Standardy audytu i Kodeks Etyki Zawodowej Biegłych Rewidentów. Funkcje i zadania samorządowych organizacji audytorów

Zasady (standardy) działalności audytorskiej to: przepisy prawne, regulujące jednolite wymagania dotyczące realizacji i wykonywania audytu oraz usług z nim związanych, a także oceny jakości audytu, trybu przygotowania audytorów i oceny ich kwalifikacji.

Zasady (standardy) działalności audytorskiej dzielą się na:

• * federalne zasady (standardy) działalności audytorskiej;
• * wewnętrzne zasady (standardy) czynności audytorskich obowiązujące w zawodowych stowarzyszeniach audytorskich;
• * zasady (standardy) działalności audytorskiej organizacji audytorskich i audytorów indywidualnych.

Przepisy federalne (standardy) są obowiązkowe zarówno dla organizacji samoregulacyjnych, jak i indywidualnych organizacji audytowych, indywidualnych audytorów. Ale jednocześnie działania audytowe mogą być regulowane standardami innych poziomów, bardziej lokalnych.

Zgodnie z ustawą federalną nr 315-FZ „O organizacjach samoregulacyjnych” takie stowarzyszenia zawodowe opracowują i zatwierdzają standardy i zasady dotyczące działalności gospodarczej lub działalność zawodowa, które są rozumiane jako wymagania dotyczące realizacji działalności przedsiębiorczej lub zawodowej, które są obowiązkowe dla wszystkich członków organizacji samoregulacyjnej.

Standardy i zasady organizacji samoregulacyjnej mogą ustanawiać dodatkowe wymagania dotyczące działalności przedsiębiorczej lub zawodowej. pewnego rodzaju.

W sztuce. 7 ustawy federalnej nr 307-FZ „O audycie” stanowi, że organizacje samoregulacyjne mają oczywiście prawo do ustalania własnych standardów pod pewnymi warunkami.

Standardy audytu samoregulacyjnej organizacji audytorów:

• 1) określić wymagania dotyczące procedur audytu, dodatkowe w stosunku do wymagań określonych w federalnych standardach audytu, jeżeli wynika to ze specyfiki audytu lub specyfiki świadczenia usług związanych z audytem;
• 2) nie może zaprzeczać federalnym standardom audytu;
• 3) nie powinien stwarzać przeszkód w realizacji organizacji audytowych, indywidualnych audytorów czynności audytowych;
• 4) są obowiązkowe dla organizacji audytorskich, audytorów będących członkami określonej samorządnej organizacji audytorów.

Organizacja samoregulacyjna musi także ustanowić środki dyscyplinarne wobec członków organizacji samoregulacyjnej za naruszenie wymagań standardów i zasad organizacji samoregulacyjnej, a także zapewnić przejrzystość informacji wpływającą na prawa i uzasadnione interesy każdej osoby działalność członków organizacji samoregulacyjnej.

Standardy i zasady organizacji samoregulacyjnej muszą być zgodne z przepisami etyka biznesu wyeliminować lub ograniczyć konflikt interesów członków organizacji samoregulacyjnej, jej pracowników i członków stałego kolegialnego organu zarządzającego.

Takie standardy i zasady powinny ustanawiać zakaz działalności członków organizacji samoregulacyjnej ze szkodą dla innej działalności gospodarczej lub zawodowej, a także powinny ustanawiać wymogi zapobiegające nieuczciwej konkurencji i innym działaniom szkodzącym reputacji biznesowej członka organizacji organizacji samoregulacyjnej lub reputacji biznesowej organizacji samoregulacyjnej.

Organizacje audytorskie i indywidualni audytorzy są również uprawnieni do ustanawiania własne zasady(standardy) działalności audytorskiej, które nie mogą być sprzeczne z federalnymi przepisami (standardami) działalności audytorskiej. Jednocześnie wymagania zasad (standardów) dotyczących działalności audytowej organizacji audytowych i indywidualnych audytorów nie mogą być niższe niż wymagania przepisów federalnych (standardów) dotyczących działalności audytowej i wewnętrzne zasady(standardy) działalności audytorskiej stowarzyszenia zawodowego audytorów, którego są członkami.

Istnieje zatem wyraźna hierarchia pomiędzy standardami poszczególnych poziomów: standardy wewnętrzne i standardy poszczególnych audytorów nie mogą być sprzeczne ze standardami organizacji samoregulacyjnych, których są członkami, a te z kolei muszą być zgodne ze standardami krajowymi.

Standardy wewnątrzzakładowe z reguły stanowią szczegół krajowych i międzynarodowych standardów audytu, „przenoszą” wymagania ogólnie przyjętych standardów na poziom konkretnych metod i szczegółowych instrukcji dla konkretnych wykonawców przeprowadzających audyt.

Standardy audytu wewnętrznego zapewniają jednolite podejście do audytu w danej firmie audytorskiej.

Duże firmy audytorskie mają specjalne działy zajmujące się metodologią księgowość i audytu, którego zadaniem jest opracowanie własnych metod wstępnego badania stanu rzeczy Klienta i zawierania umów, przeprowadzenie audytu rachunków ogólnych i indywidualnych oraz operacji Klienta, sporządzenie raportu z audytu oraz jego wykonanie.

Opracowując standardy wewnętrzne, organizacje audytorskie i indywidualni audytorzy mogą korzystać z prawa do samodzielnego wyboru metod i metod swojej pracy, z wyjątkiem tych metod, które są jasno określone przez wymagania legislacyjne i inne regulacyjne akty prawne, które są wyższe w hierarchia.

Standardy wewnątrzzakładowe zawierają metody i wymagania dotyczące przeprowadzania audytu na wszystkich jego etapach i mogą obejmować następujące sekcje. audytor indywidualny audyt samoregulacyjny

Określenie celów umowy. Każdy audyt musi być starannie zaplanowany – daje to gwarancję, że zostanie on przeprowadzony w sposób kompetentny i profesjonalny, zapewniona zostanie klientowi wysokiej jakości obsługa, optymalne wykorzystanie audytorów i uzyskanie korzyści komercyjnych.

