Şirkətə məxsus payla nə etməli? Seçimlər və Vergi Təsirləri. İştirakçının payı MMC-yə keçdi

İştirakçının (və ya bir neçə iştirakçının) MMC-dən çıxarılması və payın bölüşdürülməsinin "sonraya" buraxılması vəziyyəti o qədər də nadir deyil. Səbəb odur ki, bölgü qərarının verilməsinə ehtiyac yoxdur. İştirakçılar ya əlçatmaz olduqda, ya da ümumi yığıncağı çağırmaq və keçirmək üçün sadəcə vaxtları olmadıqda bu əlverişlidir. İştirakçılardan biri müvafiq qərar qəbul etmək üçün vaxt tapa bilər və bütün bunların əslində necə baş verdiyini nəzərə alaraq, o, sadəcə imzalaya bilər. hazır həll.

Bəs, geri çəkilən iştirakçının payının paylanmasını gecikdirsəniz, nə etməlisiniz? Nə olursa olsun, problem mövcuddur. Hadisələrin inkişafı variantlarını nəzərdən keçirməyə çalışaq.

Necə ki, qanunla belə olmalıdır

02/08/1998-ci il tarixli 14 FZ nömrəli "Məhdud məsuliyyətli cəmiyyətlər haqqında" Federal Qanuna əsasən, geri çəkilən iştirakçının payı bu şirkətin direktoru şirkətdən çıxmaq üçün ərizə aldığı anda şirkətə keçir. Bundan sonra, şirkət (direktor tərəfindən təmsil olunur) bu, artıq keçmiş iştirakçı, bu payın faktiki dəyərini ödəmək üçün üç aydır (standart olaraq, nizamnamədə fərqli bir müddət ola bilər). Və şirkətin iştirakçılarının (yaxud orada neçə nəfərin qalmasından asılı olaraq bir iştirakçının) bu payın gələcək taleyi ilə bağlı qərar vermək üçün bir il vaxtı var. Bu, ya qalan iştirakçılar arasında bölüşdürmə, ya da onun ödənilməsidir. Başqa bir seçim isə səhmin şirkətin bir və ya bir neçə iştirakçısına və ya üçüncü tərəfə satılmasıdır. Müsbət cəhətlər - notarial təsdiq tələb olunmur, mənfi cəhətlər - iştirakçıların yekdil qərarı tələb olunur ki, bu da həmişə real deyil.

İştirakçılar payı bir il ərzində (cəmiyyətə verildiyi andan) bölüşdürməmişlərsə, pay geri alınır, nizamnamə kapitalı onun nominal dəyəri həddində azaldılır. Və, çünki ən ümumi ölçüsü nizamnamə kapitalı 10.000 rubl, onda bu, şirkətin ləğvinə birbaşa yoldur. Başqa bir məqam ondan ibarətdir ki, bəzi fəaliyyət növləri üçün (məsələn, anbar və alkoqol ticarəti) müəyyən miqdarda nizamnamə kapitalı tələb olunur ki, onun azalması lisenziyadan məhrum olmağa səbəb ola bilər.

Həmçinin oxuyun: P15001 formasında hüquqi şəxsin ləğvi barədə bildiriş - 2019-cu ildə tamamlama nümunəsi

Başqa sözlə, “sahibsiz” payın taleyini həll etməkdə geciksəniz, nəticələri xoşagəlməz olacaq. Vəziyyət artıq gəlibsə nə etməli?

Heç nə olmamış kimi davranın

Ən sadə seçim iclas çağırmaq (və ya yeganə iştirakçı kimi qərar qəbul etmək), payı sakitcə bölüşdürmək, hüquqi şəxslərin Vahid Dövlət Reyestrində dəyişikliklərin qeydə alınması üçün sənədlər hazırlamaq və təqdim etməkdir. Müfəttiş kifayət qədər diqqətsiz və laqeyd olarsa, dəyişikliklər ediləcək, əgər müfəttiş hüquqi şəxslərin Vahid Dövlət Reyestrində tarixləri yoxlayırsa, onlar imtina edə bilərlər (lakin bu barədə Federal Qanunun 23-cü maddəsinin 1-ci bəndində) hüquqi şəxslərin və fərdi sahibkarların qeydiyyatı belə bir imtina üçün uyğun əsaslar yoxdur, lakin məlum olduğu kimi, bütün müfəttişlər qanuna tabe olmur). Çox vaxt bu, problemsiz keçir, lakin dəyişikliklərin əslində qeyri-qanuni edildiyinə görə maraqlı tərəflər tərəfindən bu dəyişikliklərin nəticələrinə etiraz etmək riski var.

Payın “geriyə” paylanması

Səhmlərin bölüşdürülməsi ilə bağlı qərar qəbul edilir” geri tarix", Hüquqi şəxslərin Vahid Dövlət Reyestrinə dəyişikliklər edilir. Hüquqi şəxslərin və fərdi sahibkarların qeydiyyatı haqqında qanuna əsasən, qərar qəbul edildikdən sonra üç gün müddətində dəyişiklik edilməlidir. Son tarix pozulursa, Sənətin 3-cü hissəsinə əsasən cərimələnmə riski yüksəkdir. 14.25 Rusiya Federasiyasının İnzibati Xətalar Məcəlləsi. Cərimə 5000 rubl təşkil edir, prinsipcə orta bir təşkilat üçün ölümcül deyil. Ancaq Federal Vergi Xidməti işığında

"Sənaye: mühasibat uçotu və vergilər", 2011, N 6

İştirakçı MMC-dən çıxdıqda onun nizamnamə kapitalındakı payı cəmiyyətə özgəninkiləşdirilir. Şirkət iştirakçının geri çəkilmək üçün ərizəsini aldıqda səhm köçürülür və səhm yalnız qismən ödənildiyi təqdirdə tam olaraq özgəninkiləşdirilir. Bu barədə jurnalın ötən sayında yazmışdıq<1>. Bu yazıda MMC-dən çıxmaq üçün ərizə verən iştirakçıdan şirkətə verilən payın taleyi müzakirə olunacaq.

<1>“MMC-də iştirakçıların sayının azaldılması və ya MMC-dən ayrılmanın xüsusiyyətləri” məqaləsinə baxın.

Təqaüdə çıxmış iştirakçının payının şirkətə keçməsi MMC və onun iştirakçıları üçün bənddə nəzərdə tutulmuş hüquqi nəticələrə səbəb olur. MMC Qanununun 24<2>. Bu maddənin 2-ci bəndinə uyğun olaraq, qərarla səhm cəmiyyətə verildiyi gündən bir il müddətində ümumi yığıncaq MMC iştirakçıları<3>o olmalıdır:

• cəmiyyətin bütün iştirakçıları arasında onların nizamnamə kapitalındakı paylarına mütənasib olaraq bölünür;
• cəmiyyətin bütün və ya bəzi üzvlərinə və (və ya onun nizamnaməsi ilə qadağan edilmədikdə, üçüncü şəxslərə) alınması təklif olunur.

Müəyyən edilmiş müddətdə pay paylanmazsa və ya satılmazsa, geri alınmalıdır.

Diqqət yetirin: Şərq Hərbi Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin hakimlərinin qeyd etdiyi kimi (18 yanvar 2011-ci il tarixli A43-3766/2010, A43-3549/2010 Qərarları), MMC Qanunu belə nəticələri nəzərdə tutmur. Sənətin tələblərini pozur. bu Qanunun 24 etibarsız əməliyyat cəmiyyət iştirakçılarının ümumi yığıncağı tərəfindən təsdiq edilmədən edilən (əməliyyatlar). Bu baxımdan, bu maddə ilə müəyyən edilmiş tələblər pozulmaqla aparılan əməliyyat etibarsız sayıla bilməz. Eyni zamanda, belə bir əməliyyat Sənətin müddəalarına uyğun olaraq etibarsız sayıla bilər. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 174-cü maddəsi, səlahiyyət həddini aşan bir icra hakimiyyəti orqanı tərəfindən törədildikdə. Bu maddəyə əsasən, mənafeyinə məhdudiyyətlər qoyulmuş şəxsin tələbi ilə əqd yalnız əqdin digər tərəfinin göstərilən məhdudiyyətlər barədə bildiyi və ya bilməli olduğu sübut olunduğu hallarda məhkəmə tərəfindən etibarsız sayıla bilər. .

Paylaşım paylanması

İştirakçılar arasında payın bölüşdürülməsi barədə qərar yalnız o halda qəbul edilə bilər ki, o, şirkətə verilməzdən əvvəl təqaüdə çıxmış iştirakçı tərəfindən tam ödənilib (MMC Qanununun 24-cü maddəsinin 3-cü bəndi). Hesab edirik ki, əgər pay ödənilməmişdirsə tam, payın ödənilmiş hissəsi iştirakçılar arasında bölünə bilər.

