Wyrażana jest intensywność próchnicy zębów pacjenta. Indeksy dentystyczne

Główne zasady, na których opiera się sporządzanie sprawozdań finansowych można podzielić na trzy grupy – podstawowe założenia, cechy jakościowe zapewniające użyteczność informacji dla użytkowników oraz ograniczenia równoważące wszystkie powyższe zasady (rys. 1.3).

Ryż. 1.3.

Podstawowe założenia, na których opiera się sprawozdawczość

zawierać dwa założenia - zasadę memoriału i zasadę kontynuacji działalności.

metoda naliczania (Podstawa naliczania). Sprawozdawczość finansowa przygotowywana jest na zasadzie memoriałowej. Zgodnie z tą metodą skutki transakcji i innych zdarzeń gospodarczych ujmowane są w momencie ich zakończenia (a nie w momencie otrzymania lub wypłaty środków pieniężnych lub ekwiwalentów środków pieniężnych), jednocześnie są one księgowane w księgach rachunkowych i odzwierciedlane w sprawozdaniu finansowym za odpowiedni okres. Sprawozdania finansowe sporządzane memoriałowo informują użytkowników nie tylko o zapłaconych transakcjach, które zostały już zrealizowane, ale także o zobowiązaniach do wypłaty gotówki w przyszłości, ale także o oczekiwanych przyszłych źródłach gotówki.

Zasada kontynuacji działalności. Sporządzając sprawozdanie finansowe, generalnie przyjmuje się, że jednostka prowadzi i będzie kontynuować działalność w najbliższej przyszłości. Przyjmuje się zatem, że przedsiębiorstwo nie ma zamiaru ani potrzeby ograniczania finansowania swojej głównej działalności. Jeżeli taki zamiar lub potrzeba istnieje, zostanie to ujawnione przy sporządzaniu sprawozdania finansowego.

Kryteria jakości sprawozdawczości finansowej to te atrybuty sprawozdań finansowych, które czynią je użytecznymi dla użytkowników. Cztery podstawowe kryteria jakości to zrozumiałość, trafność, wiarygodność i porównywalność.

Wyrozumiałość . Jednym z najważniejszych kryteriów informacji zawartych w sprawozdaniach finansowych jest ich zrozumiałość dla użytkowników. W tym celu zakłada się, że użytkownicy posiadają niezbędną wiedzę z zakresu ekonomii i rachunkowości, a także chęć uważnego zapoznania się z informacjami. Jednak bardziej złożone informacje, których przedstawienie w sprawozdaniach finansowych jest wymagane ze względu na ich użyteczność dla użytkowników, nie powinny być wyłączane ze sprawozdań wyłącznie na tej podstawie, że informacje te mogą być trudne do zrozumienia.

Znaczenie (Znaczenie ). Aby informacje były użyteczne, muszą odpowiadać potrzebom użytkowników przy podejmowaniu decyzji. Informacje można nazwać istotnymi (istotnymi), jeśli pomagają decydentom ocenić przeszłe, obecne i przyszłe wydarzenia oraz potwierdzić lub skorygować przeszłe oceny.

Trafność informacji zależy od jej zawartość (Natura) oraz materialność (materialność). W niektórych przypadkach treść informacji może wystarczyć, aby była istotna. Informacja jest istotna, jeśli jej nieprawdziwe przedstawienie lub pominięcie mogłoby wpłynąć na decyzję użytkownika. Istotność jest nie tylko cechą ilościową, ale także jakościową, odzwierciedlającą poziom progowy lub minimalny akceptowalny poziom przychodu lub kosztu.

Niezawodność (Niezawodność ). Aby informacja była użyteczna, musi być również wiarygodna. Informacje można uznać za takie, jeśli są wolne od istotnych błędów i uprzedzeń oraz jeśli mogą zapewnić użytkownikom rzetelne wsparcie i wiernie odwzorowywać to, co mają reprezentować i czego użytkownicy oczekują.

Z drugiej strony informacje mogą być istotne, ale niewiarygodne pod względem treści lub prezentacji, co może prowadzić do nieporozumień. Na przykład w przypadku roszczenia odszkodowawczego niewłaściwe byłoby, aby przedsiębiorstwo wykazywało wszystkie roszczenia w roszczeniu w bilansie, w przeciwieństwie do ujawniania informacji o liczbie i terminach zgłoszonych roszczeń, co jest właściwe w inne formy raportowania.

Niezawodność (Wierna reprezentacja). Wiarygodne informacje muszą obejmować prezentację transakcji i innych zdarzeń, zarówno przeszłych, jak i przyszłych. W związku z tym bilans musi przedstawiać prawdziwe informacje o transakcjach i innych zdarzeniach, które miały wpływ na aktywa, zadłużenie i kapitał własny przedsiębiorstwa na dzień sprawozdawczy.

Priorytet treści nad formą (substancja nad formą). Użytkownicy muszą mieć prawdziwe rozeznanie w transakcjach i innych czynnościach, dlatego fakty te powinny znaleźć odzwierciedlenie w raportowaniu opartym na treści i rzeczywistości gospodarczej, a nie tylko na formie prawnej. Treść transakcji i innych zdarzeń nie zawsze jest bezdyskusyjnie zgodna z formą prawną. Na przykład jednostka może przenieść aktywa na inną stronę na podstawie umowy kupna-sprzedaży; można jednak również zawrzeć umowę, na mocy której jednostka zachowuje prawo odkupu tych aktywów po z góry określonej cenie obliczonej w taki sposób, aby w efekcie zapewnić nabywcy wynagrodzenie za udzielenie kredytu, tj. Chodzi o pożyczanie. W takich warunkach zgłoszenie sprzedaży nie będzie zawierało prawdziwego przedstawienia transakcji.

Neutralność. Aby informacje zawarte w sprawozdaniu finansowym zostały uznane za wiarygodne, muszą być bezstronne, tj. wolny od z góry przyjętych pojęć. Sprawozdania finansowe nie są rzetelne, jeśli zawarte w nich informacje zostały wybrane lub zaprezentowane w sposób, który mógłby wpłynąć na decyzję lub opinię w celu osiągnięcia zaplanowanego z góry wyniku.

Ostrożność (Roztropność). Sporządzający sprawozdania finansowe muszą radzić sobie z niepewnościami, które są nieuchronnie obecne w każdym otoczeniu, takim jak odzyskanie wątpliwych przychodów, określenie ewentualnej użyteczności maszyn i urządzeń oraz liczba roszczeń gwarancyjnych, które mogą powstać. Ostrożność można nazwać występowaniem pewnego stopnia ostrożności przy szacowaniu, w warunkach niepewności, takich czynników, jak np. przeszacowanie wielkości aktywów lub dochodów, czy niedoszacowanie kwoty wydawanych środków. Stosowanie zasady ostrożności nie pozwala jednak na tworzenie ukrytych lub nadmiernych rezerw, celowe zaniżanie wartości aktywów i dochodów, celowe zawyżanie zadłużenia lub kosztów, gdyż w takim przypadku sprawozdanie finansowe traci swoją bezstronność i nie może być nazywana jakością i niezawodnością.

Kompletność. Sprawozdania finansowe, aby mogły być uznane za wiarygodne, muszą być kompletne, ale w granicach istotności i wartości. Pominięcia w dostarczaniu informacji mogą prowadzić do błędów i nieporozumień, a tym samym do niewiarygodności i niekompletności raportu.

Porównywalność (Porównywalność ). Użytkownicy powinni mieć możliwość porównania sprawozdań finansowych jednostki z różnych okresów w celu określenia trendów w sytuacji finansowej i działalności jednostki. Użytkownicy powinni również mieć możliwość porównania sprawozdań finansowych różnych przedsiębiorstw w celu oceny ich względnej sytuacji finansowej, wyników i rozwoju. Dlatego pomiar i prezentacja konsekwencji tego samego rodzaju transakcji i innych czynności powinna być prowadzona przez cały okres funkcjonowania przedsiębiorstwa.

Ponieważ użytkownicy zamierzają porównać sytuację finansową, wyniki i zmiany sytuacji finansowej jednostki w czasie, istotne jest, aby sprawozdania finansowe odzwierciedlały odpowiednie informacje za poprzednie okresy.

Ograniczenia w celu zrównoważenia wszystkich powyższych zasad, obejmują ograniczenie terminowości, równowagę między korzyściami a kosztami, równowagę między cechami jakości.

Aktualność (Osie czasu) ). Jeśli informacje nie zostaną dostarczone na czas, mogą później stracić na aktualności. Menedżerowie mogą potrzebować zrównoważyć zalety terminowego raportowania w porównaniu z zapewnieniem wiarygodności informacji. W celu dostarczenia aktualnych informacji czasami konieczne jest sporządzenie raportu zanim wszystkie aspekty dokonywanej transakcji staną się znane, co w pewnym stopniu zmniejszy wiarygodność informacji. I odwrotnie, jeśli raportowanie jest opóźnione do czasu poznania wszystkich aspektów transakcji lub innego zdarzenia, informacje mogą być wysoce wiarygodne, ale bezużyteczne dla użytkowników, których zadaniem jest podejmowanie decyzji w międzyczasie.

Równowaga między korzyściami a kosztami (Równowaga między korzyścią a kosztem) reprezentuje wspólne ograniczenie, a nie cechę jakościową. Korzyści płynące z dostarczonych informacji muszą przewyższać koszty uzyskania tych informacji. Ocena korzyści i kosztów jest zasadniczo procedurą opartą na ocenie eksperckiej.

Równowaga cech jakościowych (Równowaga między cechami jakościowymi). W praktyce często konieczna jest równowaga lub kompromis między cechami jakości. Z reguły celem takiego kompromisu jest osiągnięcie niezbędnej równowagi między cechami, aby osiągnąć cel sprawozdawczości finansowej. Wartość niektórych cech może się różnić w zależności od sytuacji i w tym przypadku musi zostać oceniona przez eksperta.

W tabeli. 1.1 porównuje podstawy, na których opiera się rachunkowość w Rosji oraz w praktyce międzynarodowej.

Dokumentem koncepcyjnym w systemie MSSF są Zasady sporządzania i sporządzania sprawozdań finansowych (Ramy sporządzania i prezentacji sprawozdań finansowych) (dalej - Zasady).

Zasady zostały przyjęte przez Zarząd RMSR w 1989 r. Nie są standardem i nie zawierają obowiązkowych wymagań i zaleceń, w rzeczywistości jest to główna filozofia rachunkowości międzynarodowej. Wszystkie definicje podane w Zasadach są powtórzone w poszczególnych standardach, ale w szczegółowej formie iw kontekście przedmiotu, któremu dany standard jest poświęcony. Jeżeli norma nie reguluje żadnych pytań, do odpowiedzi na te pytania stosuje się Zasady. Jeżeli jednak jakiekolwiek postanowienia standardów są sprzeczne z Zasadami, zastosowanie mają postanowienia standardu.