Przegląd biznesu. Weryfikację rozpoczynamy od poznania klienta i zdobycia wiedzy na jego temat. Firma na bieżąco monitoruje zmiany w przepisach prawa i profesjonalne standardy oraz zmiany biznesowe, które są istotne dla klientów i audytu.

Stopień możliwe ryzyko. Wykorzystując wiedzę klientów i ustrukturyzowane podejście do identyfikacji ryzyka, identyfikowane jest ryzyko oszustw i typowych błędów oraz oceniane jest ich znaczenie.

Ocena systemu kontroli wewnętrznej w celu opracowania strategii audytu. Na etapie audytu wstępnego oceniany jest system kontroli wewnętrznej – najpierw system kontroli biznesowej stosowany przez kierownictwo, a następnie system rachunkowości i kontroli. Na tym etapie oceniane są jedynie informacje potrzebne do opracowania strategii walidacji.

Ustalenie strategii audytu. Podsumowuje się szczegółowe oceny głównych ryzyk i określa niezbędne procedury audytu.

Ocena skuteczności systemu kontroli. Rozszerzona ocena systemu kontroli wewnętrznej przeprowadzana jest w celu opracowania planu audytu oraz sumarycznej oceny systemu kontroli na zakończenie audytu. Klient jest informowany o postępie weryfikacji.

Plan niezależnych badań. Plan określa w każdym przypadku charakter, zastosowanie i czas trwania najskuteczniejszych niezależnych badań.

Niezależne badania. Niezależne badania przeprowadzane są zgodnie z planem. W zależności od oceny ich wyników wprowadzane są odpowiednie korekty do planu.

Zakończenie audytu. Dokonuje się przeglądu sprawozdania finansowego i wyciąga wnioski końcowe. Bardzo ważne punkty omówione z klientem.

Prezentacja wniosków. Wnioski formułowane są zgodnie z ustaleniami audytu. Oprócz opinii o sprawozdaniu finansowym Klient otrzymuje raport z wyników badania. Jednocześnie celem jest przedstawienie ogólnej oceny zgodności systemu kontroli wewnętrznej z wymogami i zaleceniami dotyczącymi poprawy efektywności systemu rachunkowości.

Standardy wewnątrzgrupowe mają charakter indywidualny, autorski w każdej firmie audytorskiej, ich treść stanowi informację niejawną. Stanowią duży zestaw wewnętrznych instrukcji i podręczników, które są stale aktualizowane w celu ulepszenia i w miarę zmian środowiska ich zastosowania.

Stosowanie standardów audytu wewnętrznego pozwala na:

• - pełniej spełniać wymogi wyższych standardów działalności audytorskiej;
• - uczynić technologię i organizację audytu bardziej racjonalnymi, zmniejszyć złożoność prac audytowych;
• - zapewnić dodatkową kontrolę nad pracą audytorów i innych specjalistów;
• - promowanie wprowadzania osiągnięć naukowych i nowych technologii do praktyki audytorskiej, w celu wzmocnienia prestiżu społecznego zawodu;
• - dostarczać wysoka jakość prace audytowe i pomagają zmniejszyć ryzyko audytu;
• - szczegółowo opisać zachowanie zawodowe audytora zgodnie ze standardami etycznymi badania.

Opracowując wewnętrzne standardy audytu należy kierować się następującymi zasadami:

• 1. Wspólne dążenie wszystkich zainteresowanych stron świadczących i korzystających z usług audytorskich do osiągnięcia porozumienia, biorąc pod uwagę poglądy każdej ze stron na temat zarządzania jakością usług audytorskich, opłacalnością, stosowalnością, kompatybilnością i zamiennością;
• 2. Wykonalność opracowania standardów wewnętrznych należy oceniać pod kątem ich konieczności społeczno-ekonomicznej i stosowalności;
• 3. Przy opracowywaniu standardów audytu wewnętrznego należy zapewnić:
  • - zgodność z wymaganiami standardy zewnętrzne, normy prawne dotyczące rachunkowości i audytu, cywilne, pracy itp.;
  • - złożoność normalizacji, związek standardów zewnętrznych i wewnętrznych;
  • - optymalność wymagań zawartych w normach.
• 4. Standardy powinny być okresowo i terminowo aktualizowane, aby zapewnić ich zgodność z nowoczesnymi osiągnięciami naukowymi, poziomem świadomości społecznej Rozwój gospodarczy, zaawansowane doświadczenie krajowe i zagraniczne.
• 5. Normy powinny ustalać wymagania dotyczące głównych właściwości przedmiotu normalizacji, które można obiektywnie zweryfikować, w tym wymagania zapewniające bezpieczeństwo środowisko, życie, zdrowie, majątek.

Standardy audytu samoregulacyjnej organizacji audytorów:

1) określić wymagania dotyczące procedur audytu, dodatkowe w stosunku do wymagań określonych w federalnych standardach audytu, jeżeli wynika to ze specyfiki audytu lub specyfiki świadczenia usług związanych z audytem;

2) nie może zaprzeczać federalnym standardom audytu;

3) nie powinien stwarzać przeszkód w realizacji organizacji audytowych, indywidualnych audytorów czynności audytowych;

4) są obowiązkowe dla organizacji audytorskich, audytorów będących członkami określonej samorządnej organizacji audytorów.

Zasady (standardy) działalności audytorskiej opracowują SRO audytorów, w szczególności: Izba Obrachunkowa Rosji, Instytut Zawodowych Księgowych i Audytorów Rosji itp.