Əməliyyatların aparılması

Xatırladaq ki, şirkətin mühasibat uçotunda iştirak payları 81 №-li “Öz payları (səhmləri)” hesabında əks etdirilir (çıxaran iştirakçı payı ödəyibsə faktiki dəyərlə, pay ödənilmədikdə isə nominal dəyərlə). Qalan iştirakçılar arasında pay bölgüsü zamanı onun faktiki dəyəri bu hesabdan 75 No-li “Təsisçilər ilə hesablaşmalar” hesabının debetinə, 75-1 Noli “Nizamnamə (pay) kapitalına qoyuluşlar üzrə hesablaşmalar” subhesabına silinir. Hesablar Planından istifadəyə dair Təlimatlarda bu subhesabdan təşkilatın təsisçiləri (iştirakçıları) ilə nizamnamə (pay) kapitalına töhfələrə görə hesablaşmaların uçotu üçün istifadə edilməsi tövsiyə olunur.

Səhm cəmiyyətin iştirakçıları arasında bölüşdürülür, yəni onlar onun haqqını ödəmirlər və payın faktiki dəyərinin ödənilməsi mənbəyi MMC-nin öz payının faktiki dəyərini ödədiyi vəsaitlərdir. . Bu, bölüşdürülməmiş mənfəət (hesab 84 “Bölüşdürülməmiş mənfəət (ödənilməmiş zərər)”), ehtiyat fondları (hesab 82 “Ehtiyat kapitalı”) və ya əlavə kapital (83 No-li “Əlavə kapital” hesabı) ola bilər.

Misal 1. MMC-dən çıxmaq üçün ərizə təqdim edən iştirakçının payı faktiki dəyəri 950.000 rubl, nominal dəyəri isə 150.000 rubl olan "Zavod Vints" MMC-yə verildi. (pay iştirakçı tərəfindən tam ödənilib). Şirkətin nizamnamə kapitalının məbləği (700.000 rubl) həmçinin nominal səhmlərdən ibarətdir:

• "Dam Evi" ASC - 300.000 rubl;
• Smirnova K.M. - 250.000 rub.

Payın faktiki dəyəri sizə ödənilib keçmiş üzvşirkətin bölüşdürülməmiş mənfəəti hesabına. İştirakçıların ümumi yığıncağının qərarı ilə cəmiyyətə verilən pay bütün iştirakçılar arasında onların “Vint Plant” MMC-nin nizamnamə kapitalındakı paylarına mütənasib olaraq bölüşdürüldü.

Cəmiyyətə verilən payın bölüşdürülməsinə qədər nizamnamə kapitalı nominal səhmlərdən ibarət idi:

• şirkətin özü - 150.000 rubl məbləğində, nizamnamə kapitalında 21,43% (150.000 rubl / 700.000 rubl x 100) təşkil edir;
• ASC "Dam Evi" - 300.000 rubl. (42,86%);
• Smirnova K.M. - 250.000 rub. (35,71%).

Cəmiyyətin payının iki iştirakçı arasında paylarına nisbətdə bölüşdürülməsi nəticəsində iştirakçıların payları “Roofing House” ASC üzrə 54,55%-ə (42,86 / (100 - 21,43) x 100) və 45,45%-ə (35,71 / (100)) yüksəlib. - 21.43) x 100) Smirnov K.M.-dən. Bununla əlaqədar olaraq, onların səhmlərinin nominal dəyəri indi 381,850 və 318,150 rubla bərabərdir. müvafiq olaraq.

Cəmiyyətin payı onlar arasında bölüşdürüldükdə iştirakçılar vergi tutulan gəlirə malikdirlərmi?

Maliyyə Nazirliyi hesab edir ki, iştirakçı - bu vəziyyətdə fiziki şəxs fərdi gəlir vergisinə cəlb olunur. 03/09/2010 N 03-04-06/2-26 saylı Məktubda aşağıdakı əsaslandırma var. Sənətin 19-cu bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 217-si, əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsi nəticəsində bu səhmdar cəmiyyətlərinin səhmdarları və ya digər təşkilatların iştirakçıları tərəfindən səhmdar cəmiyyətlərindən və ya digər təşkilatlardan əldə edilən gəlirlər, fərdi gəlir vergisinə cəlb edilmir ( vəsait) şəklində:

• onlar tərəfindən alınmış, səhmdarlar və ya təşkilatın iştirakçıları arasında onların paylarına və pay növlərinə mütənasib olaraq bölüşdürülmüş əlavə paylar (paylar, paylar);
• səhmlərin yeni və ilkin nominal dəyəri və ya onların nizamnamə kapitalındakı əmlak payı arasındakı fərq.

MMC iştirakçısının - fiziki şəxsin payının nominal dəyərinin artması, əsas vəsaitlərin (fondların) yenidən qiymətləndirilməsi nəticəsində deyil, cəmiyyətdən çıxan iştirakçının payının bölüşdürülməsi yolu ilə həyata keçirildiyi üçün müddəalar Sənət. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 217-si bu vəziyyətdə tətbiq edilmir. Nəticə etibarilə, şirkət iştirakçısının payının ilkin və yeni nominal dəyərləri arasındakı fərq şəklində gəlir, Sənətdə nəzərdə tutulmuş dərəcələrdən istifadə etməklə ümumi əsasda fərdi gəlir vergisinə cəlb edilir. Rusiya Federasiyasının 224 Vergi Məcəlləsi.

Maliyyəçilər bu fikri ilk dəfə deyildir. Əvvəllər, 25 oktyabr 2007-ci il tarixli 03-04-06-01/360 nömrəli Məktubda onlar qeyd edirdilər: gəlir şəxslər MMC-yə məxsus payın bölüşdürülməsi nəticəsində alınan əlavə paylar şəklində ümumi əsaslarla fiziki şəxslərin gəlir vergisinə cəlb edilir.

Müəllif fərqli mövqe tutur aşağıdakı səbəblər. MMC-nin iştirakçıları arasında pay bölüşdürüldükdə, onlar nizamnamə kapitalında yeni pay əldə edirlər, yəni fərdi gəlir vergisinə cəlb edilməyən mülkiyyət hüququ yaranır. Sənətin 1-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 210-cu maddəsi, fərdi gəlir vergisi üçün vergitutma bazası müəyyən edilərkən, vergi ödəyicisinin həm nağd, həm də natura şəklində aldığı bütün gəlirləri və ya əldə etdiyi sərəncam hüququ, habelə əldə etdiyi gəlirlər. maddi nemətlər forması nəzərə alınır. Art əsasında. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 41-ci maddəsinə əsasən gəlir, pul və ya natura şəklində iqtisadi səmərə kimi tanınır, onu qiymətləndirmək mümkün olduqda və bu faydanın qiymətləndirilə biləcəyi dərəcədə nəzərə alınır və müəyyən edilmiş qaydada müəyyən edilir. Fəsil. 23, 25 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Nağd gəlir əldə etməyin nə demək olduğu aydındır. Mallar (işlər, xidmətlər) və digər əmlak natura şəklində alına bilər (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 211-ci maddəsi). Mülkiyyət hüququ verilmir Vergi Məcəlləsiəmlaka. Bu, Sənətin 2-ci bəndindən irəli gəlir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 38: Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsindəki əmlak obyektlərin növlərini bildirir. vətəndaş hüquqları Mülki Məcəlləyə uyğun olaraq əmlaka aid olan (mülkiyyət hüququ istisna olmaqla).

MMC-nin iştirakçısına məxsus nizamnamə kapitalındakı pay ona aşağıdakı gəlirləri əldə etmək hüququ verir:

• iştirakçılar arasında onların MMC-nin nizamnamə kapitalındakı paylarına mütənasib olaraq bölüşdürülmüş xalis mənfəət (MMC haqqında Qanunun 28-ci maddəsi);
• cəmiyyətdən çıxdıqda və ya iştirakçıların siyahısından çıxarıldıqda (MMC haqqında Qanunun 23-cü maddəsinin 6.1-ci, 4-cü bəndi) payın faktiki dəyəri (pul və ya natura şəklində ödənilir);
• kreditorlarla hesablaşmalardan sonra qalan əmlakın bir hissəsi və ya şirkət ləğv edildikdə onun dəyəri (MMC Qanununun 8-ci maddəsinin 1-ci bəndi).

Bundan əlavə, iştirakçı nizamnamə kapitalındakı payını sata bilər. Yalnız bundan sonra onun şəxsi gəlir vergisinə cəlb olunan gəliri olacaq.

