsinə) şəxsən imzası ilə və ya başqa üsulla verilir. Tələb poçtla göndərilibsə, sifarişli məktubun göndərildiyi gündən altı gün sonra qəbul edilmiş hesab olunur (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 176.1-ci maddəsinin 19-cu bəndi). Bu halda, təşkilat sorğunun alındığı tarixdən beş iş günü ərzində sorğuda göstərilən vergi məbləğini müstəqil şəkildə ödəməlidir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 176.1-ci maddəsinin 20-ci bəndi).

Bank zəmanətini vermiş təşkilat geri qaytarılmış artıq vergi məbləğini ödəmədikdə (tam ödəmədikdə), müfəttişlik bank təminatı üzrə göstərilən məbləğin ödənilməsi üçün banka tələb göndərir. Bank bu məbləği vergi idarəsindən sorğu aldığı gündən beş iş günü ərzində təşkilata köçürməlidir. Bankın yoxlamanın tələbindən imtina etmək hüququ yoxdur. İstisna, tələbin bank zəmanətinin verildiyi müddət bitdikdən sonra banka təqdim edildiyi hallardır. Bank tələbləri müəyyən edilmiş müddətdə yerinə yetirmədikdə, yoxlama orada göstərilən məbləği silmək hüququna malikdir. mübahisəsiz(Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 176.1-ci maddəsinin 21-ci bəndi).

Bəzi hallarda müfəttişlik təşkilatın hesablarındakı vəsaitlərə və ya onun digər əmlakına cərimə tətbiq etməklə, artıq qaytarılmış ƏDV məbləğinin qaytarılması barədə qərar qəbul edə bilər. Bu halda, göstərilən vergi məbləğlərinin yığılması Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 46 və 47-ci maddələrinə uyğun olaraq həyata keçirilir. Bu mümkündür:

• bank təminatı təqdim etmədən ƏDV-ni deklorativ qaydada qaytarmış təşkilat geri qaytarma sorğusunda göstərilən əlavə dəyər vergisinin artıq qaytarılmış məbləğini büdcəyə qaytarmadıqda (natamam qaytardıqda);
• Həddindən artıq qaytarılmış ƏDV məbləğinin qaytarılması üçün dəqiqləşdirilmiş sorğu almış təşkilat bu sorğuda göstərilən vergi məbləğini büdcəyə qaytarmadıqda (tam qaytarmadıqda);
• həddindən artıq geri qaytarılmış ƏDV məbləğinin ödənilməsi tələbi banka göndərilə bilməzsə, bank zəmanətinin müddəti başa çatdıqda (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 176.1-ci maddəsinin 23-cü bəndi).

Vergilərin qaytarılması üçün ərizə verdikdən sonra və stolüstü yoxlama başa çatana qədər təşkilat yenilənmiş ƏDV bəyannaməsini təqdim edərsə, əvvəllər təqdim edilmiş bəyannamə ilə bağlı qərar qəbul edilmir. Təftiş artıq belə bir qərar qəbul etdikdən sonra (masaüstü audit başa çatmamışdan əvvəl) təşkilat yenilənmiş bəyannamə təqdim edibsə, bu qərar ləğv edilir. Yoxlama növbəti iş günü ilkin qərarın ləğvi barədə təşkilata məlumat verəcəkdir. Əgər bu vaxta qədər ƏDV məbləği artıq qaytarılıbsa, o, büdcəyə qaytarılmalıdır (ödənilmişsə faizlər də daxil olmaqla). Bu prosedur Sənətin 24-cü bəndində nəzərdə tutulmuşdur. 176.1 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi, bir şirkətin başqa bir təşkilata pul köçürərkən ƏDV ödəməli olduğu bir neçə halı müəyyən edir:

• o, Rusiya ərazisində vergi məqsədləri üçün qeydiyyata alınmamış xarici şirkətdən mal (iş, xidmət) alırsa;
• bələdiyyə və ya dövlət əmlakını icarəyə götürürsə;
• vasitəçilik müqaviləsinə uyğun olaraq xarici şirkətlərin Rusiyada vergi qeydiyyatına alınmayan mallarını satarsa ​​və s.

Bu hallarda təşkilat vergi agenti kimi çıxış edir. Bu o deməkdir ki, şirkət qarşı tərəfə ödədiyi məbləğlərdən ƏDV tutmalı və vergi məbləğini büdcəyə köçürməlidir. Bu vəziyyətdə aşağıdakı naqilləri etməlisiniz:

Debet 60 (76) Kredit 68 subhesab "ƏDV üzrə hesablamalar" - ƏDV gəlir ödənişi mənbəyində tutulur.