Ogólnie rzecz biorąc, organizacje samorządowe audytorów opracowują standardy wewnętrzne, które uzupełniają treść standardów federalnych pod względem ich konkretyzacji (wiodące wymagane formularze dokumenty, arkusze kalkulacyjne itp.). Takie standardy są przeznaczone dla organizacji audytorskich i indywidualnych audytorów wchodzących w skład odpowiedniego SRO.
Wewnętrzne standardy (regulaminy) organizacji audytorskich i indywidualnych audytorów to dokumenty wyszczególniające i regulujące jednolite wymagania dotyczące organizacji pracy organizacji audytorskich, wdrażania i realizacji usług audytorskich. Aby dokumenty te były skuteczne, zazwyczaj muszą zostać zaakceptowane i zatwierdzone przez firmę. praktyczna praca.
Stosowanie standardów wewnętrznych organizacji audytorskich przyczynia się do:

Zgodność z wymogami zasad audytu zewnętrznego (standardów);

Zmniejszenie złożoności audytów;

Korzystanie z asystentów audytu podczas audytu;

Zwiększanie wolumenu wykonywanych usług audytorskich.

Zastosowanie wewnętrznych standardów pozwala na sformułowanie ujednolicenia podstawowe wymagania pracownikom organizacji audytującej podczas audytu oraz wykonywania powiązanych i innych usług audytowych.
Wewnętrzne (wewnątrzzakładowe) standardy organizacji audytorskich mogą obejmować następujące bloki:

1. struktura firmy, technologia organizacji, wykonywane funkcje i inne cechy jej funkcjonowania;
2. rozszyfrowanie, uzupełnienie i doprecyzowanie przepisów standardy federalne;
3. metody przeprowadzania audytów działów i kont księgowych;
4. organizacja pozostałych i powiązanych usług audytorskich.

Pierwszy blok obejmuje standardy określające organizacyjno-ekonomiczne aspekty działalności firmy audytorskiej, prawa i obowiązki pracowników, wynagrodzenia, organizację planowania, tryb zawierania umów ze względu na rodzaj pracy itp.

Drugi blok standardów wewnętrznych uzupełnia i odszyfrowuje postanowienia standardów federalnych lub wewnętrznych audytorów SRO. Można je podzielić na następujące grupy:

• odpowiedzialność audytorów;
• planowanie audytu;
• badanie i ocena systemu kontroli wewnętrznej podmiotu gospodarczego;
• uzyskanie dowodów audytu;
• korzystanie z pracy osób trzecich;
• procedura formułowania wniosków i wniosków z audytu;
• wyspecjalizowane standardy wewnętrzne.

Do wyspecjalizowanych zaliczają się standardy wewnętrzne, które odzwierciedlają: specyficzne aspekty audytu instytucji kredytowych; szczegółowe zagadnienia audytu zakładów ubezpieczeń i towarzystw ubezpieczeń wzajemnych; szczegółowe aspekty audytu giełd, środków pozabudżetowych i instytucje inwestycyjne; specyficzne cechy przeprowadzanie audytu innych podmiotów gospodarczych.

Trzeci blok standardów poświęcony jest sposobom przeprowadzania audytów działów i kont księgowych. Takie standardy obejmują określone metody, procedury, arkusze, układy, klasyfikatory, instrukcje. Techniki te są szczególnie przydatne dla początkujących audytorów i asystentów audytorów, pomagając im się ubezpieczyć błędy i w około 80% przypadków przyjmuje prawidłowe rozwiązanie.
Czwarty zestaw standardów opracowywany jest w przypadkach, gdy firmy audytorskie świadczą inne usługi powiązane z badaniem. Takie standardy są opracowywane w zakresie organizacji rachunkowości, zasad przywracania rachunkowości, automatyzacji rachunkowości itp.

Wewnętrzne standardy audytu powinny spełniać następujące wymagania:

• celowość - przy opracowywaniu standardów należy wziąć pod uwagę ich praktyczne znaczenie, przydatność i priorytet;
• ciągłość i spójność, tj. zapewnić spójność i wzajemne powiązanie z innymi standardami wewnętrznymi;
• kompletność i szczegółowość – standardy wewnętrzne powinny kompleksowo obejmować wszystkie zagadnienia badanego problemu i obejmować je szczegółowo;
• jedność bazy terminologicznej - zapewnienie jednolitości interpretacji terminów we wszystkich normach i dokumentach.

Opracowywanie i wdrażanie standardów wewnętrznych jest pracochłonną i długoterminową pracą skierowaną w przyszłość. Zalecenia dotyczące tworzenia standardów audytu wewnętrznego podano w standardzie „Wymagania dotyczące standardów audytu wewnętrznego organizacji audytowych” (obowiązuje do czasu zatwierdzenia przez Rząd Federacji Rosyjskiej federalnych zasad (standardów) dotyczących działań audytowych (dekret Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 06.02.2002 nr 80)). Standardy wewnętrzne stanowią część dokumentacji organizacyjno-administracyjnej oraz systemu kontroli wewnętrznej organizacji audytorskiej.

Wstęp

Naturalnym skutkiem rozwoju relacji między państwem a podmiotami działalności przedsiębiorczej i zawodowej było pojawienie się organizacji samoregulacyjnych. Państwo, znosząc licencjonowanie niektórych rodzajów działalności, na mocy prawa przekazuje regulację rynków i obszarów działalności zawodowej organizacjom samoregulacyjnym (SRO).

Organizacja samoregulacyjna - organizacja posiadająca mechanizm zarządzania, który pozwala na samodzielne planowanie działań, ustalanie zasad i standardów działalność przedsiębiorcza, a także monitorowanie przestrzegania przepisów regulujących działalność audytorską.

W ciągu ostatnich dwóch dekad Rynek rosyjski audyt rozwijał się szybko. Środowisko profesjonalnych audytorów zbliżyło się do samoregulacji i jest to poważny etap w rozwoju relacji zawodowych.