İştirakçılara gəlincə - hüquqi şəxslər, onda burada vəziyyət aşağıdakı kimidir. Şəxsi gəlir vergisindən fərqli olaraq, mənfəət vergisi məqsədləri üçün mülkiyyət hüquqlarının alınması vergitutma obyekti hesab olunur. Sənətin 8-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 250-ci maddəsi, əvəzsiz alınan əmlak (iş, xidmət) və ya mülkiyyət hüququ şəklində gəlir.<4>qeyri-əməliyyat gəlirləri kimi tanınır. İstisnalar Art-da göstərilən hallardır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 251-i gəlir vergisi üçün vergitutma bazası müəyyən edilərkən nəzərə alınmayan gəlirləri sadalayır. Bu cür gəlirlərə, digər şeylərlə yanaşı, səhmdar təşkilatı tərəfindən əlavə olaraq alınmış, ümumi yığıncağın qərarı ilə səhmdarlar arasında onlara məxsus səhmlərin sayına mütənasib olaraq bölüşdürülmüş səhmlərin dəyəri şəklində gəlir daxildir (Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsinin 15-ci maddəsinin 1-ci bəndi). bu məqalə). Bizdə də vəziyyət oxşardır: pay iştirakçılar arasında onsuz da sahib olduqları paylara nisbətdə bölüşdürülür.

<4>Əmlak (iş, xidmət) və ya əmlak hüquqları, əgər onların alınması alıcının əmlakı (əmlak hüquqlarını) təhvil verənə vermək (onun üçün iş görmək, ona xidmət göstərmək) öhdəliyi ilə əlaqəli deyilsə, əvəzsiz alınmış sayılır (Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsinin 2-ci bəndi). Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 248-ci maddəsi).

Xatırladaq ki, vergitutmanın universallığı və bərabərliyinin tanınmasına əsaslanan vergilər və ödənişlər haqqında qanunvericilik vergi və ödənişlərin differensiallaşdırılmış dərəcələrinin, mülkiyyət formasından, fiziki şəxslərin vətəndaşlığından və ya vətəndaşlığından asılı olaraq vergi güzəştlərinin müəyyən edilməsini qadağan edir. kapitalın mənşə yeri (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 3-cü maddəsinin 1, 2-ci bəndləri). Bu baxımdan hesab edirik ki, bəndlərin norması. 15-ci maddənin 1-ci maddəsi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 251-i yalnız səhmdar cəmiyyətlərinin səhmdarlarına deyil, MMC-lərin iştirakçılarına da aiddir. Çox güman ki, vergi orqanları bu nöqteyi-nəzərlə razılaşmayacaqlar, xüsusən də Maliyyə Nazirliyinin 15/02/2010-cu il tarixli 03-03-06/1/69 nömrəli məktubunda bəndlərin müddəalarını göstərdiyi üçün. 15-ci maddənin 1-ci maddəsi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 251-i yalnız səhmdar cəmiyyətinin iştirakçılarına, vergi ödəyiciləri - MMC-nin iştirakçılarına şamil edilir. bu norma müraciət etməyin.

Pay satmaq

Bir səhmi satarkən, Sənətin 4-cü bəndini nəzərə almaq lazımdır. MMC Qanununun 24-ü minimum satış qiymətini müəyyən edir. Cəmiyyəti tərk etmiş iştirakçıların səhmlərini satarkən, ümumi yığıncağın qərarı ilə fərqli qiymət müəyyən edilmədikdə, qiymət səhmin ona verilməsi ilə əlaqədar cəmiyyətin ödədiyi qiymətdən aşağı olmamalıdır. MMC iştirakçıları. Nəzərinizə çatdıraq: bir qayda olaraq, iştirakçı şirkətdən çıxanda ona payının faktiki dəyəri ödənilir. Bununla belə, təqaüdə çıxmış iştirakçı tərəfindən ödənilməmiş pay (payın bir hissəsi) satılarsa, satış qiyməti bu payın (payın bir hissəsinin) nominal dəyərindən aşağı olmamalıdır.

MMC-nin iştirakçılarına bir payın (payın bir hissəsinin) satışı, bunun nəticəsində onun iştirakçılarının paylarının ölçüsü dəyişir, habelə payın (payın bir hissəsinin) üçüncü şəxslərə satılması. və satılan pay üçün fərqli qiymətin müəyyən edilməsi isə cəmiyyət iştirakçılarının ümumi yığıncağının bütün iştirakçılar tərəfindən yekdilliklə qəbul edilmiş qərarı ilə həyata keçirilir. Nəzərə alın ki, iştirakçıların ümumi yığıncağında səsvermənin nəticələri müəyyən edilərkən şirkətə məxsus səhmlər nəzərə alınmır (MMC Qanununun 24-cü maddəsinin 1-ci bəndi).

Mühasibat uçotu haqqında

Hesab edirik ki, səhmin ödənişli hissəsini satarkən, təşkilatın səhmdarlarından satın aldığı səhmləri yerləşdirərkən Hesablar Planından istifadəyə dair Təlimatların təklif etdiyi mühasibat yazılışlarına oxşar, lakin yalnız 75 saylı hesabdan istifadə etməklə aparılmalıdır. , bu səhmlərin təkrar səhm bazarında yerləşdirilməsi zamanı kassa hesablarının debeti və hesablaşma hesablarının müxabirəsi ilə hesabın krediti üzrə yazılış aparılır. 81 №-li hesabda səhmlərin (səhmlərin) geri alınması üzrə faktiki məsrəflər ilə onların təkrar fond bazarında yerləşdirilməsi dəyəri arasında yaranan fərq 91 №-li “Sair gəlir və xərclər” hesabında əks etdirilir.

Payın ödənilməmiş hissəsinin satışı zamanı səhmdar cəmiyyəti yaradılarkən həyata keçirilən səhmlərin satışı ilə bağlı verilən tövsiyələr nəzərə alınmalıdır. Hesablar Planından istifadə üçün Təlimatda 75 №-li hesabın şərhində deyilir: səhmdar cəmiyyəti formasında yaradılmış təşkilatın səhmləri nominal dəyərindən artıq qiymətə satılarsa, onların arasında fərqdən əldə edilən gəlir. satış və nominal dəyərlər 83 saylı hesabın kreditinə verilir. 08/09/2004-cü il tarixli, 07-05-12/18 nömrəli Məktubda göstərilən Maliyyə Nazirliyinin mövqeyi ilə təsdiq edilmiş bu tövsiyələrin bizim işimizə tam olaraq nə aidiyyəti var. . Maliyyəçilər vəziyyəti nəzərə aldıqda mövcud qanunvericilik MMC-də iştirakçının cəmiyyətin nizamnamə kapitalına verdiyi töhfənin dəyəri onun ödədiyi payın nominal dəyərindən artıqdır. Bu halda, göstərilən artıqlığın miqdarı kimi qəbul edilə bilər mühasibat uçotu səhmdar cəmiyyətinin nizamnamə kapitalının formalaşması prosesində alınmış səhmlərin satışı ilə nominal dəyəri arasındakı fərqin məbləğinin uçotu qaydasına oxşar qaydada. Səhmlərin satışı ilə nominal dəyəri arasındakı fərqin məbləği 75 No-li hesabın debetində 83 No-li hesabın krediti ilə müxabirələşdirilərək əks etdirilir.

Misal 2. Nümunə 1-in şərtlərini dəyişdirək. MMC-dən çıxmaq üçün ərizə verən şirkət iştirakçısı nizamnamə kapitalındakı payını qismən ödəmişdir (100.000 rubl məbləğində). Şirkətdən ayrılarkən iştirakçı töhfə verməklə bağlı borcunu ödəməkdən imtina etdi. "Zavod Vintov" MMC ona payın ödənilmiş hissəsinin faktiki dəyərini (633.333 rubl) ödədi. Payın ödənilməmiş hissəsi 80.000 rubla "Dam Evi" ASC-yə, ödənilmiş hissəsi isə 700.000 rubla üçüncü şəxsə satıldı.

Vint Plant MMC-nin mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydlər aparılacaqdır:

Gəlir vergisi haqqında

Əvvəla qeyd edək ki, gəlir vergisinin hesablanması məqsədi ilə payın ödənilmiş və ödənilməmiş hissələrinin satışına fərqli yanaşılır. Payın ödənişli hissəsindən başlayaq.