Misal 2.8.

Nümunəyə baxaq: “Pilot” MMC Dövlət Əmlakının İdarə Edilməsi Komitəsindən binalar icarəyə götürüb. Aylıq kirayə haqqı - 70.800 rubl. Bu məbləğdən “Pilot” MMC vergi agenti kimi ƏDV məbləğini tutaraq büdcəyə köçürməlidir. Bizim nümunəmizdə bu məbləğ 10 800 rubl olacaq. (RUB 70,800 x 18%: 118%). Bu halda, Pilot MMC-nin mühasibi aşağıdakı qeydləri etməlidir:

Debet 20 (26) Kredit 60 - 60.000 rub. - icarə haqqının məbləği maya dəyəri kimi silinir;

Debet 19 Kredit 60 -10,800 rub. - ƏDV aylıq icarə haqqına əks etdirilir;

Debet 68 subhesab "ƏDV üçün hesablamalar" Kredit 19 -10,800 rub. - icarə haqqı üzrə ƏDV-nin məbləği çıxılmaq üçün qəbul edilir.

Debet 60 Kredit 68 subhesab "ƏDV hesablamaları" - 10 800 rubl. - ƏDV icarəyə verənə - əmlakın idarə edilməsi komitəsinə ödənilməli olan məbləğdən tutulur;

Debet 60 Kredit 51-60.000 rub. (70 800 - 10 800) - tutulan vergi məbləği çıxılmaqla icarəyə verənə pul köçürülüb.

Qeyd: bir təşkilat xaricdən mal idxal edərsə, Rusiyaya idxal olunan malların dəyəri ƏDV-yə tabedir. İstisna yalnız müəyyən kateqoriyalı mallar üçün edilir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 150-ci maddəsi). Bu halda, malların idxalı zamanı gömrükdə ödənilmiş ƏDV aşağıdakılar göstərilməklə mühasibat uçotunda əks etdirilməlidir:

Debet 19 Kredit 68 subhesab "ƏDV üzrə hesablamalar" - ƏDV hesablanır və yük gömrük bəyannaməsinə uyğun olaraq büdcəyə ödənilməlidir.

Öz növbəsində, tikinti-quraşdırma işlərinə ƏDV-nin hesablanması aşağıdakı yerləşdirmə ilə əks olunmalıdır:

Debet 19 Kredit 68 subhesab "ƏDV üçün hesablamalar" - tikinti-quraşdırma işləri üçün ƏDV hesablanır.

26 noyabr 2008-ci il tarixli 224-FZ nömrəli Federal Qanun "Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin birinci hissəsi, ikinci hissəsinə və Rusiya Federasiyasının bəzi qanunvericilik aktlarına dəyişikliklər edilməsi haqqında"Əlavə dəyər vergisinin hesablanması mexanizmində dəyişiklik edilib. Dəyişikliklər mal (iş, xidmət) satan və ya alan vergi ödəyicilərinə, əvvəlcədən ödəmə - avans ödəniş əsasında mülkiyyət hüquqlarını əhatə edir.

Mövcud qaydalara görə, satıcı avans ödənişini aldığı tarixdən beş təqvim günündən gec olmayaraq alıcıya avans vergisindən hesablanmış vergi məbləğini təqdim etməyə, ona müvafiq hesab-fakturanı təqdim etməyə borcludur (168-ci maddənin 1.3-cü bəndi). Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi). Satıcı göstərilən sənədi iki nüsxədə yazmalıdır: birinci nüsxə alıcıya verilməlidir, ikincisi isə avans alındığı dövrdə satış kitabında qeydiyyata alınmalıdır (Qaydaların 17, 18-ci bəndləri). Rusiya Federasiyası Hökumətinin 2 dekabr 2000-ci il tarixli 914 nömrəli qərarı).