Samoregulacja uznawana jest w praktyce światowej za jedną z najskuteczniejszych nowoczesne mechanizmy pozwalające uregulować działalność zawodową i przedsiębiorczą. Od 2010 roku licencjonowanie działalności audytorskiej w Rosji zostało zastąpione obowiązkowym członkostwem w organizacji samoregulacyjnej. Konieczność i znaczenie profesjonalnych regulacji audytu potwierdza fakt, że po raz pierwszy w Rosji stowarzyszenia zawodowych audytorów powstały ponad 15 lat temu na zasadzie dobrowolności. Ich główny cel było wspieranie rozwoju i doskonalenia działalności audytorskiej, zwiększanie potencjału zawodowego kadry audytorskiej.

W artykule przedstawiono funkcje i zadania organizacji samoregulacyjnych na obecnym etapie.

1. Organizacje samoregulacyjne na rynku audytu – podstawy funkcjonowania i wymagania dotyczące ich działania

Obecnie w Rosji poważna praca w sprawie rozwoju audytu krajowego. Jednocześnie potencjał działalności audytorskiej w naszym kraju pozostaje daleki od pełnego wykorzystania, a zdolność audytu do osiągania celów kontrola finansowa- nie wyczerpany.

Przez wiele lat działalność firm audytorskich i biegłych rewidentów indywidualnych była prowadzona zgodnie z ustawą federalną z dnia 07.08.2001 nr 119-FZ „O audytowaniu”. Tworzył się rynek usług audytorskich, a sami audytorzy swoją ciężką pracą zdobyli reputację i autorytet. Jednak doświadczenie państwowej regulacji audytu i działalności audytorskiej poprzez utworzenie Federalnego Organu ds. Państwowej Regulacji Działalności Audytowej wyraźnie ujawniło jego niedociągnięcia. Powinny one obejmować przede wszystkim nadmierną centralizację regulacji, brak możliwości szybkiego rozwiązywania pojawiających się problemów audytowych przy szybkim wzroście liczby organizacji audytorskich w Federacja Rosyjska.

W rozwoju instytucji samoregulacji w Rosji można wyróżnić następujące etapy:

pierwszy etap trwał od początku lat 90. XX wieku do przyjęcia ustawy federalnej z dnia 7 sierpnia 2001 r. nr 119-FZ „O kontroli”;

drugi etap rozpoczął się wraz z wejściem w życie ustawy nr 119-FZ we wrześniu 2001 r.;

trzeci etap wiąże się z rozpatrzeniem i omówieniem projektu ustawy federalnej „W sprawie zmian w ustawie federalnej „O kontroli”.

Jednak od 1 stycznia 2010 r. Zniesiono licencje państwowe w zakresie audytu i wprowadzono obowiązkowe członkostwo w organizacjach samoregulacyjnych (SRO), które powinny regulować pracę audytorów i kontrolować jej jakość. Zgodnie z wymogami ustawy federalnej nr 307-FZ z dnia 30 grudnia 2008 r. „O działalności audytorskiej”, od 2010 r. Organizacje audytorskie i audytorzy niebędący członkami organizacji samoregulacyjnej nie są uprawnieni do przeprowadzania audytu i przeprowadzania audytu -powiązane usługi.

Należy zauważyć, że jednym z motywów, który skłonił Rząd Federacji Rosyjskiej do dostosowania ustawy federalnej „O rewizji finansowej” nr 307, jest przede wszystkim chęć znacznej poprawy jakości usług audytorskich przy jednoczesnym zmniejszeniu ryzyka audytu.

Uznaje się samoregulacyjną organizację audytorów organizacja non-profit, utworzone na warunkach członkostwa w celu zapewnienia warunków do realizacji działań audytowych.

Samoregulację (SRO) w zakresie działalności audytorskiej regulują następujące regulacyjne akty prawne:

Oraz inne akty prawne.

Samoregulacyjna Organizacja Księgowych i Audytorów (SRO) funkcjonuje jako stowarzyszenie zawodowe, niezależne prawnie i organizacyjnie, a jednocześnie odpowiedzialne przed interesariuszami. Interesariuszami są członkowie SRO, kadra zarządzająca i pracownicy przedsiębiorstw, inwestorzy, wierzyciele, organy regulacyjne i inne osoby, które w procesie podejmowania określonych decyzji wykorzystują wyniki działalności księgowych i audytorów.

Organizacje te reprezentują uzasadnione interesy swoich członków w stosunkach z władzami państwa federalnego, władzami państwowymi podmiotów Federacji Rosyjskiej oraz władzami samorządowymi. Ich funkcja regulacyjna wyraża się w opracowywaniu i ustalaniu obowiązujących ich członków regulaminów działalności zawodowej, regulaminów wewnętrznych i standardów działania oraz etyki zawodowej. Monitorują także działalność swoich członków pod kątem zgodności z prawem i ustalonymi zasadami, rozpatrują skargi na ich działania.

Już 1 października 2009 roku Ministerstwo Finansów wprowadziło Rejestr państwowy zapis rejestracji pierwszego SRO na rynku audytorskim. Stało się Izbą Obrachunkową Rosji (APR). W 2012 roku na rynku działa pięć profesjonalnych stowarzyszeń audytorskich posiadających status akredytowanych przez Ministra Finansów:

Instytut Zawodowych Audytorów (IPAR), data wpisu – 30.10.2009;

Moskiewska Izba Obrachunkowa (MoAP) – 27 listopada 2009 r.;

Cech Audytorów Regionalnych Instytutów Zawodowych Księgowych (Cech Audytorów IPBR) – 14.12.2009;

Rosyjska Rada Audytorów (RCA) 23 grudnia 2009;

Stowarzyszenie Audytu Commonwealth (AAC) – 30.12.2009

Kontrolę państwową (nadzór) nad działalnością organizacji samoregulacyjnych (SRO) audytorów sprawuje Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej.

Organizacja non-profit nabywa status samoregulacyjnej organizacji audytorów od dnia wpisania jej do państwowego rejestru organizacji samoregulacyjnych audytorów. (Rejestr audytorów i organizacji audytorskich to systematyczny wykaz audytorów i organizacji audytorskich).