Mənfəət vergisi məqsədləri üçün gəlirə təkcə malların (işlərin, xidmətlərin) deyil, həm də mülkiyyət hüquqlarının satışından əldə edilən gəlir daxildir. bəndlərə əsasən nəzərə almaq lazımdır. 4 səh 3 bənd. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 39-u malların, işlərin və ya xidmətlərin satışı, əmlakın təhvil verilməsi investisiya xarakteri daşıyırsa (xüsusən nizamnamə (pay) kapitalına töhfələr) kimi tanınmır. sahibkarlıq subyektləri). İştirakçısından əvvəllər alınmış şirkətin payının ödənilmiş hissəsinin satılması, bu şirkətin nizamnamə kapitalına əmlakın qoyulması əməliyyatı hesab edilmir (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 28 yanvar 2011-ci il tarixli 03-cü məktubu). 03-06/1/32).

Sənətin 1-ci bəndinə əsasən. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 249-cu maddəsi, satışdan əldə edilən gəlir malların (işlərin, xidmətlərin) satışından əldə edilən gəlir kimi tanınır. öz istehsalı, və əvvəllər əldə edilmiş, habelə mülkiyyət hüquqlarının satışından əldə edilən gəlirlər. Vergi məqsədləri üçün bir təşkilatın nizamnamə kapitalındakı pay mülkiyyət hüququdur (Moskva Federal Vergi Xidmətinin 04.03.2007-ci il tarixli 20-12/031074 nömrəli məktubu).

İştirakçıdan əvvəllər alınmış nizamnamə kapitalındakı payın satışından cəmiyyətin gəliri Sənətdə müəyyən edilmiş qaydada müəyyən edilir. 268 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Paraqraflar əsasında. Bu maddənin 2.1-ci bəndinin 1-ci bəndinə əsasən, əmlak hüquqlarını satarkən vergi ödəyicisi bu cür əməliyyatlardan əldə etdiyi gəliri bu əmlak hüquqlarının əldə olunma qiyməti, habelə onların əldə edilməsi və satışı ilə bağlı xərclərin məbləği ilə azaltmaq hüququna malikdir. Beləliklə, mənfəət vergisi məqsədləri üçün təqaüdə çıxmış bir iştirakçının payının başqa bir iştirakçıya (üçüncü şəxsə) satılmasından şirkətin gəliri bu payın alınması və satışı ilə bağlı xərclər çıxılmaqla nəzərə alınır (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin məktubu). 21 yanvar 2010-cu il tarixli N 03-03-06/2/5 ). Cəmiyyət tərəfindən səhmin alınması qiyməti MMC-dən çıxmaq üçün ərizə vermiş iştirakçıya ödənilən payın faktiki dəyəridir. Bu payın satışı ilə bağlı xərclərə, məsələn, payın bazar dəyərinin qiymətləndirilməsi xərcləri daxildir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 252-ci maddəsi ilə müəyyən edilmiş meyarlara cavab vermək şərti ilə).

İştirakçılardan birinin çıxması ilə əlaqədar cəmiyyətə özgəninkiləşdirilən payın ödənilməmiş hissəsi satıldıqda, mənfəət vergisi üzrə vergi öhdəlikləri yaranmır. Bu onunla əlaqədardır ki, MMC-yə verilmiş nizamnamə kapitalında ödənilməmiş pay mülkiyyət tələbi hüququnu təşkil etmir və onun vergi məqsədləri üçün satışı satış deyil, üçüncü şəxsə (iştirakçıya) verilməsidir. şirkətin xeyrinə müəyyən hərəkətlər etmək öhdəliyi - onun nizamnamə kapitalındakı payı ödəmək (Federal Antiinhisar Xidmətinin 09/06/2007-ci il tarixli A65-28927/2006-SA1-23 Qərarı). Eyni zamanda, gəlir də daxil olmaqla, təşkilatın nizamnamə (pay) kapitalına (fonduna) töhfələr (töhfələr) şəklində alınan pul dəyərinə malik əmlak, əmlak və ya qeyri-əmlak hüquqlar şəklində gəlir. səhmlərin (səhmlərin) yerləşdirmə qiymətinin nominal dəyərindən artıq olması şəklində gəlir vergisi üzrə vergitutma bazası müəyyən edilərkən nəzərə alınmır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 251-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 3-cü bəndi).

Payın geri alınması

Təqaüdə çıxmış iştirakçıdan cəmiyyətə verilən pay müəyyən edilmiş müddətdə iştirakçılar arasında bölüşdürülmədikdə və ya satılmadıqda, ödənilməlidir. Bu halda, MMC-nin nizamnamə kapitalının ölçüsü bu payın nominal dəyəri ilə azaldılır (MMC Qanununun 24-cü maddəsinin 5-ci bəndi). Mühasibat uçotunda geri alınmış öz səhmlərinin ləğvi ilə eyni qeydlər aparılır Səhmdar Cəmiyyəti səhmdarlardan. Hesablar Planından istifadəyə dair Təlimatda təqdim olunan 81 Noli hesabın şərhlərinə uyğun olaraq səhmdar cəmiyyət tərəfindən alınmış öz səhmlərinin ləğvi 81 Noli hesabın krediti və 80 Noli “Nizamnamə kapitalı” hesabının debeti üzrə aparılır. ” şirkət bütün nəzərdə tutulmuş prosedurları yerinə yetirdikdən sonra. Səhmlərin (səhmlərin) geri alınması üzrə faktiki məsrəflər ilə onların nominal dəyəri arasında 81 No-li hesabda yaranan fərq 91 No-li hesabda əks etdirilir.

Misal 3. Əvvəlki nümunənin şərtlərini dəyişdirək. “Vint Plant” MMC-nin iştirakçılardan biri getdiyi zaman özgəninkiləşdirdiyi pay müəyyən edilmiş müddətdə satılmayıb (qalan iştirakçılar arasında bölüşdürülməyib).

Vint Plant MMC-nin mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydlər aparılacaqdır:

Nizamnamə kapitalının azalması nəticəsində iştirakçıların nominal dəyərləri eyni qalır (Roofing House ASC üçün 300.000 rubl və K.M. Smirnov üçün 250.000 rubl), lakin səhmlərin ölçüsü dəyişir. ASC-nin payının ölçüsü 42,86% təşkil etdi, 54,55% oldu (300.000 rubl / 550.000 rubl x 100). Smirnov K.M. hazırda nizamnamə kapitalında 45,45% paya (35,71% yox) malikdir.

İştirakçılardan birinin çıxması nəticəsində cəmiyyətə özgəninkiləşdirilən payın geri alınması gəlir əldə etmək məqsədi daşımır. Buna görə də, gəlir vergisinin hesablanması məqsədi ilə payın ödənilmiş hissəsinin faktiki dəyəri (şirkətin onun ödənilməsi üzrə faktiki xərcləri) ilə onun nominal dəyəri arasındakı fərq (həm müsbət, həm də mənfi) nəzərə alınmır.

Cəmiyyətin payının paylanması, satışı və ya geri alınması ilə bağlı dəyişikliklərin dövlət qeydiyyatı

Sənətin 6-cı bəndinə uyğun olaraq. MMC Qanununun 24-ü təqdim edilməlidir Tələb olunan sənədlər həyata keçirən orqana dövlət qeydiyyatı hüquqi şəxslər (FTS), şirkətin bütün iştirakçıları arasında payın və ya payın bir hissəsinin bölüşdürülməsi, alıcı tərəfindən ödənilməsi və ya geri alınması barədə qərar qəbul edildiyi gündən bir ay ərzində.

Federal Vergi Xidmətinin 25 iyun 2009-cu il tarixli МН-22-6/511@ nömrəli Məktubunun 4-cü bəndində izah edildiyi kimi, şirkətin nizamnamə kapitalındakı payını bölüşdürərkən, satarkən və ya geri alarkən aşağıdakılar qeydiyyat orqanına təqdim edilməlidir. :

• hüquqi şəxslərin Vahid Dövlət Reyestrinə müvafiq dəyişikliklərin edilməsi üçün daimi idarənin rəhbəri tərəfindən imzalanmış ərizə. icra orqanışirkət və ya şirkət adından etibarnamə olmadan çıxış etmək hüququ olan digər şəxs;
• cəmiyyətə məxsus səhmlərin bölüşdürülməsi, satışı və ya geri alınması haqqında cəmiyyət iştirakçılarının ümumi yığıncağının qərarı.

Bundan əlavə, bir səhm satılarkən, cəmiyyətin nizamnamə kapitalındakı payın ödənilməsini təsdiq edən sənədlər də qeydiyyat orqanına təqdim edilməlidir, payın ödənilməsi zamanı isə Sənətin 1-ci bəndində nəzərdə tutulmuş sənədlər. "Hüquqi şəxslərin dövlət qeydiyyatı haqqında" 08.08.2001-ci il tarixli 129-ФЗ Federal Qanununun 17-si fərdi sahibkarlar", nizamnamə kapitalının həcminin azalması ilə əlaqədar cəmiyyətin nizamnaməsinə dəyişiklik edilməsi zəruridir.