Do 2015 roku Zasady nie były częścią dokumentów MSSF wprowadzonych w Rosji. Od tego roku Zasady są stosowane w Rosji w przedostatniej, aktualnie obowiązującej wersji, która jest przedstawiona poniżej. Na końcu paragrafu podane jest nowe, omawiane wydanie Zasad i ujawniane są jego różnice w stosunku do wydania bieżącego.

Zasady formułują cel sprawozdawczości finansowej, uwzględniają cechy jakościowe określające użyteczność informacji sprawozdawczości finansowej, podają definicje, zasady ujmowania i metody oceny elementów składających się na sprawozdawczość finansową, formułują pojęcia kapitału i utrzymania kapitału.

Zasady obejmują wszystkie sprawozdania finansowe, w tym skonsolidowane. Raportowanie odbywa się co najmniej raz w roku i jest zorientowane na potrzeby szerokiego grona użytkowników. Niektórzy użytkownicy mogą otrzymywać dodatkowe informacje oprócz sprawozdań finansowych. Przygotowanie formularzy sprawozdawczych jest częścią procesu sporządzania i prezentacji sprawozdań finansowych. Kompletny zestaw sprawozdań finansowych zawiera zazwyczaj: bilans, rachunek zysków i strat, zestawienie zmian w kapitale własnym oraz noty objaśniające, a także inne sprawozdania, noty objaśniające i materiały stanowiące integralną część sprawozdania finansowego. Zasady dotyczą sprawozdań finansowych wszystkich przedsiębiorstw handlowych, przemysłowych i handlowych z sektora publicznego lub prywatnego.

Zgodnie z Zasadami, celem sporządzania sprawozdań finansowych jest dostarczenie użytkownikom sprawozdań wysokiej jakości (istotnych, wiarygodnych, zrozumiałych, porównywalnych) informacji o sytuacji finansowej, wynikach i zmianach sytuacji finansowej spółki. Informacje te są potrzebne szerokiemu gronu użytkowników przy podejmowaniu decyzji gospodarczych.

Istnieją dwie priorytetowe kategorie użytkowników sprawozdań finansowych:

• 1) inwestorzy inwestujący kapitał oraz ich doradcy zainteresowani ryzykiem i zwrotem z inwestycji. Muszą wiedzieć, czy kupić, zatrzymać lub sprzedać inwestycje, a także są zainteresowani zdolnością firmy do wypłaty dywidendy;
• 2) wierzycieli, którzy muszą wiedzieć, czy udzielane przez nich pożyczki i odsetki będą spłacane w terminie.

Odbiorcami sprawozdań finansowych są również pracownicy firmy i ich przedstawiciele, zainteresowani stabilnością i rentownością firmy. Główna odpowiedzialność za prezentację sprawozdań finansowych spoczywa na kierownictwie spółki.

Standardy Międzynarodowe opierają się na dwóch głównych założeniach.

• 1. metoda naliczania (podstawa naliczania)) oznacza, że ​​transakcje biznesowe są rejestrowane w momencie ich wystąpienia, a nie jako otrzymane lub zapłacone środki pieniężne i ich ekwiwalenty. Oznacza to, że transakcje są rozliczane w okresie sprawozdawczym, w którym wystąpiły. Zasada memoriałowa pozwala uzyskać obiektywne informacje o przyszłych zobowiązaniach i przyszłych wpływach pieniężnych, przewidzieć oczekiwane wyniki finansowe organizacji. Wątpliwe długi dłużników można skorygować poprzez terminowe naliczenie rezerwy poprzez zmniejszenie wyników finansowych okresu sprawozdawczego.
• 2. Ciągłość działania (kontynuacja działalności) zakłada, że ​​jednostka będzie kontynuować działalność w dającej się przewidzieć przyszłości. A jeśli przedsiębiorstwo nie ma zamiaru likwidacji lub znacznego ograniczenia skali działalności, to jego aktywa zostaną odzwierciedlone po koszcie historycznym, z wyłączeniem kosztów likwidacji. Aktywa wycenia się na zasadzie kontynuacji działalności, która nie wiąże się z wymuszoną sprzedażą, która mogłaby skutkować obniżeniem ich ceny sprzedaży. W przeciwnym razie aktywa w sprawozdaniu finansowym powinny być prezentowane w innej, przeciętnej wycenie rynkowej, a nie likwidacyjnej. Procedurę tworzenia wyceny aktywów należy ujawnić w nocie objaśniającej sprawozdanie finansowe. Jednocześnie należy wziąć pod uwagę, że oprócz intencji przedsiębiorstwo musi mieć ekonomiczne możliwości kontynuowania swojej działalności w dającej się przewidzieć przyszłości.

Zgodność informacji z cechami jakościowymi określonymi przez Zasady sprawia, że ​​informacje prezentowane w raportach są przydatne dla użytkowników. Taka zgodność jest ważnym warunkiem wykorzystywania informacji sprawozdawczości finansowej na poziomie międzynarodowym.

Zasady określają cztery jakościowe cechy informacji. Dwa z nich (trafność i rzetelność) dotyczą treści sprawozdania finansowego, dwa pozostałe (zrozumiałość i porównywalność) - jego prezentacji.

Znaczenie lub znaczenie informacje sugerują, że dla użytkowników ważne jest podejmowanie decyzji ekonomicznych i wpływa na te decyzje. O istotności informacji decyduje ich charakter i istotność, a także aktualność ich prezentacji. W niektórych przypadkach charakter informacji jest wystarczający do ich ujawnienia, niezależnie od istotności. W innych przypadkach istotność ma ogromne znaczenie, gdy pominięcie lub nieprawdziwe przedstawienie informacji może wpłynąć na decyzje gospodarcze użytkowników sprawozdań finansowych. Poziom istotności (istotności) organizacji określają dokumenty wewnętrzne regulujące rachunkowość i sprawozdawczość finansową.

Niezawodność lub niezawodność informacja ma miejsce, jeżeli przedstawia prawdziwy (rzetelny) efekt operacji, nie zawiera istotnych błędów i zniekształceń oraz jest bezstronna.

Zgodnie z Zasadami informację uważa się za wiarygodną, ​​jeżeli:

• 1) jest zgodne z prawdą przedstawienie), ujawnia transakcje biznesowe w sprawozdaniach finansowych bez zniekształceń;
• 2) odzwierciedla ekonomiczną istotę działalności biznesowej, realia gospodarcze, a nie ich forma prawna (przewaga substancji);
• 3) neutralny( neutralność), tych. bezstronne, nie ukierunkowane na interesy określonych grup użytkowników, nic nie jest specjalnie ukrywane ani ujawniane w raportach;
• 4) jest roztropny (roztropność)), tych. wykazywane w sprawozdaniach finansowych z pewną dozą ostrożności. Zakłada się ostrożny szacunek aktywów i dochodów. Aktywa i dochody nie powinny być zawyżane, a pasywa i zobowiązania nie powinny być zaniżane. Innymi słowy, aktywa rejestrowane są po najniższej możliwej wycenie, a pasywa – po najwyższej, tj. brane są pod uwagę potencjalne straty, a nie potencjalne zyski;
• 5) jest kompletny( kompletność). Oznacza to, że raportowanie powinno odzwierciedlać wszystkie fakty dotyczące działalności gospodarczej, które są istotne z punktu widzenia użytkowników za okres sprawozdawczy. Pominięcie niektórych faktów może spowodować, że informacje będą fałszywe i mylące. Należy pamiętać, że dwa wymogi dotyczące treści informacji – istotność i wiarygodność – muszą być zrównoważone. Ważne jest, aby określić, ile szczegółów można pominąć podczas prezentowania informacji.

W praktyce nie zawsze możliwe jest opracowanie raportów spełniających jednocześnie kryteria trafności i rzetelności. Tak więc np. dla biura podróży informacja o toczącym się sporze roszczeń przez turystów z pewnością jest istotna dla sprawozdawczości, ale nie zawsze jest wiarygodna, ponieważ nie zawsze jest możliwe oszacowanie wysokości kosztów w związku ze sporem.

Zasady wyznaczają pewne ograniczenia co do aktualności i wiarygodności informacji, a mianowicie:

• 1) aktualność, co wiąże się z odpowiednią równowagą między wiarygodnością a trafnością informacji. Z jednej strony, aby spełnić wymóg trafności, konieczne jest pełne zebranie informacji o wszystkich dostępnych faktach dotyczących działalności gospodarczej. Z drugiej strony uzyskanie pełnych i wiarygodnych informacji może opóźnić prezentację sprawozdania finansowego i wpłynąć na aktualność informacji. Dlatego zaleca się znalezienie optymalnej kombinacji tych dwóch wymagań;
• 2) równowaga między korzyściami a kosztami- oznacza, że ​​korzyści płynące z informacji nie powinny przekraczać kosztów ich uzyskania. Należy jednak pamiętać, że proces bilansowania korzyści i kosztów wymaga profesjonalnej oceny.

Stosunek cech jakościowych ( równowaga między cechami jakościowymi") powinna być przedmiotem zawodowego osądu księgowego.

Teraz skupmy się na dwóch innych cechach jakościowych - zrozumiałości i porównywalności.

Przejrzystość (wyrozumiałość ) informacja oznacza, że ​​jest ona zrozumiała dla użytkowników posiadających wystarczającą wiedzę z zakresu rachunkowości. Należy jednak pamiętać, że informacji o złożonych sprawach wymagających ujawnienia w sprawozdaniach finansowych nie należy wykluczać tylko dlatego, że mogą nie spełniać wymogu zrozumiałości dla niektórych użytkowników.

Prostymi słowami można opisać każdą najbardziej złożoną transakcję. Złożony lub mylący opis może wskazywać, że jednostka próbuje coś ukryć przed użytkownikami sprawozdań finansowych.

Porównywalność lub porównywalność (porównywalność) informacje polegają na zapewnieniu porównywalności sprawozdań finansowych, zarówno z poprzednimi okresami, jak i w odniesieniu do innych spółek.

Ocenę i wykazanie konsekwencji finansowych podobnych transakcji należy zgłaszać w sposób spójny w odniesieniu do działalności i okresów działalności firmy oraz konsekwentnie we wszystkich firmach. Porównywalność zapewniana jest w szczególności poprzez informowanie użytkowników o zasadach rachunkowości stosowanych przy sporządzaniu sprawozdań finansowych, o wszelkich zmianach tych zasad oraz o skutkach tych zmian.