Organizacja non-profit jest wpisana do państwowego rejestru organizacji samoregulacyjnych audytorów, pod warunkiem spełnienia następujących wymagań:

) stowarzyszenia w ramach organizacji samoregulacyjnej, jako ich członkowie liczący co najmniej 700 osób lub co najmniej 500 organizacje komercyjne, odpowiadający wymogom członkostwa w takiej organizacji ustanowionym przez ustawę federalną z dnia 30 grudnia 2008 r. nr 307-FZ „O działalności audytorskiej”;

) dostępność zatwierdzonych zasad wdrażania zewnętrznej kontroli jakości pracy członków samorządowej organizacji audytorów oraz przyjętego kodeksu etyki zawodowej audytorów;

) zapewnienie przez samorządową organizację biegłych rewidentów dodatkowej odpowiedzialności majątkowej każdego ze swoich członków wobec konsumentów usług audytorskich i innych osób poprzez utworzenie funduszu kompensacyjnego ( fundusze kompensacyjne) samoregulacyjna organizacja audytorów.

Aby prowadzić działalność jako samoregulacyjna organizacja audytorów, organizacja non-profit musi utworzyć wyspecjalizowane organy, które sprawują kontrolę nad przestrzeganiem przez członków samoregulacyjnej organizacji audytorów wymogów niniejszej ustawy federalnej, standardów audytu, zasady niezależności audytorów i organizacji audytorskich, kodeks etyki zawodowej audytorów oraz rozpatrywanie spraw o zastosowanie wobec członków samorządowej organizacji audytorów środków dyscyplinarnych.

Przedstawiciele upoważnionego organu federalnego i rady audytu mają prawo uczestniczyć w posiedzeniach (sesjach) organów zarządzających i organów wyspecjalizowanych samoregulacyjnej organizacji audytorów, a także w innych organizowanych przez nią wydarzeniach.

Samoregulacyjna organizacja audytorów nie może być członkiem innej samoregulacyjnej organizacji audytorów.

Jeżeli członkami samoregulacyjnej organizacji audytorów są osoby i (lub) organizacje niebędące audytorami i odpowiednio organizacje audytowe w działalności organów zarządzających takiej organizacji, należy zapewnić niezależność audytorów i organizacji audytorskich podczas wykonywania przez nich funkcji bezpośrednio związanych z działalnością audytową.

Członkowie stałego kolegialnego organu zarządzającego oraz wyspecjalizowanych organów samoregulacyjnej organizacji audytorów mogą łączyć pełnienie tych funkcji z działalnością audytową (z udziałem w czynnościach audytowych).

Niezależni członkowie stałego kolegialnego organu zarządzającego samoregulacyjnej organizacji audytorów muszą stanowić co najmniej jedną piątą liczby członków tego organu.

Obowiązkowy audyt rocznych sprawozdań księgowych (finansowych) samoregulacyjnej organizacji audytorów musi zostać przeprowadzony przez organizację audytorską będącą członkiem innej samoregulacyjnej organizacji audytorów.

Utworzenie funduszu kompensacyjnego (funduszy kompensacyjnych) samoregulacyjnej organizacji audytorów i lokowanie środków z takiego funduszu (takich funduszy) odbywa się zgodnie z procedurą ustanowioną w ustawie federalnej „O organizacjach samoregulacyjnych ”.

2. Cele i zadania działalności SRO

Cele działalności samoregulacyjnych organizacji audytorów (SRO audytorów) są następujące:

stowarzyszenia organizacji audytorskich i indywidualnych audytorów w celu sprawowania kontroli nad ich działalnością;

podnoszenie jakości świadczonych usług audytorskich;

informowanie profesjonalnych uczestników działań audytowych.

Aby osiągnąć te cele, przed organizacjami samoregulacyjnymi (SRO) audytorów postawiono następujące główne zadania:

Monitorowanie przestrzegania przez członków organizacji samoregulacyjnej (SRO) audytorów wymagań ustawy federalnej, standardów audytu, zasad niezależności audytorów i organizacji audytorskich, kodeksu etyki zawodowej audytorów.

Utworzenie w odniesieniu do organizacji audytorskich indywidualnych audytorów będących członkami organizacji samoregulacyjnej (SRO) audytorów, dodatkowe wymagania zapewnienie ich odpowiedzialności za realizację działań audytowych.

Rozwój i ustanowienie dodatkowe środki postępowanie dyscyplinarne wobec członków organizacji samoregulacyjnej (SRO) audytorów za naruszenie przez nich wymogów ustawy federalnej, standardów audytu. Ogólnie rzecz biorąc, głównym zadaniem samoregulacyjnej organizacji audytorów jest kontrolowanie działań jej członków.

Jednym z głównych zadań SRO jest regulacja działań audytowych. Aby na obecnym etapie podjąć działalność audytorską, należy uzyskać członkostwo w jednej z samoregulacyjnych organizacji audytorskich wpisanych przez Ministerstwo Finansów do Rejestru Samoregulacyjnych Organizacji Audytorów.

System samoregulacji nakłada na audytorów obowiązek wykonywania obu tych czynności Główne zasady i standardy audytu, a także przyjęte przez organizację samoregulacyjną. Jednocześnie trudno jest zrzucić i zapewnić audyt niskiej jakości, ponieważ konieczne jest opłacenie „wejścia” i „bycia” w zawodzie, w związku z czym organizacje audytorskie będą zmuszone pracować na przeciętnym rynku ceny.

Po wejściu w życie ustawy o rewizji finansowej w 2009 r. sześć SRO zostało wpisanych do Państwowego Rejestru Samoregulacyjnych Organizacji Audytorów.