Təqaüdə çıxmış iştirakçıdan cəmiyyətə verilmiş pay verildiyi gündən bir ay müddətində bölüşdürülürsə, satılarsa və ya geri alınarsa, yuxarıda göstərilən sənədlərlə yanaşı hüquqi şəxslərin dövlət qeydiyyatını aparan orqana da göndərilməlidir ( FTS), MMC iştirakçısının səhmin şirkətə keçməsi üçün əsası təsdiqləyən şirkətdən çıxmaq üçün ərizə.

* * *

İştirakçılardan biri onu tərk etdikdə MMC-nin özgəninkiləşdirdiyi payın taleyi bir il ərzində həll edilməlidir. Bu pay satıla, paylana bilər (yalnız ödənişli hissədə) və ya geri alına bilər. Müvafiq qərar ümumi yığıncaqda cəmiyyət iştirakçılarının ümumi səs çoxluğu ilə qəbul edilir. Cəmiyyətin payını iştirakçılar arasında nizamnamə kapitalındakı paylarına mütənasib olaraq bölüşdürərkən, müəllifin fikrincə, bu iştirakçılar (həm fiziki, həm də hüquqi şəxslər) vergi tutulan gəlir əldə etmirlər. Lakin vergi müfəttişlərinin bununla razılaşmaması riski yüksəkdir. Bir səhmin satışı zamanı gəlir vergisi üzrə vergi öhdəlikləri bu payın ayrılan iştirakçı tərəfindən vaxtında ödənildiyi təqdirdə yaranır. Payın ödənilməmiş hissəsini satarkən, habelə cəmiyyətin payını geri alarkən vergi öhdəlikləri yaranmır.

O.V.Davydova

Jurnal redaktoru

"Sənaye:

Mühasibat uçotu

və vergi"

Şirkətin payının iştirakçıları arasında bölüşdürülməsi 14 saylı Federal Qanunda (24-cü maddənin 2-ci bəndi) yaxşı təsvir edilmişdir. Federal Qanunda qeyd olunur ki, bu proses "pulsuz" pay MMC-nin təsisçilərinin əlində olduqda bir il ərzində baş verməlidir. Transferin nə vaxt və hansı hallarda həyata keçirilə biləcəyini aşağıda nəzərdən keçirəcəyik.

Pay bölgüsü nə vaxt baş verir?

Təcrübədə, iştirakçıların MMC payının bölünməsi məsələsini qaldırmağa məcbur olacağı üç mümkün hal var:

1. İştirakçılardan birinin şirkətindən çıxın. Bu prosedur səhmin sonradan şirkətə verilməsi ilə ərizə verilməsini nəzərdə tutur.
2. Təsisçinin şirkətə daxil olması. Belə vəziyyətdə yeni üzv payını alır, qalan təsisçilərin payları isə azalır.
3. Nizamnamə kapitalının (AC) artırılması. Bu, təsisçilərdən hər hansı birinin payının artırılmasını və MMC-nin idarəetmə şirkətinə əlavə töhfənin ödənilməsini nəzərdə tutur.

Cəmiyyətdə paylar necə bölüşdürülür - əsas qayda

İndi şirkətin payını bölüşdürərkən istifadə edilə bilən bütün üsullara nəzər salaq:

• İştirakçıların hamısına və ya bəzilərinə bir hissənin satılması.
• Təsisçilərə pulsuz köçürmə. Bu halda, pay bərabər hissələrə bölünür və sonra təsisçilərin artıq əllərində olan səhmlərin ölçüsü nəzərə alınmaqla bölüşdürülür. Bu bölgü nəticəsində mövcud hissələrin ümumi əlaqəsi dəyişmir. Bu seçim yalnız pay daha əvvəl ödənildiyi təqdirdə həyata keçirilə bilər. Başqa bir vəziyyətdə, onu yaymaq mümkün olmayacaq - yalnız satış olacaq.
• Səhmlərin şirkətin təsisçisi olmayan üçüncü şəxslərə satılması. Bu yol əməliyyata birbaşa qadağanın olmadığı hallarda mümkündür.

Qeyd etmək lazımdır ki, payın üçüncü şəxslərə və ya cəmiyyətin hazırkı təsisçilərinə satışı, səhmlərin bölüşdürülməsində dəyişikliklər edildikdə, yalnız bir şərtlə - yekdilliklə mümkündür. qərar. Səslər hesablanarkən MMC-nin payı nəzərə alınmır.

Qanuna görə, səhmlərin bölüşdürülməsi ilə bağlı əqdin notarius tərəfindən təsdiqlənməsinə ehtiyac yoxdur. Bu xüsusiyyət bütün hallar üçün aktualdır - həm payı üçüncü şəxslərə, həm də digər təsisçilərə ötürərkən.

Vəkillərimiz bilir Sualınızın cavabı

və ya telefonla:

Cəmiyyətə məxsus səhmlərin bölgüsü necə rəsmiləşdirilir?

Əgər səhm şirkətə məxsusdursa, bunun üçün yekunlaşdırma müəyyən sənədlər paketini toplamalı olacaqsınız (iclasın protokolu istisna olmaqla). Buraya P14001 formasında tərtib edilmiş və notarial qaydada təsdiq edilmiş ərizə, habelə payın şirkətə verilməsinin qanuniliyini təsdiq edən sənədlər daxildir. Məsələn, bu, təsisçinin şirkətdən ayrılması ilə bağlı bəyanatı ola bilər.

Əgər səhm şirkət daxilində və ya üçüncü şəxsə satılarsa, yuxarıda sadalanan qiymətli kağızlardan əlavə, alqı-satqı müqaviləsi tərtib edilməlidir. Nəzərə alın ki, MMC-nin nizamnaməsində şirkətin təsisçiləri, habelə onların paylarının ölçüsü haqqında məlumat olmamalıdır. Bu o deməkdir ki, dəyişikliklər yalnız Hüquqi şəxslərin Vahid Dövlət Reyestrində edilməlidir.

Səhm cəmiyyətin sərəncamına keçdiyi halda, 81 №-li hesabda onun şirkət tərəfindən alındığı dəyərlə uçota alınır. Əgər pay təsisçilər arasında bölüşdürülürsə, bu fakt 75-ci hesabda əks etdirilir və bundan sonra ödənilmiş qiymət şirkətin şəxsi kapitalından silinir. Səhmin üçüncü şəxs tərəfindən satın alındığı bir vəziyyətdə, 75-1 nömrəli subhesabdan silinir.

İclasın protokolları necə hazırlanır?

Bir şirkətin payının bölüşdürülməsi prosesində bu məsələnin təşkilatın digər təsisçiləri ilə əlaqələndirilməsi əsasdır. Bu halda, 14 saylı Federal Qanunda, habelə Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin müddəalarında təsvir olunan qaydaları nəzərə alaraq iştirakçıların çağırılması məcburidir. Protokol tərtib edilərkən sənəddə aşağıdakılar əks olunmalıdır:

• Görüşün vaxtı, günü və yeri.
• Hesablama aparan subyektlərin məlumatları.
• məsələlərin müzakirəsinin nəticəsi.
• İclasda iştirak edənlərin siyahısı.

Xatırlatmaq yerinə düşər ki, şirkətin sərəncamında olan səhmlər səs verə bilməz. IN Mülki Məcəllə Rusiya Federasiyası (Maddə 67.1) təsisçilərin mövcudluğunu və səsvermə prosesini təsdiqləmək öhdəliyini müəyyən edir. Bu sual həyata keçirilir:

1. İclasda iştirak edən və iştirakçıların iştirakını təsdiq edən notariusun köməyi ilə.
2. MMC-nin nizamnaməsində nəzərdə tutulmuş və ya istisnasız olaraq bütün təsisçilər tərəfindən səsvermə yolu ilə qəbul edilən hər hansı digər şəkildə.

Sonuncu halda haqqında danışırıq aşağıdakı üsullar haqqında:

• Video və ya audio qeyd alətlərindən istifadə.
• Protokolda iclasda iştirak edən bütün təsisçilərin siyahısı.
• Qərarın qəbul edildiyini təsdiqləyən digər üsullar.

Protokolda səsvermənin təsdiqi faktı yoxdursa, bu, onun əhəmiyyətsizliyinə gətirib çıxarır.