Użytkownicy muszą być w stanie zidentyfikować różnice w zasadach rachunkowości dla podobnych transakcji stosowanych przez tę samą firmę w różnym czasie i przez inne firmy. Zgodność z wytycznymi MSSF, w tym wymogami dotyczącymi ujawniania informacji, pomaga zapewnić porównywalność. Z uwagi na to, że użytkownicy chcą porównywać informacje o sytuacji finansowej, wynikach działalności i zmianach sytuacji finansowej, ważne jest, aby sprawozdania finansowe zawierały odpowiednie informacje za poprzednie okresy sprawozdawcze. Jednostki powinny ujawnić wszystkie zmiany zasad (polityki) rachunkowości w sposób zapewniający porównywalność. Czasami dostępność wyboru metod rachunkowości dla organizacji zmniejsza porównywalność sprawozdań finansowych. Dlatego wraz z dalszą reformą MSSF planowane jest odejście od wielowariantowości w rozwiązywaniu niektórych problemów.

W wyniku konsekwentnej zgodności z jakościowymi cechami informacji oraz z zastrzeżeniem zgodności ze wszystkimi wymogami MSSF zapewniona jest rzetelna i obiektywna sprawozdawczość.

Zasady definiują pięć elementy sprawozdawczości finansowej.

• 1) aktywa (aktywa);
• 2) obowiązki ( obciążenie);
• 3) dochód (dochody);
• 4) wydatki (wydatki);
• 5) kapitał (kapitał).

Wszystkie wymienione elementy sprawozdania finansowego muszą spełniać nie tylko swoje definicje, ale także kryteria ich ujmowania. Samo ujęcie to słowny opis elementu, jego wycena i uwzględnienie w sprawozdaniu finansowym.

Zasady są następujące kryteria ujmowania aktywów i zobowiązań.

• 1) istnieje prawdopodobieństwo uzyskania lub utraty przyszłej korzyści ekonomicznej związanej z danym elementem sprawozdawczym;
• 2) zdolność do wiarygodnego pomiaru lub wyceny elementu sprawozdania finansowego.

MSSF nie dostarczają żadnych ilościowych kryteriów oceny prawdopodobieństwa, dlatego należy kierować się oceną istoty zjawisk. Często ustalone limity ilościowe mogą prowadzić do subiektywnej prezentacji informacji w sprawozdaniach finansowych.

Zastanówmy się nad danymi zawartymi w Zasadach definicji pięciu głównych elementów sprawozdań finansowych.

Aktywa - Są to kontrolowane przez jednostkę zasoby, które powstały w wyniku przeszłych zdarzeń, z których jednostka oczekuje korzyści ekonomicznych w przyszłości (wzrost przychodów lub zmniejszenie kosztów). Aktywa ujmuje się w bilansie pod warunkiem, że przyszłe korzyści ekonomiczne są prawdopodobne, a wartość aktywów można wiarygodnie wycenić.

Każda fraza w tej definicji ma ważne znaczenie.

W związku z tym koncepcja aktywów jako zasobu wypiera identyfikację aktywów z własnością w MSSF. W efekcie do aktywów zalicza się nie cały majątek przedsiębiorstwa, a jedynie te, które przynoszą korzyści w przyszłości. Przy określaniu zasobu własność nie jest niezbędna, ważne jest kontrolowanie zasobu. Kontrola odnosi się do zdolności jednostki do uzyskiwania korzyści z wykorzystania kontrolowanych zasobów lub ograniczania praw innych osób do korzystania z tych korzyści. Dochód może generować cudzy majątek, na przykład wynajmowany.

Jednocześnie w aktywach nie można uwzględnić szeregu zasobów przedsiębiorstwa. Na przykład kapitał ludzki, mierzony kosztem szkolenia lub wartością dodaną, jaką wnosi. Zasobów ludzkich nie można uznać za aktywa ze względu na fakt, że ludzie są wolni, nie ma nad nimi kontroli.

Obciążenie - jest to istniejący na dzień sprawozdawczy dług wynikający ze zdarzeń z minionych okresów, którego spłata doprowadzi do wypływu zasobów organizacji. Zobowiązania ujmowane są w bilansie tylko wtedy, gdy jest prawdopodobne, że w wyniku rozliczenia istniejącego zobowiązania nastąpi wypływ środków zawierających w sobie korzyści ekonomiczne, a kwotę tego rozliczenia można wiarygodnie wycenić.

Zobowiązania mogą mieć charakter prawny, wynikający z umów lub przepisów prawa oraz konstruktywny (korporacyjny, tradycyjny, faktyczny), wynikający z określonych działań przedsiębiorstwa. Przykładem konstruktywnego zobowiązania byłoby zadeklarowanie dywidendy lub publiczne przyrzeczenie wypłaty premii za konkretną pracę. Jeżeli oczekuje się, że obietnica zostanie zrealizowana, wówczas takie zobowiązania powinny znaleźć odzwierciedlenie w bilansie.

W MSSF istnieje również pojęcie zobowiązań warunkowych. Zobowiązania warunkowe nie są ujmowane w bilansie, ponieważ dotyczą przyszłych zdarzeń i nie można ich odpowiednio oszacować. Informacje o zobowiązaniach warunkowych zostały ujawnione w nocie objaśniającej.

Dochód (dochód) - jest to wzrost korzyści ekonomicznych przedsiębiorstwa w okresie sprawozdawczym, który prowadzi do wzrostu kapitału, który nie jest związany z wkładami właścicieli.

Korzyści ekonomiczne wynikają z powiększenia majątku lub spłaty zobowiązań.

Przychody obejmują przychody uzyskane w wyniku działalności podstawowej (statutowej) i pozapodstawowej przedsiębiorstwa. Innymi słowy, dochód to zysk kapitałowy z jednego okresu na drugi.

Konsumpcja (wydatki ) to zmniejszenie korzyści ekonomicznych w okresie sprawozdawczym, prowadzące do obniżenia kapitału i niezwiązane z jego podziałem, wycofanie na rzecz właścicieli.

Ponieważ inne pojęcia są zdefiniowane przez aktywa i pasywa w MSSF: kapitał, dochód, koszt, możemy stwierdzić, że bilans ma pierwszeństwo przed rachunkiem zysków i strat. Ponadto to bilans może determinować wzrost kapitału jako całości: poprzez ekspansję aktywów, wzrost kapitału i wyników finansowych.

Kapitał (kapitał ) to odsetek majątku spółki pozostały po odjęciu wszystkich jej zobowiązań. Innymi słowy, kapitał to różnica między aktywami a pasywami organizacji lub aktywami netto.

Kapitał jako wartość wyliczona jest elementem bilansującym. Ogólnie rzecz biorąc, aktywa są większe niż zobowiązania, a kapitał własny jest dodatni. Ale sytuację można odwrócić, wtedy kapitał staje się wartością ujemną. Ponadto, jeśli przedsiębiorstwo posiada stabilne zewnętrzne źródło finansowania, może kontynuować swoją działalność.

Kapitał może wzrosnąć w wyniku emisji nowych instrumentów kapitałowych, dopłat od właścicieli, reinwestycji dochodu netto, aktualizacji wyceny aktywów długoterminowych w wyniku wzrostu ich wartości godziwej. Kapitał może ulec zmniejszeniu w wyniku wpłat na rzecz właścicieli, skupu akcji własnych, strat netto, aktualizacji wyceny aktywów długoterminowych w wyniku spadku ich wartości godziwej.

Międzynarodowe standardy sugerują różne opcje oceny aktywów i pasywów organizacji.

Stopień (pomiar, ocena ewaluacyjna ocena) - to proces ustalania wartości pieniężnej elementu sprawozdania finansowego, gdy jest on ujmowany i wykazywany w bilansie lub rachunku zysków i strat.

Do wyceny stosuje się różne podstawy wymienione w Zasadach: koszt historyczny, wartość bieżąca, cena zrealizowana, wartość bieżąca itp.

wartość historyczna (rzeczywisty koszt nabycia , Początkowy koszt) (koszt historyczny): w przypadku aktywów jest to koszt ich nabycia, a w przypadku zobowiązań jest to kwota otrzymana w zamian za zobowiązanie. Wartość początkowa wyrażona jest w cenach rzeczywistych w momencie transakcji.

Koszt bieżący lub koszt wymiany (aktualny koszt): w przypadku aktywów jest to kwota, którą w danej chwili trzeba zapłacić, nabywając podobny składnik aktywów, w przypadku zobowiązań jest to kwota, jaka byłaby potrzebna w danej chwili do spłaty zobowiązania. Wycenę tę stosuje się przy zakupie w przypadku braku aktywnego rynku na wyceniane towary i usługi.

Możliwa cena sprzedaży lub Wartość możliwa do zrealizowania lub rozliczeniowa: w przypadku aktywów jest to kwota, która zostałaby otrzymana w chwili obecnej ze sprzedaży składnika aktywów na normalnych warunkach, a w przypadku zobowiązań koszt ich spłaty na normalnych warunkach przedsiębiorstwa. Wycenę tę stosuje się przy sprzedaży w przypadku braku aktywnego rynku na wyceniane towary i usługi.

Przeceniony lub wartość bieżąca (wartość bieżąca), w przypadku aktywów jest to bieżąca wartość przyszłych wpływów pieniężnych netto w normalnym toku działalności jednostki, w przypadku zobowiązań jest to bieżąca wartość przyszłych wypływów pieniężnych w przypadku regulowania zobowiązań w normalnym toku działalności jednostki.

Aktualna wartość rynkowa (wartość rynkowa) - to kwota środków pieniężnych, które można otrzymać przy sprzedaży lub zapłacić przy zakupie, gdy zostały nabyte na aktywnym rynku w momencie wyceny. Wycena ta jest stosowana przy kupnie i sprzedaży na aktywnym rynku wycenianych towarów i usług.

Sprawiedliwy lub dobra cena - jest to ilość gotówki wystarczająca na nabycie składnika aktywów lub uregulowanie zobowiązania w transakcji przez dobrze poinformowane, naprawdę chętne do takiej transakcji, niezależne od siebie strony.

Prawie wszystkie sprawozdania finansowe są początkowo ujmowane według kosztu historycznego, a później, w zależności od rodzaju aktywów i zobowiązań, można zastosować inne rodzaje szacunków. W przypadku kolejnych wycen standardy dają przedsiębiorstwom wybór metod wyceny.

Obecnie w MSSF występuje tendencja do zastępowania kosztu historycznego wyceną w wartości godziwej.

W 2013 roku w praktyce międzynarodowej zaczął być stosowany nowy standard MSSF poświęcony wycenie w wartości godziwej - MSSF 13 Wycena według wartości godziwej.

Przyjrzyjmy się pokrótce ewolucji oceny elementów sprawozdań finansowych od wartości historycznej do wartości godziwej.