Nowy mechanizm regulacji działalności audytorskiej doprowadził do zupełnie innego niż dotychczas obrazu rynku audytu (tabele 1 i 2).

organizacja rynku audytu samoregulacyjnego

Tabela 1 – Liczba audytorów według SRO audytorów

N zgodnie z rejestrem SRO Nazwa audytorów SRO Liczba audytorów

Tabela 2 – Liczba organizacji audytorskich w kontekście audytorów SRO

N zgodnie z rejestrem SRO Nazwa SRO Liczba organizacji audytorskich

Spośród 6,2 tys. firm, które w 2009 roku prowadziły działalność audytorską, liczba firm audytorskich, które od 1 stycznia 2011 roku przystąpiły do ​​SRO, wyniosła pięć tysięcy. Liczba biegłych rewidentów, którzy przystąpili do SRO w tym samym okresie, spadła do 26,3 tys. w porównaniu do roku 2009, kiedy to liczba biegłych rewidentów wykonujących swoją działalność wyniosła 38,8 tys. Łączna liczba audytorów operacyjnych i organizacji audytorskich spadła o ponad jedną trzecią. Z jednej strony znacznie zawęziło to rynek usług audytorskich, z drugiej zaś wyeliminowało wiele nieuczciwych firm.

3. Funkcje organizacji samoregulacyjnych

Organizacja samoregulacyjna spełnia następujące główne funkcje:

) opracowuje i ustala warunki członkostwa podmiotów działalności przedsiębiorczej lub zawodowej w organizacji samoregulacyjnej;

) stosuje środki dyscyplinarne przewidziane w ustawie federalnej i dokumentach wewnętrznych organizacji samoregulacyjnej w stosunku do jej członków;

) tworzy sądy arbitrażowe w celu rozstrzygania sporów powstałych między członkami organizacji samoregulacyjnej, a także między nimi a konsumentami towarów (robót budowlanych, usług) wytworzonych przez członków organizacji samoregulacyjnej, inne osoby, zgodnie z przepisami dotyczącymi sądy arbitrażowe;

) analizuje działalność swoich członków na podstawie informacji przekazywanych przez nich organizacji samoregulacyjnej w formie sprawozdań w sposób określony w statucie organizacji non-profit lub innym dokumencie zatwierdzonym decyzją walne zgromadzenie członkowie organizacji samoregulacyjnej;

) reprezentuje interesy członków organizacji samoregulacyjnej w stosunkach z organami państwowymi Federacji Rosyjskiej, władzami państwowymi podmiotów Federacji Rosyjskiej oraz organami samorządu lokalnego;

) organizuje profesjonalna edukacja, certyfikacja pracowników członków organizacji samoregulacyjnej lub certyfikacja towarów (robót budowlanych, usług) wyprodukowanych przez członków organizacji samoregulacyjnej, chyba że prawo federalne stanowi inaczej;

) zapewnia jawność informacji o działalności swoich członków, publikuje informacje o tej działalności w sposób określony w niniejszej ustawie federalnej i dokumentach wewnętrznych organizacji samoregulacyjnej;

) sprawuje kontrolę nad działalnością przedsiębiorczą lub zawodową swoich członków pod kątem jej zgodności z wymogami norm i regulaminów organizacji samoregulacyjnej, warunkami członkostwa w organizacji samoregulacyjnej;

) rozpatrywać skargi na działania członków organizacji samoregulacyjnej oraz przypadki naruszenia przez jej członków wymagań norm i zasad organizacji samoregulacyjnej, warunków członkostwa w organizacji samoregulacyjnej.

Samoregulacyjna organizacja audytorów, wraz z funkcjami określonymi w ustawie federalnej „O organizacjach samoregulacyjnych”, opracowuje i zatwierdza standardy samoregulacyjnej organizacji audytorów, przyjmuje kodeks etyki zawodowej audytorów, opracowuje projekt federalny standardów audytu, uczestniczy w opracowywaniu projektów standardów z zakresu rachunkowości i raportowania rachunkowego (finansowego), organizuje przejście szkoleń dla audytorów w ramach zaawansowanych programów szkoleniowych.

Samoregulacyjna organizacja audytorów, wraz z prawami ustanowionymi w ustawie federalnej „O organizacjach samoregulacyjnych”, ma prawo ustanawiać w odniesieniu do organizacji audytowych indywidualnych audytorów będących jej członkami, oprócz wymagań przewidzianych w niniejsza ustawa federalna, wymagania zapewniające ich odpowiedzialność za realizację działań audytowych, opracowują i ustanawiają, oprócz środków przewidzianych w niniejszej ustawie federalnej, środki dyscyplinarne wobec swoich członków za naruszenie wymogów niniejszej ustawy federalnej, standardów audytu, zasad dbałości o niezależność audytorów i organizacje audytorskie, kodeks etyki zawodowej audytorów, organizują szkolenia zawodowe dla osób pragnących zajmować się działalnością audytorską.

Samoregulacyjna organizacja audytorów wraz z wypełnieniem obowiązków określonych w ustawie federalnej „O organizacjach samoregulacyjnych”:

) uczestniczy w określony sposób w tworzeniu, w tym finansowaniu, i działalności zjednoczonej komisja atestacyjna przewidziane w niniejszej ustawie federalnej;

) powiadamia uprawniony organ federalny o zmianach w informacjach o samoregulacyjnej organizacji audytorów w celu wpisania ich do państwowego rejestru samoregulacyjnych organizacji audytorów, a także o niezgodności samoregulacyjnej organizacji audytorów z przepisami wymogów określonych w ust. 3 niniejszego artykułu, nie później niż w terminie siedmiu dni roboczych od dnia następującego po dniu wystąpienia odpowiednio określonych zmian w informacjach lub niezgodności;

) informuje uprawniony organ federalny o dodatkowych wymaganiach w stosunku do wymagań ustanowionych przez federalne standardy audytu, wymaganiach przewidzianych przez samoregulacyjną organizację audytorów w jej standardach, a także o dodatkowych etyce zawodowej zawartych w kodeksie etyki zawodowej audytorów przyjęte przez nią, w sposób i na warunkach określonych przez upoważniony organ federalny;