5.1-ci bəndinə əsasən, Sənətə yeni daxil edilmişdir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 169-cu maddəsinə əsasən, "avans" hesab-fakturasında aşağıdakı göstəricilər olmalıdır:

• fakturanın seriya nömrəsi və verilmə tarixi;
• adı, ünvanı və vergi ödəyicisinin və alıcının eyniləşdirmə nömrələri;
• ödəniş və hesablaşma sənədinin nömrəsi;
• tədarük edilən malın adı (işin, xidmətlərin təsviri), mülkiyyət hüquqları;
• ödənişin məbləği, malların gələcək tədarükü (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi), mülkiyyət hüquqlarının ötürülməsi üçün qismən ödəniş;
• vergi dərəcəsi;
• malların (işlərin, xidmətlərin), mülkiyyət hüquqlarının alıcısından tətbiq edilən vergi dərəcələri əsasında müəyyən edilən verginin məbləği.

Göstərilən sənəd təşkilatın rəhbəri və baş mühasibi və ya təşkilatın əmri (digər inzibati sənəd) və ya təşkilatın adından etibarnamə ilə buna səlahiyyət verilmiş digər şəxslər tərəfindən imzalanır (Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsinin 169-cu maddəsinin 6-cı bəndi). Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi).

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 169-cu maddəsinin yuxarıda göstərilən bəndlərində müəyyən edilmiş tələblərə uyğun olaraq "avans" hesab-fakturasını verməyən satıcı, alıcının vergi yükünü artıracaq, çünki o, tələb edə bilməyəcəkdir. bu əməliyyat üçün tutulma (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 169-cu maddəsinin 2-ci bəndi) .

• 2. 1 yanvar 2009-cu il tarixinədək alıcının avans ödənişinin bir hissəsi kimi satıcıya ödənilmiş vergi məbləğini tutmaq hüququ yox idi. Beləliklə, ƏDV-nin “dolayısı” prinsipi pozulub - axır ki, satıcı avans ödənişindən hesablanmış vergi məbləğini büdcəyə köçürüb. 2009-cu ildən etibarən alıcı avans aldıqdan sonra satıcı tərəfindən ona təqdim olunan vergi məbləğini çıxa bilər (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 171-ci maddəsinin 12-ci bəndi). Bu çıxma aşağıdakılara əsasən aparılır:
  • satıcı tərəfindən verilmiş hesab-faktura;
  • malların əvvəlcədən ödənilməsini nəzərdə tutan müqavilə;
  • avansın köçürülməsi faktını təsdiq edən sənədlər (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 171-ci maddəsinin 12-ci bəndi, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 172-ci maddəsinin 9-cu bəndi).

Alıcı satıcıdan aldığı “avans” qaimə-fakturasını göstərilən çıxılma hüququna malik olduğu vergi dövründə alış kitabçasında qeydiyyata almalıdır. Bundan əlavə, alıcı malların göndərilməsi zamanı satıcı tərəfindən təqdim olunan verginin məbləğini tutduğu vergi dövründə əvvəlcədən ödəmədən tutulmaq üçün qəbul edilmiş vergi məbləğini bərpa etməlidir (Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsinin 170-ci maddəsinin 3-cü bəndinin 3-cü yarımbəndi). Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi). Bərpa dövründə o, avans ödənişini köçürərkən tutulmanın aparıldığı fakturanı satış kitabında qeyd etməlidir.

Misal 2.9.

Alqı-satqı müqaviləsinə uyğun olaraq, mallar alıcı tərəfindən tam ödəniş edildiyi gündən 15 təqvim günü müddətində göndərilir. Təşkilat satıcıya 70.800 rubl məbləğində avans ödənişi köçürdü. (ƏDV 18% daxil olmaqla - 10 800 rubl), 20 mart 2012-ci il tarixinə malların müqavilə dəyərinə bərabərdir. Həmin gün satıcı təşkilata alınan avans məbləği üçün faktura təqdim etmişdir. Satıcı malı faktura ilə birlikdə 4 aprel 2012-ci il tarixində təhvil verib.

Alıcının təşkilatında 19 №-li “Alınmış aktivlər üzrə ƏDV” hesabına aşağıdakı subhesablar açılmışdır:

• 19-3 - alınmış mallar üzrə ƏDV;
• 19-5 - əvvəlcədən ödənilmiş alınmış aktivlər üzrə ƏDV.

Alıcı aşağıdakı qeydləri qeyd etməlidir (mart 2012):

Debet 60 Kredit 51- 70,800 rub. - malların satıcısına avans ödənilib;

Debet 68 Kredit 19-5 - 10 800 rub. - satıcının avans ödənişi üzrə təqdim etdiyi ƏDV tutulmağa qəbul edilir.