Teoretycy rachunkowości zawsze uznawali wycenę za jedną z najważniejszych metod rachunkowości, która wpływa na końcowe wyniki przedsiębiorstwa i dlatego wymaga poważnego podejścia naukowego i kompleksowych badań. W szczególności francuski naukowiec Le Coutre zauważył: „Bez przesady możemy śmiało powiedzieć, że przez pierwsze 40-50 lat literatura na temat równowagi zajmowała się wyłącznie kwestią oceny, wszystkie inne kwestie zostały pominięte”.

Ewolucja problematyki wyceny wskazuje, że w okresie rozwoju nauk o rachunkowości niektórzy naukowcy uważali wycenę za najważniejszy aspekt rachunkowości, stanowiący zarówno przedmiot, cel, jak i metodę rachunkowości.

Dyskusje naukowców na temat wyceny koncentrowały się głównie na wyborze między wyceną aktywów według kosztu (czyli kosztu historycznego lub historycznego) a wyceną ich według cen rynkowych lub wartości przeszacowanych.

Luca Pacioli w bieżącej księgowości uznał wycenę kosztową za dokładniejszą, gdyż jego zdaniem zastosowanie wyceny po cenie sprzedaży prowadziło do systematycznego przeszacowania wysokości kapitału i obniżenia kwoty wykazanego zysku.

Z kolei Di Pietro położył podwaliny pod tzw. wycenę oportunistyczną w cenach sprzedaży.

Większość rosyjskich naukowców, opierając się na swoich uzasadnionych wnioskach, uznała kosztorys za najdokładniejszy. W szczególności A.P. Rudanovsky uważał, że wycena jest identyfikacją wyniku finansowego, który może powstać tylko w procesie realizacji i nie powinna być środkiem do arbitralnych przeszacowań, ponieważ wszystkie wartości są wykazywane po kosztach.

Szkoła włoska poparła koncepcję wyceny po cenach sprzedaży, francuska koncepcję wyceny po kosztach. Przedstawiciele szkoły niemieckiej uznali wybór między wyceną po kosztach a cenami sprzedaży za nieistotny. Naukowcy należący do szkoły anglo-amerykańskiej opowiadali się za swobodnym wyborem oceny w zależności od celu zarządzania, gdyż nie ma znaczenia, co z czego wynika.

Na przykładzie oceny widać, że za każdym narzędziem metodologicznym kryją się interesy określonych grup. Domagając się przeszacowania, personaliści wyrażali interesy dostawców, wierzycieli, udziałowców. Martwili się nie o to, ile wydaje administracja, ale o to, ile faktycznie kosztuje dziś majątek tego przedsiębiorstwa. Uważali, że realizm rachunkowości osiąga się poprzez systematyczne przeszacowywanie aktywów przedsiębiorstwa i tylko to pozwala uniknąć ukrytych rezerw.

Instytucjonaliści bronili interesów administracji, dla której nie liczył się bilans, ale realny wynik finansowy działalności. Przedstawiciel instytucjonalistów Iiksley przekonywał, że „bilans służy wewnętrznym celom zarządzania przedsiębiorstwem, jego aktywa są reprezentowane przez pozyskane fundusze, a administracja przedsiębiorstwa musi wiedzieć, ile te fundusze kosztują przedsiębiorstwo i mieć prawidłowo określone, ważne (poparte pieniężny) wynik jego działalności gospodarczej - zysk lub strata » .

Interesujące są poglądy Hermanna Röhma, który stawia ocenę w bezpośrednim związku z jej celem. Uważał, że „to jedno, jeśli zamierzasz sprzedać firmę, a co innego, jeśli zamierzasz ją rozwinąć”. W pierwszym przypadku ocena opiera się na obrocie, w drugim na zysku.

Rozważamy również interesujący punkt widzenia prof. V. Ya. Jego istota sprowadza się do tego, że jeśli koszt przedmiotu jest wyższy niż jego cena sprzedaży, tj. w przypadku potencjalnej straty obiekt jest wykazywany w sprawozdawczości po cenie sprzedaży. Tak więc wynikająca z tego strata jest odzwierciedlona w okresie sprawozdawczym, w którym została wykryta, a zysk - kiedy faktycznie został uzyskany.

Każdy z zastosowanych rodzajów oceny miał więc swoje istotne zalety i nie mniej istotne wady. W związku z tym naukowcy nie osiągnęli jeszcze konsensusu w sprawie wyboru odpowiedniej metody oceny w niektórych sytuacjach ekonomicznych, które pojawiają się w praktyce.

Jak zauważono powyżej, w MSSF występuje obecnie tendencja do zastępowania kosztu historycznego wycenami według wartości godziwej. Jednocześnie nie było jednoznacznej interpretacji wartości godziwej zarówno przez zagranicznych, jak i rosyjskich naukowców przed wejściem w życie w 2013 roku międzynarodowego standardu MSSF 13 „Pomiary wartości godziwej”.

Jednocześnie stosowanie wyceny w wartości godziwej zostało przewidziane przez szereg standardów MSSF. W szczególności w: MSR ( MSR ): 16 Aktywa trwałe, 17 Leasing, 18 Przychody, 19 Wynagrodzenia dla pracowników, 20 Rachunkowość ujawnień dotacji rządowych i pomocy publicznej, 21 Skutki zmian kursów walutowych, 32 Instrumenty finansowe: ujawnianie i prezentacja informacji, 33 „Zysk przypadający na udział”, 38 „Wartości niematerialne”, 39 „Instrumenty finansowe: ujmowanie i wycena”.

Wraz z wprowadzeniem standardu MSSF 13 „Wycena wartości godziwej” zadanie obliczania wartości godziwej nie zostało uproszczone. Naszym zdaniem problem ten jest obecnie równaniem z wieloma niewiadomymi, brak informacji o których zastępujemy założeniami i założeniami. Jednocześnie wysoki poziom merytoryczny analityków finansowych pozwala im konsekwentnie wdrażać w życie MSSF 13 algorytm obliczania wartości godziwej aktywów, pasywów, wartości biznesowej, innych pozycji księgowych i zbliżenia się do wymaganej wyceny.

Istota tego algorytmu jest następująca:

• identyfikację konkretnego składnika aktywów lub zobowiązania lub innej pozycji księgowej, która będzie mierzona;
• jego cechy są określone, jeśli są w nim nieodłączne;
• określa się główny (najkorzystniejszy) rynek dla szacowanego przedmiotu rachunkowości;
• do obliczania wyceny przedmiotu księgowego według wartości godziwej (rynek, dochód, koszt) wybiera się podejście lub kilka podejść;
• w ramach każdego podejścia dobierane są odpowiednie metody obliczania szacunku;
• formułowane są założenia uczestników rynku oraz ustalane są wstępne informacje do zastosowania metodologii wyceny.

Rynkowe cechy przedmiotowej nieruchomości obejmują jej lokalizację, ograniczenia w jej sprzedaży lub użytkowaniu (w przypadku składnika aktywów niefinansowych), jednostkę rozliczeniową, być może nie jedną pozycję, ale grupę pozycji, które tworzą ośrodek wypracowujący środki pieniężne.

Przy określaniu cech przedmiotu oceny w MSSF 13 Wycena wartości godziwej również wyraźnie wymienia dwie grupy kosztów:

• 1) koszty transportu, które uwzględnia się w rzetelnej wycenie, ponieważ zmieniają one właściwości przedmiotu wyceny (aktywa) – jego lokalizację. Przedmiot oceny jest przenoszony na rynek główny podczas transportu;
• 2) koszty transakcji nie są uwzględniane w wycenie do wartości godziwej, ponieważ nie są związane z charakterystyką wycenianego przedmiotu.

Ponadto analizowane są informacje, które pozwalają stwierdzić, czy istnieje rynek główny dla wycenianej nieruchomości. Pod głównym rynkiem w MSSF 13 „Wycena wartości godziwej” oznacza rynek o największym wolumenie i poziomie aktywności wycenianej nieruchomości. Jeżeli taki rynek istnieje, ustala się, czy jednostka ma dostęp do rynku bazowego na dzień wyceny.

Uczestnicy rynku muszą być stronami niezależnymi od siebie, które posiadają wiedzę na temat pozycji wartości godziwej lub transakcji z tą pozycją. Uczestnicy rynku muszą być w stanie dokonać transakcji i chcieć to zrobić. W przeciwnym razie uczestnicy rynku muszą mieć motyw do dokonania tej konkretnej transakcji, a standard wyklucza przymus z zewnątrz do dokonania transakcji.

Należy o tym pamiętać MSSF 13, rozwiązując problem doboru danych do oceny elementów sprawozdań finansowych, proponuje trzypoziomową hierarchię wszystkich istniejących źródeł informacji. Dane wejściowe na poziomie 1 to dane możliwe do zaobserwowania, a dokładniej notowane ceny na aktywnych rynkach dla identycznych aktywów lub zobowiązań, które dostarczają wiarygodnych dowodów wartości godziwej i powinny być traktowane priorytetowo, jeśli są dostępne.

Dane wejściowe na poziomie 2 to dane możliwe do zaobserwowania bezpośrednio lub pośrednio, które są zazwyczaj notowanymi cenami za identyczne, podobne aktywa lub zobowiązania na nieaktywnych rynkach. Te dane początkowe są wykorzystywane w przypadku niedostępności informacji pierwszego poziomu hierarchii.

Dane wejściowe poziomu 3 to nieobserwowalne dane dotyczące aktywów lub zobowiązań wycenianych przy braku głównego rynku. W tym przypadku wykorzystywane są założenia i założenia.

Zatem nowoczesna wycena elementów sprawozdań finansowych w wartości godziwej jest złożonym procesem twórczym, wymagającym poszukiwania i analizy dużej ilości informacji oraz wysoko wykwalifikowanych specjalistów, którzy taką wycenę wyliczą.

Porównanie Zasad i odpowiednich wymagań ustawodawstwa rosyjskiego podano w tabeli. 2.1.

Tabela 2.1

Charakterystyka porównawcza zasad sporządzania sprawozdań finansowych według MSSF i ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej

Z informacji przedstawionych w tabeli. 2.1, wynika z tego, że w rosyjskim ustawodawstwie istnieją dwa założenia podobne do tych przewidzianych w MSSF oraz dwa kolejne założenia, których nie ma w MSSF: kolejność prezentacji zasad rachunkowości i izolacja majątkowa organizacji.

W ustawodawstwie rosyjskim większość wymogów dotyczących cech jakościowych informacji ujawnia się mniej szczegółowo niż w MSSF.

Ponadto nie wszystkie wymagania wymienione w ustawodawstwie rosyjskim są stosowane w praktyce. Wynika to z braku mechanizmu ich stosowania oraz szczególnej mentalności rosyjskich specjalistów finansowych, którzy skupiają się przede wszystkim na obecności lub braku pierwotnych dokumentów i umów potwierdzających fakty działalności gospodarczej, a nie na treści ekonomicznej odpowiednie transakcje.