) przedkłada upoważnionemu organowi federalnemu sprawozdanie w sprawie spełnienia przez organizację samoregulacyjną audytorów, jej członka lub członków wymogów ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej i innych regulacyjnych aktów prawnych regulujących czynności audytowe, w sposób, terminy i w formie określonej przez upoważniony organ federalny;

) potwierdza spełnianie przez audytorów będących członkami tej samoregulacyjnej organizacji audytorów wymagań dotyczących szkolenia w ramach programów kształcenia ustawicznego;

) nie później niż w terminie 10 dni roboczych od dnia następującego po dniu otrzymania pisemnego wniosku, złożyć uprawnionemu organowi federalnemu i komisji rewizyjnej, na ich żądanie, odpisy decyzji organów zarządzających i wyspecjalizowanych organów samorządu organizacja regulacyjna audytorów;

) udziela pomocy przedstawicielom rady audytu w zapoznawaniu się z działalnością samorządowej organizacji audytorów.

Wniosek

Samoregulacja jest instytucją integralną społeczenstwo obywatelskie i implikuje koncentrację inicjatywy i władzy w celu regulowania i kontrolowania określonego obszaru stosunków społecznych w rękach samych obywateli.

W listopadzie 2007 r. Rosja przyjęła ustawę federalną nr 315-FZ „O organizacjach samoregulacyjnych”. Ustawa reguluje stosunki powstające w związku z nabyciem i wygaśnięciem statusu organizacji samoregulacyjnych (SRO), zrzeszających podmioty działalności przedsiębiorczej lub zawodowej.

SRO jest organizacją non-profit utworzoną w celu samoregulacji, opartą na członkostwie i zrzeszającą podmioty gospodarcze w oparciu o jedność branży wytwarzania towarów (robót, usług) lub jednoczącą podmioty działalności zawodowej określonego rodzaju.

Audytorom SRO powierzone są funkcje prowadzenia rejestru organizacji audytorskich, audytorów i audytorów indywidualnych, podnoszenia kwalifikacji audytorów i monitorowania ich spełniania wymogu odbycia szkoleń w ramach zaawansowanych programów szkoleniowych, monitorowania jakości pracy organizacji audytorskich, audytorzy i audytorzy indywidualni, zgodność z normami ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej, standardy audytu, zasady niezależności audytorów i organizacji audytorskich, Kodeks etyki zawodowej audytorów.

Dotychczas najważniejszym zadaniem audytorów jest rozwój działalności w nowych warunkach rynkowych samoregulacji. Jest zbyt wcześnie, aby oceniać skuteczność mechanizmu SRO krajowego rynku audytu.

Bibliografia

1.O organizacjach samoregulacyjnych: ustawa federalna nr 315-FZ z dnia 1 grudnia 2007 r.

2.O działalności audytorskiej: Ustawa federalna nr 307-FZ z dnia 30 grudnia 2008 r.

.Rewizja. Podręcznik. wyd. Podolski V.I., doktor nauk ekonomicznych, prof. - M.: Wolters Kluver, 2010. -672 s.

.Rewizja. Instruktaż. W I. Podolski, A.A. Sabina. -3 wyd. poprawiony i dodatkowe - M.: URAIT, 2010. -605 s.

.Anokhova E.V. Samoregulacja działalności audytorskiej: obecny etap // Auditorskie Vedomosti. - 2011.-№12. - S. 47 - 52.

.Bychkova S.M., Itygilova E.Yu. Rewizja: instruktaż/ wyd. prof. JESTEM W. Sokołow. - M.: Mistrz, 2009. - 463 s.

.Sannikova I.N. Profesjonalne organizacje samoregulacyjne w Rosji: oczekiwania i rzeczywistość // Rachunkowość międzynarodowa. 2011. - nr 17. - S. 8 - 14.

Korepetycje

Potrzebujesz pomocy w nauce jakiegoś tematu?

Nasi eksperci doradzą lub zapewnią korepetycje z interesujących Cię tematów.
Złożyć wniosek wskazując temat już teraz, aby dowiedzieć się o możliwości uzyskania konsultacji.

Standardy audytu dzielą się na międzynarodowe i krajowe. opracowany przez Międzynarodową Federację Księgowych (IFAC). We wstępie do MSB wskazano, że należy je stosować wyłącznie do kwestii istotnych, co wskazuje na możliwość stosowania krajowych przepisów regulujących badanie informacji finansowych lub innych w każdym kraju. W tym względzie wskazane jest opracowanie krajowych standardów dotyczących audytu i usług pokrewnych, aby lepiej uwzględnić specyfikę krajowych systemów legislacyjnych, podatkowych, księgowych i innych aspektów finansów i finansów działalność gospodarcza organizacje.

We wstępie do Międzynarodowych standardów audytu i usług pokrewnych zauważono, że kraje członkowskie IFAC mogą stosować MSB jako swoje standardy krajowe. W tym celu Komisja ds. Międzynarodowych Praktyk Rewizji Finansowej (CIAP) przygotowała tekst oświadczenia, który może stanowić podstawę do ustalenia skutek prawny przyjętych standardów i możliwości ich zastosowania w danym kraju.

Istnieją trzy możliwości wykorzystania MSRF i standardów krajowych. Pierwsza opcja zakłada wykorzystanie wyłącznie ISA. Drugim jest tworzenie i stosowanie krajowych standardów audytu. I wreszcie trzecia, tak zwana opcja łączona, obejmuje zarówno rozwój standardów krajowych (w głównych obszarach), jak i zastosowanie standardów międzynarodowych (w przypadku problemów ogólnych).

Rosja w dziedzinie audytu wybrała drugą opcję związaną z opracowaniem pełnego zakresu norm krajowych. Zgodnie z art. 7 ustawy federalnej z dnia 30 grudnia 2008 r. N 307-FZ „W sprawie audytu” standardy krajowe dzielą się na dwie grupy: federalne i standardy samoregulacyjnej organizacji audytorów.