Aprel 2012:

Debet 41 Kredit 60 - 60.000 rub. - alınmış mallar mühasibat uçotuna qəbul edilir;

Debet 19-3 Kredit 60-10,800 rub. - Satıcı tərəfindən tutulan ƏDV satılan malın maya dəyərində əks olunur;

Debet 68 Kredit 19-3 - 10 800 rub. - göndərmə zamanı ƏDV-nin tutulması üçün qəbul edilmişdir;

Debet 19-5 Kredit 68 -10,800 rub. - Əvvəlcədən ödənişdən tutulmaq üçün qəbul edilmiş ƏDV bərpa edilib.

Alıcı avans ödənişindən tutulmaq üçün əvvəllər tələb etdiyi vergi məbləğini, müqaviləyə xitam verildikdə (şərtlərinin dəyişdirilməsi) və satıcının qaytarılması halında (tamamilə və ya qismən) alınan avans məbləğlərini bərpa etməlidir. .

Qeyd edək ki, 2009-cu il yanvarın 1-dən əmtəə birjası əməliyyatları həyata keçirilərkən, qarşılıqlı tələblər əvəzləşdirilərkən, hesablamalarda qiymətli kağızlardan istifadə edilərkən, artıq ƏDV-nin ayrıca ödəniş tapşırığı əsasında köçürülməsinə ehtiyac yoxdur - bu norma, əvvəllər bəndində müəyyən edilmişdir. 2-ci maddənin 4-cü maddəsi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 168-ci maddəsi, indi çıxarılmışdır. Alınmış malların (işlərin, xidmətlərin) ödənişlərində öz əmlakınızdan (üçüncü şəxsin köçürmə vekselləri də daxil olmaqla) istifadə edərkən, indi “giriş” ƏDV-nin tutulması ümumi müəyyən edilmiş qaydada həyata keçirilir (172-ci maddənin 2-ci bəndi). Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi qüvvədən düşmüşdür), mallar qeydiyyata alındıqdan sonra və hesab-faktura olduqda.

Vurğulayırıq ki, təşkilatın vergi dövrünün sonunda büdcəyə köçürməli olduğu ƏDV-nin məbləği əlavə dəyər vergisi bəyannaməsindən istifadə etməklə müəyyən edilir.

Bu vəziyyətdə hesablama sxemi aşağıdakı kimidir:

Vergi məbləği, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin müddəalarına uyğun olaraq hesablanmış - Vergi ayırmalarının məbləği = Büdcəyə ödənilməli olan ƏDV məbləği.

Vergi ayırmalarını mühasibat uçotunda əks etdirin:

Debet 68 subhesabı “ƏDV hesablamaları” Kredit 19 - vergi tutulması edildi.

Vergi məbləğinin köçürülməsini mühasibat uçotunda əks etdirin:

Debet 68 subhesab "ƏDV üzrə hesablamalar" Kredit 51 - vergi büdcəyə köçürülür.

Şəxsi gəlir vergisi. Aşağıdakı qeydlərdən birini istifadə edərək (vəziyyətdən asılı olaraq) fərdi gəlir vergisinin hesablanmasını əks etdirin:

Debet 70 Kredit 68 subhesabı "Fiziki şəxslər üçün gəlir vergisi" - təşkilatın işçilərinə ödənilən məbləğlərdən gəlir vergisi tutulur;

Debet 75 Kredit 68 "Fiziki şəxslər üçün gəlir vergisi" subhesabı - təsisçilərə (iştirakçılara), əgər onlar təşkilatın işçiləri deyillərsə, onlara ödənilən dividendlərin məbləğindən gəlir vergisi tutulur;

Debet 76 Kredit 68 "Fiziki şəxslər üçün gəlir vergisi" subhesabı - təşkilatın işçiləri olmadıqda fiziki şəxslərə ödənilən məbləğlərdən gəlir vergisi tutulur.

90 №-li “Satışlar” hesabının debetinə hesablanmış vergi və rüsumlar:

a) aksiz vergiləri:

Debet 90-4 Kredit 68 subhesab "Aksiz vergiləri üzrə hesablamalar" - aksiz vergisi hesablanmışdır;

b) ixrac rüsumları:

Debet 90-5 Kredit 68 subhesab "İxrac rüsumları üçün hesablamalar" - ixrac rüsumları hesablanmışdır.