Struktura wymogów dotyczących jakości informacji w ustawodawstwie rosyjskim nie jest zgodna z MSSF: wymogi dotyczące jakości informacji nie są podzielone na wymogi dotyczące treści i wymogi dotyczące prezentacji.

Ponadto istnieją pewne różnice w stosowanej terminologii. Rosyjskie akty prawne regulujące rachunkowość i sprawozdawczość nie określają głównych elementów sprawozdawczości finansowej: aktywów, pasywów, kapitału. Interpretacje elementów sprawozdań finansowych podano w Koncepcji rachunkowości w gospodarce rynkowej Rosji, zatwierdzonej przez Radę Metodologiczną Rachunkowości przy Ministerstwie Finansów Federacji Rosyjskiej, Radę Prezydencką Instytutu Zawodowych Księgowych w dniu 29 grudnia , 1997. Interpretacje te są zbliżone do standardów międzynarodowych, ale nie są spójne z innymi przepisami, a ponadto brak jest mechanizmu ich implementacji w praktyce.

Zgodnie z wymogami MSSF, sprawozdania finansowe są ujmowane, gdy spełniają nie tylko ich definicję, ale również dwa kryteria ujmowania. Oznacza to, że istnieje prawdopodobieństwo, że spółka uzyska lub utraci jakiekolwiek korzyści ekonomiczne związane z pozycją, a wartość lub wartość przedmiotu może być wiarygodnie wyceniona. Rosyjska koncepcja rachunkowości w gospodarce rynkowej określa również kryteria ujmowania aktywów i pasywów. Ogólnie kryteria te są zgodne z wymogami MSSF. Pozostają jednak deklarowane, ale nie są stosowane w praktyce, gdyż w żadnym akcie normatywnym nie występuje nawet pojęcie „uznania elementów sprawozdawczych”.

Odzwierciedlenie elementów sprawozdań finansowych w rosyjskich raportach, na przykład w bilansie, odbywa się na podstawie pierwotnych dokumentów sporządzonych zgodnie z ujednoliconymi formularzami zatwierdzonymi przez urzędy statystyczne.

W praktyce rosyjskiej nie ma również możliwości wykorzystania profesjonalnych osądów księgowych i biegłych rewidentów do ustalenia prawdopodobieństwa uzyskania lub utraty korzyści ekonomicznych.

Lista możliwych metod wyceny ustalona przez Koncepcję rachunkowości w gospodarce rynkowej Rosji zasadniczo pokrywa się z listą w MSSF, z wyjątkiem wartości bieżącej, która nie jest zdefiniowana w Koncepcji. Jednak interpretacja metod wyceny elementów sprawozdania finansowego podana jest tylko dla aktywów. Koncepcja nie mówi o rozszerzeniu tych metod na zobowiązania.

Rosyjskie przepisy zawierają różne metody wyceny poszczególnych pozycji bilansu, a nie elementów sprawozdania finansowego jako całości.

W MSSF w wielu przypadkach dopuszcza się ocenę pozycji sprawozdań finansowych w oparciu o profesjonalny osąd księgowego z uwzględnieniem charakterystyki firmy, interesów użytkowników oraz podstawowych zasad MSSF.

W praktyce rosyjskiej ocena dowolnej pozycji sprawozdania finansowego jest przeprowadzana ściśle zgodnie z wymogami ustawy federalnej z dnia 6 grudnia 2011 r. Nr 402-FZ (zmienionej 23 maja 2016 r.) „O rachunkowości” i rosyjskimi standardami - PBU.

Mimo wszystko należy jednak zauważyć, że obecnie wiele wymogów krajowych jest znacznie bliższych wymogom MSSF. Jednak nadal istnieje szereg istotnych różnic, które rozważymy dalej.

Jak wspomniano powyżej, obecnie, a dokładniej, od lipca 2013 r., w systemie dokumentów MSSF dyskutowana jest nowa edycja Zasad.

Według RMSR poprzednia wersja ram Struktura - nie obejmuje wszystkich zagadnień wynikających ze stosowania MSSF, niektórych definicji, danych Struktura , nie oddają dokładnie istoty zagadnienia ze względu na uwzględnienie aspektów prawdopodobieństwa, oczekiwań i niepewności, dotyczy to również kryteriów ujmowania elementów sprawozdań finansowych. Ponadto, Struktura pod pewnymi względami jest przestarzały i nie odpowiada nowym trendom w rozwoju rachunkowości i sprawozdawczości.

Omawiane zmiany dotyczą zagadnień takich jak:

• 1) wyjaśnienie definicji dwóch priorytetowych elementów sprawozdania finansowego: aktywów i pasywów;
• 2) wyjaśnienie podejścia do ujmowania elementów sprawozdań finansowych i ujęcia w Struktura podejście do usunięcia z uznania;
• 3) wyjaśnienie szacunków stosowanych przy ujmowaniu elementów sprawozdania finansowego;
• 4) dokonanie rozróżnienia między dwoma elementami sprawozdawczości finansowej: kapitałami własnymi i pasywami;
• 5) wyjaśnienie pojęcia innych całkowitych dochodów,
• 6) włączenie do Struktura wymogi dotyczące sprawozdawczości i ujawniania.

Poniżej znajduje się krótki przegląd omawianych obecnie nowych ram MSSF.

W nowych ramach koncepcyjnych MSSF w pierwszej kolejności zmieniły się definicje dwóch priorytetowych elementów sprawozdania finansowego aktywów i pasywów. Ich porównanie przedstawia tabela. 2.2.

Analiza porównawcza definicji aktywów i zobowiązań zawartych w Założeniach koncepcyjnych oraz ich zaktualizowanych definicji

Oczywiście w nowych definicjach dwóch priorytetowych elementów sprawozdań finansowych w ogóle nie ma wzmianki o prawdopodobieństwie przepływu (wpływu-wypływu) korzyści ekonomicznych oraz koncepcji „zasobu ekonomicznego” w odniesieniu do składnika aktywów oraz „ obowiązek” w odniesieniu do zobowiązania jest na pierwszym miejscu.

Jednocześnie w omawianym projekcie nowych ram pojęciowych wprowadzono nową definicję – „zasobu gospodarczego”, która obejmuje pojęcie korzyści ekonomicznej, a ponieważ zgodnie z proponowaną nową definicją aktywa nie jest to tylko zasobem, ale zasobem gospodarczym przyjmuje się, że składnik aktywów jest zasobem, który jest w stanie przynosić korzyści ekonomiczne, z kolei zobowiązaniem jest obowiązek przekazania zasobu gospodarczego, a więc może prowadzić do odpływu zasobu gospodarczego korzyści.

Zatem wpływ korzyści ekonomicznych nie musi być pewny, aby zasób mógł zostać ujęty jako składnik aktywów, a wypływ korzyści ekonomicznych nie musi być pewny, aby zobowiązanie zostało uznane za zobowiązanie.

Zmiana definicji składnika aktywów i zobowiązania wynika z faktu, że metodolodzy z RMSR uważają, że w niektórych sytuacjach ujęcie składnika aktywów lub zobowiązania dostarczy użytkownikom przydatnych informacji, nawet jeśli wpływ i odpływ zasobów ekonomicznych nie jest prawdopodobny.

Doprecyzowanie podejścia do ujmowania elementów sprawozdań finansowych i ujęcia w Struktura podejście do usunięcia z uznania. Omawiane nowe ramy MSSF stanowią, że wszystkie aktywa i zobowiązania powinny być ujmowane do momentu wystąpienia następujących okoliczności:

• 1) aktywa lub pasywa nie dostarczają już użytecznych informacji użytkownikom sprawozdań finansowych lub nie dostarczają informacji, które nie są na tyle przydatne, aby uzasadnić koszt ich uzyskania;
• 2) brak wyceny składnika aktywów lub zobowiązania nie skutkuje rzetelną prezentacją tych aktywów lub zobowiązań.

Rozpoznanie składnika aktywów lub zobowiązania nie dostarczy użytecznych informacji użytkownikom sprawozdań finansowych, gdy niezwykle trudno jest zidentyfikować źródło lub zobowiązanie, tak jak w przypadku wewnętrznie stworzonej marki. Ma to również zastosowanie w przypadku, gdy składnik aktywów lub zobowiązanie istnieją, ale jest mało prawdopodobne, aby powodowały wpływ lub wypływ korzyści ekonomicznych, a zatem jest mało prawdopodobne, aby takie informacje były przydatne dla użytkowników sprawozdania finansowego. W niektórych przypadkach zakres możliwych skutków ujęcia elementów sprawozdania finansowego może być istotny, a ich ocena w momencie ujęcia będzie niedokładna, np. ujęcie szacowanego zobowiązania związanego z procesem sądowym. W takim przypadku, niezależnie od ujęcia lub nieujęcia takiego zobowiązania, wskazane jest ujawnienie takich informacji w nocie objaśniającej, jeżeli są one istotne, a koszty ich uzyskania nie przekraczają korzyści dla użytkowników sprawozdań finansowych zgodnych z MSSF.

Należy pamiętać, że możliwość nieujęcia aktywów lub zobowiązań ze względu na brak kryterium lub kryteriów ujmowania nie oznacza, że ​​nie należy podawać informacji o nieujętych aktywach i zobowiązaniach. Należy ujawniać informacje o nieujętych aktywach lub zobowiązaniach, w tym o czynnikach który doprowadziły do ​​wniosku, że te aktywa lub zobowiązania nie muszą być ujmowane.

Zauważ, że w Struktura dwa kryteria ujmowania aktywów i zobowiązań były wcześniej zdefiniowane, ale kryteria wyłączenia ich ujmowania nigdy nie zostały zdefiniowane, ponieważ były zawarte w odrębnych standardach MSSF. Jednocześnie kryteria wyłączenia aktywów i zobowiązań w różnych standardach często nie pokrywały się ze sobą, tj. Do tej pory nie było jedności w podejściu do wyłączania poszczególnych aktywów i pasywów.

W związku z tym metodolodzy RMSR uwzględnili ujednolicone podejście do wyłączania aktywów i zobowiązań w omawianym projekcie nowych ram MSSF. Zgodnie z tym podejściem składnik aktywów (część składnika aktywów) lub zobowiązanie (część zobowiązania) należy usunąć z bilansu, gdy przestaje spełniać kryteria ujmowania.