Federalne zasady (standardy) działalności audytorskiej określają wymagania dotyczące procedury realizacji czynności audytowych, a także regulują inne kwestie zawarte w ustawie N 307-FZ. Są one opracowywane zgodnie z ISA i są obowiązkowe dla organizacji audytorskich, indywidualnych audytorów, a także organizacji samoregulacyjnych audytorów.

Standardy samoregulacyjnej organizacji audytorów ustanawiają wymagania dotyczące procedur audytu, które są dodatkowe w stosunku do wymagań standardów federalnych, jeżeli wynika to ze specyfiki audytu lub świadczenia usług związanych z audytem. Takie standardy nie mogą być sprzeczne ze standardami federalnymi, nie powinny stwarzać przeszkód we wdrażaniu organizacji audytorskich, indywidualnych audytorów ich działalności zawodowej. Są one obowiązkowe dla organizacji audytorskich, audytorów będących członkami samoregulacyjnego stowarzyszenia audytorów.

Organizacje audytujące i indywidualni audytorzy mają prawo opracowywać regulaminy, instrukcje i własne standardy audytu na własne potrzeby, co nie może być sprzeczne z federalnymi przepisami (standardami) audytu. Wymagania zasad (standardów) działalności audytorskiej organizacji audytorskich i indywidualnych audytorów nie mogą być niższe niż wymagania standardów federalnych i wewnętrznych zasad (standardów) działalności audytorskiej samoregulacyjnego stowarzyszenia audytorskiego, którego są członkami .

Wiodącą rolę w organizacji audytu zewnętrznego, szczególnie obowiązkowego, w Federacji Rosyjskiej powinny oczywiście odgrywać standardy federalne. Obecnie istnieją 34 takie standardy, z czego jeden (N 15) został unieważniony (dokładniej połączony ze Standardem N 8). Zatem istnieją 33 federalne zasady (standardy) działalności audytorskiej.

Jeśli chodzi o rozwój i doskonalenie standardów federalnych w najbliższej przyszłości, można sformułować dwa główne zadania. Pierwszym zadaniem jest aktualizacja istniejących standardów federalnych w związku z pojawiającymi się zmianami w gospodarce, regulacje prawne itp. Drugim zadaniem jest utworzenie nowych standardów (około 7 - 10) w celu uzyskania pełnego zakresu standardów federalnych.

Powszechna wada system operacyjny standardami federalnymi jest brak ich wewnętrznej klasyfikacji na grupy odpowiadające celom audytu i usługom z nim związanym. Obecność takiej klasyfikacji umożliwiłaby użytkownikom (audytorom, księgowym, studentom) łatwe poruszanie się po celu i zastosowaniu standardów. Zauważ, że klasyfikacja wewnętrzna jest dostępny w ISA i był również obecny w 37 Normy rosyjskie pierwszej generacji (patrz np. Kodeks Etyki Zawodowych Księgowych i Międzynarodowe Standardy Rewizji Finansowej, 2001. - M.: MTsRSBU, 2002).

Z doświadczenia wynika, że ​​jest to właściwe kolejna klasyfikacja federalne zasady (standardy) działalności audytorskiej (patrz tabela).

Klasyfikacja aktualnych federalnych zasad (standardów) działalności audytorskiej

W ten sposób utworzyliśmy 9 grup standardów.

Pierwszy grupa obejmuje jeden standard i oprócz prawo federalne W tym miejscu uwzględniono rozdziały „O działalności audytowej”. cel i podstawowe zasady badania sprawozdań rachunkowych (finansowych)..

Drugi grupa obejmuje trzy standardy i jest im poświęcona odpowiedzialność audytorów i organizacje audytowe.

Trzeci grupa zawiera 6 standardów i jest wykorzystywana w codziennej pracy audytorów w zakresie rejestracja procedur planowania i dokumentowania czynności audytowych. W ramach tej grupy celowe jest, aby samoregulacyjne stowarzyszenia audytorów opracowywały wewnętrzne standardy dla swoich członków. Takie standardy powinny różne stoły, formularze dokumentów, krótkie instrukcje do prac planistycznych i dokumentacyjnych. Będą one szczególnie przydatne dla początkujących audytorów.

Czwarty grupa obejmuje dwa standardy i jest dedykowana zagadnieniom jakość wykonania zadań audytowych i jakość usług samych firm audytorskich.

Piąty grupa zawiera pięć standardów poświęconych aspekty krytyczne audyt: metody gromadzenia dowodów audytu, procedury analityczne, próbkowanie audytu, wykorzystanie szacunkowych wskaźników w rachunkowości e itp.

szósty grupa obejmuje trzy standardy, które poruszają kwestie związane z wykorzystaniem przeprowadzenie audytu wyników pracy biegłego, praca audytora wewnętrznego i innej organizacji audytorskiej (audytora).

siódmy w grupie znajduje się 9 standardów dedykowanych sporządzanie raportów i wniosków, opracowanie najważniejszego dokumentu badania - wnioski dotyczące sprawozdań księgowych (finansowych), tryb przetwarzania informacji na podstawie wyników badania (raport audytora, informacja pisemna), cechy pierwszego audytu badanej jednostki itp.

ósma grupa jest stosunkowo nowa i obejmuje cztery standardy, z których jeden poświęcony jest analizie koncepcji „ Powiązane usługi audytu", a trzy standardy zawierają wymagania dotyczące takich usług jako wdrożenie ustalonych procedur w zakresie sprawozdawczości finansowej, kompilacji informacji finansowych; sprawdzenie przeglądu sprawozdania finansowe.

dziewiąty grupa jest w fazie rozwoju.

Porównanie powyższej klasyfikacji z ISA umożliwi opracowanie odpowiedniego programu przygotowania nowych, najpotrzebniejszych federalnych zasad (standardów) kontroli dla Federacji Rosyjskiej.