91 №-li “Sair gəlir və xərclər” hesabının debeti üzrə hesablanmış vergi və ödənişlər:

a) əmlak vergisi:

Debet 91-2 Kredit 68 subhesab "Əmlak vergisi üçün hesablamalar" - əmlak vergisi hesablanır.

Xərc və satış xərcləri hesablarının debeti üzrə hesablanmış vergilər:

a) nəqliyyat vergisi:

Debet 20 (23, 25, 26, 29) Kredit 68 "Nəqliyyat vergisi üzrə hesablamalar" subhesabı - nəqliyyat vergisi tutulur;

b) torpaq vergisi:

Debet 20 (23, 25, 26, 29) Kredit 68 "Torpaq vergisi üzrə hesablamalar" subhesabı - hesablanmış torpaq vergisi;

c) faydalı qazıntıların hasilatı vergisi:

Debet 20 (23, 25, 26, 29) Kredit 68 subhesab “Faydalı qazıntıların hasilatı vergisi üzrə hesablamalar” - hesablanmış faydalı qazıntıların hasilatı vergisi;

d) su vergisi:

Debet 20 (23, 25, 26, 29) Kredit 68 "Su vergisi üzrə hesablamalar" subhesabı - hesablanmış su vergisi;

e) ətraf mühitin çirklənməsinə görə ödənişlər:

Debet 20 (23, 29) Kredit 68 (76) "Ətraf mühitin çirklənməsinə görə ödənişlər üzrə hesablamalar" subhesabında - ətraf mühitin çirklənməsinə görə ödənişlər hesablanmışdır.

Vəziyyətdən asılı olaraq müxtəlif hesabların debetinə hesablanmış vergilər, rüsumlar və vergi ödənişləri:

a) idxal gömrük rüsumları:

Debet 08 (10, 11.41) Kredit 68 (76) “Gömrük rüsumları üzrə hesablamalar” subhesabı - idxal gömrük rüsumları hesablanır;

b) dövlət rüsumu:

Debet 08 (10, 11.41) Kredit 68 "Dövlət rüsumu üzrə hesablamalar" subhesabı - onun ödənilməsi əmlakın əldə edilməsi ilə birbaşa əlaqəli olduqda dövlət rüsumu tutulur;

Debet 20 (26, 44) Kredit 68 subhesab "Dövlət rüsumu üçün hesablamalar" - ödənilməsi təşkilatın cari fəaliyyəti ilə əlaqədar olduqda dövlət rüsumu tutulur;

Debet 91-2 Kredit 68 subhesabı "Dövlət rüsumu üçün hesablamalar" - dövlət rüsumu onun ödənilməsi təşkilatın məhkəmə prosesində iştirakı ilə əlaqəli olduqda tutulur.

Bütün hallarda 68 No-li hesabın krediti üzrə dövriyyənin məbləğləri debet hesablarının müxabirələrində əks etdirilir. Ayın sonunda debet üzrə ayın yekunları və növbəti ayın əvvəlinə qalıq müəyyən debitorlar (kreditorlar) və bütövlükdə çıxarış üzrə oxunur.

Müvafiq hesablar kontekstində ay üzrə hesabların krediti üzrə dövriyyələr 8 No-li jurnal orderinə keçirilir.

68 №-li “Vergilər və ödənişlər üzrə hesablamalar” hesabının sintetik uçotu cari balansda aparılır, burada analitik hesablar üzrə dövriyyə vərəqindən qalıqlar və dövriyyələr uçota alınır. Analitik hesablar üzrə dövriyyə vərəqinin nəticələri müvafiq sintetik hesabın nəticələri ilə müqayisə edilir - onlar bərabər olmalıdır.

Hesab 68.04.2

Dövriyyə balansına daxil olan bütün subhesablar üzrə dövriyyə və qalıq uçota alındıqdan sonra 68 No-li hesab üzrə yekun qalıq Baş kitaba köçürülür.

Balans tərtib edilərkən 68 No-li hesabın debet qalığı onun aktivlərində, kredit qalığı isə öhdəliklərində əks etdirilir.

68 No-li hesab üzrə kredit dövriyyəsi müəssisənin vergilərə görə büdcəyə borcunun hesablanmasını, debet dövriyyəsi isə vergilərin büdcəyə ödənilməsini göstərir.