Səhmləri paylayarkən P14001 tətbiqinin doldurulmasının xüsusiyyətləri

MMC-nin yalnız bir təsisçisi varsa, əksər hallarda yuxarıda müzakirə olunan tələblər etibarlı deyil. Bu xüsusiyyət 14 saylı Federal Qanunda da öz əksini tapmışdır (39-cu maddə).

Buna baxmayaraq, payın bir iştirakçıya paylanması qərarında aşağıdakı məlumatlar olmalıdır:

• Qərarın verildiyi tarix.
• Belə bir qərarı kimin verdiyi, habelə hansı MMC ilə bağlı məlumat.
• Paylanmış hissəyə dair məlumatlar - nominal qiymət.
• Təsisçinin payı aldıqdan sonra alacağı payın ümumi nominal dəyəri.

Praktikada iclas protokollarının etibarsız sayıldığı hallar var müxtəlif səbəblər. Çox vaxt məhkəmə qərarı bu cür hərəkətləri etmək səlahiyyəti olmayan şəxsin verdiyi qərara əsaslanır.

Bir qayda olaraq, əlavə təsisçinin təqdim edilməsi prosesi, habelə köhnə iştirakçının payın sonradan yeni şəxsə verilməsi ilə çıxışı şirkətlərin düşmənçiliklə ələ keçirilməsi prosesində və ya şirkətlərin ələ keçirilməsi üçün rəsmi örtük kimi istifadə olunur. MMC-nin gələcək satışı. Həll əsasında yeganə təsisçisi səhmlərin bölüşdürülməsi üçün ərizə P14001 formasında verilir.

Pay qanunla müəyyən edilmiş müddətdə bölüşdürülmədikdə nə baş verir?

Yazının əvvəlində qeyd olundu ki, payın bölüşdürülməsinə düz bir il vaxt verilir. Ayrılmış müddət başa çatdıqdan sonra bu prosedur (ödənişli və ya ödənişsiz) qeyri-mümkün olur. Belə bir vəziyyətdə, icazə verilən yeganə əməliyyat MMC-yə məxsus payın ödənilməsidir. Bu hərəkət nəticəsində şirkətin kapitalının ölçüsünü azaltmaq lazımdır.

Payın ödənilməsi, eləcə də şirkətin kapitalının azaldılması prosesi necə təşkil olunur? Fəaliyyət alqoritmi aşağıdakı kimidir:

1. Təsisçilərin ümumi yığıncağı təşkil edilir.
2. 3 günlük müddət ərzində qərarın surəti, habelə P14002 formasında ərizə qeydiyyat orqanına göndərilir.
3. MMC-nin kapitalının azaldılması ilə bağlı mesaj bir aylıq fasilə ilə iki dəfə dərc olunur.
4. Yeni nizamnamə qeydiyyat orqanına təqdim edilir. Əgər sənədə yalnız redaktələr edilmişsə, düzəliş edilmiş versiya, həmçinin 13001-ci forma üzrə bəyanat təqdim olunur.

Nəzərə almaq lazımdır ki, MMC-nin nizamnamə kapitalının ölçüsünü qanunla müəyyən edilmiş səviyyədən aşağı endirmək qadağandır. Cəmiyyət tərəfindən səhmlərin ödənilməsi prosesi zamanı təsisçilərdə qalan səhmlərin nominal qiyməti dəyişmir. Hissələrin nisbəti də oxşar səviyyədə qalır. Təsisçilərin hər birinin əlində olan səhmlərin faizinə gəlincə, o, dəyişir.

Nəticələr

Sonda bir daha qeyd etmək lazımdır ki, MMC-yə məxsus pay müəyyən edilməmiş müddət ərzində bölüşdürülməlidir. bir ildən çoxdur. Bu halda, aktiv mövcud paylar nəzərə alınmaqla təsisçilər arasında satıla və ya bölünə bilər. Əgər bölgü başa çatmayıbsa, pay söndürülür və MMC-nin kapitalı azaldılır.

TaxCOACH saytından maraqlı praktik məqalə

Payla nə etmək olar şirkətinə məxsusdur? Seçimlər və vergi nəticələri

“MMC haqqında” Qanun Cəmiyyətin nizamnamə kapitalında pay əldə etdiyi zaman bir sıra halları nəzərdə tutur. Onların arasında bir iştirakçının Cəmiyyətdən çıxarılması kimi məşhur olanlar və daha az yayılmış olanlar var, məsələn, təsdiqin əleyhinə səs verən iştirakçının (minoritar səhmdarın) payının məcburi geri alınması kimi. əsas müqavilə. Eyni zamanda, nizamnamə kapitalında pay aldıqdan sonra Cəmiyyət bir il ərzində ondan hansısa şəkildə xilas olmağa borcludur.

Bu problemi həll etməyin üç yolu var:

• qalan iştirakçılar arasında pay bölgüsü;
• səhmlərin, o cümlədən üçüncü şəxslərə satışı;
• nizamnamə kapitalının azaldılması yolu ilə ödənilməsi.

Onların arasında seçim nisbətən sərbəst bir şeydir. Ancaq təcrübə göstərir ki, seçim azadlığına baxmayaraq, əksər hallarda iştirakçılar ayrılanların payını öz aralarında bölüşdürərək birinci üsuldan istifadə edirlər. Bir səhmin satılması, hətta onun ödənilməsi olduqca nadirdir.

Bu variantın populyarlığı qeydiyyatın sadəliyi və pay üçün tərəflər arasında ödənişlər etmək ehtiyacının olmaması ilə izah olunur. Eyni zamanda, belə bir seçimin vergi nəticələri məsələsi, bir qayda olaraq, nəzərə alınmır. Bu arada o var vacibdir. Gəlin bunu anlayaq.

İmkan No 1. Qalan iştirakçılar arasında payların bölüşdürülməsi

Bu halda, pensiyaya çıxan iştirakçının payı müvafiq olaraq nizamnamə kapitalındakı payları artırılan qalan iştirakçılar arasında proporsional olaraq bölünür. Qanunun irəli sürdüyü yeganə tələb bu payın keçmiş sahibi tərəfindən tam ödənilməsidir. Deyəsən, hər şey əladır, götür, payla.

Maraqlı bir ifadəni ehtiva edən 9 fevral 2018-ci il tarixli, 03-04-06/7991 nömrəli son məktubda yenidən səslənən Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin mövqeyi "məlhəmdə milçək" əlavə olunur. Aydınlıq üçün məktubdan çıxarışları təqdim edirik:
«…»
Cəmiyyətin nizamnamə kapitalındakı payın və ya payın bir hissəsinin sonradan cəmiyyətin qalan bütün iştirakçıları arasında cəmiyyətin nizamnamə kapitalındakı paylarına mütənasib olaraq bölüşdürüldükdə, cəmiyyətin qalan iştirakçılarının gəlirləri cəmiyyətin təqaüdə çıxmış iştirakçısının payı bölüşdürüldü, şirkətin maliyyə hesabatlarından alınan məlumatlar əsasında müəyyən edilmiş alınan payın faktiki dəyəri əsasında müəyyən edilir.
«…»
Səhmin faktiki dəyəri məlumatlar əsasında müəyyən edilir Maliyyə hesabatları sona qədər cəmiyyət hesabat dövrü, cəmiyyətdən çıxmaq üçün ərizə verildiyi gündən əvvəl.
«…»
Yuxarıda göstərilənlər nəzərə alınmaqla, cəmiyyətin istefada olan iştirakçısının payı xeyrinə bölüşdürülmüş cəmiyyətin qalan iştirakçılarının gəliri onun payının 6.1-ci bəndinə uyğun olaraq müəyyən edilmiş faktiki dəyəri əsasında müəyyən edilir. Federal Qanunun 23-ü və şirkətin nizamnamə kapitalındakı payın müvafiq hissəsi təqaüdə çıxmış bir şirkət iştirakçısının payını bölüşdürərkən hər bir iştirakçı şirkət tərəfindən alınır.
«…»
Rusiya Maliyyə Nazirliyinin Vergi və Gömrük Siyasəti Departamentinin 9 fevral 2018-ci il tarixli N 03-04-06/7991 məktubu

Belə çıxır ki, Şirkətin payını onun iştirakçıları arasında bölüşdürərkən, sonuncu çıxan iştirakçının payının faktiki dəyərinə bərabər gəlir əldə etmək.