Jeżeli jednostka zachowuje część składnika aktywów lub zobowiązania, musi przedstawić zmiany w aktywach i zobowiązaniach zgodnie z wymogami poszczególnych MSSF, które RMSR obecnie analizuje. Takie wymagania mogą obejmować:

• 1) rozszerzone ujawnianie informacji;
• 2) przedstawienie wszelkich zachowanych praw lub obowiązków jako nowej jednostki rozliczeniowej, innej niż pierwotna, w celu wykazania większego stopnia ryzyka;
• 3) kontynuowanie ujmowania pierwotnego składnika aktywów lub zobowiązania i rozliczania otrzymanego lub wpłaconego wynagrodzenia jako otrzymanej lub udzielonej pożyczki.

Doprecyzowanie szacunków stosowanych przy ujmowaniu elementów sprawozdania finansowego. w Struktura podano definicje głównych szacunków elementów sprawozdań finansowych stosowanych w MSSF, jednak nie podano wyczerpującego wykazu przypadków zasadności zastosowania niektórych szacunków.

Omawiany projekt nowych ram MSSF przewiduje ograniczenie liczby możliwych szacunków w celu zwiększenia przejrzystości i porównywalności sprawozdań finansowych. Podejście to nie oznacza jednak, że nowe ramy koncepcyjne przewidują jedną podstawę wyceny dla wszystkich aktywów i zobowiązań. Metodolodzy z Rady MSSF zwracają uwagę, że ujednolicone podejście do oceny elementów sprawozdań finansowych nie jest właściwe, ponieważ nie pozwoli również na dostarczenie użytkownikom sprawozdań finansowych wyczerpujących przydatnych informacji.

Omawiany projekt nowych Założeń MSSF określa czynniki, które należy wziąć pod uwagę przy wyborze takiej lub innej podstawy wyceny pojedynczego składnika aktywów lub zobowiązania. Czynniki te obejmują:

• 1) należy rozważyć, w jaki sposób składnik aktywów jest w stanie generować przyszłe przepływy pieniężne lub jak spółka planuje uregulować zobowiązanie;
• 2) należy mieć na uwadze, jakie informacje zostaną zaprezentowane w sprawozdaniu z sytuacji finansowej oraz sprawozdaniu z całkowitych dochodów w wyniku zastosowania tej oceny.

Rozróżnienie dwóch elementów sprawozdania finansowego: kapitałów własnych i zobowiązań. Z jednej strony takim elementem sprawozdawczości finansowej jak kapitał jest wartość bilansująca, czyli różnica pomiędzy wszystkimi aktywami i pasywami. A omawiany projekt nowych ram MSSF nie zmienia dotychczasowej definicji elementu kapitałowego w sprawozdaniach finansowych.

Jednak w niektórych współczesnych sytuacjach konieczne staje się rozważenie różnicy między kapitałem a pasywami. Dotyczy to na przykład rozróżnienia między zobowiązaniem a instrumentami kapitałowymi. W celu podjęcia decyzji w takich sytuacjach w omawianym projekcie doprecyzowano, że obowiązek emisji instrumentu kapitałowego nie jest obowiązkiem, ani też nie jest obowiązkiem powstałym w przypadku likwidacji spółki sprawozdawczej. W celu rozróżnienia między instrumentami kapitałowymi a zobowiązaniami należy rozważyć, czy jednostka ma obowiązek przekazania zasobu gospodarczego. Jeśli tak, to taki obowiązek należy uznać za zobowiązanie.

Wyjaśnienie pojęcia innych całkowitych dochodów. Obecnie wśród analityków finansowych i innych specjalistów sporządzających sprawozdania finansowe zgodnie z MSSF brak jest prawidłowego zrozumienia kategorii „inne całkowite dochody”. W związku z tym niezbędne stało się zdefiniowanie składu wskaźników „zysk (strata)” i „inne całkowite dochody”, a także znaczące podejście do reklasyfikacji poszczególnych pozycji z jednej kategorii do drugiej.

Metodolodzy z RMSR uważają, że dokładna definicja składu miary sprawozdania finansowego jest przydatna, jeśli wiadomo, że ten lub inny element powinien znaleźć odzwierciedlenie w jego składzie. Jeżeli element może, ale nie musi być uwzględniony we wskaźniku, lepiej jest opracować ogólne wytyczne.

Nie jest możliwe stworzenie jednego zestawu pozycji, które będą ujmowane w rachunku zysków i strat oraz zestawu pozycji, które będą ujmowane w innych całkowitych dochodach. W związku z tym obecny projekt nowych Założeń MSSF nie zawiera definicji, która umożliwiałaby rozróżnienie między przychodami i kosztami ujmowanymi w innych całkowitych dochodach oraz przychodami i kosztami ujmowanymi w zysku lub stracie. Metodolodzy z RMSR planują dodać ogólne wytyczne do tego zadania w projekcie.

Zgodnie z omawianym projektem nowych ramowych MSSF przychody i koszty ujmowane są w zysku (stracie), z wyjątkiem skutków przeszacowania aktywów i pasywów, które ujmowane są w innych całkowitych dochodach.

Włączenie wymogów dotyczących prezentacji i ujawniania do Założeń koncepcyjnych

Ponieważ we współczesnych warunkach wymagania dotyczące ujawniania informacji w sprawozdaniach finansowych MSSF wzrastają, w projekcie nowych omawianych ram MSSF zawarto kolejny rozdział, który zawiera jednolite wymagania dotyczące ujawniania informacji. Zauważ, że w Struktura nie było takiego rozdziału.

Rozdział ten wyjaśnia cel sprawozdań finansowych zgodnie z MSSF i objaśnienia do niego, a także ujawnia ich związek. Należy zauważyć, że celem odzwierciedlenia informacji w sprawozdaniach finansowych jest przedstawienie skróconych informacji o ujętych aktywach, pasywach, kapitale, przychodach, kosztach, zmianach w kapitale własnym i przepływach pieniężnych, sklasyfikowanych i pogrupowanych w taki sposób, aby były użyteczne. Z kolei celem ujawnień w informacjach dodatkowych do sprawozdania finansowego jest uzupełnienie sprawozdania finansowego o użyteczne informacje o ujętych elementach sprawozdania finansowego oraz nieujętych aktywach i zobowiązaniach.

Przygotowanie standardów sprawozdawczości finansowej powinno odbywać się zgodnie z podstawowymi zasadami MSSF. Zasady sporządzania i prezentacji sprawozdań finansowych, zatwierdzone przez Komitet Standardów Międzynarodowych, zostały opublikowane w 1989 roku. Zasady te stanowią podstawę podejmowania decyzji w sytuacjach nieuregulowanych bezpośrednio standardami sprawozdawczości i umożliwiają:

Zdefiniuj pojęcia leżące u podstaw sporządzania i prezentacji sprawozdań finansowych;

Organy normalizacyjne - opracowywanie norm;

Księgowi, biegli rewidenci i użytkownicy sprawozdań finansowych - w celu interpretacji standardów, a także rozważenia kwestii nieuregulowanych w MSSF.

Zasady są bezpośrednio istotne:

z celami sprawozdawczości finansowej;

Cechy jakościowe sprawozdań finansowych;

Elementy sprawozdawczości finansowej;

Pojęcia kapitału i utrzymanie kapitału.

Celem sprawozdań finansowych jest przedstawienie informacji o sytuacji finansowej (bilans), wyniku finansowym (rachunek zysków i strat) oraz zmianach sytuacji finansowej (rachunek przepływów pieniężnych) przedsiębiorstwa. Informacje te są niezbędne szerokiemu gronu użytkowników przy podejmowaniu decyzji ekonomicznych.

Rzetelna prezentacja informacji następuje dzięki pełnemu ujawnieniu w sprawozdaniu finansowym przydatnych informacji, co zapewnia ich przejrzystość. Zakładając, że rzetelna prezentacja jest równoznaczna z przejrzystością, można zdefiniować drugorzędny cel sprawozdawczości finansowej, a mianowicie osiągnięcie przejrzystości poprzez pełne ujawnienie i rzetelną prezentację informacji przydatnych do podejmowania decyzji.

Sprawozdania finansowe opierają się na następujących fundamentalnych założeniach dotyczących sposobu ich sporządzania.

metoda naliczania. Fakty dotyczące działalności gospodarczej, inne zdarzenia są ujmowane w momencie ich prowizji (a nie w momencie otrzymania lub wypłaty środków), są uwzględniane w rachunkowości i uwzględniane w sprawozdaniach finansowych okresów, których dotyczą.

Ciągłości działania. Sporządzając sprawozdanie finansowe zakłada się kontynuację działalności w dającej się przewidzieć przyszłości.

Cechy jakościowe sprawozdań finansowych zapewniają, że przedstawione informacje są przydatne dla użytkowników sprawozdań finansowych.

Znaczenie. Odpowiednie informacje wpływają na decyzje ekonomiczne użytkowników, pomagając im ocenić przeszłe, obecne i przyszłe zdarzenia oraz potwierdzić lub skorygować wcześniejsze szacunki. Na istotność informacji ma wpływ ich charakter i istotność.

Niezawodność. Wiarygodne informacje wykluczają obecność istotnych błędów i zniekształceń. Podstawą rzetelności jest rzetelna prezentacja informacji, pierwszeństwo treści nad formą, neutralność, rozwaga i kompletność.

Porównywalność. Informacje powinny być prezentowane w taki sposób, aby użytkownicy mogli porównać sprawozdania finansowe firmy za różne okresy i porównać sprawozdania finansowe różnych firm. Porównywalność raportowania według okresów pozwoli nakreślić główne trendy rozwoju firmy. Dla zapewnienia porównywalności sprawozdań finansowych spółki konieczne jest stosowanie jednolitej polityki rachunkowości i metod sporządzania sprawozdań finansowych określonych w nocie objaśniającej. W przypadku zmiany zasad rachunkowości zastosowanie ma MSR 8 Zasady rachunkowości, zmiany szacunków księgowych i błędy.

Użytkownicy sprawozdań finansowych są zainteresowani porównaniem wyników finansowych różnych firm z tej samej branży. Adekwatność porównania zapewnia uwzględnienie w sprawozdaniach finansowych głównych postanowień polityki rachunkowości.

Przejrzystość. Informacje muszą być dostępne dla zrozumienia użytkowników, którzy muszą posiadać wystarczającą wiedzę z zakresu biznesu, działalności gospodarczej i rachunkowości. Złożoność stanu faktycznego działalności gospodarczej nie jest powodem wyłączenia informacji o nich ze sprawozdania.

Generowanie odpowiednich i wiarygodnych informacji ma swoje ograniczenia.

Aktualność. Nadmierne opóźnienie w raportowaniu może zwiększyć jego wiarygodność, ale straci na znaczeniu.

Stosunek kosztów do korzyści. Korzyści płynące z informacji muszą przewyższać koszty jej uzyskania.

Stosunek cech jakościowych. Aby osiągnąć cel sprawozdawczości finansowej, konieczne jest dążenie do osiągnięcia odpowiedniej równowagi pomiędzy cechami jakościowymi.