68 No-li “Vergi və ödənişlər üzrə hesablamalar” hesabında hesabat dövrünün sonuna kredit qalığı vergi növləri üzrə aparılır. Beləliklə, Invento MMC-də 68-ci hesab üçün 68-2 subhesab açıldı - "Şəxsi Gəlir Vergisi Ödənişləri". Müəssisədə 68 №-li hesabın hər bir subhesabı üçün hesabat dövrünün əvvəlinə debet və ya kredit üzrə qalığı, müvafiq hesablar göstərilməklə hesab dövriyyəsini göstərən, debet və krediti yekunlaşdıran və əks etdirən yığım hesabatları aparılır. balans.

Hesablar Planından istifadə Təlimatına uyğun olaraq, təşkilatın işçilərinə əmək haqqının hesablanması mühasibat yazılışlarında 20 Noli hesabın debeti - 70 Noli hesabın krediti ilə əks etdirilir. Vergilərin növləri üzrə 68 Noli hesabın subhesabları açılmışdır.

Fiziki şəxslərin gəlir vergisinin tutulan məbləği hər ayın sonuncu günü 68 No-li “Vergi və ödənişlər üzrə hesablamalar” hesabının krediti ilə müxabirələşdirilərək 70 Noli hesabın debetində əks etdirilir. Verginin büdcəyə köçürülməsi (68 No-li hesabın debetinə, 2 No-li “Şəxsi Gəlir Vergisi Hesablamaları” subhesabına və 51 No-li hesabın kreditinə) pulun işçi heyətinə verildiyi gün həyata keçirilir.

Səhifəyə keçin: 1 2

Hesab 68.04.1 - Büdcə ilə hesablar

Hesab 68.04.1 "Büdcə ilə hesablaşmalar"

Hesab haqqında ümumi məlumat:

Hesabın sinonimləri bunlardır: xal 68.4.1, xal 68-04-1, xal 68/04/1, xal 68 04 1, xal 68@04@1

Hesab növü: Aktiv-passiv

digər hesablara da baxın hesablar planı: bütün hesablar planı

həmçinin bax PBU: bütün PBU

Hesabın xüsusiyyətləri/təsviri:

68.04.1 "Büdcə ilə hesablaşmalar" subhesabı təşkilatların gəlir (mənfəət) vergisi üzrə büdcə ilə hesablaşmalar haqqında məlumatların ümumiləşdirilməsi üçün nəzərdə tutulmuşdur. Bu hesab PBU 18/02 "Gəlir vergisi hesablamalarının uçotu"na uyğun olaraq edilən gəlir vergisi məbləğinin hesablanmasının təfərrüatlarını əks etdirmir.

PBU 18/02-nin müddəalarını tətbiq etməyən təşkilatlar, 99.01 "Mənfəət və zərər" hesabı ilə müxabirləşmədə bu subhesabda büdcəyə ödənilməli olan gəlir vergisi məbləğlərinin hesablanmasını (və ya büdcəyə ödənilməli olan məbləğlərin azaldılmasını) əks etdirir.

PBU 18/02 müddəalarını tətbiq edən təşkilatlar 68.04.2 "Mənfəət vergisinin hesablanması" subhesabına uyğun olaraq büdcəyə ödənilməli olan cari mənfəət vergisi məbləğlərinin hesablanmasını (və ya büdcəyə ödənilməli olan məbləğlərin azaldılmasını) bu subhesabda əks etdirir.

Analitik uçot verginin kreditləşdirilməsi nəzərdə tutulan büdcələr üzrə aparılır (“Büdcə səviyyələri” subhesabı). Subconto aşağıdakı dəyərləri qəbul edə bilər:

- "Federal büdcə",

- "Regional büdcə"

- "Yerli büdcə".

Əsas hesabın təsviri: 68.04 "Gəlir vergisi" hesabının təsviri

Biznes əməliyyatları:

"Açılış qalıqlarının daxil edilməsi: gəlir vergisi"

Debet 000 "Alt hesab"Kredit 68.04.1 "Büdcə ilə hesablamalar"

Hansı sənəddən istifadə olunur:
- İlkin qalıqların daxil edilməsi"Müəssisə" menyusunda əməliyyat növü: " Vergi və ödənişlər üzrə hesablamalar (68, 69 saylı hesablar)"

“Mənfəət vergisi üzrə büdcəyə olan borcların ödənilməsi üçün təşkilatın cari hesabından vəsaitin köçürülməsi”

Debet 68.04.1 "Büdcə ilə hesablamalar"Kredit 51 "Cari hesablar"