Daha yaxşı başa düşmək üçün vəziyyəti simulyasiya edək
“A” MMC-nin üç iştirakçısı var: U-1 - 50%, U-2 - 40% və U-3 - 10%. “A” MMC-nin xalis aktivlərinin məbləği 100-dür şərti vahidlər. Müvafiq olaraq, iştirakçıların səhmlərinin faktiki dəyəri: U-1 - 50 USD, U-2 - 40 USD. və U-3 - 10 ABŞ dolları

U-1 şirkəti tərk edir, ona 50 ABŞ dolları məbləğində DSD (səhmin faktiki dəyəri) ödənilir. U-1 payı şirkətə keçir və sonra öz paylarına nisbətdə 40% və 10% alan qalan iştirakçılar arasında bölüşdürülür.

Maliyyə Nazirliyinin mövqeyinə əsasən, U-2 və U-3, ödəniş bazası 40 ABŞ dolları təşkil edən gəlirdən vergi ödəməlidir. və 10 ABŞ dolları müvafiq olaraq. Bu mövqe, yumşaq desək, mübahisəlidir və bunun səbəbi budur:

(A) İqtisadi baxımdan

Təqaüdə çıxmış iştirakçının payını aldıqdan sonra "A" MMC müəyyən bir məbləğ ödəmək öhdəliyi daşıyır (müəyyən əmlakı natura şəklində vermək). Ödəniş Şirkətin əmlakından həyata keçirilir.

Məsələn, özümüzə sual veririk: “A” MMC keçmiş iştirakçıya xalis aktivlərin 50%-nə bərabər məbləğ ödəyibsə, ödənişdən sonra xalis aktivlərin məbləği dəyişməz qalıbmı?

Aydındır ki, yox. Şirkətin aktivlərinin həcmi azalıb, bu o deməkdir ki, xalis aktivlər kiçilib.

U-1-in çıxmasından və payının bölüşdürülməsindən sonra U-2 və U-3 80% və 20%-ə sahib olmağa başladı. Eyni zamanda, Şirkətin xalis aktivləri 50 m3 təşkil edir ki, bu da qalan iştirakçıların səhmlərinin hələ də 40 m3 dəyərində olması deməkdir. və 10 ABŞ dolları

Sual yaranır: əgər iştirakçıların səhmlərinin faktiki dəyəri dəyişməyibsə, onlar U-1 payını bölüşdürməklə hansı iqtisadi fayda əldə ediblər? Şübhəsiz ki, belə bir fayda sərbəst buraxılan payın həqiqi dəyəri deyil.

(B) Vergi baxımından

By ümumi qayda payının faktiki dəyərini alan iştirakçı məhz bu dəyər məbləğində gəlir əldə edir. Maliyyə Nazirliyinin mövqeyinə əsasən, pay bölgüsü sifarişində pay almış iştirakçı, həm də gedən iştirakçının faktiki dəyəri məbləğində gəlir əldə edəcək. Hər ikisi alınan gəlirdən fərdi gəlir vergisi ödəməlidir.

Belə çıxır ki, Fərdi Gəlirlər Vergisi Nazirliyinin fikrincə, həm geri çəkilən iştirakçı, həm də qalan iştirakçılar DSD ilə ödəniş etməlidirlər. Müvafiq olaraq, bu şəkildə hərəkət edərək, yalnız geri çəkilən tərəfin faktiki gəlir əldə etməsinə baxmayaraq, eyni məbləğdə ikiqat vergitutma ilə nəticələnirik.

Üstəlik, payı bölüşdürmə qaydasında almış iştirakçılardan biri sonradan geri çəkildikdə, o, payın faktiki dəyərinin yeni dəyəri üzrə yenidən fərdi gəlir vergisini ödəməli olacaq. İştirakçının Cəmiyyətin payı ona paylandıqda əldə etdiyi iddia edilən gəlir. Bu, bir daha ikiqat vergitutmaya səbəb olacaq, lakin bu iştirakçı üçün.

Fikrimizcə, təqaüdə çıxmış iştirakçının payı qalan iştirakçılar arasında bölüşdürüldükdə, sonuncu həmin məktubda göstərilən qaydalara uyğun olaraq hesablanmış faktiki dəyərindən yalnız payın nominal dəyəri məbləğində gəlir əldə edir. Şirkətin iştirakçıya ödənişlər etmək öhdəliyi nəzərə alınmaqla, “SIFIR”a bərabərdir.
İstisnalar ola bilər. By ən azı, biz iki belə hal görürük:

• geri çəkilən iştirakçı DSD-ni ödəməkdən imtina etdi, yəni Şirkətə olan borcunu bağışladı. Bu halda xalis aktivlər dəyişmir, bu o deməkdir ki, paylanmış pay faktiki olaraq dəyərə malikdir;
• satış qaydasında səhm Cəmiyyət tərəfindən alındıqda üstünlük hüququ, payın faktiki dəyərindən aşağı qiymətə və sonradan iştirakçılar arasında bölüşdürüldükdə, sonuncu faktiki olaraq gəlir əldə edir. Bununla belə, bu halda vergitutma bazası paylanmış payın faktiki dəyəri deyil, xalis aktivlərin azalması nəzərə alınmaqla, qalan iştirakçıların səhmlərinin faktiki dəyərinin artdığı məbləğ olmalıdır ki, bunun da bir hissəsi xalis aktivlərdir. payı geri almaq üçün istifadə olunur.

Eyni zamanda, biz Maliyyə Nazirliyinin mövqeyini də nəzərdən qaçıra bilmərik və buna görə də Cəmiyyəti nizamnamə kapitalındakı payından azad etmək üçün digər davranış ssenarilərini nəzərdən keçirəcəyik.

Fürsət No 2. Payın satışı

Cəmiyyətin payı bir və ya bir neçə iştirakçıya paylarına mütənasib olaraq satıla bilər. Qərar iştirakçıların ümumi yığıncağı tərəfindən qəbul edilir. Bundan əlavə, əgər bu nizamnaməyə zidd deyilsə, payı hətta üçüncü şəxsə də sata bilərsiniz. Satış qiyməti aşağıdakı kimi müəyyən edilir:

(A) Səhm təsis edildikdən sonra ödənilməmişdirsə, qiymət nominaldan az olmamalıdır;

(B) Qiymət səhmin ona verilməsi ilə əlaqədar cəmiyyətin ödədiyi qiymətdən, yəni onun faktiki dəyərindən aşağı olmamalıdır.

Vacibdir!İştirakçıların ümumi yığıncağının yekdil qərarı ilə fərqli qiymət müəyyən edilə bilər.

Ümumiyyətlə, (A) yarımbəndi ilə hər şey aydındır. Təsisçi öz payını vaxtında ödəmədikdə, o, Cəmiyyətə pulsuz verilir və indi digər iştirakçılar təsis edildikdə payı ödəmək öhdəliyini mahiyyətcə yerinə yetirərək, onu satın ala bilərlər. Onların şəxsi gəlir vergisi yoxdur. Əksinə, səhmin özgəninkiləşdirilməsi və ya cəmiyyətin ləğvi zamanı faydalı olan payın alınması (ödənilməsi) üçün xərclər yaranır.

Lakin (B) bəndi yəqin ki, sual doğurur: iştirakçılar səhmin satınalma qiymətini nə dərəcədə dəyişə bilər? Axı, onu DSD-yə bərabər qiymətə almaq həmişə “maraqlı” deyil. Görünən odur ki, qiymət endirilsə, bununla bağlı iddialar yarana bilər vergi orqanları məsələn, iştirakçının maddi nemətlər alması ilə əlaqədar.

Maliyyə Nazirliyi yenə köməyə gəlir. 8 noyabr 2011-ci il tarixli, 03-04-006/3-300 nömrəli Məktubda. Nazirlik qeyd edib ki, çıxarılan iştirakçıların səhmləri nominal dəyərdə olsa belə alınarkən maddi nemət şəklində gəlir yaranmır.

Buradan belə nəticə çıxır ki, Şirkətin payının onun iştirakçısına və ya üçüncü şəxslərə nominal olaraq satılması fiskal orqanlar tərəfindən fərdi gəlir vergisi ilə bağlı suallar doğurmur. Şirkət ödənilmiş payı satmaqla onun geri qaytarılma dəyəri şəklində gəlir əldə edir. Eyni zamanda, edilən DSD ödənişi Şirkətin pay əldə etməsi ilə bağlı xərc deyil, müvafiq olaraq, vergi bazasını çıxaran iştirakçıya ödənilən məbləğlə azaltmaq mümkün olmayacaq.

Əhəmiyyətli nüans! Bir qayda olaraq, MMC-nin nizamnamə kapitalındakı payların alqı-satqı əməliyyatları notariat qaydasında təsdiq edilməlidir. Bu qaydanın istisnası təsvir edilən haldır. Cəmiyyət öz idarəetmə şirkətindəki payı öz iştirakçılarına satdıqda, əməliyyat sadə yazılı formada rəsmiləşdirilir və yalnız cəmiyyətin direktoru notariusa müraciət edir.