Wykorzystanie cech jakościowych i odpowiednich standardów pozwala generować sprawozdania finansowe, które zapewniają rzetelną i obiektywną prezentację informacji o działalności organizacji.

Elementami odzwierciedlającymi sytuację finansową firmy są: aktywa- zasoby kontrolowane przez spółkę, które powstały w wyniku zdarzeń (działań) minionych okresów i od których spółka oczekuje korzyści ekonomicznych w przyszłości. Aktywa można nabyć, otrzymać bezpłatnie. Zasoby naturalne mogą być wydobywane przez firmę, a aktywa biologiczne powstają w wyniku działalności rolniczej. Przyszłe korzyści ekonomiczne wyrażane są w postaci zdolności składnika aktywów do generowania wpływów pieniężnych do firmy lub ograniczania wypływów pieniężnych.

Zasoby muszą spełniać następujące kryteria:

Istnieje prawdopodobieństwo, że spółka uzyska korzyści ekonomiczne z użytkowania tego aktywa;

Majątek posiada rzetelną wycenę.

Jeżeli składnik aktywów nie spełnia kryteriów ujmowania, nie jest ujmowany jako składnik aktywów.

Początkową wyceną aktywów jest kwota środków pieniężnych lub ich ekwiwalentów zapłaconych przy nabyciu lub wartość godziwa aktywów przekazanych w zamian. Następnie aktywa mogą być wyceniane według kosztu lub wartości godziwej (obie pomniejszone o skumulowaną amortyzację).

Zaangażowanie jest aktualnym zadłużeniem firmy, powstałym w wyniku zdarzeń przeszłych, którego spłata doprowadzi do wypływu z firmy środków zawierających korzyści ekonomiczne.

Zobowiązania wiążą się z obecnością dłużnika i wierzyciela, powstają na podstawie umowy i mogą być legalnie ściągane. Obowiązki powstają również w wyniku wymogów prawnych lub innych wymogów regulacyjnych. Gdy obowiązki powstają w wyniku działań firmy, uważa się je za konstruktywne. Działania firmy mogą być praktykami biznesowymi, chęcią dostosowania się do określonego wizerunku, publicznymi deklaracjami woli. W niezależnej grupie obowiązków standardy wyróżniają: zobowiązania finansowe- umowne zobowiązania spółki do przekazania środków pieniężnych lub innych aktywów finansowych lub wymiany aktywów finansowych z inną spółką na potencjalnie niekorzystnych warunkach. Nieodłączną cechą zobowiązania jest nieunikniony wypływ przyszłych korzyści ekonomicznych.

Zobowiązania są ujmowane w bilansie, gdy spełnione są następujące kryteria:

Prawdopodobne jest, że w wyniku spłaty bieżącego zobowiązania nastąpi wypływ środków;

Kwotę spłaty można wiarygodnie ustalić.

Zobowiązania dzielą się na obecny, z dużym prawdopodobieństwem ich wykupu, oraz długoterminowy, w zależności od określonych wydarzeń w przyszłości (warunkowo).

Kwota zobowiązania jest ustalana i weryfikowana przez spółki, a na podstawie wartości bieżącej możliwe jest obliczenie oczekiwanej kwoty zobowiązania. Dyskontowanie zobowiązań krótkoterminowych co do zasady nie jest dokonywane ze względu na nieznaczną różnicę pomiędzy zdyskontowaną a pełną ich wartością.

Następnie zobowiązania mogą podlegać ponownej ocenie z następujących powodów:

Nowe ustalenia lub wyjaśnienie oceny;

Zmiany współczynnika dyskontowego;

Zmiany kursów walut.

Wypowiedzenie zobowiązań następuje z chwilą wystąpienia następujących zdarzeń:

Spłata zobowiązań;

Zwolnienie z zobowiązania otrzymanego od wierzyciela;

Zamiana zobowiązania na kapitałowy instrument finansowy.

Kapitał jest uważany za różnicę między aktywami a pasywami.

Kapitał spółki może wzrosnąć w wyniku emisji nowych instrumentów kapitałowych, dopłat od właścicieli, reinwestycji zysku netto, aktualizacji wartości aktywów długoterminowych.

Obniżenie kapitałów spółki może nastąpić w wyniku wpłat na rzecz właścicieli, wykupu akcji własnych, strat netto, odpisów wartości aktywów długoterminowych w wyniku obniżenia ich wartości godziwej.

Zasady dotyczą pojęcia kapitału i pojęcia utrzymania kapitału.

Koncepcja finansowa traktuje kapitał jako synonim aktywów netto lub kapitału własnego firmy. Określa się ją w nominalnych jednostkach pieniężnych. Zysk to przyrost kapitału wyrażony w nominalnych jednostkach pieniężnych w okresie.

Fizyczna koncepcja opiera się na operacyjnej zdolności kapitału do przynoszenia korzyści ekonomicznych. Kapitał określany jest w jednostkach zdolności produkcyjnej firmy. Zysk reprezentuje wzrost zdolności produkcyjnej firmy w okresie.

Początkowe ujęcie instrumentów kapitałowych następuje w kwocie środków pieniężnych otrzymanych z ich sprzedaży. W przypadku otrzymania aktywów jako zapłaty wycenę przeprowadza się według wartości godziwej. W dalszej kolejności składniki kapitału nie podlegają przeszacowaniu.

Wskaźnikami wyników finansowych firmy są przychody i wydatki.

Dochód- zwiększenie korzyści ekonomicznych w postaci dopływu lub zwiększenia aktywów lub zmniejszenie zobowiązań, które wyraża się zwiększeniem kapitału (innym niż zwiększenie związane z wkładami właścicieli). Pojęcie to obejmuje przychody i inne dochody.

Przychód rozpoznawany jest po spełnieniu następujących warunków:

jest prawdopodobne, że spółka uzyska w przyszłości korzyści ekonomiczne związane ze wzrostem aktywów lub zmniejszeniem zobowiązań;

Ich wartość można wiarygodnie określić.

Przychody ujmowane są w rachunku zysków i strat, ale mogą zwiększać wartość aktywów lub zmniejszać związane z nimi koszty.

Dochód ujmowany jest w kwocie równej wartości godziwej otrzymanych środków pieniężnych, ekwiwalentów środków pieniężnych lub innych aktywów lub należności.

Koszty- zmniejszenie korzyści ekonomicznych w postaci zbycia lub uszczuplenia aktywów lub zwiększenie zobowiązań prowadzące do zmniejszenia kapitału (inne niż zmniejszenie związane z podziałem kapitału między właścicieli). Wydatki stanowiące koszt sprzedaży, amortyzacji, wynagrodzeń prowadzą do uszczuplenia takich aktywów jak środki pieniężne i ich ekwiwalenty, zapasy, wyposażenie. Koszty wynikają również z rozpoznania zobowiązań. Koszty obejmują straty związane z przeszacowaniem nieruchomości inwestycyjnych lub instrumentów finansowych utrzymywanych w bilansie spółki.

Wydatki są ujmowane, gdy spełnione są następujące warunki:

Spadek korzyści ekonomicznych jest związany ze spadkiem aktywów lub wzrostem zobowiązań;

Koszt można wiarygodnie oszacować.

Wydatki wycenia się w oparciu o wartość godziwą wpłaconych lub należnych środków pieniężnych.

MSSF definiuje dwie istotne koncepcje waluty sprawozdawczej:

waluta, w której prezentowane jest sprawozdawczość;

waluta funkcjonalna.

Walutą funkcjonalną jest kraj głównej działalności spółki, w którym zwykle prezentowana jest sprawozdawczość. W zależności od potrzeb firmy mogą wybrać dowolną inną walutę sprawozdawczą.

Pytania i zadania kontrolne

1. Jaki jest cel zasad sporządzania i prezentacji sprawozdań finansowych?

2. Opisz skład sprawozdania finansowego.

3. Jakie są podstawowe założenia stosowane przy sporządzaniu sprawozdań finansowych?

4. Jakie cechy jakościowe powinny spełniać sprawozdania finansowe?

5. Jakie informacje są uważane za wiarygodne?

6. Jakie są główne elementy sprawozdawczości finansowej.

7. Jakie są kryteria ujmowania aktywów i zobowiązań w Zasadach sporządzania i prezentacji sprawozdań finansowych?

8. Jakie są kryteria ujmowania przychodów i kosztów w Zasadach sporządzania i prezentacji sprawozdań finansowych?

9. Jakie koncepcje kapitału zostały przedstawione w Zasadach sporządzania i prezentacji sprawozdań finansowych?

10. Jakie metody wyceny zostały przedstawione w Zasadach sporządzania i prezentacji sprawozdań finansowych?

Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej opierają się na takich fundamentalnych zasadach sprawozdawczości jak: 1)

wymagania dotyczące jakości informacji; 2)

zasady rachunkowości informacyjnej (odzwierciedlenie informacji w rachunkowości); 3)

elementy sprawozdawczości finansowej.

Wymagania dotyczące jakości informacji określają cechy, jakie muszą mieć informacje generowane w systemie finansowo-księgowym i prezentowane w sprawozdaniach finansowych.

Cechy te wynikają przede wszystkim z potrzeby zaspokojenia potrzeb zewnętrznych użytkowników sprawozdań finansowych.

Zasady rachunkowości informacji określają zasady, według których informacje powinny być odzwierciedlone w systemie finansowo-księgowym.

Elementy sprawozdania finansowego są głównymi częściami sprawozdania finansowego - klasami pozycji, które mają takie same cechy ekonomiczne i są odpowiednio pogrupowane w systemie rachunkowości finansowej oraz w sprawozdaniach finansowych.

Wymagania dotyczące jakości informacji można podzielić na: 1)

pożytek; 2)

trafność (terminowość, istotność, wartość (do prognozowania, do oceny wyników)); 3)

rzetelność, rzetelność (prawdziwość, przewaga treści nad formą, możliwość weryfikacji, neutralność); 4)

wyrozumiałość; 5)

porównywalność i stabilność.

Przydatność informacji to możliwość wykorzystania ich do podejmowania świadomych decyzji ekonomicznych dla użytkowników. Aby informacje były użyteczne, muszą być odpowiednie, wiarygodne (rzetelne), zrozumiałe i porównywalne.