Hansı sənəddə istifadə olunur 1s:Mühasibat uçotu 2.0/1s:Mühasibat uçotu 3.0:
- Cari hesabdan debet"Bank" menyusunda əməliyyat növü: " Vergi transferi"

"PBU 18/02 tətbiq edən təşkilatlar üçün gəlir vergisinin hesablanması"

Debet 68.04.2 “Mənfəət vergisinin hesablanması"Kredit 68.04.1 "Büdcə ilə hesablamalar"

Hansı sənəddə istifadə olunur 1s:Mühasibat uçotu 2.0/1s:Mühasibat uçotu 3.0:
- Daimi əməliyyat Gəlir vergisinin hesablanması"

"PBU 18/02 tətbiq etməyən təşkilatlar üçün gəlir vergisinin hesablanması"

Debet 99.01.1 "Əsas vergi sistemi ilə fəaliyyətdən mənfəət və zərərlər"Kredit 68.04.1 "Büdcə ilə hesablamalar"

Hansı sənəddə istifadə olunur 1s:Mühasibat uçotu 2.0/1s:Mühasibat uçotu 3.0:
- Daimi əməliyyat menyuda "Əməliyyatlar - Ayın bağlanması" əməliyyat növü: " Gəlir vergisinin hesablanması"

Bütün hallarda 68 No-li hesabın krediti üzrə dövriyyənin məbləğləri debet hesablarının müxabirələrində əks etdirilir. Ayın sonunda debet üzrə ayın yekunları və növbəti ayın əvvəlinə qalıq müəyyən debitorlar (kreditorlar) və bütövlükdə çıxarış üzrə oxunur.

Müvafiq hesablar kontekstində ay üzrə hesabların krediti üzrə dövriyyələr 8 No-li jurnal orderinə keçirilir.

68 №-li “Vergilər və ödənişlər üzrə hesablamalar” hesabının sintetik uçotu cari balansda aparılır, burada analitik hesablar üzrə dövriyyə vərəqindən qalıqlar və dövriyyələr uçota alınır. Analitik hesablar üzrə dövriyyə vərəqinin nəticələri müvafiq sintetik hesabın nəticələri ilə müqayisə edilir - onlar bərabər olmalıdır. Dövriyyə balansına daxil olan bütün subhesablar üzrə dövriyyə və qalıq uçota alındıqdan sonra 68 No-li hesab üzrə yekun qalıq Baş kitaba köçürülür.

Balans tərtib edilərkən 68 No-li hesabın debet qalığı onun aktivlərində, kredit qalığı isə öhdəliklərində əks etdirilir.

68 No-li hesab üzrə kredit dövriyyəsi müəssisənin vergilərə görə büdcəyə borcunun hesablanmasını, debet dövriyyəsi isə vergilərin büdcəyə ödənilməsini göstərir.

68 No-li “Vergi və ödənişlər üzrə hesablamalar” hesabında hesabat dövrünün sonuna kredit qalığı vergi növləri üzrə aparılır. Beləliklə, Invento MMC-də 68-ci hesab üçün 68-2 subhesab açıldı - "Şəxsi Gəlir Vergisi Ödənişləri". Müəssisədə 68 №-li hesabın hər bir subhesabı üçün hesabat dövrünün əvvəlinə debet və ya kredit üzrə qalığı, müvafiq hesablar göstərilməklə hesab dövriyyəsini göstərən, debet və krediti yekunlaşdıran və əks etdirən yığım hesabatları aparılır. balans.

Hesablar Planından istifadə Təlimatına uyğun olaraq, təşkilatın işçilərinə əmək haqqının hesablanması mühasibat yazılışlarında 20 Noli hesabın debeti - 70 Noli hesabın krediti ilə əks etdirilir. Vergilərin növləri üzrə 68 Noli hesabın subhesabları açılmışdır.

Fiziki şəxslərin gəlir vergisinin tutulan məbləği hər ayın sonuncu günü 68 No-li “Vergi və ödənişlər üzrə hesablamalar” hesabının krediti ilə müxabirələşdirilərək 70 Noli hesabın debetində əks etdirilir. Verginin büdcəyə köçürülməsi (68 No-li hesabın debetinə, 2 No-li “Şəxsi Gəlir Vergisi Hesablamaları” subhesabına və 51 No-li hesabın kreditinə) pulun işçi heyətinə verildiyi gün həyata keçirilir.