İmkan № 3. Payın geri alınması

Əgər payı bölüşdürmək və ya satmaq mümkün olmayıbsa, o, geri alına bilər (və alınma tarixindən bir il keçibsə, o zaman ödənilməlidir). Bunun üçün Cəmiyyət öz nizamnamə kapitalını belə payın nominal dəyəri qədər azaltmalıdır. Müvafiq olaraq, ödənildikdən sonra kapital ən azı 10.000 rubl təşkil etməlidir.

Şirkətin payından “qurtulmağın” bu variantı ilə bağlı danışa bilərik vergi riskləri Buna ehtiyac yoxdur, lakin nizamnamə kapitalının azaldılması prosedurunun özü çox vaxt aparır və təxminən üç ay çəkir.

Payla heç nə etmək olmazmı?
Bu sualın dəqiq cavabı yoxdur.

MMC Qanununda deyilir ki, öz idarəetmə şirkətində pay sahibi olan şirkət onu bir il ərzində yaymalı, satmalı və ya ödəməlidir. Göstərilən müddət ərzində şirkət kifayət qədər sakit fəaliyyət göstərə və bütün lazımi qərarlar qəbul edə bilər, çünki Cəmiyyətə məxsus pay səsvermədə və ya mənfəətin bölüşdürülməsində iştirak etmir.

Bir illik müddətdən sonra heç bir şey edilməzsə, nəzəri olaraq iddiada cavabdeh olmaq mümkündür. vergi ofisişirkətin məcburi ləğvi haqqında. Bu halda, yüksək ehtimalla belə bir iddia rədd ediləcək, çünki təqdim olunan işdəki pozuntular asanlıqla aradan qaldırılır və ləğvetmə də öz növbəsində son çarədir.

CV əvəzinə
Əlbəttə ki, Cəmiyyətin nizamnamə kapitalındakı payından “qurtulmaq” üçün alətin seçilməsi işin konkret vəziyyətindən asılıdır, lakin belə bir qərarın qəbul edilməsi mühüm məsələ, öz hərəkətlərinizin vergi nəticələrini nəzərə almadan yalnız qeydiyyatın sadəliyini rəhbər tutmaq mümkün deyil.

İştirakçılar arasında pay bölgüsü seçimindən istifadə edərkən, iştirakçıların əldə etdikləri "gəlir" üçün vergi tutulmasının potensial risklərini unutmamalıyıq. Baxılan situasiyalar üçün çoxlu presedentlər yoxdur, lakin Maliyyə Nazirliyinin ifadə etdiyi mövqe nəzərə alınmaqla, vergi orqanlarının belə hallara diqqəti daha da güclənə bilər. Müvafiq olaraq, iştirakçıya fərdi gəlir vergisinin hesablanması üçün əsasın olmaması məhkəmədə sübuta yetirilməlidir. Nəzərə alsaq ki, qanunverici özü məsələyə iki alternativ həll yolu təqdim edir. mübahisəli vəziyyət qarşısını almaq olar.

(Mətnə baxın əvvəlki nəşr)

1. Cəmiyyət iştirakçılarının ümumi yığıncağında səsvermənin nəticələri müəyyən edilərkən, cəmiyyətin mənfəəti, habelə ləğv edildikdə cəmiyyətin əmlakı bölüşdürülərkən cəmiyyətə məxsus səhmlər nəzərə alınmır.

2. Cəmiyyətin nizamnamə kapitalındakı payın və ya payın bir hissəsinin cəmiyyətə verildiyi gündən bir il müddətində onlar cəmiyyət iştirakçılarının ümumi yığıncağının qərarı ilə cəmiyyətin bütün iştirakçıları arasında bölüşdürülməlidir. cəmiyyətin nizamnamə kapitalındakı paylarına nisbətdə və ya cəmiyyətin bütün və ya bir neçə iştirakçılarına və (və ya) cəmiyyətin nizamnaməsi ilə qadağan edilmədikdə, üçüncü şəxslərə əldə edilməsi təklif edilən cəmiyyət.

3. Cəmiyyətin iştirakçıları arasında payın və ya payın bir hissəsinin bölüşdürülməsinə yalnız o halda icazə verilir ki, həmin pay və ya payın bir hissəsi cəmiyyətə verilməzdən əvvəl onlara ödənilmiş və ya bu Məcəllədə nəzərdə tutulmuş kompensasiya verilmişdir. bu Federal Qanunun 15-ci maddəsinin 3-cü bəndi.

4. Cəmiyyətin nizamnamə kapitalında ödənilməmiş payın və ya payın bir hissəsinin, habelə müəyyən edilmiş qaydada və hüdudlarda pul və ya başqa kompensasiya verməmiş cəmiyyətin iştirakçısına məxsus payın və ya payın bir hissəsinin satılması. bu Federal Qanunun 15-ci maddəsinin 3-cü bəndində nəzərdə tutulmuş müddət payın və ya payın bir hissəsinin nominal dəyərindən aşağı olmayan qiymətə həyata keçirilir. Cəmiyyətin buna uyğun olaraq aldığı səhmlərin və ya səhmlərin bir hissəsinin satışı Federal qanun, o cümlədən cəmiyyəti tərk etmiş iştirakçıların səhmləri, başqa qiymət müəyyən edilmədikdə, bir payın və ya payın bir hissəsinin ona verilməsi ilə əlaqədar cəmiyyətin ödədiyi qiymətdən aşağı olmayan qiymətlə həyata keçirilir. cəmiyyət iştirakçılarının ümumi yığıncağının qərarı ilə.

Bir səhmin və ya payın bir hissəsinin cəmiyyətin iştirakçılarına satılması, bunun nəticəsində onun iştirakçılarının paylarının ölçüsünün dəyişməsi, habelə payın və ya payın bir hissəsinin üçüncü şəxslərə satılması və satılan səhm üçün fərqli qiymətin müəyyən edilməsi cəmiyyətin bütün iştirakçıları tərəfindən yekdilliklə qəbul edilən cəmiyyət iştirakçılarının ümumi yığıncağının qərarı ilə həyata keçirilir.

5. Cəmiyyətin nizamnamə kapitalında bu maddə ilə müəyyən edilmiş müddətdə bölüşdürülməmiş və ya satılmamış pay və ya payın bir hissəsi geri alınmalı, cəmiyyətin nizamnamə kapitalının həcmi isə müəyyən edilmiş məbləğdə azaldılmalıdır. bu payın və ya payın bu hissəsinin nominal dəyərindən.

6. Cəmiyyətin nizamnamə kapitalındakı payın və ya payın bir hissəsinin cəmiyyətə verilməsi haqqında hüquqi şəxslərin dövlət qeydiyyatını həyata keçirən orqana payın və ya səhmdar cəmiyyətin nizamnamə kapitalındakı payın verildiyi tarixdən bir aydan gec olmayaraq məlumat verilməlidir. vahidə müvafiq dəyişikliklərin edilməsi üçün ərizə göndərməklə səhmin bir hissəsini cəmiyyətə Dövlət reyestri hüquqi şəxslər və payın və ya payın bir hissəsinin cəmiyyətə verilməsi üçün əsasları təsdiq edən sənəd. Göstərilən müddət ərzində pay və ya payın bir hissəsi bölüşdürüldükdə, satıldıqda və ya geri alındıqda, hüquqi şəxslərin vahid dövlət reyestrinə müvafiq dəyişikliklərin edilməsi barədə ərizə göndərilməklə hüquqi şəxslərin dövlət qeydiyyatını aparan orqana məlumat verilir. səhmlərin və ya səhmlərin bir hissəsinin cəmiyyətə verilməsi, habelə onların sonradan bölüşdürülməsi, satışı və ya geri alınması üçün əsasları təsdiq edən şəxslər və sənədlər. Bu maddədə nəzərdə tutulmuş dəyişikliklərin dövlət qeydiyyatına alınması üçün, habelə səhm və ya payın bir hissəsi satılarkən, habelə cəmiyyətin nizamnamə kapitalında payın və ya payın bir hissəsinin ödənilməsini təsdiq edən sənədlər orqana təqdim edilməlidir. səhmin və ya payın bir hissəsinin cəmiyyətin bütün iştirakçıları arasında bölüşdürülməsi, onların alıcı tərəfindən ödənilməsi və ya geri alınması haqqında qərar qəbul edildiyi gündən bir ay müddətində hüquqi şəxslərin dövlət qeydiyyatının aparılması.

Bu dəyişikliklər üçüncü şəxslər üçün dövlət qeydiyyatına alındığı andan qüvvəyə minir.