Istotność informacji to jej zdolność do wpływania na decyzje ekonomiczne użytkowników, pomagając im w ocenie uzyskanych wyników i przewidywaniu przyszłych zdarzeń. Informacje uznaje się za istotne, jeśli są aktualne, istotne i wartościowe dla prognozowania i oceny wyników. Aktualność informacji oznacza, że ​​wszystkie istotne informacje są zawarte w sprawozdaniu finansowym terminowo, bez zwłoki w celu wyjaśnienia nieistotnych szczegółów, a takie sprawozdania finansowe są prezentowane terminowo. Istotność informacji ma zasadnicze znaczenie dla zapewnienia trafności. Za informację uważa się materiał, którego brak lub niewłaściwa ocena prowadzi do innych decyzji użytkowników. Istotność można opisać zarówno ilościowo, jak i jakościowo. Wartość informacji dla użytkowników sprawozdań finansowych wynika z możliwości wykorzystania ich do oceny wyników i przewidywania przyszłych trendów rozwojowych przedsiębiorstwa.

Wiarygodność informacji jest wyrażona przy braku znaczących błędów lub tendencyjnych szacunków i wiernie odzwierciedla działalność gospodarczą. W tym celu informacje muszą charakteryzować się prawdziwością, przewagą treści ekonomicznej nad formą prawną, możliwością weryfikacji oraz neutralnością. Informacje zgodne z prawdą oznaczają, że sprawozdania finansowe w sposób wierny odzwierciedlają rzeczywistość gospodarczą. Przewaga treści ekonomicznej nad formą prawną pozwala na odzwierciedlenie informacji w kategoriach ekonomicznej istoty transakcji, a nie jej formy prawnej, co może sugerować inną interpretację.

Długoterminowy leasing rzeczowych aktywów trwałych w ramach leasingu finansowego, w którym własność rzeczowych aktywów trwałych pozostaje przy leasingodawcy (forma prawna), a rzeczowe aktywa trwałe są ujmowane jako aktywa leasingobiorcy (treść ekonomiczna ), ponieważ wszystkie korzyści z ich użytkowania są konsumowane przez leasingodawcę.

Możliwość audytu oznacza, że ​​ocena informacji zawartych w sprawozdaniach finansowych, dokonana przez różnych ekspertów, powinna prowadzić do tych samych wyników.

Neutralność informacji oznacza, że ​​nie zawierają stronniczych ocen, tj. bezstronny w stosunku do różnych grup użytkowników i nie ma na celu uzyskania z góry określonego rezultatu.

Informacje powinny być zrozumiałe dla różnych grup użytkowników, charakteryzować się jednoznacznością, jasnością i brakiem nadmiernej szczegółowości. Nie oznacza to, że złożone informacje nie powinny być ujawniane w sprawozdaniach finansowych, ale użytkownicy sprawozdań finansowych zakładają pewien poziom wiedzy.

Porównywalność informacji implikuje możliwość porównania sprawozdań finansowych w czasie (dla kilku okresów) iw przestrzeni (ze sprawozdaniami innych przedsiębiorstw). Porównywalność sprawozdawczości w czasie uzyskuje się dzięki stabilności stosowanych metod księgowych, nie oznacza to jednak, że przedsiębiorstwo jest zobowiązane do stałego stosowania tych samych metod. W przypadku zmiany warunków eksploatacji metody mogą ulec zmianie (w przeciwnym razie informacje nie będą miały cechy wiarygodności), jednak w przypadku zmiany metod konieczne jest uwzględnienie przyczyn i skutków tych zmian w raportowaniu.

Wszystkie cechy jakościowe informacji decydują o ich użyteczności dla użytkowników sprawozdań finansowych. Ich wzajemne połączenie decyduje o profesjonalizmie księgowego, ponieważ powstają sytuacje, gdy te cechy są ze sobą sprzeczne. Informacje są czasami objęte ograniczeniem kosztów i korzyści, co oznacza, że ​​korzyści z pewnych informacji muszą być większe niż koszty ich uzyskania.

Zasady odzwierciedlania informacji w systemie finansowo-księgowym można pogrupować w następujący sposób: 1)

zasada podwójnego wejścia; 2)

zasada jednostki rozliczeniowej; 3)

zasada okresowości; 4)

zasada kontynuacji działalności; 5)

zasada wartości pieniężnej; 6)

zasada memoriałowa (zasada ewidencji dochodów, zasada zgodności); 7)

zasada dyskrecji.

Zasada podwójnego zapisu sugeruje stosowanie podwójnego zapisu w rachunkowości i sprawozdawczości finansowej.

Zapisy księgowe mogą być proste (jeden debet i jeden kredyt) lub złożone (wielokrotne obciążenia i wiele uznań), ale całkowita kwota obciążenia musi być równa całkowitej kwocie kredytu. Ta metoda to specyfika rachunkowości finansowej.

Zasada jednostki rozliczeniowej oznacza, że ​​do celów rachunkowości przedsiębiorstwo jest oddzielone od jego właścicieli (właścicieli) i innych przedsiębiorstw. Nazywana jest również zasadą jednostki gospodarczej lub ekonomicznej. Oddzielenie przedsiębiorstwa od właścicieli i od innych przedsiębiorstw pozwala na prawidłowe uwzględnienie wyników jego działalności.

W przypadku przedsiębiorstw jednoosobowych stosowanie tej zasady oznacza oddzielenie działalności właściciela od działalności przedsiębiorstwa.

Wypłata przez właściciela środków z kasy nie jest kosztem przedsiębiorstwa, lecz jest wypłatą właściciela. Dla korporacji oddzielenie właścicieli od działalności przedsiębiorstwa jest oczywiste: udziałowcy finansujący działalność nie mają możliwości zarządzania nią. Sytuacja ta powoduje, że akcjonariusze ponoszą największe ryzyko i są bardziej niż inni użytkownicy zainteresowani informacjami odzwierciedlonymi w sprawozdaniach finansowych.

Zasada okresowości powoduje regularne raportowanie. Działalność gospodarcza przedsiębiorstwa jest procesem ciągłym i w celu oceny jej wyników konieczne jest sztuczne ustalenie momentu w czasie (daty sprawozdawczej), w którym zostanie odnotowana sytuacja finansowa przedsiębiorstwa. Za okres pomiędzy dwiema datami sprawozdawczymi (okres sprawozdawczy) można określić zmianę kondycji finansowej po otrzymaniu wyniku działalności przedsiębiorstwa za okres sprawozdawczy. Głównym okresem sprawozdawczym jest rok; Datą sprawozdawczą może być dowolny dzień kalendarzowy w roku.

Zasada kontynuacji działalności polega na tym, że sprawozdanie finansowe jest sporządzane przy założeniu kontynuowania działalności w dającej się przewidzieć przyszłości, tj. nie ma zamiaru ani potrzeby zaprzestania swojej działalności. W oparciu o tę zasadę opracowywane są pewne zasady wyceny pozycji sprawozdawczych oraz stosowania kosztu historycznego.

Zasada wyceny pieniężnej polega na tym, że wszystkie informacje w sprawozdaniach finansowych są wyceniane w kategoriach pieniężnych. W praktyce międzynarodowej stosuje się różne szacunki. Można wyróżnić następujące opcje takich ocen: 1)

koszt początkowy - kwota pieniędzy wydana na nabycie składnika aktywów; 2)

koszt odtworzenia lub koszt bieżący – kwota środków pieniężnych, którą należy wpłacić w momencie nabycia (wymiany) tego składnika aktywów; 3)

wartość rynkowa lub wartość możliwa do uzyskania – ilość gotówki, jaką w danej chwili można otrzymać ze sprzedaży składnika aktywów; 4)

możliwa do uzyskania wartość netto - ilość środków pieniężnych, które można realistycznie otrzymać w danej chwili ze sprzedaży składnika aktywów, pomniejszona o koszty sprzedaży; 5)

wartość bieżąca - wartość bieżąca przyszłych przepływów pieniężnych; 6)

Wartość godziwa to cena, po której aktywa mogą być wymieniane między dwiema niezależnymi stronami.

Zasada memoriałowa stanowi, że przychody i wydatki powinny być odzwierciedlone w okresie sprawozdawczym, kiedy powstały, a nie kiedy pieniądze zostały wypłacone lub otrzymane. Potrzeba tej zasady wynika z częstotliwości sprawozdawczości finansowej. Czasami zasada ta dzieli się na dwa składniki: zasadę ewidencjonowania dochodów oraz zasadę compliance.

Zasada ewidencjonowania dochodu oznacza, że ​​dochód jest odzwierciedlany w okresie sprawozdawczym, w którym jest uzyskiwany, tj. przedsiębiorstwo wykonało wszystkie działania niezbędne do jego uzyskania i wdrożyło m.in. otrzymane lub wyraźnie mogą zostać odebrane, a nie wtedy, gdy pieniądze zostaną otrzymane. Wyjątkiem są metody stopniowej realizacji umowy i sprzedaży na raty.

Zasadą zgodności jest odzwierciedlenie w okresie sprawozdawczym tylko tych wydatków, które doprowadziły do ​​uzyskania przychodów tego okresu. W niektórych przypadkach związek między przychodami a wydatkami jest oczywisty (na przykład bezpośrednie koszty materiałów), w innych nie, dlatego przewidziano dla nich pewne zasady. Część kosztów jest przypisywana do okresu sprawozdawczego, tj. są kosztami okresu, ponieważ zostały poniesione w tym okresie (koszty powtarzalne), chociaż nie można ich bezpośrednio powiązać z przychodami w tym okresie. Niektóre koszty rozkładają się w czasie, tj. są przypisywane do kosztów różnych okresów sprawozdawczych w częściach, ponieważ prowadzą do dochodu uzyskanego w różnych okresach sprawozdawczych (na przykład rozkład początkowego kosztu środków trwałych w czasie według amortyzacji).

Zasadę odzwierciedlenia kosztów w rachunkowości można sformułować w następujący sposób: 1)

jeżeli koszty skutkują bieżącymi świadczeniami, są one ujmowane jako koszty okresu sprawozdawczego; 2)

jeżeli koszty skutkują przyszłymi korzyściami, są one ujmowane jako aktywa i rozliczane w przyszłych okresach sprawozdawczych; 3)

jeżeli koszty nie przynoszą korzyści, są one ujmowane jako straty w okresie sprawozdawczym.

Istotą zasady ostrożności jest większa skłonność do uwzględniania potencjalnych strat niż potencjalnych zysków, co wyraża się w wycenie aktywów po najniższym możliwym koszcie, a pasywów po najwyższym.

Zasada szacowania rezerw jest przeprowadzana po najniższej możliwej wartości – koszcie lub cenie rynkowej. Jeżeli wartość rynkowa jest mniejsza, oznacza to potencjalną stratę, dlatego koszt zapasów należy sprowadzić do ceny rynkowej i straty rozpoznanej w rachunku zysków i strat.

Zasada ta obowiązuje tylko w sytuacji niepewności i nie oznacza tworzenia ukrytych rezerw czy zniekształcania informacji.

Istnieje pięć głównych elementów sprawozdania finansowego (opisanych wcześniej): 1)

aktywa; 2)

zobowiązania; 3)

kapitał; 4)